Реферат: Анализ финансового состояния предприятия

Введение

 

Переход к рыночнойэкономике требует от предприятия повышения эффективности производства,конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достиженийнаучно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управленияпроизводством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализацииэтой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий.  С егопомощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываютсяпланы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением,выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результатыдеятельности предприятия, его подразделений и работников.

Тема«Анализ финансового состояния предприятия» очень актуальна насегодняшний день. Многие предприятия в нашей стране находятся на гранибанкротства, причиной этого мог явиться несвоевременный или неправильный анализдеятельности предприятия. Поэтому необходимо проводить тщательный анализфинансового состояния предприятия в целом.

Цель данной курсовойработы: исследовать финансовое состояние предприятия, выявить основные проблемыфинансовой деятельности и дать рекомендации по управлению финансами.

Исходя из поставленныхцелей, можно сформировать задачи:

1. Определитьзначение финансового состояния для развития предприятия;

2. Проанализироватьсоотношение собственного и заемного капитала предприятия;

3. Дать оценкуфинансового состояния на основе ликвидности баланса;

Под анализом понимаетсяспособ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленениицелого на составные части и изучение их во всем многообразии связей изависимостей.

Содержание  анализавытекает из функций. Одной из таких функций являться — изучение характерадействия экономических законов, установление закономерностей и тенденцийэкономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Следующаяфункция анализа — контроль за выполнением планов и управленческих решений, заэкономным использованием ресурсов. Центральная функция анализа — поиск резервовповышения эффективности производства на основе изучения передового опыта идостижений науки и практики. Также другая функция анализа — оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развитияэкономики, использованию имеющихся возможностей. И, наконец — разработкамероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственнойдеятельности.

Анализом финансовогосостояния  предприятия, организации занимаются руководители и соответствующие службы, так же учредители, инвесторы с целью изучения эффективногоиспользования ресурсов. Банки — для оценки условий предоставления кредита  иопределение степени риска, поставщики —  для своевременного получения платежей,налоговые инспекции — для выполнения плана поступлений средств в бюджет  и т.д.Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителейпредприятия.

Финансовое состояниепредприятия характеризуется размещением и использованием средств предприятия.Эти сведения представляются в балансе предприятия.  Основным факторами,определяющими финансовое состояния  предприятия, являются, во-первых,выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скоростьоборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в которомпроявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, подкоторой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежныетребования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вноситьплатежи в бюджет. В анализе финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерскогоанализа, пассив и актив их взаимосвязь и структура; анализ использованиекапитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности икредитоспособности предприятия и т.д.


1. Значение финансового состояния дляразвития предприятия

 

Под финансовымсостоянием  понимается способность предприятия финансировать свою деятельность.Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми длянормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения иэффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями c другими юридическими  и физическимилицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

К внут­ренним пользователямотносятся собственники и администрация предприятия, к внешним — кредиторы,инвесторы, коммерческие партнеры. В соответствии с этим анализ делитсяна внутренний  и внешний.

Внутренний анализ  - проводится службами предприятия иего результаты используются для планирования, контроля и прогнозированияфинансового состояния. Его цель — установить планомерное поступление денежныхсредств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобыобеспечить нормальное функционирование предприятия, получения максимума прибылии исключение банкротства. Анализфинансового состояния, проводимый в интересах внутренних пользователей, направлен на выявление наиболее слабых позиций в финансовойдеятельности предприятия в це­лях их укрепления и определения возможностей, условий работы предприятия, создания информационнойбазы для принятия управленческихрешений, обеспечивающих эффективную работу предприятия.

Внешнийанализ — осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов,контролирующими органами на основе  публикуемой отчетности. Его цель — установить возможность выгодного вложить средства, чтобы обеспечить максимумприбыли и исключить риск потери. Анализ финансовогосостояния в интересах внешних пользо­вателейпроводится для оценки степени гарантий их экономичес­ких интересов, способности предприятия своевременнопогасить свои обязательства,обеспечивать эффективное использование средствдля инвесторов и т.п. Этот анализ позволяет оценить выгодность и надежность сотрудничества сконкретной организацией.

Анализ бухгалтерской отчетности предполагает использование конкретных приемов или методов, одним изкоторых является «чтение» баланса,или изучение абсолютных величин. «Чтение», или знакомство с содержанием,баланса позволяет установить основныеисточники средств (собственные и заемные); основные направления вложения средств; соотношение средств и источников идругие характеристики, позволяющие оценить имущественное положение предприятия и его обеспеченность. Но информация,представленная в абсолютных величинах, не всегда позволяет точно определить динамику показателей и недостаточна для обоснования решений. Поэтому наряду сабсолютными величинами при анализебухгалтерской отчетности используются различныеприемы анализа, предполагающие расчет и оценку относительных показателей. К нимотносятся горизонтальный, вертикальный,трендовый, факторный анализ и расчет коэффициентов.

Под горизонтальным анализомпредполагается изучениеабсолютных показателей статей отчетностиорганизации за определенный период,расчет темпов их изменения и оценку.

В условиях инфляции ценность горизонтального анализа несколькоснижается, так как производимые с его помощью расчеты не отражают объективногоизменения показателей, связанных синфляционными процессами.

Горизонтальный анализ дополняется вертикальным анализом изучения финансовых показателей.

Под вертикальным анализомпонимаетсяпредставление данных отчетности в виде относительных показателей через удельный вес каждой статьи в общем итоге отчетности иоценка их изменения в динамике.Относительные показатели сглаживают влияние инфляции, что позволяет достаточнообъективно оценить происходящиеизменения.

Данные вертикального анализа позволяют оценить структурныеизменения в составе активов, пассивов, других показателей отчетности, динамику удельного веса основныхэлементов доходов организации,коэффициентов рентабельности продукции и т.п.

Под трендовым анализом(анализтенденций развития) понимается разновидность горизонтальногоанализа, ориентированного на перспективу. Трендовый анализпредполагает изучение показателей за максимально возможный периодвремени, при этом каждая позиция отчетности сравнивается созначениями анализируемых показателей за ряд предшествующихпериодов и определяется тренд, т.е. основная повторяющаясятенденция развития показателя, очищенная от влияния случайныхфакторов и индивидуальных особенностей периодов.

Для проведения факторного анализаизучаемый показатель выражается через формирующие его факторы,проводятся расчет и оценка влияния этих факторов на изменение показателя. Факторныйанализ может быть прямым, т.е. показатель изучается и раскладывается на составные части, иобратным (синтез) — отдельные элементы(составные части) соединяются в общий изучаемый (результативный) показатель.

Сравнительный (пространственный) анализэтосравнение и оценка показателей деятельности предприятия споказателями организаций-конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственнымиданными, с нормативами и т.п.

Анализ коэффициентов(относительныхпоказателей) предполагает расчет и оценку соотношений различных видов средств и источников, показателей эффективностииспользования ресурсов предприятия, видов рентабельности. Анализ относительных показателейпозволяет оценить взаимосвязь показателей и используется при изучениифинансовой устойчивости, платежеспособностипредприятия, ликвидности его баланса.

Одновременное использование всех приемов(методов) дает возможность наиболее объективно оценить финансовое положение предприятия, его надежность как деловогопартнера, перспективу развития.

Способность предприятия своевременно производить платежи, финансироватьсвою деятельность, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать своюплатежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о егоустойчивом финансовом состоянии, и наоборот. Поэтому, одним из показателей,характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность,т.е. возможность наличными денежными ресурсам своевременно погашать своиплатежные обязательства.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе расчета относительныхпоказателей ликвидности (коэффициент текущей ликвидности, коэффициентпромежуточного покрытия и коэффициент абсолютной ликвидности). Коэффициентабсолютной ликвидности – отношение стоимости абсолютно и наиболееликвидных активов к величине краткосрочных обязательств.

К а.л. = /> 

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочныхобязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Егооптимальный уровень 0,2-0,25.

Коэффициент промежуточного покрытия – отношение денежныхсредств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторскойзадолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетнойдаты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств.

К п.п. = />

Данный коэффициент показывает прогнозируемые платежные возможности вусловиях своевременного проведения расчетов с дебиторами. Удовлетворяет обычносоотношение от 0,7 до 1.

Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) –показывает, достаточно ли у предприятия средств для погашения краткосрочныхобязательств в течение определенного времени.

К т.л. = />

Рекомендуемое значение от 1 до 2-3.

В отдельных случаях требуется рассчитать коэффициент срочной(быстрой) ликвидности. Он рассчитывается по состоянию на сегодняшнийдень как отношение имеющейся в наличии суммы денежных средств (остатки посчетам 50 и 51) к сумме возникшего обязательства.


2. Анализ статей актива и пассива баланса

 

Основным источникоминформации для анализа и оценки финансового состояния организации, с которымичаще всего работает аналитик, является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерскаяотчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положенииорганизации и о результате ее хозяйственной деятельности. Этот документвключает в себя помимо описательной части полный комплект форм бухгалтерскойотчетности, а также специализированные формы, установленные в соответствии снормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в РоссийскойФедерации. Состав, содержание, требования и другие методические основыбухгалтерской отчетности регламентированы Положением по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное приказом Минфина РФ № 43нот 6 июля 1999 года /ПБУ 4/99/.В соответствии сФедеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г., № 129-ФЗ иприказом Минфина России от 22.07. №67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций» в состав бухгалтерской отчетности включаются:

· Бухгалтерскийбаланс – форма № 1;

· Отчет о прибыляхи убытках – форма № 2;

· Приложения кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

Отчет об изменениях  капитала – форма№ 3

Отчет о движении денежных средств –форма № 4;

Приложение к бухгалтерскому балансу –форма № 5;

Отчет о целевом использованииполученных средств – форма № 6;

Пояснительная записка;

· Итоговая частьаудиторского заключения, выданного по результатам обязательного позаконодательству Российской Федерации, аудита бухгалтерской отчетности.

Основнымиэлементами бухгалтерской отчетности являются активы, обязательства, собственныйкапитал, доходы, расходы, прибыль и убытки. Три первых элемента характеризуютсредства организации и источники этих средств на определенную дату; остальныеэлементы отражают операции и события хозяйственной жизни, которые повлияли нафинансовое положение организации в течение отчетного периода и обусловилиизменение в трех первых элементах. Все элементы финансовой отчетности, средикоторых во всех странах, в том числе и в России, основными являются баланс /ф.№ 1/ и отчет о прибылях и убытках /ф. № 2/.

Баланс/ф. № 1/ в системе бухгалтерской отчетности занимает центральное место. Онпретерпел большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международныхстандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящиеизменения носят как количественный, так и качественный характер.

Охарактеризуембухгалтерский баланс в самом общем виде. Новая форма баланса, утвержденнаяПоложением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»,утвержденным приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.99 г. /ПБУ 4/99/, имеет пятьразделов, в том числе два в его активной части, и три – в пассивной.

Баланспостроен по принципу «нетто», т.е. в нем отсутствуют регулирующие статьи:износы основных средств, нематериальных активов, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, использование прибыли. Кроме того, в болеедетальном ракурсе в основной форме бухгалтерской отчетности приводятся составнематериальных активов, основных средств, долгосрочных и краткосрочныхфинансовых вложений, структура собственных и заемных средств. В нем фиксируетсястоимость /денежное выражение/ остатков имущества, материалов, финансов,образованный капитал, фонды, займы, кредиты и прочие долги и обязательства.

Балансявляется наиболее информативной базой для анализа и оценки финансовогосостояния организации. Актив баланса характеризует имущественную массуорганизации, т.е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся внепосредственном владении организации. Пассив характеризует состав и состояниеправ на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельностиорганизации у различных участников коммерческого дела /акционеров, инвесторов,кредиторов, государства и др./.

В активбаланса включаются статьи, в которых объединены определенные элементыхозяйственного оборота организации по функциональному признаку. В актив балансавходят два раздела:

1. «Внеоборотные активы»;

2. «Оборотные активы».

Так, вразделе 1 «Внеоборотные активы» отражаются нематериальные  активы  /расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении кбухгалтерскому балансу /ф. № 5//, основные средства  / расшифровка движенияосновных средств в течение отчетного периода, а также их состава на конецпериода приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу /ф. № 5//,незавершенное строительство /расшифровка информации о движении средств по этойстатье приводится также в ф. № 5/, доходные вложения в материальные ценности,финансовые вложения.

Раздел 2актива баланса «Оборотные активы» отражает величину материальных оборотныхсредств: производственных запасов, незавершенного производства, готовойпродукции и др., наличие у организации свободных денежных средств, величинудебиторской задолженности и прочих активов.

СогласноПриказу Минфина Российской Федерации № 43н от 06.07.99. об утвержденииПоложения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ4/99, начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года, раздел «Убытки», ранееприсутствовавший в активе баланса, исключается из структуры бухгалтерскогобаланса.

Пассивбаланса начинается с раздела «Капитал и резервы», который содержит информациюоб уставном, добавочном, резервном капитале, а также о нераспределенной прибыли/непокрытом убытке/.

Расшифровкасостава и движения фондов, движения остатка нераспределенной прибыли прошлыхлет в течение отчетного года приводится в форме № 3 «Отчет об измененияхкапитала».

Далееидут разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства», вкоторых показываются  непогашенные суммы заемных средств, кредиторскаязадолженность, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов иплатежей.

Содержаниестатей актива и пассива баланса дает возможность использовать его каквнутренним /высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющиесоответствующих уровней/, так и внешним пользователям /государство,существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели, собственникисредств организации, аудиторские службы, органы статистики/.

Обратимвнимание: начиная с отчетности за  первый квартал 2000 года, вводится новое ПБУ4/99. В соответствии с этим положением в актив баланса группа статей«Нематериальные активы» дополнена позициями «Права на объекты интеллектуальной/промышленной/ собственности» и «Деловая репутация организации». Введена такжегруппа статей «Доходные вложения в материальные ценности», а в группе статей«Дебиторская задолженность» появилась позиция «Задолженность участников/учредителей/ по вкладам в уставный капитал». В новой форме баланса отсутствуютстатьи: «Фонды накопления», «Фонды социальной сферы», «Фонды потребления».Остатки этих фондов будут приводиться по строке «Нераспределенная прибыль».

Дополнительноотметим, что в балансе  с 2000 года  отсутствует статья «Целевые финансированиеи поступления». И, напротив, в группе статей «Кредиторская задолженность»выделяют «Задолженность участникам /учредителям/ по выплате доходов».

Изучениеэкономической литературы и практики хозяйствования в организациях позволяет намсделать вывод о том, что существующая форма бухгалтерского баланса имеет рядограничений. Знание ограничений необходимо для оценки его реальныханалитических возможностей. Укажем некоторые из них:

1. Баланс историчен по своейприроде. Как известно, он составляется на определенную дату. В результате этогобаланс организации представляет собой «фотографию» между двумя конкретнымидатами, из которой видно лишь изменение, но не движение активов, собственного изаемного капитала и обязательств организации. Он не отвечает на вопрос, врезультате чего сложилось такое положение.

2. Бухгалтерский баланс строитсятаким образом, чтобы в целом зафиксировать финансово-экономическое состояниеорганизации за отчетный период. При этом из рассмотрения автоматически выпадаеттакой аспект благополучия организации, как деление имущества на собственное изаемное конкретно по видам.

Действительно,если в активе баланса приводится лишь перечень всего движимого и недвижимогоимущества, то увязать конкретное имущество с конкретным источником егофинансирования не представляется возможным. Из баланса можно судить лишь обимуществе в целом, выделив при этом его собственную и заемную составляющую. Врезультате чего пользователь лишен возможности «прочитать» об этом в балансе. Всамом  деле, если организация приобрела технологическую линию или автомобиль вотчетном периоде, то немаловажно знать, за счет каких средств это произошло.

Еслипокупка была осуществлена за счет кредита, то, например, автомобиль,зачисленный на баланс организации, не может считаться собственностью организации в экономическом смысле, пока не погашен кредит и не сформирован фонднакопления, что из баланса явно не следует. Вследствие этого данный активненамеренно рассматривается пользователем как  собственность даннойорганизации, что противоречит логике.

3. Одна из главных целейфункционирования любой коммерческой организации – получение прибыли. Однакоименно этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. Представленная вбалансе величина нераспределенной прибыли в отрыве от затрат и оборота по реализациине показывает, в результате чего сложилась именно такая ее величина.

Болеетого, в балансе отсутствует показатель балансовой прибыли. Отсутствие этогопоказателя снижает информационную емкость, содержащихся в балансе сведений, темсамым, в аналитическом смысле, в еще большей степени повышена роль отчета оприбылях и убытках.

4. Из баланса не видно, за счеткаких фактов и хозяйственных операций произошло изменение валюты баланса. Дляполучения точного ответа необходима дополнительная информация, так как оборотыв бухгалтерском балансе не показываются, но именно через них определяютсяостатки на конец периода. Главное, таким образом, отражается на счетах, вглавной бухгалтерской книге, а не в бухгалтерском балансе.

Форма № 1бухгалтерской отчетности России «Бухгалтерский баланс» несколько отличается отформ бухгалтерского баланса стран, придерживающихся международных стандартов,Приведем некоторые из них:

в балансеРоссии активы расположены в порядке нарастания ликвидности, т.е. прямойзависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственногооборота в денежную форму. Так, в разделе 1 актива баланса «Внеоборотные активы»/этот термин научно несостоятелен, т.к. все активы и весь капитал – пассивы — находятся в обороте/ показано недвижимое имущество, которое практически доконца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е.подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

В разделе2 актива баланса показаны такие элементы имущества организации, которые втечение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этихэлементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела 1.Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они обладают абсолютнойликвидностью.

Соответственнои пассивы располагаются начиная с собственных средств и резервов, которыевоплощаются во «внеоборотных» активах, затем следуют долгосрочные пассивы икраткосрочные пассивы.

В активебаланса международного стандарта на первом месте, наоборот, стоят наиболееликвидные, текущие активы /в их составе на первом месте – денежные средства иих эквиваленты/, а на втором – долгосрочные активы.

В пассивесоответственно перечень статей начинается с краткосрочных кредитов банков /всоставе текущих обязательств/, затем следуют долгосрочные обязательства исобственный капитал.

Эторазличие является несущественным потому, что каждой статье балансамеждународного стандарта можно найти аналог в бухгалтерском балансе России поформе № 1. И наоборот: все разделы и статьи бухгалтерского баланса России можноинтерпретировать в терминах международных бухгалтерских стандартов.

2.  Существенное различие двух балансов состоит в том, что баланс международногостандарта не имеет позиции «Незавершенное строительство», т.к. в мировой практикестроительство ведут обычно специализированные строительные фирмы,изготавливающие свою продукцию «под ключ» и продающие ее как обычный товар.

3. Болеерешительно поступают на Западе и с непогашенной дебиторской задолженностью: онаисключается из состава имущества организации. При этом и активы, и пассивыосвобождаются от мнимой собственности. Не случайно, согласно международнымстандартам учета в приложении к отчетности /балансу/ раскрывается обширнаяинформация о дебиторской задолженности: сроки, особые условия погашения,специфические риски, связанные с задолженностью. Для внешнего аналитика,использующего данные российской отчетности, основной информацией, характеризующей качество дебиторской задолженности, являются сведения опросроченной дебиторской задолженности.

Исходя изперечисленных выше ограничений, содержащихся в бухгалтерском балансе России /ф.№ 1/ можно предложить следующие пути совершенствования указанной формыфинансовой отчетности для повышения ее аналитичности и информационной емкости:

1. Целесообразным является разделитьв балансе имущество организации на собственное и заемное конкретно по видам,т.к. в целом баланс организации не дает возможности получить ответа на вопросы,которые постоянно интересуют пользователей, в частности, — чье имуществонаходится на балансе организации: свое или чужое?

2. Учитывая, что баланс содержитважнейшую информацию о работе организации за отчетный период, необходимо ввестив пассив баланса показатель балансовой прибыли, чтобы аналитичность данногодокумента повысилась, а его информативность не ухудшилась.

3. Чтобы приблизить бухгалтерскийбаланс России к балансу международного образца необходимо исключить из активабаланса статью «Незавершенное строительство» как это принято в мировойпрактике.

4. Необходимым является такжеисключение из состава дебиторской задолженности непогашенной в срок дебиторскойзадолженности. Это позволит освободить и активы, и пассивы бухгалтерскогобаланса от мнимой собственности.


Аналитическиевозможности Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

 

Вусловиях рыночных отношений важнейшей формой выражения деловой активностиорганизации является величина текущего финансового результата за определенныйпериод – прибыли. Прибыль обеспечивает организации возможности самофинансирования,удовлетворения материальных и социальных потребностей. Сведения о формированиии использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая частьбухгалтерского /финансового/ отчета организации, дополняющая и развивающаяинформацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленногорезультата.

Отчет оприбылях и убытках претерпел значительные изменения, вызванные переходом крыночным отношениям и адаптацией к международным стандартам бухгалтерскогоучета.

С 1января 2000 года вводятся в действие два Положения по бухгалтерскому учету«Доходы организации» /ПБУ 9/99/ и «Расходы организации» /ПБУ 10/99/,утвержденные приказами Минфина РФ от 06.05.99.  № 32н и 33н соответственно.Кроме того, начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года, вводится Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» / ПБУ 4/99/.

Всоответствии с ПБУ 4/99 отчет о прибылях и убытках характеризует финансовыерезультаты отчетного года и должен содержать следующие числовые показатели:

· Выручка от продажи товаров,продукции, работ, услуг за вычетом НДС и акцизов;

· Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг /кроме коммерческих и управленческих расходов/;

· Валовая прибыль;

· Коммерческие расходы;

· Управленческие расходы;

· Прибыль /убыток/ от продаж;

· Проценты к получению;

· Проценты к уплате;

· Доходы от участия в другихорганизациях;

· Прочие операционные доходы;

· Прочие операционные расходы;

· Внереализационные доходы;

· Внереализационные расходы;

· Прибыль /убыток/ доналогообложения;

· Налог на прибыль и иныеаналогичные обязательные платежи;

· Прибыль /убыток/ от обычнойдеятельности;

· Чрезвычайные доходы;

· Чрезвычайные расходы;

· Чистая прибыль /нераспределеннаяприбыль / непокрытый убыток/.

В ПБУ9/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, а также выручки.ПБУ 9/99 определяет порядок признания доходов в бухгалтерском учете и порядокраскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности.

Доходамиорганизации признается увеличение экономических выгод в результате поступленияактивов /денежных средств, иного имущества/ и /или/ погашения обязательств,приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладовучастников /собственников общества/.

В ПБУ10/99 определено, что расходами организации признается уменьшение экономическихвыгод в результате выбытия активов /денежных средств, иного имущества/ и /или/возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации,за исключением уменьшения вкладов по решению участников /собственниковимущества/.

Всоответствии с ПБУ 4/99 в форме отчета о прибылях и убытках появились двесовершенно новые позиции: «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы». В ПБУ9/99 определено, что чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающиекак последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности/стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п./: страховое возмещение, стоимостьматериальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению идальнейшему использованию активов и т.п.  В соответствии с ПБУ 10/99 в составечрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствиячрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности /стихийного бедствия,пожара, аварии и т.п./.

Не смотряна то, что количество статей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заметноувеличилось, изменилось также содержание статей отчета с введением новогоПоложения /ПБУ 4/99/, сам отчет не стал более информативным.

Отчет оприбылях и убытках является важнейшим источником информации для анализапоказателей рентабельности организации, рентабельности реализованной продукции,рентабельности производства, определения величины чистой прибыли и другихпоказателей.

Свведением ПБУ 4/99 «Отчет о прибылях и убытках» стал больше соответствоватьтребованиям международных стандартов финансовой отчетности /МСФО/, но для целейфинансового анализа он как был, так и остается недостаточно информативным.  Какв существовавшей форме отчета, так и в новой, нет раздела характеризующегоиспользование прибыли. Отчет о прибылях и убытках не дает ответа на вопрос,который постоянно интересует директора организации, акционеров, инвесторов:если у организации есть прибыль, то где она находится и в какой форме –денежной или не денежной? Прямого ответа на этот и другие вопросы в явном видеиз формы № 2 получить невозможно.

Отчет оприбылях и убытках не содержит в себе информации и о том, какие платежи вбюджет /налоги/ уплачиваются организацией из прибыли. Общая сумма всех налоговуплачиваемых из прибыли представлена в сжатом виде по строке «Налог на прибыльи иные аналогичные обязательные платежи» отчета, но какие именно «аналогичныеобязательные платежи» и в каком объеме из формы № 2 явно увидеть невозможно.

Изложенноепозволяет нам предложить следующие пути совершенствования данной формыотчетности для повышения ее аналитичности:

1. Дополнить форму № 2 разделом,посвященным использованию прибыли, что позволит повысить ее информативность иполучить ответ на вопрос: «Если у организации есть прибыль, то где онанаходится и в каком имуществе – денежном или не денежном?»

2. Дополнить форму № 2 разделом,  раскрывающимсодержание статьи «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи»,содержащим перечень всех налогов и платежей в бюджет, причитающихся по расчетами фактически внесенных. Это позволит более полно представить положениеорганизации по расчетам с бюджетом.


Формы № 3, 4, 5 как источникинформации  финансового анализа

 

Неотъемлемойчастью бухгалтерской отчетности России стали формы № 3, 4, 5, раскрывающиеданные форм  № 1 и № 2 и позволяющие внешнему пользователю получить информациюдля принятия управленческих решений.

Форма № 3«Отчет об изменении капитала». Эта форма призвана раскрыть информацию особственном капитале организации, о фондах, созданных в организации, о величинечистых активов.

Форма № 3состоит из двух разделов. Изложим основную информацию по каждому разделу.

В разделе«Собственный капитал» отражаются данные об изменении его составляющих:уставного /складочного/ капитала организации, добавочного капитала, резервногокапитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительнымидокументами и принятой учетной политикой, а также средств целевыхфинансирования и поступлений.

В разделе«Прочие фонды и резервы» отражают движение фондов потребления, образованныхорганизацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетнойполитикой. В этом разделе также отражаются  данные о движении резервовпредстоящих расходов и платежей, образуемых организацией в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и принятой учетнойполитикой; данные о движении оценочных резервов, образуемых организацией/резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценныебумаги/.

Форма № 4«Отчет о движении денежных средств». В этой форме отчетности приводитсяинформация о приходе, расходе и остатках денежных средств организации.

Разделы 2«Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» формысоставляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельностиорганизации.

Справочноприводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличномурасчету, в том числе от физических и юридических лиц, а также данные о наличныхрасчетах с применением ККМ и документов строгой отчетности по формам,утвержденным Минфином России в соответствии с постановлением Совета Министров –Правительства РФ от 30 июля 1993 года № 745.

В форме №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» расшифровываются некоторые наиболее важныестатьи баланса. В этих статьях отражен состав заемных средств, внеоборотныхактивов, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений,имущества, социальных показателей и др.

Информация,содержащаяся в данной форме, дополняя «Отчет о прибылях и убытках», позволяетпровести достаточно детальный анализ финансового состояния организации иувидеть движение средств и их источников за отчетный период.

Форма № 5состоит из девяти разделов. Далее представляется  основная  информация покаждому разделу.

1. В разделе «Движение заемныхсредств» показывают наличие и динамику средств, взятых взаймы как у банковских,так  и других организаций. Выделяют просроченную задолженность.

2. В разделе «Дебиторская икредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторскойзадолженности организации, включая обязательства, обеспеченные векселями иавансы. По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности,отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорахсроки погашения задолженности.

В справкек данному разделу показываются данные о списании на финансовый результатдебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек позаконодательству России, а также дебиторской задолженности, по которой истекпредельный срок исполнения обязательств.

3. В разделе «Амортизируемоеимущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств,МБП, принадлежащих организации.

В разделе3 показывают стоимость отдельных видов основных средств, переданных в арендудругим организациям; данные о переоценке основных средств; имущество,переданное организацией в залог в соответствии с договором.

4. В разделе «Движение средствфинансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываетсяналичие собственных и привлеченных средств у организации и их использование нацели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.

5. В разделе «Финансовые вложения»расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организациив российской и иностранной валютах.

6. В разделе «Затраты, произведенныеорганизацией» приводят данные о затратах организации по их элементам. Данныеприводятся в целом по организации по всем видам деятельности.

7. В разделе «Расшифровка отдельныхприбылей и убытков» приводится расшифровка отдельных видов прибылей и убытков,полученных /выявленных/ организацией в течение отчетного года и предыдущемотчетном году и включенных в соответствующие статьи «Отчета о прибылях иубытках».

8. В разделе «Социальные показатели»отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации, вчастности, отчисления, произведенные организацией на социальные нужды, в фондсоциального страхования, в пенсионный фонд, в фонд занятости, в фондобязательного медицинского страхования, а также среднесписочная численностьработников организации.

9. В разделе «Справка о наличииценностей, учитываемых на забалансовых счетах» отражают данные по забалансовымсчетам, не упомянутым по другим статьям Справки.

Главнымнедостатком форм  № 3, 4, 5 российской бухгалтерской отчетности является то,что они лишь частично содержат сведения прошлого периода, что затрудняетпроведение финансового анализа. Для того, чтобы сделать правильные выводы ипринять верное решение, необходимо располагать не только отчетами за текущийпериод времени, но и за прошлые периоды, которые доступны не для любогопользователя.

Недостаточнополно в форме № 3 раскрыта информация об отдельных составляющих собственногокапитала. В первую очередь, это касается такой комбинированной статьи баланса,как «Добавочный капитал», объединяющей весьма разнородные по своейэкономической природе статьи. Особого внимания заслуживает информация обизменении добавочного капитала в результате переоценки основных средств.

Исходя извышеизложенного, можно предложить следующие пути совершенствования описанныхформ отчетности:

1. Для повышения информативностисодержащихся в отчетах данных, необходимо дополнить существующие формыотчетности /формы № 3, 4, 5/ аналогичными данными за предшествующий период /какв формах № 1 и 2/. Это позволит пользователям отчетности наиболее полнопредставить положение дел в организации, сделать правильные выводы и принятьверные управленческие решения.

2. Для более полного раскрытия такойкомбинированной статьи, как «Добавочный капитал» /форма № 3/, объединяющейвесьма разнородные по своей экономической природе статьи, ввести к даннойстатье подпункты:

· «Прирост стоимости имущества попереоценке»;

· «Эмиссионный доход»;

· «Безвозмездно полученныеценности»;

· «Курсовые разницы по операциям виностранной валюте».

Этопозволит более полно представить «начинку» добавочного капитала организации иповысит информативность данной формы отчетности.


Глава 3. Анализфинансового состояния СПК «Сталь» Петровского района Саратовской области

Финансовыйанализ СПК «Сталь» будет проводиться по данным следующих формотчетности:

1. Форма№ 1 – Бухгалтерский баланс СПК «Сталь» на 31.12.2006г.

2. Форма № 2 – Отчет о прибылях и убытках СПК«Сталь» на 31.12. 2006г.

Анализ актива и пассива баланса

 

Основнымипоказателями формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и справки к ней являются:внеоборотные активы; оборотные активы; активы;валюта баланса; собственный капитал (капитал и резервы); долгосрочные икраткосрочные обязательства; дебиторская и кредиторская задолженность; ценности, учитываемые на забалансовых счетах.

Прианализе баланса как источника информации о состоянии активов и пассивоворганизации будем руководствоваться следующим планом:

Общийанализ баланса

Анализсостава, структуры и динамики активов.

Оценкаэффективности использования основных и оборотных активов.

Факторныйанализ рентабельности активов.

Анализсостава, структуры и динамики капитала.

Эффектфинансового рычага (левериджа).

Факторныйанализ рентабельности собственного и заемного капитала.

Анализрентабельности «чистых активов».

Анализ финансовогосостояния начнем с общей оценки  структуры средств хозяйствующегосубъекта и источников их формирования, изменения ее на конец года по сравнениюс началом. Этот анализ проводится по данным баланса, здесь используются приемы структурно-динамическогоанализа(таблица 1). Данные таблицы показывают, что общий оборотхозяйственных средств (активов) уменьшился по сравнению с началом года на 4852 тыс. руб.

Внеоборотные активы  к концу года в общей стоимостиактивов стали занимать 53,01%(что на 11,36 пункта меньше,чем в начале года), и  абсолютная их величина уменьшилась по сравнению сначалом на 11281 тыс.руб. (38093 — 49374  = -11281).

Оборотные активы  увеличились, причем значительно –на 6429 тыс. руб. наконец года по сравнению с началом (33764 — 27335 = 6429), и соответственно впроцентах от общей суммы активов составили на конец года на 10,36 пункта больше. Их  увеличениеположительно повлияло на производственно-финансовую деятельность, авпоследствии – на финансовую устойчивость организации.

Источники формированияимущества:

Собственный капитал в отчетном году уменьшился на 12307 тыс. руб., составив 76,18% всех источников наконец года против 87,4%на начало (доля собственного капитала в источниках формирования имущества понизиласьв результате общего снижения размеров всех источников на 4852 тыс. руб.)    на конецгода против 84,68% на начало. Краткосрочные обязательства повысились: 6563- 3587 = 982. С другой стороны, можно также отметить увеличение долгосрочныхобязательств на 6479 тыс. руб. (увеличение на  9,38 пунктов).

Однако нужно заметить, что к концу года доля собственногокапитала в общем объеме источников составляла 76,18%, а заемных средств – лишь 23,82%.Поэтому можно сделать вывод, что финансовое положение организации достаточноустойчивое, и пополнение активов осуществляется в основном за счет собственныхсредств.

еще рефераты
Еще работы по этике