Реферат: Акцизное налогообложение
АКЦИЗЫ
Одной из наиболее важных статей вналоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значениеданной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другойстороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни одиндругой вид налогов приспособлены для государственного регулированияпроизводства и потребления широкого круга товаров.
Акцизы по-прежнему остаются причинамидебатов в парламенте, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, вотечественных научных журналах и публикациях этот животрепещущий вопрос обходитсястороной. Как это ни печально, но на данный момент не существует ни одногосерьезного труда, подводящего теоретические основы для научного и обоснованногоналогообложения в этой области. Очевидно, что такое положение дел приводит кхаотическому, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно, что этообъясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в российскойэкономике.
В экономической литературе развитыхкапиталистических стран вопросы акцизного налогообложения занимают значительноеместо, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, чтоисследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.
Объекты обложения акцизамиВ соответствии с федеральным законом«Об акцизах» в РФ акцизами облагаются следующие товары:
1. спирт этиловый извсех видов сырья;
2. спиртосодержащаяпродукция (за исключением денатурированной);
3. алкогольнаяпродукция;
4. пиво;
5. табачные изделия;
6. ювелирныеизделия;
7. нефть, включаястабилизированный газоконденсат;
8. бензинавтомобильный;
9. легковыеавтомобили
10. отдельные видыминерального сырья, в соответствие с перечнем, утвержденным ПостановлениемПравительства РФ «О видах минерального сырья, подлежащего обложению акцизами»
При этом не подлежат обложениюакцизами:
· коньячный спирт,спирт — сырец и виноматериалы, производимые по государственным стандартам итехническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органомисполнительной власти на предприятиях, прошедших государственную регистрациюсогласно Постановлению Правительства Российской Федерации;
· денатурированнаяспиртосодержащей продукция (денатурированный спиртосодержащая продукция,которая содержит денатурирующие добавки, не исключающие возможностьиспользования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, иизготовленная не в соответствии с установленной федеральным органомисполнительной власти нормативной документацией, облагается акцизами вобщеустановленном порядке);
· спиртосодержащиелекарственные, лечебно — профилактические, диагностические средства,зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти ивнесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинскогоназначения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями поиндивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
· спиртосодержащиепрепараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию вуполномоченном федеральном органе;
· парфюмерно — косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;
· спиртосодержащиеотходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья,водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, прошедшиегосударственную регистрацию (спиртосодержащие отходы, не подлежащие дальнейшейпереработке, облагаются акцизами в общеустановленном порядке);
· ювелирные изделия(за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозногоназначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и(или) богослужении;
· подакцизныетовары, являющиеся продуктами переработки подакцизных видов минерального сырья,предусмотренные соглашениями о разделе продукции, если такие товары являются всоответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.
Налогоплательщики, производящие какоблагаемые, так и не облагаемые акцизами товары, должны обеспечивать раздельныйучет затрат по производству и реализации, а также объемов реализации (внатуральном выражении) облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.
ПлательщикиакцизовПлательщиками акцизов являются:
1. поподакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации — производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиесяв соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, ихфилиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс ирасчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международныеорганизации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранныхюридических лиц и международных организаций, созданные на территории РоссийскойФедерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, ипростые товарищества, а также индивидуальные предприниматели;
2. поподакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерациииз давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации вкачестве налогоплательщиков в Российской Федерации, — организации — собственникидавальческого сырья;
3. организации,осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйныхподакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользугосударства;
4. организации,осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных натерриторию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличиисоглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), илииспользующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.
1.1. Объект обложения подакцизных товаровявляется: Для подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные ставки акцизов. По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов. По товарам, производимым на территории РФ: Для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары (за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами). Стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза. Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении Для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья; для организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также товаров, которые ввезены на территорию Российской Федерации без таможенного оформления. Стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде По товарам, которые производятся за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ. Стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза. По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ. Таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. Объем ввозимых на территорию Российской Федерации подакцизных товаров в натуральном выражении. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных Стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде. Объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.Освобождаются от взимания акцизаподакцизные в Российской Федерации товары (за исключением легковыхавтомобилей), ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации согласнопроектной документации для выполнения работ по соглашениям о разделе продукциилицами, которые являются инвесторами или операторами указанных соглашений, либодругими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указаннымсоглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами, а также добываемыепри выполнении соглашений о разделе продукции подакцизные виды минеральногосырья и продукты его переработки, предусмотренные указанными соглашениями, еслитакие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашенийсобственностью инвесторов.
Ставки акцизовБольшаячасть акцизных ставок перечислена в ФЗ «Об акцизах» и пересматривается путемвнесения изменений в данный закон. Эти ставки приведены в Приложении №1.
Ставкиакцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья (заисключением нефти, включая газовый конденсат) утверждаются ПравительствомРоссийской Федерации дифференцированно для отдельных месторождений взависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий. Видыминерального сырья, на которые распространяется акциз несколько неясноопределены в постановлении Правительства «О видах минерального сырья, подлежащихобложению акцизами». По этому постановлению получается, что единственнымоблагаемым минеральным сырьем является природный газ.
Ставка акциза на природный газустановлена постановлением Правительства РФ N81 «О ставках акциза на природныйгаз». Ее размер составляет 15% от оптовой цены промышленности (без налога надобавленную стоимость) для организаций, реализующих газ на территории РФ, атакже при поставках в Белоруссию, и 30% при импортных поставках.
Индексация оптовых цен промышленностина природный газ (кроме отпуска для населения и жилищно — строительныхкооперативов), а также надбавок к ним, установленных для газосбытовыхорганизаций (перепродавцов), осуществляется ежемесячно в установленном порядкеисходя из среднего за предыдущий месяц индекса цен на промышленную продукцию поданным Государственного комитета Российской Федерации по статистике.
Информацию о ежемесячной индексациидоводит до поставщиков и потребителей Российское акционерное общество«Газпром» в течение пяти дней после сообщения об индексе цен.
В соответствии с ПостановлениемПравительства РФ N 30 «Об установлении дифференцированных ставок акциза нанефть, добываемую на территории российской федерации», принятым воисполнение ФЗ «Об акцизах» были утверждены дифференцированные ставки акцизов нанефть, включая стабилизированный газовый конденсат. Эти ставки утверждаютсяПравительством Российской Федерации для отдельных месторождений в соответствиисо средневзвешенной ставкой акциза, в зависимости от горно-геологических иэкономико-географических условий.
При экспорте по решениямПравительства Российской Федерации нефти и газового конденсата организациями,закупающими нефть и газовый конденсат у нефтедобывающих предприятий повнутренним ценам российского рынка, взимание акциза таможенными органамипроизводится по установленной для соответствующего нефтедобывающего предприятияставке акциза, увеличенной на 30000 рублей.
Порядок исчисления и уплаты акцизовСуммаакциза определяется плательщиками самостоятельно. При этом сумма акциза врасчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах — фактурах, выделяется отдельной строкой.
В случае использования в качествесырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизныхвидов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации ужебыл уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизномутовару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному дляего производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткамвиноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территорииРоссийской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья,использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованныхдля производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница междусуммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизнымтоварам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, дляпроизводства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованнымготовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет иливозмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.
Сумма акциза, уплаченная по товарам(за исключением подакцизных видов минерального сырья), использованным вдальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределытерритории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенныхв государства — участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видовминерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядкетоварообмена), по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, заисключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производстватоваров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, азасчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общихпоступлений налогов в десятидневный срок со дня получения расчета засоответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит суммаакциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена (списана) вотчетном периоде на себестоимость.
По подакцизным товарам (заисключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, кромепищевого), не реализуемым на сторону и используемым организациями дляпроизводства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов посоответствующим ставкам производится в момент передачи в производство этихтоваров для изготовления неподакцизных товаров отнесением (списанием) суммыакцизов на себестоимость неподакцизной продукции.
По спирту этиловому, вырабатываемомуиз пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией дляпроизводства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы припередаче его в производство для изготовления денатурированного спирта неначисляются и не уплачиваются.
Сумма акциза, начисленная иуплаченная налогоплательщиками в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшемвывезенным за пределы территории Российской Федерации (за исключениемподакцизных товаров, вывезенных в государства — участники СодружестваНезависимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а такжеподакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), после документальногоподтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаровналоговому органу засчитывается этим налогоплательщикам в счет предстоящихплатежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневныйсрок.
Организациям, производящимподакцизные товары, которые в дальнейшем вывезены за пределы РоссийскойФедерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства — участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минеральногосырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена),налоговыми органами может быть предоставлена отсрочка по уплате акцизов поотгруженным подакцизным товарам при условии предоставления ими гарантийуполномоченных банков в том, что при непредставлении организацией в налоговыеорганы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих фактвывоза таких товаров, с этих банков по истечении указанных 90 дней вбезакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.
Акцизы уплачиваются в бюджет вследующие сроки:
не позднее 30-го числа месяца,следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам (за исключениемприродного газа), реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетногомесяца;
не позднее 15-го числа второгомесяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам (заисключением природного газа), реализованным с 16-го по последнее числоотчетного месяца.
Акцизы по природному газууплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числамесяца, следующего за отчетным.
Акцизы на нефть, включая газовыйконденсат, зачисляются на раздел 1030313, а на газ – на 1030312 в соответствиис новой бюджетной классификацией и вносятся плательщиками в следующие сроки:
Организациями и предприятиями сосреднемесячными платежами более 100 тыс. рублей — исходя из фактическойреализации за каждую истекшую декаду:
13-го числа текущего месяца — запервую декаду;
23-го числа текущего месяца — завторую декаду;
3-го числа следующего за отчетныммесяца — за остальные дни отчетного месяца.
Организациями и предприятиями сосреднемесячными платежами от 10 до 100 тыс. рублей — исходя из фактическойреализации продукции за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-гочисла следующего месяца.
Организациями и предприятиями сосреднемесячными платежами менее 10 тыс. рублей — ежеквартально исходя изфактической реализации продукции за истекший квартал в срок не позднее 20-гочисла каждого месяца, следующего за отчетным кварталом.
Акциз на нефть, включая газовыйконденсат, экспортируемую с таможенной территории Российской Федерации,уплачивается до истечения 30 дней со дня оформления коносамента,приемо-сдаточного акта или железнодорожной накладной.
По товарам, подлежащим обязательноймаркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносятавансовый платеж в размере, установленном Правительством Российской Федерации.При этом сумма авансового платежа засчитывается при окончательном расчете суммыакциза, определяемого исходя из облагаемого оборота.
Плательщики представляют налоговыморганам по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) поустановленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Моментом реализации подакцизныхтоваров, за исключением природного газа, нефти и газового конденсата, являетсядень отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные издавальческого сырья.
В таком же порядке определяется дата(момент) реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарамисобственного производства, при безвозмездной передаче подакцизных товаров, приобмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.
Датой (моментом) реализацииприродного газа считается день поступления денежных средств за природный газ насчета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — день поступленияденежных средств в кассу.
При безвозмездной передаче природногогаза, при обмене с его участием датой реализации считается день его передачи.
Датой реализации нефти считается деньпоступления средств за реализованную нефть, включая газовый конденсат на счетаорганизаций и предприятий в учреждениях банков.
В тех случаях, когда у плательщикаметод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлен помере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг), датой реализации считаетсядень отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетныхдокументов.
Акцизы зачисляются в бюджетысоответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральнымзаконом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
Сумма акциза, подлежащего уплате поподакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств — участников Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму акциза,уплаченного в стране их происхождения.
Алкогольная продукция, табак итабачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации,подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленногообразца. Цена одной марки акцизного сбора, которая фактически является авансовымплатежом по акцизам, составляет:
на алкогольную продукцию — 0,75рубля;
на табак и табачные изделия — 0,075рубля.
Покупка марок производится дофактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ СТАЛО МЕНЬШЕ
С 1 января 2007 г. акцизыпрактически на все подакцизные товары выросли в среднем на 8,5%, а на сигаретыдаже на 30%. Кроме этого в очередной раз изменены правила исчисления и уплатыакцизов. В результате налогоплательщики получили новые формы деклараций.
Минфин России Приказом от14.11.2006 N 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам наподакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации поакцизам на табачные изделия и Порядков их заполнения» утвердил новые формыдеклараций по акцизам.
Это связано с новымпорядком уплаты акцизов, который был введен Федеральным законом от 26.07.2006 N134-ФЗ (далее — Закон N 134-ФЗ).
Так, с 1 января 2007 г.плательщиками акцизов по нефтепродуктам становятся производители нефтепродуктов,которые реализуют их покупателям. В соответствии с п. 2 ст. 200 НК РФ суммыакцизов по нефтепродуктам, предъявленные продавцами и уплаченные при ихприобретении, подлежат вычету, если в дальнейшем они использованы в качествесырья при производстве подакцизных товаров.
Поэтому в 2007 г. толькотабачные изделия выделены в отдельную декларацию, а нефтепродукты декларируютсявместе с иными подакцизными товарами.
Однако в отношении уплатыакцизов по нефтепродуктам есть особенность.
Организация до 1 января2007 г. могла иметь свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами (заисключением свидетельства на переработку прямогонного бензина). У нее посостоянию на 1 января 2007 г. может остаться какое-то количествонереализованных нефтепродуктов, полученных в 2006 г.
В таком случаеорганизация должна уплатить акциз по этому количеству нефтепродуктов по старымправилам (п. 2 ст. 5 Закона N 134-ФЗ). Отчитаться по акцизам ей придется постарой форме декларации, которая была утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005N 168н.
Федеральный закон от26.07.2006 N 134-ФЗ внес также изменения в порядок исчисления акцизов потабачным изделиям. В основном они затрагивают те виды продукции, по которымустановлены комбинированные ставки налога. Такими товарами являются сигареты сфильтром и без фильтра, а также папиросы.
Этому виду подакцизныхтоваров мы уделим особое внимание и приведем пример расчета акцизов.
Декларация по подакцизным товарам, за исключением табачныхизделий
Эта Декларациязаполняется по операциям со следующими видами подакцизных товаров:
— спирт этиловый из всехвидов сырья, за исключением спирта коньячного;
— спиртосодержащаяпродукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
— алкогольная продукция ипиво;
— автомобили легковые имотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
— автомобильный бензин,дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных(инжекторных) двигателей;
— прямогонный бензин.
Декларация состоит изтитульного листа и следующих разделов:
— разд. 1.1, в которомуказываются суммы акцизов к уплате по подакцизным товарам. Этот раздел незаполняют те налогоплательщики, которые имеют свидетельство о регистрации лица,совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство орегистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловымспиртом;
— разд. 1.2, в которомуказываются суммы акцизов к уплате по подакцизным товарам дляналогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающегооперации с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрацииорганизации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
— разд. 2 «Расчетсуммы акциза».
Кроме этих разделовДекларация включает семь Приложений, которые налогоплательщики заполняют взависимости от вида подакцизного товара, места реализации товара (РФ или наэкспорт), наличия банковской гарантии, наличия свидетельства на определенныевиды деятельности и т.д.
Декларация представляетсядаже в том случае, если начисленная к уплате в бюджет сумма акцизов равна нулюили отрицательная.
Организации сосреднесписочной численностью работников на 1 января 2007 г. более 250 человекпредставляют Декларацию в электронном виде по телекоммуникационным каналамсвязи.
Декларация представляетсяв налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика, а также по местунахождения каждого его обособленного подразделения (если подразделениесовершает операции с подакцизными товарами) в срок не позднее 25-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Для организаций, имеющихсвидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензиномили с денатурированным этиловым спиртом, срок представления Декларации другой — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Титульный лист Декларациипрактически не отличается от аналогичного листа старой Декларации. В нем тольковместо ОГРН (ИП) налогоплательщика, указываются его контактный телефон иреквизит, свидетельствующий о наличии у него соответствующих свидетельств.
Декларацию подписываеттолько руководитель организации, и на ней ставится печать.
Если Декларацию сдаетпредставитель организации, то указывается полное наименованиеорганизации-представителя, ставятся подпись руководителя этой организации и еепечать.
Если представителем являетсяфизическое лицо, то указываются его фамилия, имя и отчество, подпись и дата, атакже наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. Приэтом к Декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочияпредставителя на подписание Декларации.
Подписи руководителяорганизации, предпринимателя или представителя ставятся также в разд. 1.1 и 1.2Декларации.
В разд. 1.1 и 1.2Декларации отражаются суммы акцизов, подлежащих уплате в бюджет (возврату избюджета).
Раздел 1.2 заполняюттолько те лица, которые имеют свидетельство на совершение операций спрямогонным бензином или денатурированным спиртом, а разд. 1.1 заполняют всеостальные налогоплательщики.
Строки 010, 020, 025, 030- 050 заполняются по каждому коду КБК (строка 010) отдельно. Новым показателемв строке 025 разд. 1.1 и 1.2 является код вида экономической деятельности поОбщероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).
Обратите внимание! Коддеятельности организации по ОКВЭД в Декларации по акцизам включен в разд. 1.1 и1.2.
А вот в декларациях подругим видам налогов он проставляется на титульных листах.
В разд. 2 по каждому видуподакцизного товара определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.
Для этого сначалаопределяется общая сумма начисленного акциза по строкам 010, 030 и 040. Затемиз полученной величины вычитаются суммы акцизов, которые организация имеетправо заявить к вычету (это величины в строках 050, 060, 070, 080, 090, 091,092 и 093).
Суммы акцизов вДекларации округляются до целых чисел.
По строкам 100 разд. 2определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Если выявилась суммапревышения налоговых вычетов над суммой акциза к уплате, то сумма превышенияуказывается в строках 110 по видам подакцизных товаров.
Суммы акцизов к уплате вбюджет из строки 100 разд. 2 переносятся в разд. 1.1 и/или 1.2. Аналогичнымобразом в эти разделы переносятся и суммы акцизов к уменьшению.
Если в налоговый органпредставляются документы, подтверждающие экспорт подакцизных товаров, налогоплательщикзаполняет строки 120 (п. 7 ст. 198 НК РФ).
Декларация по акцизам на табачные изделия
Налоговая декларация поакцизам на табачные изделия заполняется организациями, которые совершалиоперации с табачными изделиями (ст. 182 НК РФ).
Эта Декларация такжевключает стандартный титульный лист и следующие разделы:
— разд. 1 «Суммаакциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет, по даннымналогоплательщика»;
— разд. 2 «Расчетсуммы акциза на табачные изделия». Этот раздел состоит из трех подразделов:
подраздел 2.1«Расчет суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы, сигареты сфильтром»;
подраздел 2.2«Расчет суммы акциза на табачные изделия, за исключением сигарет сфильтром, сигарет без фильтра, папирос»;
подраздел 2.3«Расчет суммы акциза на табачные изделия, подлежащей уплате вбюджет»;
— разд. 3 «Расчетсуммы акциза по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложенияакцизами по которым документально не подтверждено»;
— разд. 4«Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, фактэкспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде, а такжедокументально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранеебыли представлены поручительство банка или банковская гарантия».
Кроме того, Декларациясодержит еще шесть Приложений для расчета налоговой базы.
Приложения N 1 и 2составляются при реализации на внутреннем рынке РФ сигарет и папирос и отдельнопо всем остальным табачным изделиям.
Приложение N 3оформляется, когда сигареты и папиросы были реализованы на экспорт, но при этомпоручительства банка (банковской гарантии) нет.
В Приложении N 4рассчитывается налоговая база по реализации табачных изделий на экспорт, покоторой в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплатыакцизов.
В Приложениях N 5 и 6проводится расчет налоговой базы по экспортированным сигаретам и папиросам, покоторым применение освобождения от налогообложения акцизами документально неподтверждено. При этом в Приложении N 5 отдельно показывается экспорт в РеспубликуБеларусь, а в Приложении N 6 — весь остальной экспорт.
В тех случаях, когданалоговая база по акцизам исчисляется в натуральном выражении (в кг), онауказывается с точностью до третьего знака после запятой.
Налоговая база,исчисляемая в рублях, показывается с точностью до второго знака после запятой.
Заполнение раздела 2 Декларации
Информация, отражаемая вэтом разделе, распределена на три подраздела, но строкам присвоена сквознаянумерация (010 — 230). В графе 2 указываются виды табачных изделий и операции,которые совершаются с этими табачными изделиями.
Подраздел 2.1используется для расчета суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы,сигареты с фильтром. Налоговая база (в тыс. шт. и руб.) для этого разделарассчитывается в Приложениях N N 2 и 3 к Декларации.
Из Приложения N 2результаты расчета налоговой базы и акцизов переносятся в подраздел 2.1.
Так, в графу 5 (строки020 и 070) подраздела 2.1 по сигаретам и папиросам переносятся соответствующиеданные из Приложения N 2 (суммы строк 030 графы 7).
В графу 6 (строки 020 и070) подраздела 2.1 переносится сумма строк 030 графы 8 из Приложения N 2.
В графу 9 (строки 020 и070) подраздела 2.1 переносится значение показателя графы 13 (строки 040) изПриложения N 2.
Аналогичным образом вграфу 5 (строки 030 и 080) подраздела 2.1 из Приложения N 2 переносится суммареализации по минимальным специфическим ставкам акциза (строки 030 графы 7). Вграфу 9 (строки 030 и 080) подраздела 2.1 из Приложения N 2 переноситсязначение показателя графы 14 (строки 040).
Показатели из ПриложенияN 3 (строки 040 и 090) в подраздел 2.1 переносятся аналогичным образом.
В подразделе 2.2отражаются налоговая база и сумма акциза по табаку трубочному, курительному,жевательному, сосательному, нюхательному, кальянному, за исключением табака,используемого в качестве сырья для производства табачной продукции.
В графе 4 указываетсясоответствующий код вида подакцизного товара (он берется из Приложения N 2 кПорядку заполнения Декларации по акцизам на табачные изделия), в графе 5 — единица измерения налоговой базы, а в графе 6 отражается налоговая база.
Для заполнения строк 120,150, 180 (показатели «Реализовано (передано) на территории РоссийскойФедерации») графы 6 нужно взять соответствующие показатели из Приложения N1 (строка 130 графы 5).
Сумма акциза по строкам110 — 190 определяется в графе 8 как произведение налоговой базы (графа 6) иставки акциза (графа 7).
В подразделе 2.3производится расчет суммы акциза на табачные изделия, подлежащей уплате вбюджет.
Сумма акциза, подлежащаяуплате в бюджет по табачным изделиям в целом, определяется по строке 220 вграфе 8. Она получается как сумма акциза по табачным изделиям, рассчитанная вграфе 8 строки 200, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанную в графе 8строки 210.
Превышение налоговыхвычетов над исчисленной суммой акциза отражается в строке 230.
Заполнение разделов 3 и 4 Декларации
Раздел 3 заполняется втом случае, если организация не представила в установленные законодательствомсроки в налоговый орган (или представила не полностью) документы,подтверждающие обоснованность освобождения ее от уплаты акциза.
Операции по реализациитабачных изделий на экспорт отражаются в Декларации за тот налоговый период, вкотором произведена их отгрузка (передача). Исчисленная в строке 130 разд. 3сумма акциза включается в общую сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, призаполнении строки 200 разд. 2 Декларации.
Строки 020 — 063 разд. 3заполняются, когда не подтвержден экспорт табачных изделий в РеспубликуБеларусь по каждому виду табачных изделий.
Напомним, что приреализации товаров в Республику Беларусь срок для подтверждения экспортасоставляет 90 дней с даты их отгрузки (Приложение к Соглашению междуПравительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь опринципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполненииработ, оказании услуг от 15.09.2004).
Строки 070 — 123используются для табачных изделий, реализованных на экспорт в другие страныближнего и дальнего зарубежья. В этом случае при наличии банковской гарантиисрок представления подтверждающих документов составляет 180 дней со дняреализации товаров на экспорт (ст. 198 НК РФ).
Налоговая база посигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам (в тыс. шт. и руб.), атакже сумма акциза отражается в разд. 3 на основе данных Приложений N 5 и 6 кДекларации.
В разд. 4 отражаютсяпредъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспортакоторых документально подтвержден в налоговом периоде.
Строки 120 — 160, объединенныепод названием «Документально подтвержденный факт экспорта табачныхизделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковскаягарантия», заполняются при представлении в налоговый орган подтверждающихдокументов (п. 7 ст. 198 НК РФ) в срок не позднее 180 дней со дня реализацииэтих товаров на экспорт.
Строки 170 — 210заполняются, когда в налоговый орган представляются документы, подтверждающиеэкспорт товаров в Республику Беларусь (в срок не позднее 90 дней, начиная сдаты отгрузки) (Приложение к Соглашению).
Заполнение Приложений к Декларации
Приложение N 1 кДекларации заполняется отдельно на каждый вид табачных изделий, за исключениемсигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос (на внутреннем рынке).
В его верхней частиуказываются вид товара и код в соответствии с Приложением N 2 к Порядкузаполнения Декларации по акцизам на табачные изделия, единица измерения и кодединицы измерения налоговой базы в соответствии с Приложением N 3 к Порядкузаполнения Декларации.
В этом Приложении графы 1- 4 уже заполнены. Незаполненной осталась графа 5, в которую вписываетсяналоговая база по соответствующей операции и код объекта налогообложения.
Затем налоговая база,определенная по каждой операции, суммируется и определяется общая налоговаябаза по данному виду табачных изделий.
Приложения N 2 и 3заполняются отдельно для сигарет с фильтром и сигарет без фильтра и папирос.Приложение N 2 заполняется при реализации сигарет и папирос на внутреннемрынке, а Приложение N 3 — при экспорте, но при отсутствии поручительства банка.
В верхней части этихПриложений указываются вид код вида подакцизного товара в соответствии сПриложением N 2 к Порядку заполнения Декларации по акцизам на табачные изделия.
В графе 2 указываетсямарка (наименование) табачного изделия. Марки табачных изделий определяются всоответствии со ст. 187.1 НК РФ. Как установлено этой статьей, под маркойпонимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая отличается отдругих марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоеннымпроизводителем или лицензиаром, иными признаками: рецептурой, размерами,наличием или отсутствием фильтра.
В графе 4 указываетсямаксимальная розничная цена за пачку табачных изделий, а в графе 5 — количествосигарет (папирос) в одной пачке (в шт.). Если одна и та же марка (наименование)сигарет (папирос) выпускается в потребительских упаковках (пачках), содержащихразное количество сигарет, то эта марка (наименование) указывается в строках030 столько раз, сколько вариантов расфасовки фактически применяется.
В графе 6 отражаетсяколичество реализованных пачек табачных изделий, в графах 7 и 8 рассчитываетсяналоговая база. Она представляет собой общее количество реализованных сигарет(папирос) (графа 7) и стоимость реализованных сигарет (папирос) (графа 8).
В графе 9 отражаетсясумма акциза, рассчитанная по специфической составляющей комбинированной ставкиакциза, в графе 10 — сумма акциза, рассчитанная по адвалорной составляющейкомбинированной ставки акциза, а в графе 11 — сумма акциза по комбинированнойставке (сумма граф 9 и 10).
В графе 12 рассчитываетсясумма акциза путем умножения налоговой базы (графа 7) на минимальнуюспецифическую ставку акциза сигарет без фильтра, папирос или в размере 115 руб.
Если сумма акциза, рассчитаннаяв графе 11, больше суммы акциза, рассчитанной в графе 12, то в графу 13переносится значение показателя из графы 11.
Если сумма акциза,рассчитанная в графе 11, меньше суммы акциза, рассчитанной в графе 12, то вграфу 14 переносится значение графы 12.
В графах 13 и 14 строки030, оказавшихся незаполненными, проставляются прочерки.
В графах 13 и 14 строки040 определяется сумма акциза по соответствующему виду табачных изделий,облагаемых по комбинированной ставке акциза, и минимальной специфической ставкеакциза соответственно.
Если строк, имеющих код030, не хватит, то следует заполнить необходимое дополнительное количестволистов Приложений N N 2 и 3. При этом сводные показатели расчета по строке 040отражаются на последней странице, а на предыдущих страницах в ячейках этойстроки ставятся прочерки.
По строкам 050 — 120 вграфах 5 и 6 указывается налоговая база по каждой операции, признаваемойобъектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ.
Налоговая база в целом повиду подакцизного товара определяется по строке 041 Приложений N 2 и 3 каксумма строк 030, которая соответствует сумме строк 050 — 120.
В Приложение N 4включаются данные по реализации в налоговом периоде табачных изделий,вывезенных за пределы территории РФ, по которой в отчетном налоговом периодепредоставлено освобождение от уплаты акцизов.
Приложения N 5 и 6заполняются отдельно для сигарет с фильтром, а также для сигарет без фильтра ипапирос, по которым применение освобождения от налогообложения акцизамидокументально не подтверждено.