Реферат: Анализ себестоимости продукции

Введение

Ориентацияэкономики на рыночные отношения коренным образом меняет подходы к решениюмногих экономических проблем и прежде всего тех, которые связаны с управлениемсебестоимостью продукции. Поэтому понятно внимание, уделяемое концепцииуправления, в центре которой находится себестоимость продукции. В соответствиис ней все системы управления нацелены на более полное использованиевозможностей категории себестоимости в процессе производства, что являетсяосновой эффективной деятельности предприятия. В этой связи становитсяактуальным динамический мониторинг затрат на производство и реализациюпродукции, позволяющий принимать оперативные управленческие решения и проводитьнеобходимую корректировку планов при изменении внешних условий. Для этоготребуется использование оценок себестоимости, полученных нормативным методом иоперативно пересчитываемых при изменении цен ресурсов или при переходе кальтернативным производственным спецификациям.

Анализсебестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в системеуправления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня,установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявитьрезервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по ихосвоению.

Снижениесебестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так какявляется одним из решающих источников увеличения накоплений для целейрасширения производства и повышения благосостояния персонала.

Ростсобственного производства при возмещении всех производственных затрат требуетраскрытия в более глубоком методическом плане вопросов перспективного истратегического развития и управления производством. Наступает этапдецентрализации по принятию управленческих решений в условиях самоокупаемости иполной самостоятельности предприятий. Отсюда и проблемные вопросы, вскрывающиесуть методических подходов к управлению затратами, являются своевременными для«микроэкономик» любого предприятия. Этим обусловлен выбор темы исследования иее актуальность.

Объектисследования – потребительское общество (ПО) «Хлебокомбинат».

Предметисследования – процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности исебестоимости предприятия.

Цель работы –проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и себестоимостипредприятия.

В курсовойработе необходимо решить следующие задачи: показать значение, задачи иисточники анализа себестоимости продукции; провести анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия; провести анализ динамикисебестоимости продукции; провести факторный анализ себестоимости продукциипредприятия.

Теоретическойи методологической базой исследования являются научные труды российских изарубежных специалистов по проблемам управления себестоимостью продукции, атакже нормативные акты и другие нормативно-правовые и методические документы поизучаемой проблеме.

1. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции напредприятии

Подсебестоимостью продукции (работ и услуг) понимаются выраженные в денежной формесуммарные затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного ипромышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемыхнепосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а такжедля сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Составзатрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственнымстандартом, а методы калькулирования – самими организациями (предприятиями)[10, c.24].

Схемаформирования себестоимости приведена на рисунке 1.

Какэкономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд функций:

– служитосновой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализациюпродукции;

– являетсябазой для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения наэтой основе прибыли и рентабельности;

– представляетнеотъемлемый элемент экономического обоснования любых управленческих иинвестиционных решений предприятия;

– отражаетэффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники итехнологии, совершенствования системы организации и управления производством.

Приформировании показателей и проведении анализа себестоимости различают:

– цеховуюсебестоимость, представляющую затраты цеха, связанные с производствомпродукции;

– производственнуюсебестоимость, которая, помимо затрат цехов, включает общепроизводственныерасходы;

– полнуюсебестоимость, отражающую все затраты на производство и реализацию продукции.Она слагается из производственной; себестоимости, коммерческих и управленческихрасходов.

Целью анализазатрат на производство и себестоимость отдельных видов и всей совокупностипродукции является оценка их фактической величины за отчетный период посравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономиииздержек и уменьшения себестоимости. В расчете на единицу основного видапродукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в текущейдеятельности и перспективе.

В процессеанализа затрат на производство и себестоимость выпускаемой продукциипромышленное предприятие:

– изучаетвеличину совокупных затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнениюс плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объема продаж продукции;

– оцениваетструктуру затрат, удельного веса каждой статьи в их совокупной величине и темпыизменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и вдинамике;

– сравниваетфактическую производственную и полную себестоимость по основным видам продукциии по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитываетвлияние основных факторов на отклонение указанных показателей;

– исследуетпостоянные и переменные затраты, устанавливает точки безубыточности по основнымвидам продукции и в целом по предприятию;

– изучаетпоказатели вклада на покрытие, запаса финансовой прочности и операционногорычага;

– оцениваетсебестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляет прямыезатраты с их плановой величиной в увязке с объемом выпуска продукции, аобщепроизводственные и общехозяйственные затраты, с плановой сметой;

– определяетдолю непроизводственных затрат и тенденций ее изменения по сравнению с даннымипрошлого периода;

– устанавливаетобоснованность выбора базы распределения различных видов затрат(общепроизводственных, общехозяйственных и т.д.) [6, c. 114].

Основными источникамиинформации для проведения анализа себестоимости продукции являютсястатистическая отчетность – форма №5-з «Сведения о затратах на производство иреализацию продукции (работ, услуг), форма №2Т «Сведения о движении работающихи затрат на оплату труда»; ведомость №12, 15; журналы-ордера №10, 10/1; отчет осебестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции поважнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию иуправлению производством; данные об отходах производства и потерях от брака;отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода. Кроме того, дляанализа себестоимости продукции привлекаются данные отчета о прибылях и убытках(форма №2).

Эффективностьсистемы управления затратами во многом зависит от организации их анализа,которая в свою очередь определяется следующими факторами:

– формойи методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

– степеньюавтоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

– состояниемпланирования и нормирования уровня операционных затрат;

– наличиемсоответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутреннейотчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлятьотклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по ихустранению;

– наличиемспециалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формированиязатрат.

Объектамианализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

– абсолютнаясумма операционных затрат в целом и по элементам;

– издержкоемкостьпродукции;

– себестоимостьотдельных изделий;

– отдельныестатьи затрат;

– затратыпо центрам ответственности.

Анализсебестоимости продукции проводится в следующих основных направлениях:

– структурно-динамическийанализ себестоимости продукции;

– анализзатрат на рубль продукции;

– анализсебестоимости по экономическим элементам и статьям расхода;

– анализсебестоимости конкретных видов продукции;

– факторныйанализ себестоимости продукции.

Рассмотримсжато отдельные положения методики анализа затрат на производство исебестоимость выпускаемой продукции промышленного предприятия [8, c. 27].

В процессеанализа изучают совокупные затраты на весь объем произведенной и реализованнойпродукции и их средней размер на один рубль указанных видов продукции, ихизменения по сравнению с планом и в динамике. Отдельно изучаются изменениясебестоимости по основным видам и всей продукции. Для этого просчитываютфактическую себестоимость товарной, реализованной продукции и основных еевидов, оценивают их изменения по сравнению с планом и в динамике и какиефакторы оказали влияние на эти изменения (пересмотр цен, тарифов, измененияобъема и структуры товарной и реализованной продукции, величины запасов готовойпродукции на начало и конец анализируемого периода).

Каждоепредприятие выполняет подробный анализ структуры затрат на производство. Преждевсего определяют удельный вес каждой статьи затрат за определенный период,оценивают темп изменения ее величины для того, чтобы выявить издержки, которыемогут стать значимыми в ближайшем будущем. Нельзя получить заметную экономию постатье издержек, которые составляют, например, 1% от всех расходов. Дляполучения значимого эффекта необходимо проанализировать 20% видов издержек,которые занимают около 80% в их совокупной величине (известно правило: 20%видов дает 80% объема продаж, издержек и т.д.).

Прирассмотрении структуры затрат предприятия следует оценивать каждую статью сточки зрения ее значимости и контролируемости.

Обобщениеданных промышленных предприятий позволило установить, что важнымиконтролируемыми статьями затрат являются материалы, зарплата, накладныерасходы. Высокими темпами растут расходы на электроэнергию (силовую). К числуважнейших не контролируемых расходов относят расходы на социальные нужды, которыедля своего покрытия постоянно требуют наличия средств (эта статья существуеттолько в условиях российской экономики). Причем покрывать эту статьюпредприятия должны независимо от того, есть ли у него чистая прибыль или нет.

Приопределении резервов роста необходимо учесть составляющие каждой значимойстатьи. Так, в состав производственных накладных расходов входят амортизация изатраты на текущий ремонт, а также расходы на содержание зданий и сооружений,которые интенсивно растут в последнее время, а в состав общезаводских накладныхрасходов – заработная плата общезаводского персонала и прочие расходы(телефонные переговоры). Предприятие должно подробно изучить каждую значимуюстатью расходов, определить, в какие периоды и почему происходят их резкие изменения,и установить, как можно уменьшить влияние неблагоприятных факторов [9, c. 45].

Особоевнимание необходимо уделять анализу безубыточности производства. При этоманализе предприятие получает ответ на такие вопросы: какое воздействие наприбыль имели бы снижение цены реализации и продажа большого количестваизделий, какой требуется объем продаж для покрытия дополнительных постоянныхиздержек в связи с предполагаемым расширением предприятия и другие. Цельанализа безубыточности – установить, что произойдет с финансовыми результатами,если определенный уровень производительности или объема производства изменится.Такая информация имеет огромное значение для предприятия, так как одной изважных переменных, влияющих на совокупный доход от продаж, совокупные издержкии прибыль, является объем производства (или реализации). По показателю выпускапродукции предприятия имеют возможность определить, при каком объеме прибыльбудет максимальной и при каком не будет ни прибыли, ни убытков (т.е. установитьточку безубыточности).

Операционныйанализ – это элемент управления затратами предприятия, анализирующий влияниеструктуры затрат и выручки на рентабельность продукции, либо подразделенийпредприятия. Он позволяет, путем моделирования, отыскать наиболее выгодное соотношениемежду переменными и постоянными затратами, ценой продукции и объемомпроизводства. Распространены и другие названия операционного анализа: анализбезубыточности, CVP-анализ (costs, value, profit – анализ«затраты-объем-прибыль»). Эффективность операционного анализа для выработкиуправленческих решений определяется тем, что такой анализ сводит воединомаркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственноепланирование [8, c. 59].

Для проведения анализа зависимости затрат, объема и прибыли делаютопределенные допущения:

– поведение переменных и постоянных затрат может быть точноопределено;

– затраты и доходы имеют прямую тесную связь;

– в пределах релевантного уровня рентабельность ипроизводительность производства не меняются;

– затраты, цены и структура продукции в течение планируемогопериода не меняются;

– объем производства приблизительно равен объему реализации.

Действие операционного рычага состоит в том, что любое изменениевыручки от реализации продукции всегда порождает более сильное изменениеприбыли. Степень чувствительности прибыли к изменению выручки от реализации – силаоперационного рычага зависит от соотношения постоянных и переменных затрат вобщих затратах предприятия. Чем выше удельный вес постоянных затрат в общемобъеме затрат на производство и реализацию продукции, тем больше силаоперационного рычага. Это означает, что большей силой операционного рычагаобладают предприятия, использующие дорогостоящее оборудование и имеющие высокуюдолю внеоборотных активов в балансе. И наоборот, самый низкий уровеньоперационного рычага наблюдается у тех предприятий, где высок удельный веспеременных затрат. На предприятиях с большой силой операционного рычага прибыльочень чувствительна к изменениям выручки от реализации. Даже незначительноеснижение выручки может привести к значительному снижению прибыли. Действиеоперационного рычага порождает особые типы риска: производственный риск, рискизлишних постоянных затрат в условиях ухудшения конъюнктуры, так как постоянныезатраты будут мешать переориентации производства, не давая возможности быстродиверсифицировать активы или сменить рыночную нишу. Таким образом,производственный риск является функцией структуры издержек производства.

При благоприятной конъюнктуре предприятие с большой силойоперационного рычага (высокой фондоемкостью) будет иметь дополнительныйфинансовый выигрыш. Очевидно, что наращивать фондоемкость производства следуетс большой осторожностью, когда есть уверенность, что объемы реализациипродукции будут расти.

В практических расчетах для определения силы воздействияоперационного рычага применяют отношение валовой маржи к прибыли.

Сила операционного рычага показывает, на сколько процентовизменится прибыль при изменении выручки на один процент. Таким образом, задаваятот или иной темп прироста объема реализации, можно определить, в какихразмерах возрастет сумма прибыли при сложившейся на предприятии силеоперационного рычага. Различия в достигаемом эффекте на предприятиях будутопределяться различиями в соотношении постоянных и переменных затрат.

Понимание механизма действия операционного рычага позволяетцеленаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целяхповышения эффективности текущей деятельности предприятия. Это управление сводитсяк изменению значения силы операционного рычага при различных тенденцияхконъюнктуры товарного рынка и стадиях жизненного цикла предприятия.

При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, а также на раннихстадиях жизненного цикла предприятия его политика должна быть нацелена наснижение силы операционного рычага за счет экономии постоянных затрат. Приблагоприятной конъюнктуре рынка и при наличии определенного запаса прочностиэкономия постоянных затрат может быть существенно ослаблена. В такие периодыпредприятие может расширить объем реальных инвестиций, проводя модернизациюосновных производственных фондов. Поскольку постоянные затраты в меньшейстепени поддаются быстрому изменению, предприятия, имеющие большую силуоперационного рычага, теряют гибкость в управлении своими затратами.

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельностии себестоимости предприятия

Потребительскоеобщество «Хлебокомбинат» – добровольное объединение граждан и юридических лиц,созданное на основе членства путем объединения его членами пайщикамиобязательности уплаты вступительного и паевого взносов для торговой,производственной, заготовительной и иной деятельности в целях удовлетворенияматериальных и иных потребностей его членов.

Потребительскоеобщество «Хлебокомбинат» – юридическое лицо, являющееся некоммерческойорганизацией, действует на основании устава, имеет в собственности имущество,самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать и другиереквизиты, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные праваи обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в том числе арбитражном итретейском.

Местонахождения общества: Воронежская область, п.г.т. Анна, ул. Коммунальная,86а.

Цельюобщества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков.

Основнымвидом деятельности общества является производство и реализация хлебобулочныхизделий, кондитерских изделий, мучных изделий и безалкогольных напитков.

Дляосуществления основной деятельности общество ведет:

– торгово-закупочнуюдеятельность;

– производствои реализация товаров народного потребления;

– оптоваяи розничная торговля продовольственными товарами, в целях бесперебойногообеспечения населения товарами народного потребления, предназначенных для удовлетворенияличных потребностей граждан, оказание иных услуг населению, а такжесельскохозяйственной продукцией;

– заготовительнаядеятельность;

– организациясети магазинов и других сервисно-бытовых комплексов и оказание бытовых услугнаселению.

Управление ПО«Хлебокомбинат» осуществляет общее собрание общества, совет общества иправление общества.

ПО«Хлебокомбинат» выпускает следующие виды продукции: несколько видов хлеба; булочныеизделия; сухари; кондитерские изделия.

В таблице 1представлены основные финансово-экономические показатели деятельностипредприятия за 2006–2008 гг., составленные по данным бухгалтерскойотчетности (приложение).

Таблица 1 – Основныефинансово-экономические показатели работы ПО «Хлебокомбинат» за 2006–2008 гг.

Показатели Годы Изменение 2006 2007 2008

абсолютное

(+,–)

темп роста, % 2007 от 2006 2008 от 2007 2007 к 2006 2008 к 2007 1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 13398 8023 19734 -5375 11711 59,9 246,0 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 13096 7841 19259 -5255 11418 59,9 245,6 3. Уровень себестоимости, % 97,7 97,7 97,6 -0,1 100,0 99,9 4. Прибыль от продаж, тыс. руб. 302 182 475 -120 293 60,3 261,0 5. Рентабельность продаж, % 2,3 2,3 2,4 0,1 100,0 104,3 6. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 7 180 54 173 -126 2571,4 30,0 7. Численность работников, чел. 110 125 133 15 8 113,6 106,4 8. Производительность труда, тыс. руб. 121,8 64,2 148,4 -57,6 84,2 52,7 231,2 9. Дебиторская задолженность 336 747 712 411 -35 222,3 95,3 10. Кредиторская задолженность 162 917 1177 755 260 566,0 128,4 11. Средняя зарплата работника, руб. 6500 7200 8000 700 800 110,8 111,1 12. Фонд оплаты труда, тыс. руб. 8580 10800 12768 2220 1968 125,9 118,2

Выручка отпродажи товаров, продукции, работ, услуг предприятия за 2006–2008 гг.имела тенденцию к увеличению с 13398 тыс. руб. до 19734 тыс. руб. Ее темп ростабыл равен 59,9% и 246% в 2007–2008 гг. по сравнению с предшествующимигодами.

Себестоимостьпроданных товаров, работ, услуг также увеличивалась, но более низкими темпами в2007 г. по сравнению с 2006 г. (59,9%) и такими же как выручка отпродаж в 2008 г. по сравнению с 2007 г. (245,6%).

Уровеньсебестоимости продукции является высоким и в течение рассматриваемого периодапонизился с 97,7% до 97,6%.

Увеличениеобъемов деятельности обусловило рост прибыли от продаж, прирост которыйсоставил 293 тыс. руб. в 2008 н. по сравнению с 2007 г., или на 161%. В 2007 г.по сравнению с 2006 г. прибыль от продаж снизилась на 120 тыс. руб.

Чистаяприбыль предприятия в 2006 г. составила всего 7 тыс. руб. и имелатенденцию к возрастанию в 2008 г. до 54 тыс. руб.

Положительным моментом в деятельности предприятияявляется увеличение производительности труда за исследуемый период. Так, в 2006году она составляла 121,8 тыс. руб. на человека, а в 2008 году – увеличилась до148,4 тыс. руб. на человека.

В 2006 г.ПО «Хлебокомбинат» имело активное сальдо задолженности, а в 2007–2008 гг.– пассивное сальдо (дебиторская задолженность – кредиторская задолженность):

336–162 = 174тыс. руб. – 2006 г.;

747–917 =-170 тыс. руб. – 2007 г.;

712–1177 =-465 тыс. руб. – 2008 г.

Активноесальдо задолженности свидетельствует о том, что предприятие предоставляло своимпокупателям бесплатный коммерческий кредит в размере, превышающем средства,полученные в виде отсрочек платежей коммерческим кредиторам.

Пассивноесальдо задолженности говорит о том, что предприятие финансировало свои запасы иотсрочки платежей своих должников за счет неплатежей коммерческим кредиторам(то есть бюджету, внебюджетным фондам и др.).

Такимобразом, предварительная оценка финансового состояния предприятия, показало,что он работало недостаточно успешно в 2006–2008 гг.

Уплотненный(агрегированный) аналитический баланс, составлен на основе данных формы №1.

Таблица 2 – Уплотненныйаналитический баланс ПО «Хлебокомбинат» (тыс. руб.)

Актив 2006 2007 2008 Пассив 2006 2007 2008 Ликвидные активы 375 1124 877 Краткосрочные обязательства 748 4580 3588 Материально-производственные запасы 485 3742 3277 Долгосрочные обязательства 617 Недвижимое имущество 238 Собственный капитал 112 286 187 Баланс 860 4866 4392 Баланс 860 4866 4392

Динамикуразвития предприятия можно охарактеризовать с положительной стороны. Валютабаланса возросла на 3532 тыс. руб. в 2008 г. по сравнению с 2006 г. Ликвидныеактивы предприятия, которые в короткое время могут быть обращены в денежныесредства, выросли на 502 тыс. руб. в 2008 г. по сравнению с 2006 г.Материально-производственные запасы также выросли.

Собственныйкапитал увеличился на 75 тыс. руб. в 2008 г. по сравнению с 2006 г.за счет увеличения нераспределенной прибыли. Краткосрочные обязательства такжеповысились, а долгосрочные – возникли.

Далеепроведем анализ ликвидности баланса предприятия (табл. 3).

Баланссчитается абсолютно ликвидным, если:

A1 > П1; А2> П2; А3 > П3; А4 < П4.

Изучениесоотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволитустановить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности.

Из четырехсоотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности иобязательств по сроку погашения, в 2006–2007 годах выполняются только третье ичетвертое, в 2008 г. – только третье неравенство.

Таблица 3 – Информациядля анализа соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по срокупогашения по ПО «Хлебокомбинат» за 2007–2008 гг.

Активы по степени ликвидности 2006 2007 2008 Норм. соотношение Пассивы по сроку погашения 2006 2007 2008

Излишек /
недостаток платеж. средств тыс. руб.,

2006 2007 2008 А1. Высоколиквидные активы (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) 39 377 165 >= П1. Наиболее срочные обязательства (текущая кредиторская задолженность) 162 917 1177 -123 -540 -1012 А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность) 336 747 712 >= П2. Среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы) 586 3663 2411 -250 -2916 -1699 А3. Медленнореализуемые активы (запасы +долгосрочная дебиторская задолженность + прочие оборотные активы – РБП – НДС к зачету) 485 3742 3277 >= П3. Долгосрочные обязательства 617 485 3742 2660 А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы) 238 <= П4. Постоянные пассивы (собственный капитал – РБП – НДС к зачету) 112 286 187 112 286 -51 Баланс 860 4866 4392 - Баланс 860 4866 4392 - - -

У предприятияимеется недостаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочныхобязательств (разница составляет 1012 тыс. руб. – в 2008 гг. и 540 тыс.руб. – в 2007 г., 123 тыс. руб. – в 2006 г.). В соответствии спринципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочнойдебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочныхобязательств. В данном случае у предприятия недостаточно быстрореализуемыхактивов для полного погашения среднесрочных обязательств.

Посколькусоблюдаются не все условия ликвидности баланса предприятия, то данный баланснельзя признать абсолютно ликвидным.

Для оценкиплатежеспособности предприятия рассчитывают относительные показатели:коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности икоэффициент текущей ликвидности (табл. 4).

Этипоказатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и длявнешних субъектов анализа; коэффициент абсолютной ликвидности – для поставщиковсырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности – для банков, коэффициенттекущей ликвидности – для инвесторов.

Таблица 4 – Коэффициентыплатежеспособности ПО «Хлебокомбинат» за 2006–2008 годы

Коэффициенты ликвидности Норматив 2006 2007 2008 Изменение 2007 от 2006 2008 от 2007 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,1–0,2 0,05 0,05 0,05 Коэффициент текущей ликвидности 2 0,5 0,25 0,24 -0,25 -0,01 Коэффициент критической ликвидности 1 1,15 1,06 1,16 -0,09 0,1

Коэффициентабсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношениемденежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей суммекраткосрочных долгов предприятия.

Данныйкоэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может бытьпогашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тембольше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значениипредприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать исинхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Поэтомукаких-либо общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя несуществует. Дополняет общую картину платежеспособности предприятия наличие илиотсутствие у него просроченных обязательств, их частота и длительность.

Коэффициентабсолютной ликвидности имеет значение значительно ниже нормы в 2006–2008 гг.

Итак, вслучае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты (в основномза счет обеспечения равномерного поступления платежей от партнеров по бизнесу)имеющаяся краткосрочная задолженность не может быть погашена за 2–5 дней.

Коэффициентбыстрой (срочной) ликвидности – отношение совокупности денежных средств,краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности,платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к суммекраткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7–1.

Значениекоэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности не соответствует норме – 0,5;0,25; 0,24 в 2006–2008 гг. при норме 1,0 и более. Это говорит о недостаткеу ПО «Хлебокомбинат» ликвидных активов, которыми можно погасить наиболеесрочные обязательства.

Коэффициенттекущей ликвидности – отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, кобщей сумме краткосрочных обязательств; он показывает степень покрытияоборотными активами оборотных пассивов.

Превышениеоборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами, чтонаблюдается у ПО «Хлебокомбинат», обеспечивает резервный запас для компенсацииубытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всехоборотных активов, кроме наличности. Чем больше этот запас, тем большеуверенность кредиторов в том, что долги будут погашены.

Проводяанализ себестоимости продукции предприятия, необходимо осуществлять анализ еединамики и структуры. В наглядном виде динамика себестоимости проданныхтоваров, продукции, услуг предприятия ПО «Хлебокомбинат» представлена нарисунке 1.

Рисунок 1 – Динамикасебестоимости проданных товаров, продукции, услуг ПО «Хлебокомбинат» в 2006–2008 гг.

Из рисунка 1видно, что основная тенденция изменения полной себестоимости продукции и услугПО «Хлебокомбинат» – тенденция к возрастанию с 13096 тыс. руб. до 19259 тыс.руб.

Факторныйанализ себестоимости продукции позволяет выявить причины изменения ее общейсуммы и отдельных элементов. Факторный анализ позволяет определить резервы ипути снижения себестоимости продукции.

Прежде всегоопределим показатель «затраты на рубль товарной продукции», проанализируем егодинамику и дадим оценку повлиявшим на него факторам.

2006 год:13096/13398 = 0,977, или 97,7%

2007 год:7841/8023=0,977, или 97,7%.

2008 год:19259/19734=0,976, или 97,6%.

Затраты нарубль товарной продукции предприятия ПО «Хлебокомбинат» являются весьмавысокими. Так, в 2006–2007 г. они составили 0,977, в 2008 г.несколько сократились и составили до 0,976.

Методомцепной подстановки определим влияние изменения себестоимости и выручки отпродаж на затраты на рубль товарной продукции (рис. 2).

Рисунок 2 – Влияниефакторов на изменение затрат на рубль товарной продукции ПО «Хлебокомбинат» в 2007–2008 гг.

Расчетвлияния изменения себестоимости продукции:

19259/8023 –0,977 = 2,40–0,977 = 1,423 руб.

Вследствиероста себестоимости продукции затраты на рубль товарной продукции выросли на1,423 руб., или 142,3%.

Расчетвлияния изменения выручки от продаж:

0,976 – 2,4 =-1,424, или -142,4%.

За счет роставыручки от продаж затраты на рубль товарной продукции сократились на 1,424, или142,4%.

Общее влияниефакторов: 1,423–1,424 = -0,001.

Совместноевлияние факторов привело к снижению затрат на рубль товарной продукции на0,001, или 0,1%. Выявленная тенденция является положительной.

В таблице 5представлена информация для факторного анализа общей суммы затрат ПО«Хлебокомбинат».

Таблица 5 – Информациядля факторного анализа общей суммы затрат ПО «Хлебокомбинат» в 2007–2008 гг.

Затраты, тыс. руб. Факторы изменения затрат объём выпуска продукции структура продукции переменные затраты постоянные затраты Затраты 2007 г.: 7841 2007 2007 2007 2007

2007 г., пересчитанный на объём производства продукции 2008 г.:

8010

2008 2007 2007 2007 По уровню 2007 г. на выпуск продукции 2008 г.: 12400 2008 2008 2007 2007 2008 г. при уровне постоянных затрат 2007 г.: 15705 2008 2008 2008 2007 Затраты 2008 г.: 19259 2008 2008 2008 2008

Расчетвлияния объема выпуска продукции на общую сумму затрат:

8010–7841 =169 тыс. руб.

Расчетвлияния изменения структуры продукции на затраты:

12400–8010 =4390 тыс. руб.

Расчетвлияния изменения переменных затрат:

15705–12400 =3305 тыс. руб.

Расчетвлияния изменения постоянных затрат:

19259–15705 =3554 тыс. руб.

Общее влияниефакторов: 169+4390+3305+3554 = 11418 тыс. руб.

В нагляднойформе влияние факторов на общую сумму затрат предприятия ПО «Хлебокомбинат»показано на рисунке 3.

Рисунок 3 – Влияниефакторов на изменение общей суммы затрат ПО «Хлебокомбинат» в 2007–2008 гг.

Из расчетов ирисунка 4 ясно, что все факторы привели к росту общей суммы затрат предприятияна 11418 тыс. руб. Наиболее сильное влияние оказало изменение структуры продаж,в результате чего затраты предприятия повысились на 4390 тыс. руб. Вторым посиле был фактор роста постоянных затрат, действие которого вызвало рост общейсуммы затрат предприятия на 3554 тыс. руб.

В таблице 6представлена информация для анализа операционного рычага ПО «Хлебокомбинат».

Операционныйрычаг уменьшился на 0,5 в 2008 г. по сравнению с 2106 г. Силавоздействия операционного рычага составила 0,02 и 0,03 в 2007 и 2008 гг.соответственно.

Таблица 6 –Операционный рычаг ПО «Хлебокомбинат» в 2006–2008 годах

Показатель Годы Изменение 2006 2007 2008 +,- Темп роста, % 2007 от 2006 2008 от 2007 2007 к 2006, % 2008 к 2007, % Выручка от продажи товаров, тыс. руб. 13398 8023 19734 -5375 11711 59,9 246,0 Прибыль от продаж, тыс. руб. 302 182 475 -120 293 60,3 261,0 Себестоимость проданной продукции, тыс. руб., в том числе: 13096 7841 19259 -5255 11418 59,9 245,6 – сумма переменных затрат, тыс. руб. 10740 6430 15792 -4310 9362 59,9 245,6 – сумма постоянных затрат, тыс. руб. 2356 1411 3467 -945 2056 59,9 245,7 Сумма маржинального дохода, тыс. руб. 2658 1593 3942 -1065 2349 59,9 247,5 Доля маржинального дохода в выручке, % 0,20 0,20 0,20 100,0 100,0 Безубыточный объем продаж, тыс. руб. (постоянные расходы / доля маржинального дохода) 11780 7055 17335 -4725 10280 59,9 245,7 Операционный рычаг (маржинальный доход / прибыль от продаж) 8,8 8,8 8,3 -0,5 100,0 94,3 Сила воздействия операционного рычага (изменение прибыли от продаж / изменение выручки от продаж) Х 0,02 0,03 Х Х Х Х

Этосвидетельствует о том, что предприятие недостаточно эффективно управляет своимизатратами, так как увеличение маржинального дохода всего на 2349 тыс. руб.привело к росту прибыли всего на 293 тыс. руб.

По даннымтаблицы 7 определим запас финансовой прочности ПО «Хлебозавод».

Таблица 7 –Запас финансовой прочности ПО «Хлебокомбинат» в 2006–2008 годах

Показатель Годы Изменение 2006 2007 2008 +,- Темп роста, % 2007 от 2006 2008 от 2007 2007 к 2006, % 2008 к 2007, % Выручка от продажи товаров, тыс. руб. 13398 8023 19734 -5375 11711 59,9 246,0 Безубыточный объем продаж, тыс. руб. (постоянные расходы / доля маржинального дохода) 11780 7055 17335 -4725 10280 59,9 245,7 Запас финансовой устойчивости, тыс. руб. 1618 968 2399 -650 1431 59,8 247,8 Запас финансовой устойчивости, % 12,1 12,1 12,2 0,1 100,0 100,8

Выручка отпродажи может уменьшиться еще на 12,2%, и тогда рентабельность будет равнанулю. Если же выручка от продаж станет еще ниже, то предприятие будетубыточным.

Предприятиюнужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять насколькоблизок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опускатьсявыручка предприятия.

Основнымирезервами снижения себестоимости продукции и услуг были названы: увеличениеобъема производства продукции; сокращение затрат на ее производство за счетповышения уровня производительности труда, экономного использованияматериальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д.

Заключение

В условияхрыночной системы хозяйствования себестоимость продукции является одним изосновных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и ихструктурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовыерезультаты, темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующихсубъектов.

Оптимизацияприбыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена,спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних – формирование затрат на производствои уровень рентабельности. Цель анализа затрат заключается в выявлениивозможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов впроцессе производства и сбыта продукции.

Цель анализасебестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышенияэффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбытапродукции.

Анализ,проведенный в работе по данным ПО «Хлебокомбинат», позволил сделать следующиевыводы.

Выручка от продажитоваров, продукции, работ, услуг предприятия за 2006–2008 гг. имелатенденцию к увеличению с 13398 тыс. руб. до 19734 тыс. руб. Ее темп роста былравен 59,9% и 246% в 2007–2008 гг. по сравнению с предшествующими годами.

Операционныйрычаг уменьшился на 0,5 в 2008 г. по сравнению с 2106 г. Сила воздействияоперационного рычага составила 0,02 и 0,03 в 2007 и 2008 гг.соответственно.

Дляобеспечения большей достоверности при калькулировании и анализе себестоимостиотдельных видов продукции ПО «Хлебоаомбинат» можно рекомендовать следующее.

1.Распределять каждую статью накладных расходов по своему носителю затрат.

2. В качествеодного из способов решения проблемы распределения накладных расходов можнопредложить также пересмотреть подход к классификации некоторых видов затрат,которые традиционно и не всегда обоснованно трактуются как косвенные.

3. Одним изнаиболее радикальных подходов к проблеме распределения накладных расходовявляется использование функционального (операционного) учета затрат, или иначе,учета затрат на основе видов деятельности.

Библиографический список

1. Балабанов, И.Г. Финансовыйменеджмент [Текст]: учебник / И.Г. Балабанов. – М.: Финансы и статистика, 2006.– 450 с.

2. Белолипецкий, В.Г. Финансыфирмы [Текст]: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. – М.: ИНФРА-М, 2007.– 478 с.

3. Брейли, Р., Майерс С./ Принципы корпоративных финансов [Текст]: / Р. Брейли, С. Майерс. –М: «Олимп-Бизнес», 2006. 850 с.

4. Бригхем, Ю., Гапенски Л./ Финансовый менеджмент [Текст]: Ю. Бригхэм, Л. Гапенски. – СПб.:экономическая школа, 2004. – 685 с.

5. Ван Хорн, Дж.К. Основыуправления финансами [Текст]: учебник / Хорн Ван. – М.: Финансы и статистика, 2008.– 331 с.

6. Кантора, Е.Л. / Экономикапредприятий [Текст]: учебник / Е.Л. Кантора. СПб: Питер, 2008. – 352 с.с ил.

7. Ковалев, В.В. Введениев финансовый менеджмент [Текст]: учебник / В.В. Ковалев. – М: Финансы истатистика, 2006. – 750 с.

8. Ковалева, В.В. / Финансыпредприятий [Текст]: учебник для вузов / В.В. Ковалева. М.: ООО «Витрэм»,2008. – 352 с.

9. Колчина, Н.В. / Финансыпредприятий [Текст]: учебник для вузов / Н.В. Колчина. – М.: Юнити-Дана,2004. – 447 с.

10. Крейнина,М.Н. Финансовый менеджмент [Текст]: учеб. пособие / М.Н. Крейнина. – М.:Дело и сервис, 2008. – 296 с.

11. Лапуста,М.П. / Финансы фирмы [Текст]: учебник / М.П. Лапуста М.: Инфра-М,2008. – 264 с.

Приложение

Бухгалтерскийбаланс

Коды Форма №1 по ОКУД 0710001

на 31 декабря 2008 г.

Дата (год, месяц, число) Организация: ПО «Хлебокомбинат» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности: по ОВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности: общество с ограниченной ответственностью по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

АКТИВ

Код стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 238 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 127 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 3742 3214 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 3676 3139 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) 213 готовая продукция и товары для перепродажи 214 37 44 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 29 31 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 63 покупатели и заказчики 231 3 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 747 712 покупатели и заказчики 241 744 704 Краткосрочные финансовые вложения 250 147 Денежные средства 260 230 165 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 4866 4154 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 4866 4392

ПАССИВ

Код стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 90 90 Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 16 43 резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Нераспределенная прибыль прошлых лет 470 180 54 Непокрытый убыток прошлых лет 471 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года 472 ИТОГО по разделу III 490 286 187 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ Займы и кредиты 510 617 Отложенные налоговые обязательства 515 617 Прочие долгосрочные пассивы 520 ИТОГО по разделу IV 590 617 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ Займы и кредиты 610 3663 2411 Кредиторская задолженность 620 917 1177 поставщики и подрядчики 621 276 458 задолженность перед персоналом организации 622 170 312 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 79 73 задолженность по налогам и сборам 624 56 227 прочие кредиторы 625 336 107 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 4580 3588 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 4866 4392 /> /> /> /> /> /> /> Отчет о прибылях и убытках Коды Форма №2 по ОКУД 710002 на 31 декабря 2008 года Дата (год, месяц, число) Организация: ПО «Хлебокомбинат» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности: по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности: общество с ограниченной ответственностью по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ /> /> /> /> /> />

по оплате

Наименование показателя

Код стр.

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 19734 8023 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 19259 7841 Валовая прибыль 029 475 182 Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 – 020 – 030 – 040)) 050 475 182 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 42 Проценты к уплате 070 347 184 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие доходы 090 746 829 Прочие расходы 100 687 541 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 229 286 Отложенные налоговые активы 141 Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 Штрафные санкции по налоговым платежам 151 175 106 Отвлеченные средства 152 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 – 180)) 190 54 180 Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на одну акцию

Бухгалтерскийбаланс

Коды Форма №1 по ОКУД 0710001

на 31 декабря 2007 г.

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

АКТИВ

Код стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 470 3742 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 465 3676 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) 213 готовая продукция и товары для перепродажи 214 37 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 5 29 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 15 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 покупатели и заказчики 231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 336 747 покупатели и заказчики 241 333 744 Краткосрочные финансовые вложения 250 147 Денежные средства 260 39 230 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 860 4866 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 860 4866

ПАССИВ

Код стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 90 90 Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 15 16 резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Нераспределенная прибыль прошлых лет 470 7 180 Непокрытый убыток прошлых лет 471 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года 472 ИТОГО по разделу III 490 112 286 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные пассивы 520 ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ Займы и кредиты 610 586 3663 Кредиторская задолженность 620 162 917 поставщики и подрядчики 621 74 276 задолженность перед персоналом организации 622 50 170 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 7 79 задолженность по налогам и сборам 624 25 56 прочие кредиторы 625 6 336 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 748 4580 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 860 4866 /> /> /> /> /> /> /> Отчет о прибылях и убытках Коды Форма №2 по ОКУД 710002 на 31 декабря 2007 года Дата (год, месяц, число) Организация: ПО «Хлебокомбинат» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности: по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности: общество с ограниченной ответственностью по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ /> /> /> /> /> />

по оплате

Наименование показателя

Код стр.

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 8023 13398 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 7841 13096 Валовая прибыль 029 182 302 Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 – 020 – 030 – 040)) 050 182 302 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 184 242 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие доходы 090 829 797 Прочие расходы 100 541 722 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 286 148 Отложенные налоговые активы 141 Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 Штрафные санкции по налоговым платежам 151 106 141 Отвлеченные средства 152 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 – 180)) 190 180 7 Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на одну акцию

еще рефераты

Еще работы по финансовым наукам

Реферат по финансовым наукам

Анализ состояния ликвидности предприятия ОАО "Биробиджаноблгаз"

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Анализ состояния фондового рынка Украины и тенденции его развития.

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Анализ социальных расходов и их источников

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Анализ структуры доходной части бюджета Тарановского района

1 Сентября 2013