Реферат: Единый налог на вмененный доход
КУРСОВАЯРАБОТА
подисциплине «Налогообложение»
потеме: «Единый налог на вмененный доход»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. Единый налог на вмененный доход как вид специальногоналогового режима
2. Основные принципы расчета и уплаты единого налога навмененный доход в РФ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Осуществляемые в нашейстране экономические реформы при всей их непоследовательности ипротиворечивости явились условием становления и развития малогопредпринимательства.
Тема курсовой работыинтересна своей актуальностью: опыт ведущих стран современного мира со всейочевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономикевысокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора. Поэтомувозрождение России невозможно осуществить без соответствующего этому развитиюданного сектора экономики, так как именно он является тем локомотивом, которыйбуквально тащит за собой экономическое и социальное развитие.
В системе экономических исоциальных отношений большинства государств малый бизнес выполняет сегодняважнейшие функции. В этой сфере производится основная часть валовоговнутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающегонаселения. Малый бизнес содействует развитию научно-технического прогресса, создаваяболее половины всех инноваций. Наконец, благодаря ему возник и приобрел свойсовременный вид так называемый «средний класс» – важнейший факторсоциально-политической стабильности современного общества.
Наиболее важнойпроблемой, сдерживающей развитие малого бизнеса в РФ, является несовершенствоналогового законодательства. Определенные шаги в направлении его оптимизацииприменяются нашим государством. Один из них – введение специальных налоговыхрежимов и, в частности, единого налога на вмененный доход.
Курсовая работа состоитиз двух глав. В первой главе рассматривается мировой опыт применения единогоналога на вмененный доход. Во второй главе анализируется единый налог навмененный доход, применяемый в Российской Федерации.
Методологической и теоретическойосновой исследования служат труды отечественных и зарубежных экономистов,нормативно-правовые акты, инструктивные материалы.
Фактологическую базуданного исследования составляют материалы Госкомстата России, периодическиеэкономические издания.
1. Единый налог на вмененный доход как вид специального налогового режима
Законодательствомбольшинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъектагосударственного регулирования. Специфика малого бизнеса (социальнаязначимость, массовость) определила особенности его налогообложения, котороеориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано креально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора.
В основеэкономической политики большинства развитых стран лежит постулат онеобходимости создания в равной степени благоприятной макроэкономической средыдля предприятий любого размерного уклада. Несмотря на это в области налогообложениямалые и средние предприятия фактически выделены в отдельную группу. Такойподход объясняется как соображениями экономической справедливости –необходимость компенсации объективно меньших возможностей самофинансированияданной категории предприятий, – так и административными соображениями.
Сложившаясямеждународная практика налогообложения предусматривает по отношению к субъектаммалого и среднего предпринимательства два основных подхода:
1) введениена фоне стандартной национальной налоговой системы совокупности налоговых льготдля малого бизнеса по отдельным крупным налогам (преимущественно по налогуна прибыль, реже по НДС);
2) введениеособых режимов налогообложения малого бизнеса.
Стеоретических позиций налоговеды выделяют два типа таких режимов: упрощенное ивмененное налогообложения, которые, будучи адаптированы к условиям конкретнойстраны, могут образовывать различные модификации и смешанные формы.
В чистом видепервый тип налогообложения предусматривает сохранение для малых предприятийвсех видов налогов при одновременном упрощении порядка их расчетов (включаяупрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания(периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.).
Второй тип,напротив, предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика наосновании косвенных признаков и установление фиксированных платежей в бюджет,заменяющих один или несколько традиционных налогов.
Терминpresumptive в английском языке (предполагаемый) означает существованиеобоснованных предположений, что нормальный доход налогоплательщика долженсовпадать с суммой, определенной при применении косвенного метода (не меньше,когда вменение используется в качестве минимального налогообложения). Этаконцепция включает множество различных способов определения налоговой базы.
Существуетмножество различных методов вменения в разных странах. Они могут существенноразличаться по влиянию на стимулы, доходы, распределительным последствиям,уровню сложности, юридическим и административным последствиям.
Вмененныеналоги в некоторых странах практически полностью отсутствуют, как в США, вдругих применяются в значительной степени, как, например, было во Франциинесколько десятилетий назад.
Рассмотримспособы классификации методов расчета вмененного дохода.
Прежде всего,вмененный метод может быть оспоримым или неоспоримым.
При оспоримомметоде налогоплательщик, не согласный с результатом применения метода, можетапеллировать, удостоверяя, что его фактический доход, подсчитанный по обычнымправилам налогового учета, меньше, чем рассчитанный по вмененному методу.
Оспоримостьвмененного налогообложения требуется в случаях, когда есть основанияпредполагать, что налогоплательщик не раскрывает полностью своего дохода вдекларации или не подает декларацию. В таких случаях закон обычноуполномочивает налоговые власти использовать косвенные методы для определениядохода налогоплательщика, основанные, возможно, на произвольных критериях илина какой-либо доступной информации. Поскольку в этом случае вмененноеналогообложение предназначено в качестве средства установления истинного доходаналогоплательщика, налогоплательщику должно быть позволено уточнитьпредоставляемую информацию. Этот тип вмененного налогообложения, следовательно,представляет собой не фундаментальное отступления от нормальных правил определенияналоговых обязательств, а отступление в тех случаях, когда эти правила неработают из-за недостаточного законопослушания плательщика. Forfait, применяемыйво Франции, является гибридом между оспоримым и неоспоримым методами. Оноспорим в том смысле, что налогоплательщик может выбрать нормальные учетныеправила взамен forfait. При forfait определение дохода есть вопрос переговоровмежду налогоплательщиком и налоговым инспектором. Но после достижениясоглашения на точно определенный период в два года, налог применяетсяавтоматически, независимо от фактического дохода налогоплательщика.
Вмененныйналог может быть минимальным или исключительным (exclusive).
Неоспоримыевмененные налоги могут подразделяться на два вида: минимальные налоги, когданалоговые обязательства не меньше определенных по правилу вменения иисключительные, когда налоговые обязательства определяются только на основевменения, даже если обычные правила могут привести к более высокимобязательствам. Примером последнего может служить налог на доход отсельскохозяйственной деятельности, базой которого является ценность земельногоучастка, вне зависимости от фактически собранного за год урожая. Такие налогиимеют выраженный стимулирующий эффект. Поскольку налоговые обязательства независят от фактического дохода, усилия, приложенные к получению дополнительногодохода, вознаграждаются в большей степени, то есть налог не влияет напредельный доход налогоплательщика. То есть эти налоги в значительной степениприближены к неискажающему паушальному налогообложению, по крайней мере, вкраткосрочном периоде.
Ностимулирующее воздействие налога зависит от факторов, используемых дляопределения вмененного дохода. Эти стимулирующие эффекты будут минимальны,когда предложение факторов, на которых основано вменение, неэластично, как вслучае с землей. Исключительный вмененный налог фактически является не налогомна доход, а налогом на то, что используется для определения вменения. Взависимости от того, какие факторы используются, он может служить в качественалога на потенциальный доход (если его базой являются факторы производства)или на потребление (если база – уровень жизни (lifestyle)).
Исключительноевменение административно проще, чем минимальный вмененный налог, посколькупоследний требует подсчета и сравнения двух налоговых баз. Однако преимуществов простоте исключительного вмененного налога сопровождается недостаткомсправедливости, поскольку в этом случае налогоплательщики с одинаковой базойвмененного налога должны платить одинаковые суммы, хотя их фактический доходможет существенно различаться.
Вмененноеналогообложение может быть механическим (формальным) или дискреционным.
Вмененныеметоды различаются по степени свободы, предоставленной налоговым властям (вкакой степени налоги устанавливаются по усмотрению налоговых органов).Некоторые методы вменения чисто формальны, например, вменение на базе валовойвыручки или активов фирмы. Другие, как метод чистого богатства, в значительнойстепени определяются по усмотрения применяющего их агента.
Методы,являющиеся дискреционными, обычно бывают оспоримыми, иначе властямпредоставляются значительные возможности для произвола. Формальные методы могутбыть как оспоримыми, так и неоспоримыми. В некоторых случаях метод может бытьформальным и неоспоримым, когда применяется, но налоговые власти могут посвоему выбору применять или не применять его. Например, вменение, основанное навнешних признаках уровня жизни или накопленного богатства во Франции, былонеоспоримым (впоследствии изменено до оспоримого вменения). Налоговым агентампредписывалось не применять вменение, когда его применение было бы суровым,хотя они не были юридически ограничены в воздержании от применения этогометода. Налогоплательщики могут, возможно, в редких случаях, аргументировать,что были подвергнуты вменению, основанному на злоупотреблении свободойвменения, если вменение было применено при обстоятельствах, при которыхналоговым властям дано указание вообще не применять его.
Какформальные, так и дискреционные методы имеют существенные недостатки:возможности для коррупции в случае дискреционных правил, потенциальнаясуровость формальных правил. Применение формальных правил влечет снижениеадминистративных издержек, но при этом и возможностей учета конкретныхобстоятельств.
Существуют следующиеметоды применения налога на вмененный доход:
1.Налогообложение валовой выручки.
Законодательствонекоторых стран (к примеру, Франции и стран, на которые оказала влияниефранцузская практика налогообложения, в том числе африканских стран, бывших ранеефранцузскими колониями) предусматривает минимальный вмененный налог, прикотором налогооблагаемый доход предприятия не может быть меньше определенногопроцента от валовой выручки предприятия. Для предприятий такой налог имеетэкономический эффект скорее как у налога с оборота, чем налога на доход.
Налог наваловую выручку несовершенен, так как имеет эффект каскада (если он взимаетсяне только при продажах конечному производителю, но и при производствепромежуточной продукции), то есть многократно облагает некоторые доходы, когдатаким налогом облагаются фирмы, включенные в одну производственную цепочку.Если такие фирмы объединяются, их налоговые обязательства могут уменьшиться.При этом степень интеграции фирм может зависеть от того, платят ли фирмы налогна основе вменения.
Другаяпроблема, связанная с этим типом минимального налога, состоит в том, что доходсоставляет значительно варьирующуюся долю от валовой выручки. В зависимости ототрасли, степени интеграции конкретного производства, вида производимогопродукта или услуги, использование фиксированного процента от выручки дляоценки валового дохода может приводить к значительным неточностям. Эту проблемупытаются решить в некоторых странах (например, во Франции) путем классификацииналогоплательщиков по видам деятельности с особым процентом для каждого,определенным в результате изучения отраслей. Этот вид вменения можетприменяться как исключительный способ обложения дохода или как минимальныйналог, или как forfait. Такой усложненный подход уменьшает неточность вменения,но делает более сложным его применение, в частности для налогоплательщиков,функционирующих в нескольких отраслях. Кроме того, обеспечить большую точностьможно только путем эмпирических исследований границ фактической прибыли, чтотребует значительных ресурсов и может быть проблематичным при общейэкономической нестабильности.
Вмененныйналог на базе выручки может также сталкиваться с проблемой инфорсмента и врезультате с неравномерностью его применения. Если налогоплательщик недекларирует свою валовую выручку, он может избежать вменения. То есть основнаяпроблема проверки отчетности – определение валовой выручки не разрешается этимвидом налогообложения. Соответственно, трудно ожидать роста поступлений оттаких налогоплательщиков, как независимые специалисты, выручку которых трудноустановить, и более вероятно применение к таким плательщикам, которым трудноскрыть выручку.
Кромепрочего, налог на валовую выручку имеет значительный искажающий эффект. Приэластичных кривых спроса и предложения, что часто наблюдается в долгосрочномпериоде, такой налог может приводить к существенному снижению объемапроизводства в тех отраслях, где он применяется, и как следствие к потерям вобщественном благосостоянии. Правда, данное обстоятельство в меньшей степениотносится к минимальному налогу на валовую выручку, чем распространяющемуся навсех плательщиков. Но при неправильной оценке доходности определенного видадеятельности (или при недооценке зависимости доходности от локализации бизнеса)может оказаться, что он применяется к большинству предприятий в этой сфере, итогда искажения могут оказаться существенными.
Альтернативно,в некоторых странах (например, в Сьерра-Леоне) принято устанавливать вменениена основе валовой выручки как оспоримое. Хотя эта альтернатива разрешает частьпроблем налога от валовой выручки, остальные проблемы этого налога сохраняются.
2. Процент отактивов.
Некоторыестраны, в том числе Аргентина, Колумбия, Мексика и Венесуэла, применяютминимальные налоги на основе фиксированного процента от активов предприятия. вболивии такой налог в течение некоторого времени замещал налог на доходкорпораций и представлял собой исключительное вменение. база налога варьируетсяот валовых активов (Аргентина) до чистых активов, т.е. активов за вычетомзадолженности (Колумбия), с мексиканским налогом, занимающим промежуточноеположение, при котором часть задолженностей вычитаема. Экономические основаниядля налога на активы в том, что инвесторы могут ожидать ex ante полученияопределенной нормы доходности на свои активы. Такое обложение можнорассматривать как несправедливое, поскольку доходность ex post не совпадает сожидаемой, причем несовпадение не всегда обусловлено действиями инвесторов.Такие расхождения могут значительно варьироваться между видами деятельности.Наконец, и ожидаемая доходность может сильно различаться в различных отраслях,например в силу различий в рискованности предпринимательства.
3. Методконтракта.
Методконтракта (forfait) некоторое время широко использовался во Франции, хотяпозднее его значение уменьшилось. Налогоплательщики подлежат обложению по этойсистеме, если их годовой оборот ниже определенной величины. Контрактные методыотличаются от других методов вменения в том, что их применение основано напредварительном соглашении между налогоплательщиком и налоговыми властями поустановлению налоговых обязательств относительно оцененного, а не фактическогодохода. Методология определения налогооблагаемого дохода для целей forfaitналоговыми инспекторами устанавливается административными инструкциями ипостановлениями.
Методы оценкидля определения сумм forfait основаны на статистическом анализе и на детальнойклассификации отраслей, что требует большого объема сложной работы. Приприменение контрактных методов требуется высокая квалификации налоговыхинспекторов, и контроль вышестоящих органов за их деятельностью.
4. Методы,основанные на обороте.
Некоторыестраны облагают налогом отдельные виды дохода или доход от конкретных видовдеятельности на базе оборота с вмененными вычетами, основанными на пропорциях,распространенных в отрасли или для данного типа дохода. Например, во Франциидля дохода от аренды недвижимости в городе взамен вычетов на амортизацию,страхование и управление позволены вычеты, составляющие определенный процент отваловой выручки, причем остальные расходы вычитаются в фактическом размере.
Этот методкорректнее метода валовой выручки, но для его применения требуются большиезатраты на исследования. Применение этого метода целесообразно только длямалого бизнеса, так как разнообразие видов деятельности в крупных фирмах могутпривести не к упрощению, а к усложнению учета в результате его использования.
5.Руководства налогообложения «по стандарту» (standard assessment guides.).
Налогообложение«по стандарту» (например, tachshivim, использовавшийся в Израиле, впоследствиизамененный tadrihim) и аналогичные ему методы используются в нескольких странах(кроме Израиля подобные методы используют Испания и Турция). Это в чистом видевмененные, рассчитанные на основании косвенных признаков налоги. Вмененныйдоход устанавливается в зависимости от вида деятельности малого предприятия иот наличия в его распоряжении необходимых для деятельности факторов, которыетрудно скрыть при проверке (число посадочных мест в ресторане, кресел в парикмахерскойи так далее). Такой подход применяется и в РФ.
6.Налогообложение сельского хозяйства.
Во многихстранах доход от сельского хозяйства облагается на вмененной основе, еслиоблагается вообще. Обычным подходом является вменение дохода на основе площадии качества земли. Оценивается нормальный доход, который может быть получен приданной производительности этого типа земли, средних издержек производства ицены продукции. при неурожае в области возможно освобождение. Определеннаядеятельность может исключаться из вмененного налогообложения, а крупныепредприятия могут облагаться на базе фактического дохода.
Например, воФранции фермеры с оборотом до 500000 франков подлежат налогообложению навмененной основе. налогооблагаемый доход от сельскохозяйственной деятельностиопределяется в соответствии с:
(1) площадьюземли, которая возделывается или может возделываться,
(2) типомкультуры,
(3) регионом.
Для каждогорегиона средняя прибыль от каждого вида сельскохозяйственных культур ежегодноопределяется комитетом, состоящим из представителей налоговой администрации ифермеров. Если природные бедствия приводят к потерям урожая в регионе, киндивидуальным фермерам, которые пострадали от бедствия, может применятьсяснижение налога.
2. Основные принципы расчета и уплаты единого налога на вмененный доход вРФ
Основной целью введения единого налога на вмененный доход вРФ являлось привлечение к уплате налогов организаций и индивидуальныхпредпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контрользначительно затруднен, в том числе в розничной торговле, общественном питании,бытовом и транспортном обслуживании, т.е. тех налогоплательщиков, которыерасчеты с покупателями и заказчиками производят преимущественно в наличной денежнойформе.
Система налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться порешению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видовпредпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту,техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемойчерез магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объектуорганизации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другиеобъекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговойплощади;
5) оказания услуг по хранениюавтотранспортных средств на платных стоянках;
6) оказания услуг общественного питания,осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
7) оказания автотранспортных услуг поперевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальнымипредпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
8) распространения и (или) размещениянаружной рекламы.
Единый налог на вмененный доход для определенных видовдеятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовымиактами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектовРоссийской Федерации в соответствии с указанным Федеральным законом, обязателенк уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Нормативными правовыми актами законодательных(представительных) органов государственной власти субъектов РоссийскойФедерации определяются:
· сферыпредпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного федеральнымзаконодательством;
· размервмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;
· налоговыельготы;
· порядоки сроки уплаты единого налога;
· иныеособенности взимания единого налога в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
Объектом налогообложения при применении единого налога являетсявмененный доход на очередной календарный месяц, определяемый как потенциальновозможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциальнонеобходимых затрат и рассчитываемый с учетом совокупности факторов,непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных,полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иныхгосударственных органов, а также оценки независимых организаций.
Расчет суммы единого налога производится с учетом:
· налоговойставки,
· значениябазовой доходности на единицу основного физического показателя (квадратный метрторговой площади, количество рабочих мест и т.д.),
· числафизических показателей, влияющих на результаты предпринимательскойдеятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности,которые определяются в зависимости от условий и обстоятельств осуществленияпредпринимательской деятельности.
Для исчисления суммы единого налога вРостовской области в зависимости от вида предпринимательской деятельностииспользуются следующие физические показатели, характеризующие определенный видпредпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (ст. 346.29 НКРФ):
Таблица 2.1 Фактические показатели ибазовая доходность в месяц для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от видапредпринимательской деятельности
Виды предпринимательской
деятельности
Физические
показатели
Базовая
доходность в месяц, руб.
2004 2005-2006 Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 5000 7500 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 5000 7500 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 8000 12000 Разносная (развозная) торговля Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 3000 4500 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах, не более 150) 1200 1800 Общественное питание Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 700 1000 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов Количество торговых мест 6000 9000 Розничная торговля, осуществляемая через объекты не стационарной торговой сети Количество торговых мест 6000 9000 Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов 4000 6000 Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки (в квадратных метрах) 50 50 Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической рекламы Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы (в квадратных метрах) – 3000 Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы Площадь информационного поля световых и (или) электронных табло – 4000
Базовая доходностькорректируется (умножается) на специальные коэффициенты К1, К2 и К3.
Корректирующийкоэффициент К1, учитывающий совокупность особенностей веденияпредпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях,особенностей населенного пункта или места расположения, а также местарасположения внутри населенного пункта, определяется в зависимости откадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельногокадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельностиналогоплательщиком. В Ростовской области коэффициент К1 =1.
При определении величины базовойдоходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать)базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. Корректирующий коэффициентК2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательскойдеятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло,площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламыи иные особенности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность,время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательскойдеятельности и иные особенности.
Значения корректирующего коэффициентаК2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РоссийскойФедерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1включительно.
Значениякорректирующего коэффициента К2 устанавливаются на территории Ростовскойобласти на календарный год и рассчитываются по следующей формуле:
К2 = Квд х Кмд,
где Квд –расчетная составляющая корректирующего коэффициента К2, определенная в зависимостиот вида предпринимательской деятельности и типа населенного пункта,
Кмд –расчетная составляющая корректирующего коэффициента К2, учитывающаяособенности места ведения предпринимательской деятельности.
В таблице 2.2приведены действующие значения Кмд.
Таблица 2.2
Расчетнаясоставляющая корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающаяособенности места ведения предпринимательской деятельности
Место ведения предпринимательской деятельности Величина расчетной составляющей Центр населенного пункта, территории вокзалов, аэропортов 1 Территории, прилегающие к центру населенного пункта 0,8 Окраина населенного пункта, иные территории, находящиеся вне границ населенного пункта 0,6Корректирующийкоэффициент К3 – это коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу измененияпотребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном ПравительствомРоссийской Федерации.
В 2004 и 2005 году К3 былравен 1, в 2006 году его значение было установлено на уровне 1,132.
Налоговым периодом по единому налогупризнается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15процентов величины вмененного дохода.
Пример расчета ЕНВД приведен втаблице 2.3:
Таблица 2.3
Расчет значения единого налога на
вмененный доход магазина «Евростиль»в 2004-2006 годах
Значения 2004 год 2005 год2006 год
(1-е полугодие)
Базовая доходность в месяц 1200 1800 1800 Площадь торгового зала, кв. м. 29 29 29 Число расчетных месяцев 12 12 6 К1 1 1 1 Квд 0,7 0,7 0,7 Кмд 0,8 0,8 0,8 К3 1 1 1,132 Величина вмененного дохода, руб. 233856 350784 198544 ИТОГО ЕНВД, руб. 35078 52618 29782Величина ЕНВД уменьшается на суммустраховых взносов, но не более 50% от начисленной суммы налога.
Индивидуальныепредприниматели, имеющие работников, уплачивают взносы в ПФР в видефиксированного платежа, а также страховые взносы за работников.
Плательщики ЕНВД –индивидуальные предприниматели суммы страховых взносов в бюджет Пенсионногофонда России уплачивают в виде фиксированного платежа. Размер фиксированногоплатежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года,ежегодно утверждаемой Правительством РФ.
Минимальныйразмер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительнойчастей трудовой пенсии установлена в размере 150 руб. в месяц и являетсяобязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансированиестраховой части трудовой пенсии, 50 руб. – на финансирование накопительнойчасти трудовой пенсии.
Страхователиежемесячно производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам,исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с началарасчетного периода, и тарифа страхового взноса.
Суммаавансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц,определятся с учетом ранее уплаченных сумм авансового платежа. Тариф страховоговзноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базыдля начисления страховых взносов.
В 2004 г. исчисление страховых взносов производилось по ставкам, указанным в таблице 2.4.
Таблица2.4 Исчисление страховых взносов в 2004 году
База для начисления страховых взносов на 1 работника нарастающим итогом Для мужчин 1952 г.р. и старше и женщин 1956 г.р. и старше Для мужчин с 1953 по 1966 г.р. и женщин с 1957 по 1966 г.р. Для лиц 1967 г.р. и моложе страх. часть накопит. часть страх. часть накопит. часть страх. часть накопит. часть До 100000 руб. 14% – 12% 2% 10% 4% От 100001 до 300000 руб. 14000 руб. + 7,9% суммы свыше 100000 руб. – 12000 руб. + 6,8% суммы свыше 100000 руб. 2000 руб. + 1,1% суммы свыше 100000 руб. 10000 руб. + 5,64% суммы свыше 100000 руб. 4000 руб. + 2,26% суммы свыше 100000 руб. От 300001 до 600000 руб. 29800 руб. + 3,95% суммы свыше 300000 руб. – 25600 руб. + 3,39% суммы свыше 300000 руб. 4200 руб. + 0,56% суммы свыше 300000 руб. 21280 руб. + 2,82% суммы свыше 300000 руб. 8520 руб. + 1,13% суммы свыше 300000 руб. Свыше 600000 руб. 41650 руб. – 35770 руб. 5880 руб. 29740 руб. 11910 руб.В2005-2006 гг. исчисление страховых взносов производилось по ставкам, указаннымв таблице 2.5.
Таблица2.5
Исчислениестраховых взносов в 2005-2006 гг.
База для начисления страховых взносов на 1 работника нарастающим итогом Для лиц 1966 г.р. и старше Для лиц 1967 г.р. и моложе в 2005-2007 гг. страх. часть накопит. часть страх. часть накопит. часть До 280000 руб. 14% – 10% 4% От 280001 до 600000 руб. 39200 руб. + 5,5% суммы свыше 280000 руб. – 28000 руб. + 3,9% суммы свыше 280000 руб. 11200 руб. + 1,6% суммы свыше 280000 руб. Свыше 600000 руб. 56800 руб. – 40480 руб. 16320 руб.Уплата единого налога производитсяналогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первогомесяца следующего налогового периода.
Какпоказала практика применения за истекшие три года законодательства о единомналоге на вмененный доход, рост поступлений данного налога достигнут, преждевсего, за счет легализации предпринимательской деятельности, вывода доходов изтеневого сектора экономики, а также в результате постоянного повышения врегионах размера базовой доходности на единицу основного физического показателяпо отдельным видам деятельности. Применение указанной системы налогообложенияпозволило:
· минимизироватьпотери бюджета, возникающие при сокрытии (занижении) налогоплательщикаминалогооблагаемой базы, а также необоснованном завышении затрат, связанных сосуществлением предпринимательской деятельности;
· упроститьучет доходов и расходов от осуществляемой деятельности;
· снизить(в отдельных случаях) налоговую нагрузку, связанную с возложенной наналогоплательщиков обязанностью уплачивать большинство действующих налогов,таких, например, как НДС, налог на доходы (прибыль).
В тоже время делегирование Федеральным законом о ЕНВДзаконодательным (представительным) органам государственной власти субъектовРоссийской Федерации права самостоятельного установления базовой доходностиразличных видов предпринимательской деятельности, переводимых на уплату ЕНВД,отсутствие единых методологических принципов определения налогооблагаемой базыпривели к ее значительному завышению в отдельных регионах, а также кзначительным колебаниям ее размеров в разных регионах, неравенству условийналогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в этих регионах и, какследствие, к нарушению целостности единого экономического пространства встране.
По состоянию на 01.01.2006 г. поступления ЕНВД составили 26,6млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет – 2,8 млрд. рублей (или 213,1% куровню прошлого года), в территориальные бюджеты – 16,7 млрд. рублей (или176,0% к уровню прошлого года), в государственные социальные внебюджетные фонды– 7,1 млрд. рублей. В целом поступления в бюджетную систему ЕНВД в 2001 году составляют180,5% к соответствующему периоду прошлого года.
От организаций ЕНВД поступило 10,9 млрд. рублей, в т.ч. вфедеральный бюджет – 2,8 млрд. рублей, в территориальные бюджеты – 5,1 млрд.рублей, в государственные социальные внебюджетные фонды – 3,0 млрд. рублей.
Поступления ЕНВД от индивидуальных предпринимателей составили15,7 млрд. рублей (59,0% от общих поступлений налога), в т.ч. в территориальныебюджеты – 11,6 млрд. рублей, в государственные социальные внебюджетные фонды –4,1 млрд. рублей.
В целом по России доля поступлений ЕНВД в консолидируемомбюджете составила 1,0%, в территориальных бюджетах 1,7%.
Наибольшую сумму поступлений ЕНВД обеспечили ИФНС России поКраснодарскому краю (1614,2 млн. руб.), Нижегородской области (1061,5 млн.руб.), Свердловской области (901,9 млн. руб.), Ростовской области (768,1 млн.руб.), Республике Татарстан (687,5 млн. руб.), Хабаровскому краю (632,1 млн.руб.).
Практика применения в субъектах Российской Федерациирегионального законодательства о едином налоге на вмененный доход показала, чтопоступления данного налога зависят в значительной степени от соответствиявмененного дохода фактически получаемому налогоплательщиком доходу.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Особый режимналогообложения для малого бизнеса принят в большинстве стран. Для этогосуществуют различные причины. Прежде всего, малое предпринимательство являетсяважной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большейгибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержкамалого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и такимобразом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплатупособий по безработице. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малогопредпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растетбезработица за счет сокращения производства в целых отраслях. Для стран спереходной экономикой поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и пополитическим причинам – формирование значительного слоя независимыхсамостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы, простившихся сиждивенческой психологией и заинтересованных в развитии демократическихинститутов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночнойнаправленности его развития. Упрощение налогообложения и, соответственно, учетапозволяет улучшить условия функционирования малого предпринимательства за счетснижения затрат (как финансовых, так и трудовых) на ведение учета и расчет налогов.
В тоже времямалое предпринимательство является и проблемой в обществе, в которомраспространено уклонение от налогообложения. Если легальный уход от налоговпутем использования лазеек в законодательстве в большей степени доступенкрупным налогоплательщикам, как юридическим лицам, так и физическим, тоуклонение от налогов путем сокрытия выручки, предоставления недостовернойотчетности или непредоставления ее вообще, ведение бизнеса без регистрациисвойственны преимущественно именно малому предпринимательству. Причиной этомуявляется не только большая возможность избежать наказания. Уклонение отналогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемыйвыигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказанияпревышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кромесобственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению ипредоставлению отчетности. Если издержки законопослушания неизменны вопределенном промежутке изменения декларируемого дохода от нуля до некоторойсуммы и достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу отдекларирования. Для малых значений дохода они действительно являются чрезмерновысокими. Напротив, если издержки законопослушания возрастают с ростом дохода,они для предприятия становятся аналогичными налогу на доход. Ростиздержек законопослушного поведения с ростом дохода может быть обусловленувеличением источников дохода при увеличении дохода. Но уменьшения издержекзаконопослушания при малых доходах можно добиться и путем установления упрощенныхправил декларирования.
Упрощенные системы учета,в том числе применение единого налога на вмененный доход, приводят к снижениюэтих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административныхиздержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков. Сниженияуклонения от налогообложения можно добиться еще и за счет того, что признаки,на основании которых рассчитывается вмененный доход может быть сложнее скрытьили исказить, чем те, на которых основывается вычисление налогооблагаемогодохода в соответствии с общепринятым бухгалтерским учетом. В свою очередьснижение уклонения от налогообложения может служить более справедливомураспределению налогового бремени.
/>СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый КодексРФ. Ч. I,II.
2. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский учет. – М., 2002.
3. Баженов Г.Е.,Гнездилова Л.И. Экономика предприятия. Новосибирск: изд. Наука, 2000.
4. Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд. – М., 1997.
5. Варакса Н.Н.Трансформация систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.//Управленческий учет. 2005. №1.
6. ВиленскийА.В. Российские объединения малых предпринимателей как институт гражданскогообщества // Общественные науки и современность, 2005. № 1. С. 59-68.
7. ДыбоваЕ.Н. Некоторыеактуальные проблемы малого бизнеса. Взгляд предпринимателя. // Материалы VIВсероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес –экономическая основа развития местного самоуправления», состоявшейся 26 апреля2005 года в Торгово-промышленной палате Российской Федерации.
8. Лапуста М.Г.,Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. М.: ИНФРА, 2005.
9. Неёлов Ю.В. Малоепредпринимательство. // Материалы VI Всероссийской конференции представителей малыхпредприятий «Малый бизнес – экономическая основа развития местного самоуправления»,состоявшейся 26 апреля 2005 года в Торгово-промышленной палате Российской Федерации.
10. Осипова М.В. Бюджетнаясистема РФ. Учебник. М.: Мысль, 2002.
11. ТрапковаА.В. Доверие в российском малом и среднем бизнесе //
Общественные науки и современность, 2004. № 4. С. 36-48.
12. Петров В.Налоговая реформа 2003-2005 гг. // Экономика России – 21-й век. 2005. №12.
13. Уйменов А. Маломубизнесу обещают светлое финансовое будущее.// Финансы. 2006. №6.
14. Цветков И. О некоторых вопросахприменения налогового законодательства.// Материалы к семинару по налоговомупланированию и защите интересов налогоплательщиков, проведенному Американскойассоциацией юристов.
15. Шаталов С.Налоговая система находится на завершающем этапе реформирования.// РИА«Новости». 06.09.2005.