Реферат: Единый социальный налог
Содержание
1. Общие положения о едином социальномналоге.
2. Единый социальный налог всоциально-культурной сфере и туризме.
Список использованнойлитературы.
1. Общие положения о единомсоциальном налоге
Правовые положения этого социальногоналога установлены гл. 24 НК РФ.
Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическимлицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемыеиндивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели,адвокаты.
Объектом налогообложения дляналогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ,признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками впользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметомкоторых является выполнение работ, оказание услуг (за исключениемвознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также поавторским договорам.
Объектом налогообложения дляналогоплательщиков, указанных в абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаютсявыплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам,предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемыеналогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложениявыплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которыхявляется переход права собственности или иных вещных прав на имущество(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользованиеимущества (имущественных прав).
Объектом налогообложения дляналогоплательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются доходыот предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетомрасходов, связанных с их извлечением.
Для налогоплательщиков — членовкрестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского(фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенныеуказанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского)хозяйства.
Налоговая база налогоплательщиков,указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как суммавыплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленныхналогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базыучитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных вст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данныевыплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работникаили членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обученияв их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольногострахования.
Налоговая база налогоплательщиков,указанных в абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат ивознаграждений, предусмотренных п. 2 ст. 236 НК РФ, за налоговый период впользу физических лиц.
Налогоплательщики, указанные в подп. 1п. 1 ст. 235 НК РФ, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическомулицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающимитогом.
Налоговая база налогоплательщиков,указанных в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов,полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так ив натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональнойдеятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом составрасходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группойналогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определениясостава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыльсоответствующими статьями гл. 25 НК РФ.
При расчете налоговой базы выплаты ииные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг)учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты,исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственномрегулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя изгосударственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ,услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а дляподакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов. Суммы, не подлежащиеналогообложению, определяются ст. 238 НК РФ.
От уплаты налога освобождаются:
1) организации любыхорганизационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, непревышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника,являющегося инвалидом I, II или III группы;
2) следующие категорииналогоплательщиков-работодателей — с сумм выплат и иных вознаграждений, непревышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельногоработника:
общественные организации инвалидов (втом числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членовкоторых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, ихрегиональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которыхполностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которыхсреднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а долязаработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
учреждения, созданные для достиженияобразовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных,научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовойи иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственнымисобственниками имущества которых являются указанные общественные организацииинвалидов (Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков,занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров,минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров всоответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации попредставлению общероссийских общественных организаций инвалидов.);
3) налогоплательщики, указанные в подп.2 п. 1 ст. 235 НК РФ, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в частидоходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональнойдеятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налоговогопериода;
4) российские фонды поддержкиобразования и науки — с сумм выплат гражданам Российской Федерации в видегрантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям,школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальныхобразовательных учреждений.
Налоговым периодом признаетсякалендарный год.
Отчетными периодами по налогу признаютсяпервый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки налогаопределены в ст. 241 НК РФ.
Ежеквартально не позднее 15-го числамесяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаныпредставлять в региональные отделения Фонда социального страхования РоссийскойФедерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социальногострахования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фондсоциального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий повременной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком додостижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещениестоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение,на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими в установленномпорядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социальногострахования Российской Федерации.
Уплата налога (авансовых платежей поналогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет,фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фондобязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательногомедицинского страхования.
Налогоплательщики представляют налоговуюдекларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, непозднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копиюналоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или инымдокументом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган,налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговымпериодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
Налоговые органы обязаны представлять ворганы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков обуплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органамиПенсионного фонда РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения,составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качествестрахователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют вПенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом от15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании вРоссийской Федерации» в отношении застрахованных лиц.
Органы Пенсионного фонда РФ представляютв налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальныхлицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного)учета.
Обособленные подразделения, имеющиеотдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения впользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога(авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетовпо налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа поналогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения,определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этомуобособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по местунахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения,определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплатеорганизацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по местунахождения обособленных подразделений организации.
Налог на прибыль организаций. Данныйналог регламентируется гл. 25 НК РФ.
Как и всем налогам, налогу на прибыльсвойственны две функции: фискальная и регулирующая.
Плательщиками налога на прибыль всоответствии со ст. 246 НК РФ признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющиесвою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходыот источников в РФ.
Объектом налогообложения признаетсяприбыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).
В статье 251 НК РФ определены доходы, неучитываемые при определении налоговой базы. Налоговые ставки определены ст. 284НК РФ.
2. Единый социальный налог в социально-культурнойсфере и туризме
В современных условияхмногие коммерческие организации обладают развитой социальной инфраструктурой,имея в своем составе объекты социально-культурной сферы: оздоровительныелагеря, дома отдыха, детские сады, ясли, грязелечебницы, фитнесс-клубы,тренажерные залы, сауны, конно-спортивные клубы и т. д. В последнее времявнесены существенные изменения в законодательство, регулирующее порядокналогообложения перечисленных объектов. Эти изменения вызывают на практикебольшое количество вопросов.
Согласно Общесоюзномуклассификатору «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ) № 1 75 018, утвержденномуГоскомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.76 (далее — Классификатор отраслей), к социально-культурной сфере относятся объектыкультуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения,социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживаниянаселения. При этом ОКОНХ используется в статистических целях для отнесениядеятельности организации к отдельным отраслям народного хозяйства.
Отнесение имущественныхобъектов организаций к социально-культурной сфере осуществляется исходя из ихфактического использования организацией для ведения соответствующего видадеятельности.
Согласно письму МНСРоссии от 20.10.2000 № ФС-6-09/815@ организации должны соблюдать требованиеобязательного наличия в адресной части бухгалтерской отчетности кода отрасли поОКОНХ. Это необходимо для формирования налоговой отчетности о поступлении изадолженности налоговых платежей по основным отраслям экономики. Для целейналогового учета ОКОНХ должен применяться с учетом норм, установленныхзаконодательством о налогах и сборах.
Для целей бухгалтерскогоучета перечень объектов социально-культурной сферы приведен в комментарии ксчету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Инструкции по применениюПлана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Вперечень включены детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха,санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительногоназначения, столовые и буфеты, пошивочные и другие мастерские бытовогообслуживания, состоящие на балансе организации, деятельность которых не связанас производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
В налоговомзаконодательстве приведен свой перечень объектов социально-культурной сферы.Статьей 2751 НК РФ для целей налогообложения прибыли к объектам социально-культурнойсферы отнесены объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты,детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты,объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисныекорты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объектынепроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).
Деятельность объектовсоциально-культурной сферы, числящихся на балансе организаций, зачастую несвязана с производственной деятельностью. Они создаются для социальногообеспечения своих работников, которым услуги указанных объектов передаютсябезвозмездно.
Является ли стоимостьбезвозмездно предоставленных услуг объектом налогообложения по ЕСН? Ответ наэтот вопрос будет зависеть от того, включается ли стоимость данных услуг всостав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Напомним, что ЕСНоблагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями ипредпринимателями в пользу физических лиц по трудовым договорам, погражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ(оказание услуг), и по авторским договорам.
При определении налоговойбазы учитываются любые выплаты и вознаграждения по таким договорам независимоот формы, в которой они осуществляются. В частности, в налоговую базувключается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных илииных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов егосемьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в ихинтересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (п.1 ст. 237 НК РФ). ЕСН организация исчисляет с рыночной стоимости таких услуг,включая НДС (п. 4 ст. 237 НК РФ).
В соответствии с пунктом3 статьи 236 НК РФ любые выплаты в пользу работников (независимо от формы, вкоторой они произведены) не облагаются ЕСН, если уналогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом)периоде.
При определении выплат,которые относятся к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу поналогу на прибыль, следует руководствоваться требованиями, установленными вглаве 25 НК РФ.
Работники, которыепользуются услугами объектов социально-культурной сферы, принадлежащихкоммерческой организации, бесплатно, получают от организации доход внатуральной форме (ст. 211 НК РФ). Причем налоговой базой по налогу на доходыфизических лиц признается рыночная стоимость таких услуг, включая соответствующиесуммы НДС.
ПРИМЕР
На балансе коммерческойорганизации находится Дом культуры. В нем проводятся бесплатные занятия пообучению работников организации бальным танцам. Рыночная стоимость подобныхзанятий в месяц составляет 900 руб.
Следовательно, в составналогооблагаемой базы по НДФЛ работников, посещающих кружок бальных танцев,ежемесячно включается 900 руб.
В то же время стоимостьобучения бальным танцам не облагается ЕСН, так как расходы на оплату занятий вкружках или спортивных секциях не учитываются для целей налогообложения прибыли(п. 29 ст. 270 НК РФ).
Список использованной литературы
1. Дубова М.Д. Роль единого социального налога в реализации социальнойполитики государства // Финансы. 2002. №12.
2. Краснопёров О.А. Комментарий главы 24 Налогового кодекса РФ «Единыйсоциальный налог» // СПС «ГАРАНТ». 2004.
3. Мальцева Е. А. Налогообложение социально-культурной сферы. // Российскийналоговый курьер. 2004 № 21.
4. Орлова Е. В. Объекты социально-культурной сферы на балансе организации.//Российский налоговый курьер. 2002 № 22.
5. Налоговое право. Особенная часть. Комментарий к Налоговому кодексуРоссийской Федерации. Под ред. О.А. Борзунова, Н.А. Васецкий, Ю.К.Краснов. // СПСГАРАНТ, 2003 г.
6. Федорова М.Ю. Единый социальный налог как способ финансированиясоциального страхования. // Журналроссийского права. 2002. N 5.
7. Вострикова Л.Г. Финансовоеправо: Учебник для вузов. — ЗАО Юстицинформ, 2005 г.