Реферат: Единый социальный налог
Содержание
Законодательствоо налогах и сборах и иные нормативно-правовые акты
Единыйсоциальный налог. Пример расчета
Организациярасчетов с бюджетами
Литература
Законодательство оналогах и сборах и иные нормативно-правовые акты
Налоговоезаконодательство — это совокупность налогово-правовыхнорм, содержащихся в законах РФ, законах субъектов РФ, актах представительныхорганов местного самоуправления, регулирующих общественные отношения в сференалогообложения: устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципыналогообложения, основания возникновения, изменения и прекращения отношенийсобственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методыналогового контроля, ответственность за нарушение налоговых обязательств,защиту прав налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений.
Законодательство оналогах и сборах является по сути специальным налоговым законодательством. Всоответствии со ст.1 Налогового Кодекса РФ оно включает:
— федеральноезаконодательство о налогах и сборах;
— региональноезаконодательство о налогах и сборах;
— местные акты о налогахи сборах, принятые представительными органами местного самоуправления всоответствии с НК РФ.
Однаконалогово-правовые нормы содержатся и в иных законодательных актах РФ (например,в Конституции РФ, которая естественно не входит в НК РФ).
Поэтому, какпредставляется, иные федеральные законы, не входящие объем понятия «законодательствоо налогах и сборах», но содержащие нормы налогового права, составляютобщее налоговое законодательство. Таким образом, под налоговымзаконодательством следует понимать совокупность актов специального налоговогозаконодательства и общего налогового законодательства.
Федеральноезаконодательство о налогах и сборах состоит из:
— НК РФ,
— Принятых всоответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Наиболее важные положенияоб организации и осуществлении налогообложении в России закреплены в Налоговомкодексе РФ. НК РФ состоит из двух частей — общей и особенной. В соответствии сположениями Федерального закона от 31 июля 1998г. №147-ФЗ «О введении вдействие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» частьпервая НК РФ была введена в действие с 1 января 1999г. Вторая часть НК РФвведена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000г. №118-ФЗ «Овведении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации ивнесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации оналогах» с 1 января 2001г.
В первой части НК РФустанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, атакже общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Вторая часть НК РФпосвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.
Кодификация позволяетпривести правовые нормы, регулирующие определенный вид общественных отношений,к единой юридической силе, унифицировать процедуры и методы правовогорегулирования, делает законодательство более компактным, согласованным,освобождает его от фактически утративших силу и недействующих правовых актов.Посредством кодификации создается единый, юридически и логически цельный,внутренне согласованный нормативно-правовой акт. Преимущества кодификациизаключаются в том, что она устраняет противоречия, существующие в правовомрегулировании, и существенно упрощает понимание и применение законодательства.Не удивительно поэтому, что именно на кодификацию российского налоговогозаконодательства отечественные юристы, экономисты, политологи и политикивозлагали большие надежды, к сожалению, во многом не оправдавшиеся. Стремлениепобыстрее принять налоговый кодекс губительно отразилось на его содержании, очем свидетельствует постоянная критика части первой Налогового кодекса РФ вюридической и экономической научной литературе и периодике, начавшаясяпрактически сразу же после принятия акта.
Налоговый кодекс, как ибольшинство кодифицированных российских актов, строится на основе деления наобщую и особенную части.
К иным федеральнымзаконам о налогах и сборах относятся:
— федеральные законы оналогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие внастоящее время в части, на противоречащей НК;
— Федеральные законы оналогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.
Региональноезаконодательство о налогах и сборах представляет собой законодательствосубъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативныхправовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НКРФ.
Нормативные правовыеакты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаютсяпредставительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Подзаконные нормативныеправовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам:
— Акты органов общейкомпетенции;
— Акты органовспециальной компетенции.
Кроме того, следуетупомянуть Решения Конституционного Суда РФ, а также нормы международного праваи международные договора РФ.
РешенияКонституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующиеналогообложение, являются важными источниками налогового права. Достаточнонапомнить, что правовые позиции КС были во многом учтены при принятии Налоговогокодекса РФ.
В настоящее времявыделяют две группы международных актов, являющихся источниками налоговогоправа России:
— Международные акты,устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанныецивилизованными нациями (Европейская социальная хартия, принятая 18 октября1961г, вступившая в силу в 1965г.);
— Международныемежправительственные конвенции по вопросам налогообложения (соглашения обустранении двойного налогообложения, а также соглашения, носящие индивидуальныйхарактер и направленные на освобождение от уплаты налогов представительств иштаб-квартир конкретных международных организаций (ООН, ФИФА и т.д.) в странахпребывания и ряд других).
Также источникаминалогового права являются положения Конституции РФ, как непосредственносодержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большое значение приустановлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов исборов, формировании налоговой политики РФ, определяющие магистральныенаправления совершенствования и развития налогового права и в целом образующиеконституционные основы налогообложения.
Рассмотрим подзаконныенормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами.
Акты органов общейкомпетенции:
А) Указы Президента РФ,которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству иимеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам.
Б) ПостановленияПравительства РФ — принимаются на основании и во исполнение нормативныхправовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.
В) подзаконныенормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам,принятые органами исполнительной власти субъектов РФ — нормативно-правовые актыпо вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могутизменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. (п.1 ст.4 НК РФ).
Г) подзаконныенормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам,принятые исполнительными органами местного самоуправления (аналогично пунктуВ).
Необходимо такжерассмотреть акты органов специальной компетенции. К этой группе источниковналогового права относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые актыпо вопросам, связанным с налогообложением и сборам органов специальнойкомпетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ. Данные нормативныеправовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах исборах. Органами специальной компетенции являются — Министерство РФ по налогами сборам, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ,органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственнойвласти.
Согласно п. 2 ст. 4Налогового кодекса РФ Министерство Российской Федерации по налогам и сборамиздает обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методическиеуказания по вопросам, связанным с налогообложением, которые не относятся кактам законодательства о налогах и сборах. Так, в последнее время МинистерствоРоссийской Федерации по налогам и сборам (МНС РФ) издает методическиерекомендации по применению глав части второй Налогового кодекса РФ.Впункте 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и ПленумаВысшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 № 41/9 «О некоторыхвопросах, связанных с введением в действие часта первой Налогового кодексаРоссийской Федерации» отмечено, что, решая вопрос о применении поконкретному делу нормативного правового акта по вопросам налогообложения исборов, судам необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 4Налогового кодекса органы исполнительной власти любого уровня вправе издаватьтакие акты только в случае, если это предусмотрено законодательством о налогахи сборах. Нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанностичеловека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций, имеющиемежведомственный характер, независимо от срока их действия, в том числе акты,содержащие сведения, составляющие государственную тайну, или сведенияконфиденциального характера, подлежат государственной регистрации. Такимобразом, методические рекомендации, принятые МНС РФ, не являются нормативнымиактами, подлежащими применению налогоплательщиками.
Единый социальныйналог. Пример расчета
Единый социальный налогявляется серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса.Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшиеранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда — Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фондыобязательного медицинского страхования. Но замена отчислений на единыйсоциальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сборабудут поступать не в бюджеты всех уровней, а в указанные выше фонды. Основноепредназначение этого налога именно в том и состоит, чтобы обеспечитьмобилизацию средств для реализации права граждан России на государственноепенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Цель Единогосоциального налога — упростить процедуру сбора средств, упростить механизмначисления страховых взносов, сделать единообразной налоговую базу, сократитьотчетность, ввести единый порядок применения финансовых санкций и сократить количествопроверок плательщиков, а также ослабить налоговое давление на фонд оплаты трудаи за счет этого частично легализовать большие заработки и облегчитьналогообложение трудовых доходов.
Единый социальный налогуплачивается с 01.01.2001 в соответствии с частью второй НК РФ, утвержденнойФедеральным законом от 05.08.2000 №117-ФЗ и введенной в действие с 01.01.2001Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие частивторой НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РоссийскойФедерации о налогах».
С 2010 года единыйсоциальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будутуплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы,согласно закону № 213-ФЗ от 24.07.2009. Суммарные ставки отчислений с 1 января2010 года не изменены.
Плательщики единогосоциального налога объединены в две группы, для каждой из которых установленсамостоятельный объект налогообложения.
К первой группеналогоплательщиков относятся работодатели, производящие выплаты наемнымработникам:
— организации;
— индивидуальныепредприниматели;
— физические лица, непризнаваемые индивидуальными предпринимателями.
Во вторую группуналогоплательщиков включены — не работодатели:
— индивидуальныепредприниматели;
— адвокаты.
Члены крестьянского(фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Если налогоплательщикодновременно относится к двум перечисленным группам, то он признаетсяналогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.
Для отдельных категорийналогоплательщиков установлены налоговые льготы, специфика которых обусловленацелевым назначением средств, источником которых он является.
От уплаты единогосоциального налога освобождены:
1. Организации любыхорганизационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающихв течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегосяинвалидом I, II или III группы.
2. Работодатели с суммвыплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налоговогопериода на каждого отдельного работника. Сюда относятся:
а) общественныеорганизации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организацийинвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представителисоставляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
б) организации,уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организацийинвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%;
в) учреждения, созданныедля достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных, научных и иных социальных целей и т.д.
Указанные льготы нераспространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или)реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезныхископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемымПравительством Российской Федерации по представлению общероссийскихобщественных организаций инвалидов;
3. Налогоплательщики — не работодатели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов отих предпринимательской или иной профессиональной деятельности в размере, непревышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.
4. Российские фондыподдержки образования и науки — с сумм выплат гражданам Российской Федерации ввиде грантов (безвозмездной помощи) предоставляемых учителям, преподавателям,школьникам, студентам и (или)<sub/>аспирантам государственных и (или)муниципальных образовательных учреждений.
Особенностью единого социальногоналога является то, что он имеет не один, как обычно, а несколько объектовналогообложения, установленных для различных категорий налогоплательщиков.
1. Дляналогоплательщиков — работодателей (кроме работодателей — физических лиц)объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемыеработодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числевознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальнымпредпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметомкоторых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским илицензионным договорам.
2. Дляналогоплательщиков — физических лиц, не признаваемых индивидуальнымипредпринимателями объектом налогообложения признаются выплаты и иныевознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которыхявляется выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками впользу физических лиц. Не относятся к объекту налогообложения выплаты,производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являетсяпереход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественныеправа), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества(имущественных прав).
3. Для налогоплательщиков- не работодателей объектом налогообложения признаются доходы отпредпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетомрасходов, связанных с их извлечением.
Для налогоплательщиков- членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского(фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указаннымхозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского)хозяйства.
Указанные в пункте 1выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)не признаются объектом налогообложения, если:
— уналогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающимналоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)периоде;
— у налогоплательщиков- индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшаютналоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном(налоговом) периоде.
Налогоплательщики — работодатели определяют налоговую базу по каждому работнику с начала налоговогопериода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (в данном случаеобеспечивается индивидуальный учет). По окончании налогового периодарассчитывается полная налоговая база.
Налогоплательщики — неработодатели исчисляют налоговую базу с сумм доходов, полученных за налоговыйпериод как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов,связанных с их извлечением.
При определенииналогооблагаемой базы по единому социальному налогу не учитываются отдельныевиды выплат, доходов, стоимость оказанных услуг и т.д. По большинству позицийсуммы, не подлежащие налогообложению, совпадают с суммами, не включаемыми всостав доходов, учитываемых при определении налога на доходы физических лиц. Вотличие от ранее действовавших законодательных актов характерна более широкаясоциальная направленность этих льгот. Суммы, не подлежащие налогообложению,перечислены в статье 238 Налогового кодекса.
Налоговым периодом поединому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами поналогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налогов (табл.1,табл.2) и их распределение определяются статьей 241 НК РФ.
Дифференциация ставокединого социального налога для налогоплательщиков — работодателей иналогоплательщиков — не работодателей вызвана различиями в объектахналогообложения.
Таблица 1. Ставкиединого социального налога для основной категории налогоплательщиков –работодателей, производящих выплаты наемным работникам
Налоговая база на каждого работника Размер ставки До 280 000 руб. 26,0% От 280 001 руб. до 600 000 руб. 72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.
Таблица 2. Ставкиединого социального налога для лиц, занимающихся предпринимательской и инойпрофессиональной деятельностью (кроме адвокатов)
Налоговая база на каждого работника Размер ставки До 280 000 руб. 10,0% От 280 001 руб. до 600 000 руб. 28 000 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 39 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.Ставки единогосоциального налога дифференцированы по фондам. Обычный размер ставки — длянаемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. — составляет 26 %.Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так:
· Пенсионныйфонд Российской Федерации — 14 %
· Федеральныйбюджет — 6,0 % (20 %−14 %, согласно статье 243 ч. 2 НК РФ)
· Фондсоциального страхования Российской Федерации — 2,9 %
· Фондыобязательного медицинского страхования — 3,1 %
Все указанные процентыотносятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога.
Льготные ставки налогаустановлены для организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию,крестьянских (фермерских) хозяйств, а также для родовых, семейных общинмалочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслямихозяйствования. Для налогоплательщиков второй группы – не работодателей ставкиединого социального налога ниже, чем для налогоплательщиков — работодателей.
Несколько иные ставкиналога установлены для адвокатов, оказывающих бесплатную юридическую помощьфизическим лицам.
Согласно п. 3 ст. 243НК РФНалоговаядекларация представляется налогоплательщиком не позднее 30 марта года, следующегоза истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики-работодателипроизводят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленныйдля получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее15-го числа следующего месяца.
Налогоплательщики, неявляющиеся работодателями, обязаны производить уплату авансовых платежей наосновании налоговых уведомлений:
— за январь — июнь — непозднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовыхплатежей;
— за июль — сентябрь — не позднее 15 сентября текущего года в размере одной четвертой годовой суммыавансовых платежей;
— за октябрь — декабрь- не позднее 15 января следующего года в раз- мере одной четвертой годовойсуммы авансовых платежей.
Данные о суммахисчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налоговоговычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактическиуплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает врасчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетнымпериодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством РоссийскойФедерации налогам и сборам.
Разница между суммамиавансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога,подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесенаналогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговымпериодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей иливозвращена налогоплательщику.
Уплата налога (авансовыхплатежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями вПенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинскогострахования.
Пример расчетаавансовых платежей по ЕСН
Генеральный директорстроительной организации ЗАО «Альфа» А.В. Львов получает зарплату в размере55 000 руб. в месяц. Зарплата менеджера А.С. Кондратьева составляет 35 000 руб.За январь–июль 2008 года в целом по организации был начислен авансовый платежпо ЕСН на сумму 147 000 руб., в том числе: – ЕСН в федеральный бюджет – 113 295руб.; – взносы в ФСС России – 16 275 руб.; – взносы в ФФОМС – 6405 руб.; –взносы в ТФОМС – 11 025 руб. Бухгалтер «Альфы» рассчитал авансовый платежпо ЕСН за август 2008 года. Налоговая база по Львову за 8 месяцев 2008 годасоставила 440 000 руб. (55 000 руб. × 8 мес.). Она попадает во второйинтервал регрессивной шкалы (от 280 001 руб. до 600 000 руб.). Соответственно,авансовый платеж по ЕСН за 8 месяцев по Львову составил 88 800 руб. (72 800руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 10%), в том числе: – ЕСН в федеральныйбюджет – 68 640 руб. (56 000 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) ×7,9%); – взносы в ФСС России – 9720 руб. (8120 руб. + (440 000 руб. – 280 000руб.) × 1%); – взносы в ФФОМС – 4040 руб. (3080 руб. + (440 000 руб. –280 000 руб.) × 0,6%); – взносы в ТФОМС – 6400 руб. (5600 руб. + (440 000руб. – 280 000 руб.) × 0,5%). Налоговая база по Кондратьеву за 8 месяцев2008 года составила 280 000 руб. (35 000 руб. × 8 мес.). Она попадает в первыйинтервал регрессивной шкалы (до 280 000 руб.). Соответственно, авансовый платежпо ЕСН за 8 месяцев по Кондратьеву составил 72 800 руб. (280 000 руб. ×26%), в том числе: – ЕСН в федеральный бюджет – 56 000 руб. (280 000 руб. ×20%); – взносы в ФСС России – 8120 руб. (280 000 руб. × 2,9%); – взносы вФФОМС – 3080 руб. (280 000 руб. × 1,1%); – взносы в ТФОМС – 5600 руб.(280 000 руб. × 2%). Общая сумма авансового платежа по ЕСН за 8 месяцев2008 года по «Альфе» составила 161 600 руб. (88 800 руб. + 72 800руб.), в том числе: – ЕСН в федеральный бюджет – 124 640 руб. (68 640 руб. + 56000 руб.); – взносы в ФСС России – 17 840 руб. (9720 руб. + 8120 руб.); –взносы в ФФОМС – 7120 руб. (4040 руб. + 3080 руб.); – взносы в ТФОМС – 12 000руб. (6400 руб. + 5600 руб.). Авансовый платеж по ЕСН к уплате за август 2008года составил 14 600 руб. (161 600 руб. – 147 000 руб.), в том числе: – ЕСН в федеральныйбюджет – 11 345 руб. (124 640 руб. – 113 295 руб.); – взносы в ФСС России –1565 руб. (17 840 руб. – 16 275 руб.); – взносы в ФФОМС – 715 руб. (7120 руб. –6405 руб.); – взносы в ТФОМС – 975 руб. (12 000 руб. – 11 025 руб.).
Контроль заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственныесоциальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социальногоналога, осуществляется налоговыми органами РФ.
Выездная налоговаяпроверка проводится на основании решения руководителя (заместителяруководителя) налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика(п. 1 ст. 89 НК РФ). Выездной налоговой проверкой могут бытьохвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика,непосредственно предшествующих году проведения проверки (ч. 2 п. 4 ст. 89 НКРФ).
При подготовке кпроверке обязательно составляется программа (план) ее проведения. Программа(план) проверки представляет собой перечень вопросов, подлежащих выяснению входе предстоящей проверки. Программы проверок по отдельным видам налоговвключают вопросы, связанные с исчислением этих налогов (табл. 3).
Таблица 3. Планналоговой проверки
Вопросы проверки Проверяемые документы Проверка правильности начисления налогооблагаемой базы единого социального налога Ведомость, журналы-ордера, главная книга, приказ по учетной политике Проверка правильности применения ставок единого социального налога Ведомости, журналы-ордера, приказ по учетной политике Проверка правильности расчетов сумм единого социального налога Налоговые декларации Проверка применения льгот при расчете и уплате единого социального налога Налоговые декларации Проверка полноты и своевременности уплаты единого социального налога в бюджет Ведомости, журнал — ордер по счету 51, платежные поручения Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате единого социального налога в бюджет Ведомость, журналы-ордера, главная книга Проверка правильности составления и своевременности представления в налоговые органы отчетности по единого социального налога Налоговые декларации Проверка правильности ведение аналитического и синтетического учета Ведомости, журналы ордера, Главная книга, бухгалтерский балансВ процессе проведенияпроверки сотрудники налоговой инспекции на основе, имеющейся в инспекцииинформации о деятельности налогоплательщика, данных из предоставленных имдокументов, материалов, полученных в ходе проверочных действий:
— анализируют всюимеющуюся информацию о деятельности проверяемого налогоплательщика;
— выявляютнесоответствия в содержании исследуемых документов, факты нарушения порядкаведения бухгалтерского учета, составления налоговых деклараций и анализируютвлияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;
— формируютдоказательственную базу по фактам выявленных налоговых правонарушений;
— производят исчислениесумм не уплаченных налогоплательщиком налогов и пени и формулируют предложенияо привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговыхправонарушений, а также об устранении выявленных нарушений.
Роль и значение Единогосоциального налога велико. Само название налога и направленность использованиясредств говорит о том, что с его помощью решаются насущные проблемыжизнедеятельности народа и конкретно каждого человека. От того, как будутаккумулироваться средства, взимаемые через ЕСН, во многом зависит достижениеосновных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острыхпроблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение достойнойпенсии, стимулирование эффективной демографической политики, включая ростпродолжительности жизни нации за счет проведения своевременнойквалифицированной медицинской помощи, создание условий для нормальноготрудового процесса и отдыха.
Несомненно, ЕСН являлсяправильным и обоснованным шагом в организации налогового законодательства, нотребовал доработки.
Существенные недостаткиимеет регрессивная шкала налоговых ставок ЕСН и условия ее применения. Условияприменения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которыемогут их использовать, очень ограниченно. ЕСН — это налог с юридических лиц,однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счетвсех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применятьрегрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельныхработников, а в целом по организации. С другой стороны, данная шкала исчисленияплатежей не способствует решению проблем снижения социальной напряженности, анаоборот, ее усиливает, нарушая принцип справедливости и равной напряженностивзимания налогов и увеличивая разрыв в доходах, получаемых отдельными группаминаселения.
Если попытаться ввестиединую ставку платежей по ЕСН независимо от размера дохода, создаютсяпредпосылки для снижения верхнего предела ставки без ущерба для формированиябюджетных социальных фондов. Снижение налоговой нагрузки приведет к снижениюсебестоимости продукции (работ, услуг) в секторе мелкого и среднего бизнеса,росту прибыли и увеличению налоговых поступлений в бюджет. Одновременно,появление дополнительных средств у производителя расширит возможностиинвестирования нового производства или его реконструкции и расширения.
Осложняет расчеты поЕСН право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФССРФ. Более правильно было бы установить порядок, при котором все плательщикиуплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самомфонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствоватьсвоевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.
Все-таки ЕСН не являетсяпо-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношениикаждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежнымипоручениями. Законодатели могли бы объединитьвзносы в фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой ставке ираспределялся между ними органами федерального казначейства, или установитьединый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем поустановленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы насчет федерального фонда. Это упростит исчисление налога и отчетность, сократитколичество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетнойработы и количество лицевых счетов в налоговых органах.
Организация расчетов сбюджетами
По данным, предоставленнымв ООО «Сервис КОМП» (к сожалению, не полным), эта организацияуплачивает единый налог по упрощенной системе налогообложения (с доходов,уменьшенных на величину расходов), а также НДФЛ и в незначительной степени ЕНВДи др. налоги, а также отчисления во внебюджетные фонды.
С 2007 по 2009 г. общаясумма начисленных налогов и платежей возросла на 73%, увеличив налоговуюнагрузку более чем в 6 раз (во многом и за счет уменьшения объемов реализации).Рост налогов и отчислений происходил за счет увеличения начислений НДФЛ иотчислений во внебюджетные фонды. Вероятно, данная ситуация сложиласьвследствие глобального экономического кризиса и общего падения производства испроса в России, а также за счет повышения зарплат и прекращения их теневыхвыплат «в конвертах» (что в свою очередь в совокупности сниженаписанным может быть признаком общего повышения платежеспособностипредприятия).
Тем не менее суммазадолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами уменьшилась в 3,8 раза. В2007 г. было оплачено лишь 76% начисленных платежей, в 2008 г. почти 100%, а в2009 г. уже 109%. При этом на 1 р. товарной продукции приходилось 0,5 — 0,7коп. задолженности, что может свидетельствовать о высокой финансовойустойчивости предприятия.
Итак, ООО «СервисКОМП», несмотря на возросшее налоговое бремя, не имеет серьезных проблем суплатой налогов и отчислений во внебюджетные фонды.
Литература
1.Вайцеховская А.Я. Налоговый и финансовый учет. // ЭКО — 2007. — №12.
2.Евстигнеев Е.Н. — «Основы налогообложения и налогового права: Учебноепособие» — М.: ИНФРА-М, 2007.
3.Евмененко Т.О., Земляченко С.В. Единый социальный налог и страховые взносы //Бухгалтерский учет, 2007, №7.
4.Никитов Н.Н. Единый социальный налог — проблемы и перспективы // Российскийналоговый курьер, 2008, №6.
5.Пансков В. Г. "Налоги и налогообложение в Российской Федерации"- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007.
6.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и доп. — М.:ИНФРА-М, 2008.
7.Налоговый кодекс Российской Федерации: В двух частях. -1-е изд. — М: «Ось-89»,2008.
8.www.glavbukh.ru БСС „Система Главбух".