Реферат: Международные стандарты финансовой отчетности

Содержание

Введение. 2

1. Трансформация финансовой отчетности в соответствии сМСФО… 3

1.1 Параллельный учет и трансформация. 4

1.2 Этапы трансформации. 6

2. Промежуточная финансовая отчетность. 9

Заключение. 14

Список литературы… 15

Введение

Активная интеграция Российской Федерациив Европейский Союз и стремительное повышение интереса западных инвесторовоткрывает отечественным компаниям возможность приобщения к международным рынкамкапитала.

Для привлечения инвестиций,компании сталкиваются с необходимостью представлять финансовые результаты своейдеятельности согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Анализируяфинансовую отчетность согласно международным стандартам иностранные инвесторыадекватно оценивают свои выгоды от капиталовложений в компанию. Ведь применениямеждународных стандартов на предприятии обеспечивает прозрачность финансовойотчетности, показывает правдивость картины финансового положения и результатовдеятельности компаний.

Ведение учета по международнымстандартам в компании требует совершенно новых знаний и практических навыковработы бухгалтеров и работников финансовых служб. Возникает необходимость вобучении и повышении квалификации сотрудников компании.

Актуальность изучениямеждународных стандартов финансовой отчетности определяется необходимостьюподготовки российских специалистов к переходу на международные стандартыфинансовой отчетности и передачи накопленного опыта. Полученные знания позволятспециалистам эффективно проводить финансовый анализ деятельности организациидля принятия обоснованных и объективных управленческих решений, определятьоптимальную балансовую политику компании, трансформировать российскуюотчетность и формировать международную отчетность для зарубежных инвесторов. Врезультате компании повысят конкурентоспособность на отечественном рынке исоздадут благоприятный инвестиционный климат на международном рынке

1. Трансформация финансовой отчетности всоответствии с МСФО

Достаточно большое количествороссийских компаний предполагает или уже перешло на составление отчетности всоответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. При этомтребования налоговых и статистических органов Российской Федерации поподготовке отчетности в соответствии с национальными стандартами остаются всиле.

Решение в отношении способаподготовки финансовой отчетности, соответствующей МСФО, принимаетсяменеджментом компании. Таких способов несколько:

трансформация финансовойотчетности из данных учета по российским стандартам;

настройка параллельного учета вкомпьютерных программах, когда введенная в систему операция отражается как вкнигах учета по РСБУ, так и в книгах учета по МСФО;

и некое совмещение этих двухспособов[1].

Трансформация — это тот способ,с которого целесообразно начинать движение к МСФО. Она позволяет выявитьосновные отличия в учете и отчетности по РСБУ и МСФО, а также необходимость вполучении дополнительной аналитической информации для целей составленияотчетности, соответствующей МСФО. В дальнейшем, основываясь на методетрансформации, перейти к параллельному учету в компании будет проще и дешевле.

Трансформация — этопреобразование данных книг национального учета в данные, позволяющиесформировать отчетность, соответствующую МСФО. Трансформация является вдостаточной степени творческим процессом, и зачастую ее этапы и содержание вбольшой степени зависят от квалификации исполнителей и от профессиональныхсуждений менеджмента. Однако требования всех применимых международныхстандартов должны быть соблюдены, и конечный результат должен укладываться врамки «аудируемости» финансовой отчетности, составленной по МСФО: [2]

1.1 Параллельный учет и трансформация

В стандартах МСФО заложеныпринципы и правила, выполнение которых дает более прозрачную и достовернуюотчетность, чем российская. Инвесторы при анализе данной отчетности могут лучшеспрогнозировать свои риски, поэтому информационный риск уменьшается, на чтоинвесторы готовы отвечать снижением ставок по инвестициям и кредитованию.

Метод трансформации менее дороги может быть осуществлен за 1 — 1,5 месяца после получения российской годовойотчетности. По завершении процесса трансформации предприятие получает подробнуюструктурированную информацию о специфике деятельности как по российскимстандартам, так и по МСФО, имеет большую осведомленность о своем финансовомучете на основании этих данных и может переходить ко второму этапу — ведениюпараллельного учета.

Параллельный учет, как итрансформация, служит базой для построения или улучшения управленческого учетана предприятии, так как МСФО содержат в себе принципы, которые являютсяприменимыми в управленческом учете. С недавнего времени это стали использоватьроссийские предприятия.

Параллельный учет являетсяследующим шагом после трансформации и частично основан на результатахперекладки отчетности в соответствии с МСФО. Все основные расхождения междуРСБУ и МСФО должны попадать в раздельный учет и отражаться в базе по РСБУ и вбазе по МСФО, т.е. «параллельность» учета определяется необходимостьюодин раз ввести операцию в компьютерную систему, которая впоследствииавтоматически разнесет эту операцию как в базу данных РСБУ, так и в базу данныхМСФО.

Ведение параллельного учетасопряжено с необходимостью внедрения мощных информационных компьютерных систем,обычно класса ERP (Enterprise Resource Planning). Стоимость таких системколеблется от 25 тыс. до 1 млн долл. Кроме того, необходимо планировать расходына настройку таких систем под конкретное предприятие, которая может составлятьоколо половины стоимости самой системы. Среди наиболее распространенных системв России можно выделить SAP R/3, Microsoft Navision, Microsoft Axapta, Oracle,Scala, 1С 8.0 и др.

Внедрение параллельного учета,таким образом, связано с внедрением информационной системы, что может заниматьоколо 2 лет.

Как уже отмечалось,трансформация состоит из выяснения разниц в учете и отчетности по РСБУ и МСФО иудаления соответствующих разниц обычным методом традиционного бухгалтерскогоучета — методом двойной записи для целей получения данных, пригодных длясоставления отчетности, соответствующей МСФО.

Для качественного выявленияразниц от исполнителя требуется:

знание национальных стандартовбухгалтерского учета (ПБУ);

знание практики применениянациональных стандартов в рамках конкретной компании;

знание требований МСФО вотношении отражения характерных для данной компании операций[3].

Кроме того, исполнитель трансформацииобязан обладать аналитическими способностями и математическим взглядом наустранение отличий в двух видах учета. Превосходным «трансформатором»финансовой отчетности будет являться аудитор, знающий РСБУ и МСФО, имеющийобразование в области высшей математики. Для практического осуществлениятрансформации, которая выполняется в электронных таблицах Excel или другихпрограммных продуктах, необходимы навыки работы с соответствующим программнымобеспечением на уровне «продвинутого пользователя», а иногда ипрограммиста.

1.2 Этапы трансформации

Условно можно выделить несколькоэтапов, которые будет вынуждена пройти компания при трансформации финансовойотчетности в соответствии с МСФО. Среди этих этапов: [4]

1. Сбор информации.

2. Накопление различий междупрактикой применения РСБУ в компании и требованиями соответствующих МСФО сприменением профессиональных суждений и оценок, особенно касающихся примененияпринципа приоритета экономической сущности сделки над ее юридическимсодержанием.

На первых двух этапахпредприятие собирает ту информацию, которая будет необходима на этапетрансформации. Должен быть произведен анализ российской учетной политики и ееразличий с учетной политикой, приемлемой по МСФО. Затем российская учетнаяполитика должна быть максимально приближена к учетной политике по МСФО, чтосэкономит время на саму трансформацию, так как разниц в РСБУ и МСФО станетзначительно меньше.

Организация внутреннего учета. Можетпотребоваться сбор дополнительных данных, которые потребуются для трансформацииотчетности, например «старение» дебиторской и кредиторскойзадолженности; выяснение рыночной или оценочной стоимости по основным средствами нематериальным активам; выяснение нечисловых признаков обесценения активов,справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу материалов и т.п. Дляпоследующих периодов на данном этапе целесообразно разработать меры поизменению и улучшению внутреннего учета, благодаря которым в будущем даннаяинформация будет в системе еще до начала трансформации.

Также может потребоватьсяувеличение или изменение учетных признаков имеющихся компьютерных систем, вкоторых находятся данные учета по РСБУ. Например, продажам может быть присвоендополнительный аналитический признак сегмента, который в дальнейшем можетиспользоваться для разделения активов и результатов деятельности по сегментам всоответствии с МСФО 14 «Сегментная отчетность», а с 2009 г. — МСФО(IFRS) 8 «Сегментная отчетность».

В рамках первого и второгоэтапов необходимо выяснить все применимые к данному предприятию требования пораскрытию информации, данные в конце каждого из стандартов МСФО.

3. Расчеты соответствующихстатей для включения в отчетность по МСФО и механическое проведениетрансформационных поправок методом двойной записи.

Перед трансформацией российскойотчетности необходимо провести аудит российской отчетности для устраненияошибок в первоисточнике, чтобы затем не копировать эти ошибки в отчетности поМСФО.

Провести трансформацию вспециальном программном продукте или в электронных таблицах из главной книгиили самой отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО. Трансформация должна бытьзафиксирована для дальнейшего анализа и проверки аудитором. Все примечания икорректировки должны быть раскрыты и понятны.

Обычно создается таблицасоответствия, в которую заносятся корректировки, отражающие отличия учета поМСФО и РСБУ. Данные корректировки должны заноситься методом двойной записи.

В конечном итоге после внесениякорректировок получится предварительный вариант отчетности по МСФО, которыйнеобходимо оформить и дополнить раскрытием информации и учетной политики впримечаниях.

4. Формирование финансовой отчетности,в том числе баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежныхсредств и отчета о движении собственного капитала/отчета о полном доходе,примечаний (расшифровок) в финансовой отчетности.

5. Дальнейшие шаги — настройкапараллельного учета. Используя опыт трансформации, разумно использовать его наследующем этапе — параллельном учете. Некоторые операции необходимо отражатьотдельно в базе данных по РСБУ и в базе данных по МСФО, а для некоторыхдостаточно одной базы — РСБУ (например, для операций, учет которых одинаков вРСБУ и МСФО), т.е. трансформацию можно использовать для постановки учетныхсистем в соответствии с требованиями международных стандартов.

2. Промежуточная финансовая отчетность

Промежуточная финансоваяотчетность в соответствии с МСБУ-34 содержит набор финансовых отчетов за периодболее короткий, чем полный отчетный год данной организации. Промежуточнаяотчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя незапрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном международнымистандартами финансовой отчетности.

Каждый рассматривающийпромежуточную финансовую отчетность имел в своем распоряжении годовуюфинансовую отчетность за предшествующий год. Поэтому примечания к годовойфинансовой отчетности не повторяются и не обновляются в промежуточнойотчетности. Последняя должна содержать примечания по тем событиям и изменениям,которые произошли после отчетной даты последнего годового отчета и раскрываютрезультаты деятельности компании в новом отчетном году.

Стандарт не настаивает наобязательном составлении промежуточной финансовой отчетности, полагая, чтотребование о ее представлении должно содержаться в национальномзаконодательстве. МСБУ-34 поощряет к представлению промежуточной отчетности,хотя бы за первую половину отчетного года, те компании, ценные бумаги которыхсвободно обращаются на фондовом рынке. Стандарт рекомендует представлять такуюотчетность не позднее чем через 60 дней по завершении промежуточного отчетногопериода. Специально подчеркивается, что промежуточная отчетность таких компанийдолжна составляться в соответствии с требованиями МСБУ-34. [5]

Промежуточная финансоваяотчетность, не соответствующая стандарту, или отсутствие промежуточнойотчетности вообще не означает, что годовая финансовая отчетность компании несоответствует международным стандартам финансовой отчетности, если присоставлении последней эти стандарты были применены в полном объеме.

Состав промежуточной финансовойотчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность. Интересысвоевременности представления промежуточной отчетности при оптимальных затратахна ее составление заставляют администрацию компаний приводить в промежуточнойотчетности меньший объем информации, чем того требуют международные стандарты иобычная практика представления годовой финансовой отчетности, традиционноприменяемая в данной компании.

Стандарт предусматриваетвозможность сокращения промежуточной финансовой отчетности.

Сжатый формат отчетностипредполагает, что в отчет включается каждый из заголовков и промежуточныхстатей, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность. Дополнительныестатьи включаются в случаях, когда их отсутствие может привести к заблуждениямв оценке финансового положения и финансовых результатов компании.

Если последняя годоваяфинансовая отчетность представлялась как сводная (консолидированная) отчетность,то и промежуточная финансовая отчетность представляется в сводном варианте. Какправило, промежуточная финансовая отчетность сопровождается выборочнымипояснительными замечаниями. Обычно, при этом выборочные пояснительныепримечания не должны содержать повторения примечаний, которые приводились вгодовой финансовой отчетности. Информация в примечаниях должна представляться вкачестве характеристики всего отчетного года, но необходимо также раскрыватьсобытия и операции, имеющие значение для понимания отчетности за данныйпромежуточный период. [6] Необходимыераскрытия в выборочных пояснительных примечаниях приведены (Таблица 3).

Таблица 3

Необходимые раскрытия ввыборочных пояснительных примечаниях

Основные Дополнительные 1 2 Заявление об используемой учетной политике и методике вычислений и внесенных изменениях Регулирование стоимости запасов до чистой стоимости реализации (плюс и минус) Пояснения, касающиеся сезонности или цикличности промежуточных операций Признание и аннулирование убытков от снижения стоимости основных средств и нематериальных активов Необычные статьи (по характеру, размерам или сферам деятельности), влияющие на активы, обязательства, капитал, прибыль и потоки денежных средств Приобретения и списания основных средств Эмиссия, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг Обязательства по покупке основных средств Характер и сумма изменений в оценках предыдущих отчетных периодов (в том числе промежуточных), если они существенно влияют на показатели текущей промежуточной отчетности Урегулирование судебных процессов Выплаченный дивиденд по обыкновенным и другим акциям Корректировки существенных ошибок в предыдущих отчетах Доход и сегментный результат по первичному формату отчетных сегментов Результаты чрезвычайных обстоятельств Существенные события, последовавшие после окончания промежуточного отчетного периода Возврат резервов для затрат на реструктуризацию Влияние изменений в составе компании в течение данного промежуточного периода: слияние, покупка или продажа, прекращение операций и т.п. Невозвращение долга, нарушении долгового соглашения, не отрегулированные впоследствии Изменения в условных обязательствах и условных активах в течение промежуточного периода (после последней отчетной даты) Операции с партнерами

Кпромежуточной финансовой отчетности, представляемой в полном комплекте,предусмотренном МСБУ-1[7] и МСБУ-7[8], нужно представлять все раскрытия и пояснения в полномобъеме, предусмотренном всеми международными стандартами финансовой отчетности.

Фактсоставления промежуточной финансовой отчетности в соответствии с МСБУ-34 долженбыть специально объявлен в примечаниях. Но если отдельные аспекты промежуточнойотчетности не отвечают требованиям международных стандартов финансовойотчетности, применимых в данной компании, промежуточную финансовую отчетностьнельзя объявлять соответствующей международным стандартам финансовой отчетности.

Приоценке существенности представляемой информации в промежуточной финансовойотчетности нужно руководствоваться двумя правилами.

Во-первых,не следует раскрывать и отражать в отчетности несущественные данные и статьи.

Во-вторых,промежуточная отчетность должна раскрывать информацию за промежуточный период, котораяуместна и необходима для понимания финансового положения и результатовдеятельности компании в течение данного промежуточного периода. В последнийпромежуточный период информация, представленная в отчетности за предыдущиеотчетные периоды, может существенно измениться. Но если промежуточный отчет запоследний период отдельно не представляется, то в годовой финансовой отчетностинеобходимо дать соответствующие примечания с характеристикой этих изменений, ихпричинами, величиной и т.п.

Периодичностьпромежуточной финансовой отчетности может быть полугодовая и квартальная.

Бухгалтерскийбаланс представляется по состоянию на конец текущего промежуточного периода, асравнительный бухгалтерский баланс — по состоянию на конец предшествующегоотчетного года.

Отчетыо прибылях и убытках представляются за текущий промежуточный период инарастающим итогом с начала отчетного года. Сравнительные отчетные показатели — за сопоставимый промежуточный период прошлого года и нарастающим итогом сначала прошлого года до даты окончания сопоставимого промежуточного периода.

Отчето движении денежных средств и отчет об изменениях собственного капитала — нарастающимитогом с начала отчетного периода по дату окончания текущего промежуточногопериода. Сравнительные отчетные данные — за сопоставимый промежуточный период,нарастающим итогом с начала прошлого года.

Заключение

После написания данного рефератамы можем прийти к выводу, что для отечественных компаний является важнымведение бухгалтерского учета по международным стандартам. Для этогоспециалистам необходимо знать:

Общие принципы (IFRS Frameworks)

Международные стандартыфинансовой отчетности (МСФО / IFRS)

Международные стандартыбухгалтерского учета (МСБУ / IAS)

Интерпретации к стандартам,выпущенные Комитетом по интерпретации международной финансовой отчетности(IFRIC)

Интерпретации к стандартамПостоянного комитета по интерпретации (SIC)

Проекты основных документов

Дискуссионные материалы oСоотношение МСФО и US GAAP К элементам финансовой отчетности по МСФО (МСБУ 1,МСБУ 8, МСБУ 10, МСБУ 18) относятся:

Бухгалтерский баланс (BalanceSheet)

Отчет о прибылях и убытках(Profit&Loss Statement)

Отчет о движении денежныхсредств (Cash Flow Statement)

Отчет об изменении собственногокапитала (Changes of Equity Statement)

Примечания или Пояснительнаязаписка к финансовой отчетности (Disclosures) про Учетную политику (AccountingPolicies) Формами представления финансовой отчетности являются:

Баланс -Чистые активы (активы — обязательства)= Капитал -Активы = Капитал + Обязательства

Отчет о прибылях и убытках, — Отчето движении денежных средств  - Отчет об изменении собственного капитала

Список литературы

1. Международныестандарты финансовой отчетности (IFRS)«Сегментная отчетность» (МСФО-8)

2. Международныестандарты финансовой отчетности «Основные средства» (МСФО-16)

3. Международныестандарты бухгалтерского учета «Отчеты о движении денежных средств»(МСБУ-7)

4. Международныестандарты бухгалтерского учета «Представление финансовой отчетности»(МСБУ-1)

5. Международныестандарты бухгалтерского учета «Промежуточная финансовая отчетность»(МСБУ-34)

6. Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ № 6/01)

7. Асписов А.А.,Бирин А.О., Горбатова Л.В., Макаревич М.Э., Михайленко Н.В., Салтыкова А.А., СередаВ.В., Соловьева О.В., Сунгурова П.В. Международные стандарты финансовойотчетности 2006 год. – М.: Изд-во «Волтерс Клувер». – 210с.

8. Зырянова Т.В.Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Международныйбухгалтерский учет. – 2008. — №2 С.32 — 45.

9. Зырянова Т.В.Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Международныйбухгалтерский учет. – 2008. — №3. — С.26 — 34.

10. Зюзина И.В. МСФО:финансовая отчетность // Актуальные вопросы бухгалтерского учета иналогообложения. – 2005. — №17. – С. 20-23.

11. Пшиченко Д.В.Учет основных средств по МСФО и РСБУ // Международный бухгалтерский учет. –2007. — №7. — С.21-26.

12. Рожнова О.В.Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии сМеждународными стандартами финансовой отчетности // Вестник профессиональныхбухгалтеров. – 2007. — №2. – С.18-20.

13. Суворов А.В.Учет основных средств в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскомуучету и МСФО // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. –2007. — №12. – С.15-17.

14. Трансформацияфинансовой отчетности в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет.- 2008. — №2. — С.32-45.