Реферат: Местные налоги и сборы

Содержание

Введение

1. Понятия, сущность и функции местныхналогов и сборов

2.Роль и значение местных налогов и сборов в формированиидоходов местных бюджетов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В обеспеченииединства страны и развития экономической реформы велика роль местногосамоуправления. Его эффективности во многом зависит от того, какие бюджетныересурсы получают в свое распоряжение местные власти. В настоящее времябольшинство местных органов власти не имеет самостоятельного с экономическойточки зрения бюджета, а значит, не располагают возможностями действенноосуществлять свои полномочия.

Важнейшим источникомбюджетных доходов являются налоги. В России уже более десяти лет действуетновая система налогообложения. Она была введена в переходный период, но, тем неменее, можно говорить о том, что удалось добиться нормативного обеспеченияналоговой системы. Вместе с тем нельзя не признать: нормативная базасоздавалась в спешке, под сильным давлением текущих весьма неблагоприятныхобстоятельств. На первый план выходила задача спасения бюджета, достижения хотькакой-то сбалансированности финансового положения государства.

Особое место в налоговойполитике нужно уделить развитию муниципальной налоговой системы как основногофинансового источника формирования местного самоуправления.

Сейчас важно перейти ктаким действиям в формировании бюджетных и налоговых отношений, которыеотвечали бы целям стабилизации экономики и гармонично сочетали дисциплинуисполнения законов и свободу действий на местах.

Развитие местной налоговойсистемы, как и в целом налогообложения в России, требует совершенствованияорганизации управления налоговыми и финансовыми службами.

1. Понятия,сущность и функции местных налогов и сборов

Под местными налогами исборами понимаются обязательные платежи юридических и физических лицпоступающие в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях,определенных законодательными актами.

Характернымиособенностями системы налогообложения являются [3, с. 56]:

-Многообразие налоговыхплатежей.

-Преобладание в местномналогообложении прямых налогов.

-Отсутствие ограниченийпри обложении местными налогами.

-Отсутствие длябольшинства местных налогов и сборов инструкций министерства финансов игосударственной налоговой службы РФ.

-Плательщиками местныхналогов и сборов выступают одновременно и юридические и физические лица.

-Невысокая доляпоступлений от местных налогов и сборов в местные бюджеты.

Введение местных налогови сборов предусмотрено законодательством как дополнение действующих федеральныхналогов. Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей ивиды доходов для местных бюджетов.

В 1991 г. в России можнобыло ввести в действие семь видов местных налогов. В 1992 г. Законом РФ «Обосновах налоговой системы РФ» было установлено право местных органов наведение 21 вида местных налогов. В 1993 г. в связи с принятием Закона РФ от22.12.92г. №4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законыРФ о налогах» общее допустимое количество видов местных налогов достигло23. После введения в действие 1 части Налогового кодекса их осталось 5:земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог нанаследование или дарение, местные лицензионные сборы.

Из ранее установленныхналогов сохранены три – земельный налог, налог на имущество физических лиц иналог на рекламу. Местный налог на наследование или дарение заменяет ранеедействовавшей региональный налог с имущества, переходящего в порядкенаследования и дарения.

Кроме того, с 1 января2004 года, отменили большинство местных налогов и сборов. В частности, это [5,с. 22]:

-сбор на нуждыобразовательных учреждений;

целевые сборы насодержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования;

-налог на перепродажуавтомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

-лицензионный сбор заправо торговли вино-водочными изделиями;

-лицензионный сбор заправо проведения местных аукционов и лотерей;

-сбор на правоиспользования местной символики;

-сбор за уборкутерриторий населенных пунктов;

-сбор за открытиеигорного бизнеса;

-сбор со сделок,совершаемых на биржах.

Земельный налогобеспечивает стабильное поступление средств в местные бюджеты. Плательщикомземельного налога и арендной платы является предприятие и граждане РФ,иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля всобственность, владение, пользование или аренду на территории России. Земельныйналог взимается в расчете на год с облагаемой налогами площади. Если земельныйучасток находится в пользовании нескольких юридических лиц, то по каждой частиналог исчисляется отдельно. От уплаты земельного налога полностьюосвобождаются:

- заповедники,национальные парки и ботанические сады

- научныеорганизации, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства, НИИ

- учреждениясоциального обслуживания

- инвалиды войны,труда, инвалиды детства

- и т.д.

Не облагаются земельнымналогом земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы дляобеспечения государственной безопасности, земля общего пользования, граждане,впервые организующие фермерские хозяйства освобождаются от уплаты налога втечение 5 лет с момента предоставления земельного участка, военнослужащие,которым предоставлены участки для строительства индивидуального жилья.

Ставки земельного налогаутверждаются органами власти исходя из средних ставок установленных законом «Оплате за землю» который дифференцируется по зонам различной ценности.Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отводавзимается в двукратном размере. Налог за земли занятые жилищным фондом вграницах городской черты исчисляется в размере 3-х % ставки земельного налогадля соответствующих зон города или поселка городского типа. Налог за земли поддачными участками, кооперативными и индивидуальными гаражами в границахгородской и поселковой черты исчисляется в размере 3 % ставки земельногоналога. Налог за часть площади гаражей сверх установленных норм отвода впределах двойной нормы исчисляется в размере 15% от ставки налога, а свышедвойной нормы по полным ставкам земельного налога для городских земель.Земельный налог носит целевой характер, и средства от данного платежа могутбыть использованы только на конкретные мероприятия. [6, с. 142].

Налог на имуществограждан включает плату за строения, помещения, сооружения и транспортныесредства физических лиц, налог на строения, помещения и сооружения уплачиваетсягражданами по ставке, не превышающей 0,1% от их инвентаризационной стоимости, аналог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности мотора наосновании сведений, предоставляемых в налоговые органы организациями,осуществляющими регистрацию транспортных средств.

Налог на рекламу являетсяодним их самых существенных по объему поступающих платежей и выплачиваетсяюридическими и физическими лицами, осуществляющими расходы по рекламесобственной продукции, работ и услуг. Налог устанавливается решениями районныхи городских представительных органов местного самоуправления в размере непревышающем 5% от стоимости рекламных работ и услуг у рекламодателя. Налогуплачивается в доход городского бюджета. Взыскивается из средств массовойинформации. Плательщики налога представляют в налоговый орган расчет суммналога на рекламу ежеквартально, одновременно с балансом расходы по уплатеналога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности предприятий.

Необходимость введенияцелевых сборов на те или иные цели определяется органами власти при решениисоциально-экономических проблем. Размер ставки на все виды целевых сборов всовокупности устанавливается в пределах 3% от фонда оплаты труда, рассчитаннойот установленной законом минимальной месячной оплаты труда юридического лица, ине более 3% от двенадцати минимальных установленных законом размеров месячнойоплаты труда физических лиц. Целевой сбор на содержание детских дошкольныхучреждений взимается независимо от того, осуществляет предприятие в каком-либоотчетном периоде предпринимательскую деятельность или нет.

Общее число налоговсократилась более чем в четыре раза. Одновременно отменяются налоги, оказывающиедостаточно сильное давление на налогоплательщиков, такие, как налог насодержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевые сборына территории, нужды образования и другие цели. Отмена таких налогов не толькоозначает ослабление налогового прессинга, но и способствует отражению реальнойвеличины полученной прибыли, так как налоги, относимые в соответствии сдействующим законодательством на финансовые результаты, нередко приводят кобразованию балансового убытка в условиях прибыльной реализации.

2. Роль и значение местных налогов и сборовв формировании доходов местных бюджетов

КонституцияРФ признает и гарантирует на территории России местное самоуправление, котороеосуществляется гражданами, как через различные формы прямого волеизъявления,так и через выборные и назначаемые органы местного самоуправления, не входящиев систему государственных органов. Статья 130 Конституции РФ закрепляетположение, что «местное самоуправление…. обеспечивает самостоятельноерешение населением вопросов местного значения, владение, пользование ираспоряжение муниципальной собственностью». В соответствии со сложившимсяв России социально-экономическим распределением обязанностей среди различныхуровней власти на органы местного самоуправления возложено тяжелейшее длянастоящего времени бремя нагрузки: решение социальных задач, финансированиездравоохранения, образования, детских учреждений, жилищно-коммунальногокомплекса и многих других. Органы местного самоуправления решают этопосредством формирования и грамотного исполнения местного бюджета (бюджетамуниципального образования), который является формой образования и расходованияденежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных кпредметам ведения местного самоуправления. Проблемы наполнения доходной частиместного бюджета неразрывно связано с профилактикой совершения налоговыхправонарушений со стороны всех субъектов — налогоплательщиков. [9, c.64].

Практическоесочетание методов и форм администрирования, осуществляемого структурамиместного самоуправления, и их влияние на формирование финансов местных бюджетов– это вопросы сочетания и взаимодействия норм административного и финансовогоправа. Вопросы поиска новых источников наполнения доходной части, повышениясобираемости закрепленных за местным бюджетом видов налогов волнуютисполнительные и представительные органы муниципальных образований ежегодно смомента начала финансового года. Особенно это актуально для малых городов ирайонов, составляющих основу существующих в России муниципальных образований,которые в прежние времена в основном создавались вокруг одного или несколькихпредприятий, в настоящее время прекративших свое существование как единыйпроизводственный имущественный комплекс. В основном у всех муниципальныхобразований, находящихся на территории одного и того же субъекта федерации, авозможно и примерно сходные по принципу закрепления и распределения доходов исо всеми другими субъектами федерации России, одинаковые источники формированиядоходной части. Поэтому интересно, как и кто среди местных властей ищет путиповышения собираемости закрепленных за ними как источники формирования местногобюджета видов налогов.

Даннаяпроблема и практическая работа руководства местной администрации по ее решениюбудет проанализирована на примере работы администрации муниципальногообразования (МО) «Петушинский район» Владимирской области в 2003г. [2,с. 51].

ЗаконВладимирской области № 127-ОЗ от 10.12.2002г. «Об областном бюджете на2003г.», принятый на основе Федерального Закона № 176-ФЗ от 24.12.2002г. «Офедеральном бюджете на 2003г.», закрепил за данным муниципальнымобразованием в качестве источников формирования его местного бюджета следующиеосновные отчисления в процентах среди налоговых доходов: налог на прибыль вразмере 2 %, налог на доходы физических лиц – 70%, налог на имуществопредприятий – 75 %, налог с продаж – 60 %, единый налог на вмененный доход дляотдельных видов деятельности и единый налог, взимаемый в связи с применениемупрощенной системы налогообложения по ставкам – 45 % от общей суммы,поступающей от налогоплательщиков. При общей сумме местного бюджета,характерного для большинства небольших районов и малых городов, – 260550,9тысяч рублей налоговые доходы составляют лишь — 163465,3 тысячи рублей или 63%,неналоговые поступления – 9007,2 тысячи рублей (3,5%), а почти все остальное –это безвозмездные перечисления из других бюджетов бюджетной системы (субсидии,дотации и субвенции) – 83456 тысяч рублей (32%), показывающие большуюзависимость местных бюджетов от денежных поступлений от вышестоящих органоввласти, независимо от деловой активности местных властей. В данной статьеанализируется лишь процесс сбора налоговых доходов, формирующих в основномместный бюджет и влияющих в силу этого при его увеличение или уменьшение навыполнение всех социально-значимых функций и задач местного самоуправления.Основными источниками налоговых поступлений в бюджет муниципального образованияв суммарной величине являются: налог на доходы физических лиц – 86672 тысячирублей (53% структуры соответственно), налог на имущество – 29510,3 тысячирублей (18%), налоги на совокупный доход, включающие единый налог, связанный супрощенной системой налогообложения, и единый налог на вмененный доход –10806тысяч рублей (7%), земельный доход – 11486 тысяч рублей (7%). Перед органамиисполнительной власти муниципального образования в таких условиях неизменновстает задача научиться самостоятельно, повышать уровень поступления в местныйбюджет данных видов налогов, наиболее трудно собираемых во все времена (11, c.32).

ФНСРФ, как федеральный орган исполнительной власти – является органом выполняющемфискальную функцию по пополнению доходной части бюджетов, т.е. по сбору всехвидов налогов, в том числе и аккумулируемых в местные бюджеты. Работа по сборуналогов неразрывно связана с деятельностью по выявлению и пресечению налоговыхправонарушений, совершаемых недобросовестными налогоплательщиками. Выявление идоказывание налоговых правонарушений в рамках налогового контроля возложеныНалоговым кодексом РФ на ФНС РФ. Однако, не имея полномочий по проведениюоперативно-поисковой работы по работе с недобросовестными налогоплательщиками,фактическая работа налоговых органов сводится к постановке на учет, различнымформам контроля за правильным исчислением и своевременной уплатой налогов теминалогоплательщиками, которые сами в большинстве своем идут к налоговыминспекторам в инспекции. Закон РФ № 126 (в редакции от 30.12.2001г.) «Офинансовых основах местного самоуправления в РФ» статьей 14 разрешаетпредставительным органом местного самоуправления создавать муниципальнуюналоговую службу для сбора местных налогов. Однако данный путь в большинствесвоем привел бы к увеличению лишь количества чиновников и нагрузке на местныйбюджет, т.к. происходило бы дублирование функций между отделами «местныхналогов» федеральной налоговой службы и муниципальной налоговой службой. Всилу главы 14 Налогового кодекса РФ органы местного самоуправления, не являясьсубъектами налогового контроля, фактически не участвуют в его осуществлении,они также не допущены к налоговой тайне и не могут, как иметь доступ к базеданных ФНС РФ, так и контролировать и влиять на правильность уплатыналогоплательщиками тех видов налогов, которые формируют доходную часть местногобюджета.

Поэтомуруководство вышеуказанного МО «Петушинский район», решилось наизменение структуры своей администрации, создав в составе комитета по экономикеотдел «по местным налогам, малому предпринимательству и инвестициям»,возложив на него задачу, как решения вопросов увеличения доходной части бюджетаза счет поиска новых источников и привлечения новых налогоплательщиков, так иналаживания новых форм сотрудничества с представителями среднего и прежде всегомалого бизнеса. Большую роль в данном вопросе сыграл активный поиск новых формработы руководством районного муниципального фонда поддержки малогопредпринимательства, представляющего с одной стороны бизнес и уполномоченногорешать его проблемы развития, а с другой интересы районных властей, призванныхрешать общие социально-экономические задачи развития муниципальногообразования. На основе этого данный фонд заключил партнерское соглашение садминистрацией МО, совместно с вышеуказанным отделом администрации созданконсультативный пункт для работы с представителями бизнеса. Именно в ходе ихсовместной работы и выявились нижеуказанные проблемы.

1.На базе бывших градообразующих предприятий образовалось по мере распродажи ихимущества десятки малых и средних предприятий и их филиалов промышленного направленияи сферы услуг. Однако почти 90 % из них имели, как юридические лица, всоответствии с ГК РФ и уставными документами местом регистрации г. Москва.Только персональная работа с каждым руководителем этих предприятий,повседневное решение их проблем развития, показало, что администрация районазаинтересована в них, в увеличении этими предприятиями выпуска продукции,привлечения рабочей силы. Предприятия в течение 2002-2003г. постепенно сталиперерегистрироваться из г. Москва в Петушинский район, а как следствие местныйбюджет Петушинского района стал наполняться и увеличиваться и за их счет.

2.Вступление в силу с 1.01.2003г. глава 26.2 НК РФ «Упрощенная системаналогообложения», введенной в действие Федеральным законом от 24.07.2002г.№ 104-ФЗ высветило очередные проблемы для формирования бюджета муниципальногообразования.

Ст.11 Налогового Кодекса РФ регламентированы основные понятия, институты итермины, используемые в настоящем Кодексе. Согласно ч.2 данной статьи следует,что «обособленное подразделение организации — любое территориальнообособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованыстационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организациитаковым производится независимо от того, отражено или не отражено его созданиев учредительных или иных организационно — распорядительных документахорганизации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Приэтом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок болееодного месяца» (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ). Этойже статьей НК РФ указано, что «место нахождения обособленногоподразделения российской организации — место осуществления этой организациейдеятельности через свое обособленное подразделение».

Всоответствии со ст. 55 Гражданского Кодекса РФ обособленные подразделенияюридических лиц могут существовать лишь в двух формах — представительств либофилиалов. Соответственно представительства и филиалы не являются юридическимилицами. Они наделяются создавшим их юридическим лицом, определенным имуществоми действуют на основании утвержденных им положений. Представительства и филиалыпо ГК РФ должны быть указаны в учредительных документах создавшего ихюридического лица. (5,41)

Однакост. 19 НК РФ закрепляя положение, что «в порядке, предусмотренномнастоящем Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российскихорганизаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборовпо месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений», темсамым налоговое законодательство в отличие от гражданского оставляет переченьобособленных подразделений открытым, не исчерпывая его только филиалом ипредставительством. Обособленное подразделение, следовательно, лишь выполняетобязанность организации – юридического лица по уплате налогов и сборов вслучаях установленных НК РФ, но остальные обязанности, в том числе постановкуна учет, осуществляют сами организации.

Вст. 83 НК РФ «Учет налогоплательщиков» указано, что «в целяхпроведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет вналоговых органах по месту нахождения организации, по месту нахождения ееобособленных подразделений. Организация, в состав которой входят обособленныеподразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также всобственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимоеимущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговоморгане, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своегообособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимогоимущества и транспортных средств». (в ред. Федерального закона от09.07.1999 N 154-ФЗ).

Вст. 346.12 главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»введены ограничения по праву перехода на данную систему налогообложения. Так,не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющиефилиалы и (или) представительства.

Приказомот 10 декабря 2002г. № БГ-3-22/706 министерства РФ по налогам и сборам за подписьюминистра РФ по налогам и сборам Г. И. Букаева «Об утверждении методическихрекомендаций по применения главы 26.2» в разделе II разъясняется, чтоправо перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется толькотем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиесяфилиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительныхдокументах, создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленныеподразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общихоснованиях.

Ст.346.21 в ч.6 закрепляет положение, что «уплата налога…. производится поместу нахождения организации», а ст. 346.23 НК РФ: налоговая декларацияподается организацией по истечении налогового (отчетного) периода в налоговыеорганы по месту своего нахождения.

Такимобразом, закрепляется положение, что организация ведет расчет по данному видуналога по месту своей регистрации. Достаточно организации не указатьобособленное подразделение в учредительных документах, и согласно НК РФ оно небудет состоять на учете в инспекции ФНС РФ по месту фактического нахожденияданного обособленного подразделения и ведению через него определеннойпредпринимательской деятельности. При такой ситуации, если организация имеетзначительное число не зарегистрированных в своих учредительных документахобособленных подразделений, или они имеют статус не филиала ипредставительства, а допустим отделение, находящихся на территории другогомуниципального образования, а не по месту регистрации самой организации, тоданный налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения,будет поступать в другой местный бюджет. Налицо не только противоречиеГражданского и Налогового кодексов, но и одновременно неправомерное ущемлениедоходной части конкретного бюджета муниципального образования (2, c.46).

Одновременнопри этом действует письмо ФНС по налогам и сборам от 2 марта 1999г. №ВГ-6-18/151 за подписью первого заместителя Министра РФ по налогам и сборамВ.В.Гусева, в котором для практической работы налоговых органов четкорегламентировано, что обособленные подразделения юридических лиц, в отношениикоторых не проведена процедура оформления в соответствии с пунктом 3 статьи 55Гражданского кодекса РФ, но которые осуществляют на определенной территории всеили часть функций юридического лица, должны признаваться налоговыми органамифилиалами соответствующих юридических лиц, и, соответственно, юридическое лицообязано встать на учет в налоговом органе по месту осуществления обособленнымподразделением этого юридического лица его функций на определенной территории.Факты, подтверждающие осуществление каким-либо обособленным подразделениемфункций юридического лица, устанавливаются и документируются в ходеосуществления мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном главой14 НК РФ. Этим письмом ФНС РФ как бы подтверждает, что для рассмотрения вкачестве налогоплательщиков, обособленные подразделения должны иметь толькоформ, указанные в ГК РФ. Как вывод напрашивается предложение к правительствупутем законодательной инициативы попытаться согласовать в данном вопросе НК РФи ГК РФ, внести ясность в положения ст. 19 НК РФ, изложив в ней искомые формысуществования обособленных подразделений юридических лиц. Стремлениезаконодателем упростить налогообложение среднего и малого бизнеса, создалоюридическую нишу для недобросовестных налогоплательщиков для ухода отналогообложения. Устранение этого положения приведет к упрощению налоговогоконтроля и выигрышам доходной части всех уровней бюджетов.

Администрациярассматриваемого муниципального образования в сфере поиска новых источниковналоговых доходов нашла и свои пути решения этих проблем с помощью развитиясвоего менеджмента. Это [4,с. 15]:

-  участие впромышленно-торговых выставках, проходящих в различных городах РФ,стимулирование своих производителей различных видов товара к участию в них, втом числе в конкурсах (ЗАО ЗПК «Стакол», производитель поршневыхколец для автомобилей – вошло в 1000 лучших предприятий России, а его директор– получил грамоту Правительства РФ), а это путь продвижения товара на рынок,

-  администрацией района былсоздан сайт в сети Интернета, рассказывающий о Петушинском районе, егопредприятиях, возможностях для развития и размещения бизнеса, а это один изспособов рекламы и маркетинга всего муниципального образования,

-  разработка планастратегического развития территории района, всех его населенных пунктов идорожных магистралей, проходящих через него.

Всеэто пути практического воздействия с использованием административных рычагов наформирование финансов муниципального образования

Большоезначение придается принятию и введению предположительно с 2004 – 2005 годов вдействие новых глав НК РФ, регламентирующих налоги на имущество предприятий,физических лиц, земельный налог. Правительство РФ пытается разработать единуюконцепцию налога на недвижимость, понимая его важность для финансовмуниципальных образований.

Этообъясняется тем, что доля этих налогов в суммарной величине налоговыхпоступлений пока мала. Причины этого видятся в следующем:

- большоеколичество предприятий и организаций, зарегистрированных как юридические лицана территории других муниципальных образований или субъектов РФ, имеют объектынедвижимости, расположенные (здания, дома, помещения, имущественные производственныекомплексы) на территории рассматриваемого муниципального образования. Однакоданные юридические лица годами не состоят и не думают становиться на налоговыйучет по месту нахождения данной собственности, не оформляют учет в органах БТИи органов юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество, соответственно ине платят никаких налогов на имущество.

- тотже вопрос можно адресовать и к физическим лицам, постоянно зарегистрированнымна территории другого субъекта. Данный вопрос актуален для рассматриваемогомуниципального образования, т.к. он расположен рядом с Московской областью и г.Москва. Пока органы БТИ не будут обладать всем банком данных по находящимся натерритории образования объектам, отнесенным российским законодательство к недвижимостии не будет пересмотрен подход к определению инвентаризационной стоимости этихобъектов, наполнения местного бюджета от данного вида налога не предвидится,

- установлено,что многие органы государства и его исполнительной власти (суд, прокуратура,милиции, министерства юстиции, налоговой полиции, уголовно-исполнительнойсистемы и т.д.) как налогоплательщики просто выпали из поля зрения, несмотря наналичие на балансе объектов недвижимости и находящейся в различном режимепользования земли. Налоговое законодательство на данный момент рассматривает ихкак налогоплательщиков и с ними в рамках действующего законодательства такжепредстоит практическая работа по вовлечению в качестве субъектов налоговыхправоотношений. И вопрос, предусмотренный Земельным кодексом РФ как один изважных — разграничение на землю прав собственности между федерацией, еесубъектами и муниципальными образованиями, — является важным для формированияместных бюджетов.

Такв ходе проверки, проведенной только в 2003г., объектов недвижимости,расположенных на земле муниципального образования «Петушинский район»,было обнаружено около 100 юридических лиц, как коммерческих, так игосударственных, большинство из которых находится в г. Москва и Московскойобласти, владеющих на праве собственности или имеющих на балансе данныеобъекты, но не состоящих в нарушение ст. 83 НК РФ на налоговом учете по ихместу нахождения данных объектов недвижимости, соответственно и не уплачивающихв местный бюджет за них никакого имущественного налога. Все данные факты иуказанные налогоплательщики подпадают под действие ст. ст. 116 и 117 НК РФ,регламентирующих ответственность за совершение налоговых правонарушений зауклонение от постановки на учет и нарушение сроков постановки на учет вналоговом органе по месту уплаты данных видов налогов, а как следствиенарушение требований ст. ст. 119 и 120 НК РФ. В связи с этим администрацияведет с этими потенциальными, но выпавшими из поля зрения на протяжении десяткалет, налогоплательщиками активную работу:

- даннымпредприятиям было предложено в целях соблюдения российского законодательства оналогах и сборах и в целях избежания ответственности за налоговыеправонарушения в срочном порядке встать на налоговый учет по определенным видамналогов имущественного и земельного характера в инспекции МНС РФ района,

- данныеобъекты должны быть обследованы органами технической инвентаризации, оформленыих паспорта и на них в органах юстиции зарегистрировано соответствующее право,

- всоответствии с Земельным кодексом РФ на земельный участок, расположенныйобъектами и а также прилегающий к ним в пределах границ этих объектовнедвижимости оформлено соответственно право собственности или аренды, проведенаработа по межеванию, включению их в земельный кадастр, определению кадастровойстоимости данной земли. Результатом будет, что данные собственники илиарендаторы станут уплачивать за них соответствующий платеж в местный бюджет.

Всоответствии со ст. 15 Закона РФ от 11.10.1991г. № 1738-1 «О плате заземлю» основанием для установления налога и арендной платы за землюявляется документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования(аренды) земельным участком. Наведение порядка в пользовании и владении землейтерритории муниципального образования – путь сделать, что роль земельногоналога и земельных рентных платежей в структуре местного бюджета значительноувеличится. Учитывая минимальные ставки земельного налога в расчетной величинев пределах на 2003г. 2,5-3 рублей за 1 кв. метр, администрация стремитсястроить отношения с землепользователями на основе аренды земельных участков,размеры которой в пределах 16-112 рублей за 1 кв. метр, что существеннодополняет поступления в местный бюджет.

Глобальнуюроль для финансов местного бюджета имеет налог на доходы физических лиц, учетналоговых агентов, зачастую не правильно рассматривающих в нарушение Налоговогокодекса РФ свою обязанность о месте уплаты данного налога, и порядок уплаты егодовольно подробно изложен в главе 23 части 2 Налогового кодекса РФ.

Согласност. 124 ГК РФ Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а такжегородские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают вотношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах сиными участниками этих отношений — гражданами и юридическими лицами. Ко всемвышеуказанным субъектам гражданского права применяются нормы, определяющиеучастие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданскимзаконодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данныхсубъектов. Согласно ст. 125 ГК РФ от имени Российской Федерации, субъектовРоссийской Федерации и муниципальных образований могут своими действиямиприобретать и осуществлять имущественные права и обязанности, соответственно,органы государственной власти и органы местного самоуправления в рамках ихкомпетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.Государственные органы власти, являющиеся юридическими лицами в соответствии снормативными правовыми актами, регламентирующими их деятельность, органыместного самоуправления (статья 20 Федерального закона от 28.08.1995 N 154-ФЗ«Об общих принципах организации местного самоуправления в РоссийскойФедерации») в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса относятся корганизациям [6, c. 32].

Всилу положений, предусмотренных ст. ст. 83, 226 НК РФ организации,индивидуальные предприниматели Российской Федерации, от которых или врезультате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаныисчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную всоответствии со статьей 224 НК РФ и именуются налоговыми агентами. Ст. 226 НКРФ в ч. 7 однозначно указывает, что «налоговые агенты — российскиеорганизации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленныеподразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как поместу своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленногоподразделения. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ). Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленногоподразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащегоналогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленныхподразделений». Однако, делая упор в своей работе по повышениюсобираемости именно этого налога, вышеуказанный отдел администрации местногосамоуправления обнаружил и работает над исправлением следующих фактов, которыенесут в себе элементы налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 116,117, 119, 123 НК РФ в зависимости от ниже рассматриваемых конкретных ситуацийне поступления в местный бюджет данного вида налога:

- многие структурыгосударства и его исполнительной системы, которые не являются на территориимуниципального образования юридическими лицами, не имеют бухгалтерии и расчетногосчета (суд, прокуратура, подразделения министерства юстиции, налоговая полиция,таможня и т.д.), и обязанности налоговых агентов у них несет на себе структура,находящаяся в столице субъекта федерации, соответственно и уплачивающая за всехналогоплательщиков данный налог не в местный бюджет по месту их нахождения этихструктурных обособленных подразделений, а по месту нахождения налоговогоагента. Соответственно местные бюджеты при высоких доходах данной категории лици их количестве не добирают достаточно большой кусок в состав пирога местногобюджета.

- с 1.02.2002г. всоответствии со ст. 303 Трудового кодекса РФ на органы местного самоуправлениявозложена функция регистрации трудовых договоров, заключаемых обязательно вписьменной форме между работодателями – физическими лицами, в том числе ПБОЮЛ,и нанятыми ими работниками. Это позволило во многом вывести из тени огромноеколичество тех налогоплательщиков малого бизнеса, чьи доходы были скрыты отконтроля со стороны государства, а также формально учитываемый уровень оплатытруда был далеко несопоставим с реально выплачиваемым, чьи налоговые агенты нехотели производить платежи за своих работников и легализовать их труд, в лучшемслучае указывая в качестве заработной платы 450 рублей, т.е. минимальнуюзаработную плату установленную в соответствии с Законом РФ № 42-ФЗ от29.04.2002г. с 1.05.2002г. Кроме регистрационной работы администрация в целяхпрофилактики налоговых правонарушений со стороны данных категорийналогоплательщиков и налоговых агентов, по соглашению с фондом поддержки малогопредпринимательства, руководствуясь расчетной величиной прожиточного минимума вразмере на душу населения – 1546 рублей, указанной в Постановлении губернатораВладимирской области № 25 от 20.01.2003г. «Об утверждении величиныпрожиточного минимума на территории Владимирской области», установили изэтого уровня прожиточного минимума минимальную ставку заработной платы вразмере 1500 рублей, исходя из которой и могут заключаться и регистрироватьсятрудовые договора между физическими лицами. Это дало, учитывая величину данногосектора экономики, значительную прибавку в виде поступлений в местный бюджет отдоходов физических лиц.

- серьезно добавилоработы, а соответственно и появился интерес местного бюджета в сфере егонаполнения, и изменение в соответствии со ст. 8 Федерального Закона от24.07.2002г. № 104-ФЗ с 1.01.2003г. концепции уплаты единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности. В соответствии с ЗакономВладимирской области «О введении на территории Владимирской областисистемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности» № 117-ОЗ от 27.11.2002г. и п.2 ст. 346.28 Налоговогокодекса РФ, возникла у большого количества ПБОЮЛ, имеющих место жительства запределами данного муниципального образования, но фактически осуществляющих наего территории предпринимательскую деятельность, производить оплату данноговида налога именно по месту ведения этой деятельности, тем самым давдополнительный источник наполнения местного бюджета.

- характернойчертой рассматриваемого в данной статье муниципального образования,обусловленной близостью к г. Москва, является развитость малого бизнеса в сфереоказания ремонтно-строительных услуг, в котором в весенне-осенний период занятобольшое количество потенциальных налогоплательщиков, вращаются серьезныеденьги, но в силу низкого контроля, требующего сочетания осуществленияоперативно-поисковых мероприятий в целях их выявления, фиксации и жесткогоприменения мер налоговой ответственности, местный бюджет в виде единого налогана вмененный доход не добирает так необходимых для него денежных средств. Впоследние года в данный период времени стал наблюдаться в этой сферепредпринимательства неконтролируемый никем наплыв представителей ближнегозарубежья (Армения, Молдавия, Узбекистан, Украина), которые, не являясьгражданами России и не становясь на учет, в том числе и как налогоплательщики,осуществляя предпринимательскую деятельность и впоследствии вывозя из Россииденьги, ничего не платят в местный бюджет, т.е. давно полным ходом идетнезаконный оборот рабочей силы. Думаю, что в данных условиях было бы правильнорешать вопрос следующим образом, как сочетать одновременную регистрацию, выдачуим миграционных карточек в подразделениях милиции и постановку на учет органахМНС РФ с получением взамен уплаченного в доход местного бюджета заранееустановленного налога – соответствующее свидетельство – разрешение на легальноеведение данного вида предпринимательской деятельности в определенный промежутоквремени, т.к. данный вид бизнеса подпадает по действие законодательства оедином налоге на вмененный доход. Практическое применение Закона РФ № 115-ФЗ от25.07.2002г. «О правовом положении иностранных граждан в РФ» путемвведения трудовых миграционных квот, трудовых миграционных пошлин, создания награнице постов миграционного контроля на границе, ситуацию в сфере налоговогоконтроля этой категории налогоплательщиков не изменит. В условияхрасформирования Налоговой полиции, свою роль и помощь в формировании местныхбюджетов должны оказать подразделения муниципальной местной милиции, сприменением административных рычагов и оперативно-поисковых методов работы врамках законов. Для этого путем внесения изменений в НК РФ, структуры МВД РФ необходимосделать участниками налоговых правоотношений и налогового контроля. Иначенарушения налогового законодательства РФ в этой сфере становятся обвальными, неподающимися контролю.

Рассмотреннаядеятельность, находящаяся на первоначальном этапе своего осуществления, толькопо налогу на доходы физических лиц дала за 1 квартал 2003г. выполнение плановыхпоказателей по поступлению в доход муниципального бюджета денежных средств на112 %. По разным оценкам, более 50 % российской экономики существует «втени», особенно «затенена» торговля (около 65%) и сфера услуг.Эта экономика предполагает в первую очередь неуплату налогов. Легализацияданного бизнеса вполне возможна, если его поставить на местах, на муниципальномуровне, перед угрозой потерять уже завоеванные ниши. И бизнес может преодолетьпренебрежение к законам, стать цивилизованным, но для этого с ним требуетсяповседневная совместная черновая работа всех структур, связанных с местнымбюджетом, формированием местных финансов.

Заключение

До недавнего временигосударственная налоговая система в основном рассматривалась с точки зренияколичества и видов налогов, а так же источников зачисления налоговых доходовисходя их федерального построения финансовой системы. В 1994 г. РоссийскаяФедерация перешла к новой системе взаимоотношений федеральных и региональныхбюджетов с соответствующим разделением прав и ответственности между различнымиуровнями власти. Но эта система в основном опирается на скорректированныезапросы регионов, а не на реальную оценку их экономической обеспеченности,финансового состояние местных органов самоуправления. В результатеосуществленное разграничение предметов введения и полномочий не решаетполностью проблему сохранения единства и целостности Российского государства.

Важной государственнойзадачей является защита местных бюджетов от регионального налогового давления.Основная часть финансовых результатов, более 50%, сосредотачивается на уровнесубъектов Федерации. При этом более 90% социальных федеральных программфинансируется из городских муниципальных и местных бюджетов. Практическиполностью за счет этих бюджетов осуществляются программы жилищно-коммунальногохозяйства. На уровне города формируется энергетическая политика в отношениипромышленных предприятий, продовольственных закупок для населения, развитиярыночной инфраструктуры. В таких условиях нельзя мирится с тем, стомуниципальный бюджет, как и прежде, остается бесправным филиалом бюджетасубъекта Федерации. Как и раньше, спускаются «с верху» расходныенормативы, в результате чего по несколько раз в течение года изменяютсянормативы отчислений в местные бюджеты от федеральных и региональных налогов. Втаких условиях трудно рассчитывать на стабильность местных бюджетов.

Списокиспользованной литературы

1. Налоговый кодексРФ

2. Д.Г. Черник,Налоги, учеб. пособие – М. «Финансы и статистика» 2005 г.

3. В. И. Гуреев,Налоговое право, учеб. пособие – М. «Экономика» 2005 г.

4. Балабин В.И.Налоговое право: теория, практика споры. – М.: Книжный мир, 2005;

5. Бобоев М.Р.Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики, 2006, №5;

6. Букаев Г. 13% — всерьез и надолго / Известия, 2006, 6 апреля;

7. Казанцев В.А. Проигравшихне будет // Российский налоговый курьер, 2006, №23;

8. Кашин В.А.,Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговыйвестник, 2005, №12;

9. Комментарий кналоговому кодексу РФ. – М.:2005;