Реферат: Методика налогового учета в организации

Оглавление

Введение

Глава1. Процедура налогового учета в организации

1.1Сущность понятия налоговый учет, типы и структурные элементы

1.2 Основныеэтапы процедуры налогового учета

Глава2. Оценка процедуры учета налогов на примере ООО«Сектор»

2.1Организационные моменты в вопросе налогового учета

2.2Предложения по улучшении методики проведения налогового учета в организации

Заключение

Списокиспользованных источников и литературы

Приложения

Введение

Деятельностькаждой организации обязательно включает в себя уплату налогов и сборов вбюджеты различных уровней. В связи с этим перед организациями встаетнеобходимость ведения налогового учёта и сдаче налоговой отчетности.

В рейтинге налоговых систем мира Россия занимает103-е место (из 181) – российские организации ежегодно вынуждены тратить науплату налогов 448 часов (или 56 рабочих дней) и отдавать при этом половинукоммерческой прибыли.

Также постоянные изменения в налоговомзаконодательстве, когда одни налоги вводятся, другие отменяются, ранее бывшиефедеральными налоги становятся местными или региональными или наоборот, требуютот организаций постоянного контроля налогового законодательства и примененияновых изменений в налоговом учете на практике.

В связи с этим передорганизациями встает необходимость в создании налогового учёта и контроляправильности осуществления расчётов по налогам и сборам, чтобы, с однойстороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизироватьобусловленные этим затраты. Таким образом, в актуальности выбранной темыкурсовой работы сомневаться не приходится.

Цель курсовой работы заключается в исследованиидействующей системы учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примереорганизации ООО НПК «Сектор», а также путей оптимизацииналогообложения на данном предприятии.

Исходя из цели курсовойработы, были определены следующие задачи:

¾ определить сущность, виды и элементы налоговогоучета;

¾ охарактеризоватьсостав и формы налоговойотчетности;

¾ рассмотретьорганизацию учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ООО НПК «Сектор»;

¾ исследоватьвозможные пути оптимизации налогообложения на предприятии ООО НПК «Сектор».

Поставленная цель изадачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, две главы,заключение, список использованных источников и литературы, а также приложения.

В первой главеисследованы теоретические основы, касающиеся налогового учета и отчетности иопределены основные понятия, виды, функции и основные элементы налоговогоучета.

Во второй главе наоснове теоретического материала охарактеризован организацию учета расчетов сбюджетом по налогам и сборам на примере ООО НПК «Сектор» и способыминимизации расходов по основным налогам и сборам выплачиваемых предприятием.

При написании работыбыли использованы нормативно-правовые акты; научно-методическая литература потеории налогового учета и отчетности; публикации журналов «Главбух», «Практическоеналоговое планирование», «Российский налоговый курьер».

Глава 1. Процедураналогового учета в организации

1.1 Сущность понятияналоговый учет, типы и структурные элементы

Понятие«налоговый учет» впервые определено во 2 части Налогового кодекса, аконкретно 25 главе «Налог на прибыль организаций». В связи спринятием Государственной Думой Российской Федерации главы 25 Налоговогокодекса Российской Федерации произошли кардинальные изменения в системеформирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. До введения вдействие главы 25 показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль,формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировоквносились непосредственно в налоговые декларации. Согласно требованиям главы 25Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по итогам каждогоотчетного (налогового) периода должна определяться на основании данныхналогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие «налоговыйучет».

Всоответствии с положениями ст. 313 Налогового кодекса налоговый учет –представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базыпо налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных всоответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Однакоесли подойти к проблеме организации налогового учета с более широкой позицииможно и нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальныеналоги – прежде всего, конечно НДС, НДФЛ и взносы по обязательному пенсионномустрахованию, а также другие налоги. Ведь при формировании учетной политикинеобходимо учесть и эти налоги, так как платить необходимо по всем налогам,распространяющимся на деятельность организации вне зависимости от формысобственности и направления деятельности. Отчетность по этим налогам такжесуществует и в ближайшее время не исчезнет. Обозначенная в ст. 313 НК РФ цельведения налогового учета свидетельствует о его конкретной цели — информационномобеспечении формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации. В тоже время основными задачами бухгалтерского (финансового) учета являются:

¾ формированиеполной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественномположении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчетности;

¾ предотвращениеотрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлениевнутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Основнойцелью управленческого учета, очевидно, можно считать информационное обеспечениепринятия управленческих решений менеджерами организации.

Такимобразом, преследуя цели, отличные от целей иных видов учета, налоговый учеториентирован на определение налоговой базы по налогам и сборам за каждыйотчетный (налоговый) период, которая формируется не только и не столько поддействием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функцииналоговой системы.

Налоговыйучет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учетадля целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций,осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, атакже для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией,необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

В состав налоговойотчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организацияили физическое лицо является плательщиком.

В соответствии с первойчастью налогового Кодекса РФ все налоги и сборы подразделяются нафедеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги исборы устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате навсей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам исборам относятся:

¾ налогна добавленную стоимость;

¾ акцизы;

¾ налогна доходы физических лиц;

¾ налогна прибыль организаций;

¾ налогна добычу полезных ископаемых;

¾ водныйналог;

¾ сборыза пользование объектами животного мира и за пользование объектами водныхбиологических ресурсов;

¾ государственнаяпошлина.

Стоит отдельноотметить, что с 2010 года вместо единого социального налога (ЕСН) входящего всостав федеральных налогов отменяется в связи с принятием Федерального закона №212-ФЗ отменяющего Главу 24 НК РФ и устанавливающего вместо ЕСН прямые взносы вПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС.

Полный обзор налоговыхизменений, вступивших в силу с 1 января 2010 года представлен в Приложении 1.

Региональными признаютсяналоги и сборы, которые устанавливаются федеральным законодательством изаконами субъектов РФ. При введении в действие региональных налоговзаконодательными (представительными) органами субъектов РФ определяютсянекоторые элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах норма,установленных федеральным законодательством), порядок и сроки уплаты налогов.При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органысубъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания ихиспользования налогоплательщиками.

К региональным налогамотносятся:

¾ налогна имущество организации;

¾ транспортныйналог;

¾ налогна игорный бизнес.

Местные налогиустанавливаются федеральным законодательством и нормативными правовыми актамипредставительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате натерриториях соответствующих муниципальных образований. При установленииместного налога представительными органами местного самоуправления внормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения:налоговые ставки в пределах норм, установленных федеральным законодательством,порядок и сроки уплаты налога. Порядок применения налоговых льгот такжеопределяется местными властями.

К местным налогамотносятся:

¾ земельныйналог;

¾ налогна имущество физических лиц.

Налогообложение связанос рядом категорий, которые принято называть элементами налога, такие как:

¾ объектобложения;

¾ налоговаябаза;

¾ налоговыйпериод;

¾ налоговаяставка;

¾ порядокисчисления налога;

¾ порядоки сроки уплаты налога;

¾ налоговыельготы.

Объектаминалогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операцииорганизации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базытекущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Единицаминалогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которыхиспользуется более одного отчетного (налогового) периода.

Всоответствии с пунктом 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарныйгод или иной период времени применительно к отдельным налогам по окончании,которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащаяуплате и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая базапредставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объектаналогообложения.

Налоговаяставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измеренияналоговой базы. Налоговые ставки делятся на твердые и процентные(пропорциональные, прогрессивные и регрессивные).

Показателиналогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета.

Данныеналогового учета – информация о величине или иной характеристике показателей(значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочныхтаблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующихинформацию об объектах налогообложения.

Организациясистемы налогового учета включает в себя следующие компоненты:

¾ определениесовокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы;

¾ определениекритериев их систематизации в регистрах налогового учета;

¾ определениепорядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации обобъектах учета.

Системаналогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельноисходя из принципа последовательности применения норм и правил налоговогоучета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода кдругому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком вучетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующимприказом (распоряжением) руководителя.

Порядокучета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложенияизменяется налогоплательщиком при изменении законодательства о налогах и сборахили применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политикудля целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается сначала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах исборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанногозаконодательства.

Еслиналогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязанопределить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядокотражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данныеналогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов,порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения втекущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков),подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядокформирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетамс бюджетом по налогу на прибыль. Эти требования содержатся в ст. 313 НК РФ.

Для обобщенияинформации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемыморганизацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчетыпо налогам и сборам». Данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговымдекларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибылии убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). Подебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы,фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленнуюстоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям».

Организацияаналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобыполучить необходимуюинформацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяцаможет иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам.Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическимсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлениибаланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

Типовыепроводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлены итаблицу корреспондирующих счетов представлены в Приложениях 2 и 3. Определивцели и принципы налогового учета, необходимо представить его практическое воплощениев организации: источники данных, формы аналитических регистров налоговогоучета, форму расчета налоговой базы, механизмы, сроки и последовательностьвнесения информации в систему налогового учета, приемы ее систематизации иобобщения, порядок документооборота и последовательность выполнения операций поформированию показателей налогового учета, а также формы представления данныхна бумажных носителях.

Такимобразом, налоговый учет должен быть организован так, чтобы обеспечитьнепрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственнойдеятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядкомвлекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

1.2 Основныеэтапы процедуры налогового учета

Налоговая отчетностьпредставляет собой совокупность налоговых деклараций, которые налогоплательщикобязан предоставить в налоговые органы по месту налогового учета вустановленные сроки. Налоговая декларация представляет собой письменноезаявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах,источниках доходов, налоговых льготах и начисленной сумме налога и (или) другиеданные, связанные с исчислением и уплатой налога (п.1 ст.80 НК РФ).

Налоговая отчетностьпредоставляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризуетсостояние обязательств организации, связанных с исчислением и уплатой налогов идругих обязательных платежей. По периодичности различают квартальную,полугодовую, девятимесячную и годовую) налоговую отчетность.

Поистечении налогового (отчетного) периода в установленные налоговымзаконодательством сроки налогоплательщик обязан проинформировать налоговыйорган о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов,налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сообщить другие данные, связанныес исчислением и уплатой налога. В этих целях в налоговый орган подаетсяналоговая декларация (по отдельным налогам — расчет налога).

Налоговая декларация –это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенныхрасходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и(или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст.80 НК РФ).

Налоговая декларацияпредоставляется налогоплательщиками по каждому налогу, подлежащему уплате, еслииное не предусмотрено Законодательством о налогах и сборах, в налоговые органыв установленные сроки (часть 2 НК РФ).

Формыналоговой отчетности по федеральным налогам утверждаются приказами ФНС РФ ивнебюджетных государственных фондов (в пределах их компетенции), а порегиональным и местным налогам — региональным законодательством и актамиорганов местного самоуправления. Инструкции по заполнению налоговых декларацийпо федеральным, региональным и местным налогам издаются МинистерствомРоссийской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерствомфинансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством оналогах и сборах.

С 1 января 2008 годадекларации и расчеты в электронным виде в обязательном порядке представляютналогоплательщики, среднесписочная численность которых по состоянию науказанную дату превышает 100 человек.

Сроков представленияналоговых деклараций и расчетов авансовых платежей и уплаты по нимустанавливаются Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерацииили нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в зависимостиот вида налога или сбора.

Ответственность занесвоевременное представление налоговых деклараций установлена статьей 119 НКРФ. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срокналоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога,подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный илинеполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% отуказанной суммы и не менее 100 рублей. Если налогоплательщик не представляетдекларацию в срок, превышающий 180 дней по истечении установленногозаконодательством срока представления декларации, он будет оштрафован в размере30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10% суммыналога за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня.

По общепринятой системеналогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в виде:

¾ налоговойдекларации по налогу на прибыль;

¾ налоговойдекларации по налогу на добавленную стоимость;

¾ налоговойдекларации по единому социальному налогу, по пенсионным взносам на обязательноепенсионное страхование;

¾ налоговойдекларации по налогу на имущество,

¾ налоговойдекларации по транспортному налогу,

¾ налоговойдекларации по налогу на рекламу и др.

При упрощенной системеналогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в налоговые органыв виде:

¾ налоговойдекларации по уплате единого налога в связи с применением упрощенной системыналогообложения;

¾ налоговойдекларации по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;

¾ книгидоходов и расходов.

При уплате налога навмененный доход для отдельных видов деятельности по окончании налоговогопериода налогоплательщики предоставляют в налоговые органы:

¾ налоговуюдекларацию по уплате данного налога;

¾ налоговуюдекларацию по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;

¾ налоговыедекларации по другим уплачиваемым налогам, если налогоплательщик не освобожденот их уплаты (земельный налог, транспортный налог).

Расчет авансовогоплатежа представляет собой письменное соглашение налогоплательщика о базеисчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и(или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансовогоплатежа.

Налоговая декларация(расчет) представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажномносителе или в электронном виде. Налоговая декларация (расчет) может бытьпредставлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или черезпредставителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения илипередана по телекоммуникационным каналам связи.

Глава 2. Оценкапроцедуры учета налогов на примере ООО «Сектор»

2.1 Организационныемоменты в вопросе налогового учета

ООО НПК «Сектор» является одним изкрупнейших налогоплательщиков Секторообрабатывающей отрасли республики.Компания работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборыв федеральный, региональный и местные бюджеты.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам исборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

С бюджетом расчеты поналогу на доходы физических лиц (НДФЛ) производится в безналичном порядке,после начисления зарплаты работникам.

Одновременнос этим в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам исборам». При перечислении налога в учете счет 68 дебетуется вкорреспонденции со счетами учета денежных средств.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) квзносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» — на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога надобавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты поналогам и сборам» ведется по видам налогов.

Учет расчетов сбюджетом по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 осуществляется наследующих счетах (субсчетах):

¾ 68-4«Налог на прибыль»;

¾ 68-4-1«Уплата налога на прибыль»;

¾ 68-4-2«Текущий налог на прибыль»;

09 «Отложенныеналоговые активы»;

77 «Отложенныеналоговые обязательства».

На субсчете 68-4-2отражается только начисление текущего налога на прибыль. Оплата налога наприбыль, начисление штрафных санкций, доначисление налога отражаются насубсчете 68-4-1.

Отложенный налоговыйактив с суммы налогового убытка начисляется только в том случае, если уОбщества существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли впоследующих отчетных периодах.

Состав налоговойотчетности предоставляемой компанией «Сектор» налоговым органамвключает в себя:

По налогуна добавленную стоимость:

¾ Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость –Ежеквартально

Ставка поНДС на Секторную и бриллиантовую продукцию составляет 18%.

Налог надоходы физических лиц (13%):

¾ Справка о доходах физического лица (2-НДФЛ) – Ежегодно

По страховымвзносам на обязательное пенсионное страхование (26%):

¾ Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц,производящих выплаты физическим лицам – Ежеквартально.

¾ Налоговаядекларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, производящих выплаты физическимлицам – Ежегодно.

По налогуна прибыль (24%). При этом 6,5 процента зачисляется вфедеральный бюджет, а 17,5 процента зачисляется в бюджеты субъектов РФ:

¾ Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций – Ежегодно.

¾ Налоговая декларация о доходах, полученных российской организациейот источников за пределами Российской Федерации – В любой отчетный (налоговый)период независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранномгосударстве, но одновременно с подачей декларации по налогу на прибыльорганизаций в России.

По налогуна имущество организаций (2,2%):

¾ Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имуществоорганизаций – Ежеквартально.

¾ Налоговая декларация по налогу на имущество организаций –Ежегодно.

По транспортномуналогу:

¾ Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу –Ежеквартально.

¾ Налоговая декларация по транспортному налогу – Ежегодно.

Такжеорганизация ежегодно предоставляет сведения о среднесписочной численностиработников за предшествующий год.

Вбухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

Пооперациям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а такжепрочего имущества, делаются следующие бухгалтерскиепроводки:

Д-т90 К-т 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручкиот продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д-т91 К-т 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручкиот продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от ихбезвозмездной передачи.

По налогуна прибыль:

Д-т99 К-т с68 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д-т91 К-т 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежныхсредств;

Д-т68 К-т 51, 52 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;

Поналогу на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:

а)Д-т 91 К-т 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату;

б)Д-т 68 К-т 51 – перечислен налог в бюджет.

Поземельному налогу:

Д-т20, 23 и др. К-т 68 – начислен налог;

Д-т68 К-т 51 – перечислен налог в бюджет.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах посоциальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскомустрахованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскомустрахованию».

На субсчете 69-1 "«Расчеты по социальномустрахованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работниковорганизации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионномуобеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работниковорганизации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательномумедицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательномумедицинскому страхованию работников организации.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, атакже суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование,пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

В Таблице 1 отраженыосновные налоговые отчисления группы компаний «Сектор» в бюджетыразличных уровней за три года, в млн. руб.

Таблица 1 Налоговыеотчисления группы компаний «Сектор» в период 2006-2008гг

Как видно из Таблицы 1, с 2006 по 2008 гг. расходыгруппы компаний «Сектор» увеличивались на протяжении трех лет. Всреднем расходы на оплату налогов и сборов увеличились в 2,5 раза, чтоотрицательно сказывается на общем хозяйственном положении предприятия. Способыминимизации и оптимизации налогообложения будут рассмотрены в следующемпараграфе данной работы.

2.2 Предложения поулучшении методики проведения налогового учета в организации

Для каждой организацииведущей свою деятельность в современных условиях одним из самых важных аспектовсвоей деятельности считает снижение и оптимизацию затрат на выплату налогов исборов. Это одна из основных статей расхода каждой коммерческой организации.

Рассмотрим способы исхемы законных вариантов оптимизации основных налогов и сборов – налог наимущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость.

Приведенные примерывозможной оптимизации расходов по налогам были отобраны исходя из спецификидеятельности ООО НПК «Сектор», занимающейся обработкой Секторов,оптовой и розничной торговлей бриллиантами собственной огранки, собственноепроизводство ювелирных изделий с бриллиантами и их реализация, оптовая торговлядрагоценными камнями.

В данной работе нерассматривается пути оптимизации выплат по взносам в пенсионный, медицинский исоциальный фонды. В виду того, что с 2010 года стандартные схемы снижения ЕСНне подпадают под действие Федерального закона № 212-ФЗ отменяющего Главу 24 НКРФ и устанавливающего вместо единого социального налога прямые взносы в ПФР,ФСС, ФОМС и ТФОМС. Так если ранее возможно было снизить налогообложение путемзаключения договора на предоставление персонала (аутсорсинг, аутстаффинг) укомпании, работающей на упрощенной системе налогообложения и платившей ЕСН вразмере 14%. То с 2011 для организаций работающих как на общей системеналогообложения, так и на специальных режимах налогообложения суммарнаяпроцентная ставка будет составлять 34% (26% — в ПФР; 2,9% — в ФСС; 2,1% — вФОМС и 3% — в ТФОМС) и будет единой для всех независимо от выбранного имирежима налогообложения.

Помимо выплат потрудовым договорам, в соответствии с новыми правилами, будут включаться любыевиды выплат и вознаграждений, если они выплачиваются в пользу лиц, подлежащихсогласно законодательству РФ обязательному соцстрахованию.

Другие способыминимизации расходов по страховым взносам в государственные внебюджетные фондымогут не удовлетворять требованиям самих работников, а многие схемы могут бытьпризнаны налоговыми инспекторами как незаконные. Поэтому данные методы нерассматриваются в данной курсовой работе.

Для осуществленияуставной деятельности на балансе предприятия ООО НПК «Сектор»имеются: здания, транспорт, производственные цеха, магазины, оборудование ит.д. Данные основные средства отвечают требованиям п. 4 ПБУ 6/01. На 1.01.2009год балансовая стоимость основных предприятия средств составила – 26 737 000рублей.

Как видно из Таблицы 1,представленной в предыдущем параграфе, с 2006 по 2008 гг. расходы по налогу наимущество увеличились почти в 9 раз – с 300 тысяч рублей в 2006г. до 2 600тысяч рублей в 2008г.

Налогом на имуществооблагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качествеобъектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведениябухгалтерского учета. Ставка налога на имущество организаций равняется 2,2% отостаточной стоимости основных средств предприятия на конец отчетного года.

Чем меньше остаточнаястоимость основных средств, тем меньше сумма облагаемая налогом на имущество.Значит, чтобы сократить налоговые платежи по этому налогу следует как можнобыстрее амортизировать объекты основных средств.

Добиться ускоренияамортизации имущества можно, начисляя ее способом уменьшаемого остатка сприменением повышающего коэффициента. С 1 января 2006г. Минфином России введеномаксимально допустимое значение этого коэффициента равное – 3 (трём). Его можно применять по любым основнымсредствам, вне зависимости от видов деятельности организации. Понятно что,увеличив норму амортизации в три раза, по определенным видам имущества можноуже к концу первого года эксплуатации объекта существенно снизить егоостаточную стоимость. Соответственно уменьшится и платеж по налогу наимущество.

В учетной политике дляцелей бухгалтерского учета необходимо указать, что амортизация начисляетсяспособом уменьшаемого остатка с применением коэффициента равного трём.

В компании «Сектор»амортизация на данный момент начисляется линейным способом, что ведет кувеличению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, по сравнению спредложенным вариантом оптимизации выплат по этому налогу на имуществоорганизации, рассмотренным выше.

Нами настоятельнорекомендуется исправить данный аспект в учетной политике компании.

Но данный методподпадает только под новые основные средства, введенные в эксплуатацию ужепосле изменений в учетной политике. На основные средства, которые ужеамортизируются, данный метод не распространяется. Выйти из данной ситуацииможно путем продажи уже амортизируемых основных средств фирме созданной (илиработающей) в рамках одного холдинга с общим владельцем. При этом цену продажи(без учета НДС) надо установить равной остаточной стоимости реализуемыхобъектов, чтобы не пришлось платить по этой сделке налог на прибыль. НДС же,который будет начислен по данной операции, примет к вычету покупатель.Поскольку и начисление, и вычет налога будут произведены в рамках холдинга,потерь эта операция не повлечет.

Для покупателя основныесредства будут считаться новыми. Поэтому, приняв их к бухучету, он сможетначислять амортизацию способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 3. Врезультате суммарные платежи холдинга по налогу на имущества снизятся.

Рассмотрим еще одинспособ снижения выплат по налогу на имущество, он заключается в снижениистоимости основных средств путем их переоценки на конец года. Воспользоватьсятакой возможностью выгодно в том случае, если рыночная стоимость имущества фирмыуменьшилась.

Дополнительный плюсэтой суммы в том, что сумма уценки основных средств не увеличивает налог наприбыль фирмы. Дело в том, что переоценка, произведенная после 1 января 2002г.не изменяет восстановительную стоимость имущества в налоговом учете. То естьоценка не уменьшит сумму амортизационных отчислений, учитываемых при расчетеналога на прибыль.

Проводить переоценкуфирма может не чаще одного раза в год. При этом делают пересчет первоначальной(восстановительной) стоимости основных средств и суммы амортизации, начисленнойза время их использования. После проведения переоценки амортизацию надоначислять уже от новой стоимости имущества.

Для проведенияпереоценки применяют метод прямого пересчета. В этом случае определяетсярыночная стоимость имущества. Для этого могут быть использованы:

¾ данныео ценах на аналогичную продукцию, полученные от ее изготовителей;

¾ сведенияоб уровне цен, полученные из открытых источников;

¾ экспертныезаключения о стоимости отдельных объектов основных средств и т.д.

Результаты переоценкине включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Ониучитываются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетногогода и отражаются в бухгалтерском учете в январе.

У этой схемы есть каксвои плюсы, так и свои недостатки.

С точки зрениябухгалтерского и налогового законодательства данный способ абсолютно законен.Также при этом в налоговом учете сумма уценки не уменьшает размерамортизационных отчислений. Что позволяет быстрее списывать остаточнуюстоимость основных средств, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу по налогуна имущество организации.

К недостаткам данногометода следует отнести обязанность в дальнейшем проводить переоценку, а такженеобходимость оплачивать услуги профессиональных оценщиков, привлекаемых дляопределения рыночной стоимости уценяемого имущества. Кроме того, удешевлениестоимости основных средств снижает общую коммерческую привлекательностьорганизации, что может оказать влияние на получение кредита и привлечениеинвестиций.

Данную схемурекомендуется использовать в случаях резкого и при том существенного снижениярыночной стоимости основных средств. В иных случаях данный метод не будет стольэффективен, а скорее убыточен и вреден для экономического положения компании.

Также приинвентаризации важно не просто пересчитать имущество на наличие, но и оценитьего состояние. Возможно, на балансе числятся давно не используемые основныесредства – либо сломанные и не подлежащие ремонту, либо просто моральноустаревшие. Платить со стоимости этих объектов налог на имущество смысла нет.Также как и продолжать списывать эту стоимость через амортизационныеотчисления. Намного выгоднее как можно быстрее вывести объект из эксплуатации,то есть ликвидировать.

Далее рассмотримспособы минимизации выплат по налогу на прибыль организации. Оптимизация налогана прибыль одна из самых сложных сторон в деятельности организации, т.к.госорганы постарались, как можно более подробно прописать этапы взимания иуплаты налога на прибыль. При этом если злоупотреблять законными способамиснижения налоговой базы по данному налогу, существует достаточно высокий риск,что налоговые органы признают незаконными операции, которые были совершеныорганизацией в целях уменьшения налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Даннаяоговорка также относится ко всем остальным налогам и способам оптимизациизатрат по их выплате.

Создание резервов вналоговом учете также позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыльпутем уменьшения авансовых платежей и получения отсрочки по уплате налога.

Оптимизация налога надобавленную стоимость (НДС) для рассматриваемого нами предприятия являетсяодной из самых острых и актуальных. НДС считается косвенным налогом, которыйвключается в цену товара и оплачивается покупателем. Но учитывая основной виддеятельности предприятия «Сектор» – торговля бриллиантами иювелирными изделиями из драгоценных металлов, в цену которых включается НДС поставке 18% и которую оплачивают покупатели. Это не может не сказаться напокупательской активности и уровне продаж продукции «Сектор», так какНДС сразу увеличивает стоимость продукции на 18%. В этой ситуации группойкомпаний «Сектор» идет разработка доклада о создании на территорииЯкутска особой экономической зоны для предприятий, работающих в сферепроизводства и торговли ювелирными изделиями. В такой зоне предполагаетсячастичное или полное освобождение от уплаты основных налогов (налог на прибыль,имущество, НДС) организаций работающих в данной отрасли. В частностипредлагается снижение ставки НДС для ювелирной продукции и бриллиантам до 0%.За счет этого вырастет спрос на данную продукцию и снизится налоговая нагрузкана предприятия данной отрасли.

Большая часть извышеприведенных методов подразумевает также внесение изменений в учетнуюполитику организации. Это стоит учитывать при выборе схемы минимизацииналогообложения.

Правильная оптимизация налогообложения(то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) ипрогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организациина рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственнойдеятельности.

Заключение

В данной курсовой работе была предпринята попыткаисследовать действующую систему учета расчетов по налогам и сборам с бюджетомна примере организации ООО НПК «Сектор», и способов оптимизации иминимизации налогообложения на данном предприятии.

Исходя из цели курсовойработы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходеисследовательской работы.

Для этого в первойглаве были исследованы теоретические основы, касающиеся налогового учета иотчетности и определены основные понятия, виды, функции и основные элементыналогового учета.

Так,налоговый учет – представляет собой систему обобщения информации для определенияналоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов,сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Всеналоги и сборы в Российской Федерации подразделяются на федеральные,региональные и местные.

К федеральным налогам исборам относятся:

¾ налогна добавленную стоимость;

¾ акцизы;

¾ налогна доходы физических лиц;

¾ налогна прибыль организаций;

¾ налогна добычу полезных ископаемых;

¾ водныйналог;

¾ сборыза пользование объектами животного мира и за пользование объектами водныхбиологических ресурсов;

¾ государственнаяпошлина.

К региональным налогамотносятся:

¾ налогна имущество организации;

¾ транспортныйналог;

¾ налогна игорный бизнес.

К местным налогам:

¾ земельныйналог;

¾ налогна имущество физических лиц.

Налоговый учет иотчетность претерпевают постоянные изменения, так в 2010 году одно из самыхзаметных и важных нововведений стала замена единого социального налога (ЕСН) напрямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. В дальнейшем реформа взносов насоциальное страхование продолжится и в 2011 году ставка будет увеличена с 26%до 34%.

Для обобщенияинформации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организациипредназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Во второй главе наоснове теоретического материала была охарактеризована система учета расчетов сбюджетом по налогам и сборам на примере ООО НПК «Сектор» и способыминимизации расходов по основным налогам и сборам выплачиваемых предприятием.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты поналогам и сборам» ведется по видам налогов.

Рассмотрен иохарактеризован состав налоговой отчетности предоставляемой компанией «Сектор»налоговым органам.

Была приведены сравнительная таблица по выплатеналогов и сборов группой компаний «Сектор» в период с 2006 по 2008гг. Как видно из данной таблицы расходы группы компаний «Сектор»увеличивались на протяжении всех трех лет. В среднем расходы на оплату налогови сборов увеличились в 2,5 раза, что отрицательно сказывается на общемхозяйственном положении предприятия. Поэтому далее были рассмотрены возможныеспособы минимизации и оптимизации налогообложения на данном предприятии.

Были рассмотрены способы и схемы, не противоречащихдействующему законодательству, вариантов оптимизации основных налогов и сборов– налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость.

Для снижения налоговой нагрузки на предприятии поналогу на имущество предлагается несколько вариантов:

1) Уменьшениеостаточной стоимости основных средств путем ускорения амортизации имущества,начисляя ее способом уменьшаемого остатка с применением повышающегокоэффициента равного трём.

Чем меньше остаточная стоимость основных средств,тем меньше сумма облагаемая налогом на имущество. Значит, чтобы сократитьналоговые платежи по этому налогу следует как можно быстрее амортизироватьобъекты основных средств.

2) Снижениеостаточной стоимости основных средств путем их переоценки на конец года.

К недостаткам данного метода следует отнестиобязанность в дальнейшем проводить переоценку, а также необходимость оплачиватьуслуги профессиональных оценщиков, привлекаемых для определения рыночнойстоимости уценяемого имущества. Кроме того, удешевление стоимости основныхсредств снижает общую коммерческую привлекательность организации, что можетоказать влияние на получение кредита и привлечение инвестиций.

Данную схему рекомендуется использовать в случаяхрезкого и при том существенного снижения рыночной стоимости основных средств. Виных случаях данный метод не будет столь эффективен, а скорее убыточен и вредендля экономического положения компании.

Создание резервов в налоговом учете также позволяетминимизировать платежи по налогу на прибыль путем уменьшения авансовых платежейи получения отсрочки по уплате налога.

Оптимизация налога на добавленную стоимость (НДС)для рассматриваемого нами предприятия является одной из самых острых иактуальных. Но на данный момент минимизация данного налога не представляетсявозможным. Тем не менее, на предприятии «Сектор» ведется разработкадоклада правительству Якутии о создании на территории г. Якутска особойэкономической зоны (ОЭЗ) для предприятий, работающих в сфере производства иторговли ювелирными изделиями. На территории данной ОЭЗ планируется снижениеставки НДС для ювелирной продукции и бриллиантам до 0%.

Правильная и осуществляемая законнымиметодами схема оптимизация налогообложения и прогнозирования возможных рисковобеспечит стабильное положение организации ООО НПК «Сектор»на рынке, поскольку позволяют избежать крупныхубытков в процессе хозяйственной деятельности и в период экономических спадов ифинансовой нестабильности в национальной экономике.

Список использованныхисточников и литературы

1. Налоговыйкодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, частьвторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ

2. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ //Российская Газета

3. Федеральныйзакон № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фондРоссийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фондыобязательного медицинского страхования» // Российская Газета

4. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. // Российская Газета

5. ПриказМинфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации» // Российская Газета

6. ПриказМинфина России от 6 октября 2008 г. № 106н «Учетная политика организации „ПБУ1/2008“ // Собрание законодательства РФ

7. ПриказМинфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н „Об утверждении Положения побухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99"// Собрание законодательства РФ

8. ПриказМинфина РФ от 30 марта 2001г. №26Н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» //Собрание законодательства РФ

9. ПриказМинфина РФ от 19 ноября 2002г. №114Н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ПБУ18/02» // Собрание законодательства РФ

10. ПриказМинфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкции по его применению» / Собрание законодательства РФ

11. БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета: учеб, — 4-е изд., перераб. и доп. – М. ТКВелби, Изд-во Проспект, 2008. – 240с.

12. ДанилинаЮ.А… Годовой налоговый отчет 2008. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2008.– 567с.

13. ЗиинченкоЛ. Получение налоговой экономии в 2010 году // Практическое налоговоепланирование. — 2010. – №1 –С. 34-37.

14. ЛеваднаяТ.Ю. Оптимизация налогообложения организации // Российский налоговый курьер. –2009. –№11 – С. 56-59.

15. ЛемантовЮ.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов.– М.: Налоговый вестник; 2008. –352с.

16. Налоговыйменеджмент: Учебное пособие / Под ред. Барулин С.В., Ермакова Е.А., СтепаненкоВ.В. – М. Изд-во Библиотека Высшей Школы, 2009. – 256с.

17. Налоговаяпроверка без потерь: схемы и методы / Александра Владимировна Баязитова. – М.:Вершина, 2008. – 192 с.

18. Налоговыйучет и отчетность: Учебное пособие // Под ред. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н.,Гафурова Ф.К. – М.: Проспект-М, 2008. – 196с.

19. Оптимизацияи минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Суслова Ю.А. – 2-еизд., доп. и перераб. – М.: Вершина, 2008. – 176с.

20. ПансковВ.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — 3-еизд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2009. – 351с.

21. ПетроваА. Какими способами можно сдать налоговую отчетность // Главбух. – 2009. –№9 –С. 28-31.

22. ПоповаЕ. Как оформить налоговую отчетность // БСС «Система Главбух». – 2008

23. РазгулинС., Новоселов К., Лапина А. Годовой отчет 2008. – М.: ЗАО «Актион-Медиа»,2008. – 688с

24. СавицкаяГ.В. Анализ эффективности деятельности предприятия. – М.: Новое знание, 2007.

25. СушкевичА.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт. – М.:Промышленно-торговое право, 2008. – 246 с.

26. Учетнаяполитика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год / АнищенкоА.В. – М.: Вершина, 2009. – 280с.

Приложение 1

Обзор налоговыхизменений, вступивших в силу с 1 января 2010 года

Суть изменений Как было раньше Как стало в 2010 году Часть I Налогового кодекса РФ Изменен порядок исправления налоговых ошибок, которые привели к переплате налога (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ) Налог пересчитывался за тот период, в котором была допущена погрешность. И не важно, в чью пользу, бюджета или компании, произошла ошибка Если ошибка привела к переплате в бюджет, исправить ее можно в том периоде, когда она обнаружена Введена ответственность налоговиков за несвоевременную разблокировку счета (п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ) Налоговое законодательство не предусматривало ответственности за несвоевременную разблокировку счета Инспекция должна выплачивать проценты за каждый день просрочки исполнения решения о разблокировке счета и передачи этого решения в банк. Также предусмотрен порядок расчета этих процентов Уточнены правила, по которым инспекторы могут требовать от компании документы в ходе проверки (п. 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ) Инспекторы в ходе проверки могли повторно затребовать от компании документы, ранее уже представленные организацией ИФНС не может повторно затребовать документы, ранее уже представленные организацией. Ограничение не действует, если бумаги ранее представлялись в ИФНС в виде подлинников и были возвращены, а также в ситуациях, когда документы были утрачены налоговиками вследствие непреодолимой силы Расширен перечень полномочий налоговых органов (подп. 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ) Налоговики имели право взыскивать налоговые недоимки, пени и штрафы Инспекторы получили дополнительное право — взыскивать с налогоплательщиков проценты, начисленные на сумму НДС, который был неправомерно возмещен в заявительном порядке Налог на добавленную стоимость (гл. 21 Налогового кодекса РФ) Уточнено, какие ошибки в счете-фактуре влекут отказ в вычете (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ) Счет-фактура, оформленный с нарушениями правил, которые прописаны в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, являлся основанием для отказа в вычете НДС Данное правило уточнили: отныне «снять» вычет по причине ошибки в счет-фактуре налоговики могут только в том случае, если неточность не позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование или стоимость товара (работы, услуги), а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю НДС можно возместить ускоренно в заявительном порядке (п. 12 ст. 176, ст. 176.1 Налогового кодекса РФ) Компании возмещали НДС в порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье, налог мог быть возмещен налогоплательщику только по результатам камеральной проверки декларации. При условии, что в ходе проверки не будет выявлено нарушений Прежний порядок возмещения, прописанный в статье 176 Налогового кодекса РФ, продолжает действовать. Но наряду с ним у компаний появилась возможность быстрее возместить НДС, воспользовавшись заявительным порядком, который прописан в новой статье 176.1 Налогового кодекса РФ. Начиная с I квартала 2010 года налогоплательщики вместе с отчетностью по НДС могут подать заявление о возврате суммы налога к возмещению до окончания камеральной проверки. По результатам рассмотрения этого заявления налоговики возвращают сумму возмещения на расчетный счет компании (или зачитывают в счет имеющейся недоимки). Если впоследствии по результатам «камералки» выяснится, что налог был возмещен неправомерно, компания будет обязана вернуть сумму возмещения с процентами (начисляются исходя из двойной ставки рефинансирования) Дополнен перечень операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 146 и п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ) НДС, в частности, не облагаются операции, не признаваемые реализацией, операции по продаже земельных участков, а также передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала и реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы Этот список пополнился еще несколькими видами операций: — оказание услуг по передаче государственного или муниципального имущества в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности; — реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами; — реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами Акцизы (гл. 22 Налогового кодекса РФ) Возросли ставки по акцизам (п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ) В частности, в 2009 году: — акциз по этиловому спирту из всех видов сырья составлял 27 руб. 70 коп. за 1 литр безводного спирта; — акциз по сигаретам с фильтром составлял 150 руб. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. за 1000 штук; — акциз по легковым автомобилям с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно составлял 21 руб. 70 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.) В частности, в 2010 году: — акциз по этиловому спирту из всех видов сырья равен 30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта; — акциз по сигаретам с фильтром равен 205 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. за 1000 штук; — акциз по легковым автомобилям с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно равен 23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.) Налог на доходы физических лиц (гл. 23 Налогового кодекса РФ) Изменен порядок налогообложения матпомощи (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ) Единовременная матпомощь при рождении ребенка в сумме не больше 50 000 руб. не облагалась НДФЛ независимо от того, сколько лет прошло с момента рождения (усыновления) малыша НДФЛ не нужно удерживать с единовременной матпомощи при рождении (усыновлении) ребенка, если она выплачена нанимателем в течение первого года после рождения (усыновления) малыша. Предельная сумма такой поддержки в 2010 году — 50 000 руб. на каждого ребенка Не облагалась НДФЛ только та единовременная матпомощь, которую организация оказала: — работнику в связи со смертью члена семьи; — членам семьи работника в связи с его смертью Теперь это правило распространяется и на бывших работников компании, вышедших на пенсию Увеличился вычет, предоставляемый при продаже объектов (кроме недвижимости), которыми владели менее трех лет (подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ) Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости), которым владели менее трех лет, можно было уменьшить на 125 000 руб. либо на сумму расходов по его приобретению Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости), которым владели менее трех лет, можно уменьшить на 250 000 руб. либо на сумму расходов по приобретению этих объектов Изменены правила получения социальных вычетов по взносам по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ) Социальный вычет по НДФЛ граждане могли получить, только когда завершится соответствующий налоговый период Если взносы по соответствующим договорам работодатель удерживал из зарплаты сотрудника и перечислял в соответствующие фонды, социальный вычет работник может получить у налогового агента до конца налогового периода Изменен порядок налогообложения доходов от реализации легковых автомобилей (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ) При продаже транспортных средств, находившихся в собственности три года и более, можно было заявить имущественный вычет, равный полученному доходу Доходы от продажи автомобилей не облагаются НДФЛ, если до снятия с регистрационного учета автомобиль был зарегистрирован на данное физлицо в течение трех лет и более. По таким доходам не нужно подавать налоговую декларацию. Если же автомобиль был в собственности менее трех лет, по-прежнему остается возможность либо заявить вычет, либо уменьшить сумму дохода на документально подтвержденные расходы Единый социальный налог (гл. 24 Налогового кодекса РФ) Вместо ЕСН компании будут платить страховые взносы Компании платили ЕСН, часть которого зачислялась в федеральный бюджет, а остальной налог распределялся между ПФР, ФСС, федеральным и территориальным ФОМС. При этом «спецрежимники» перечисляли только взносы на обязательное пенсионное страхование Глава 24 Налогового кодекса РФ отменена. Вместо ЕСН все компании должны платить (причем в 2010 году по тем же ставкам) взносы: — на обязательное пенсионное страхование; — на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; — на обязательное медицинское страхование. Но при этом в 2010 году спецрежимники взносы в ФСС и ФОМС должны считать по нулевой ставке Налог на прибыль организаций (гл. 25 Налогового кодекса РФ) Изменен порядок налогового учета валютных авансов (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ) Перечисленный продавцу валютный аванс покупатель в налоговом учете должен был регулярно переоценивать Перечисленный продавцу валютный аванс покупателю в налоговом учете переоценивать больше не нужно. Таким образом, налоговый учет валютных авансов приближен к бухучету, где их также не переоценивают Упрощен порядок налогового учета материальных излишков (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) В материальные расходы включалась только сумма налога, уплаченного со стоимости выявленных излишков. То есть 20% от их рыночной стоимости Компании могут признавать в расходах ту же сумму, которую они учли в доходах, выявив материальные излишки в ходе инвентаризации или после демонтажа, разборки, ремонта основных средств Уточнен порядок учета расходов арендатора на неотделимые улучшения арендованного имущества (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ) Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя за свой счет, амортизировались арендатором в течение срока действия договора аренды. Сумма амортизации рассчитывалась исходя из срока полезного использования, определенного для арендованных объектов основных средств Компании могут амортизировать капвложения в арендованное имущество по нормам, не зависящим от срока полезного использования этого имущества. При этом важно соблюсти такое условие: данное капитальное вложение названо в качестве отдельного инвентарного объекта в Классификации основных средств. Правда, списывать стоимость неотделимых улучшений по-прежнему можно только до окончания срока договора аренды Вместо ЕСН налог на прибыль будут уменьшать страховые взносы В налоговые расходы компании включали ЕСН В налоговые расходы компании включают страховые взносы в каждый из внебюджетных фондов Закончился период, когда действовал льготный порядок налогового учета процентов (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ, ст. 4 и 5 Федерального закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ) Проценты по кредитам и займам включались в налоговые расходы в следующем порядке. Организации, у которых нет сопоставимых долговых обязательств, проценты по рублевым вкладам могли учитывать в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза (до 1 августа 2009 года — в 1,5 раза). По валютным обязательствам лимит составлял 22 процента Проценты по кредитам и займам снова включаются в налоговые расходы в прежнем порядке. Организации, у которых нет сопоставимых долговых обязательств, проценты по рублевым вкладам учитывают в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По валютным обязательствам лимит снова составит 15% Уточнен порядок учета процентов по кредитам и займам (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ) В Налоговом кодексе РФ было указано, что признавать проценты надо на конец каждого отчетного периода (например, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября) Проценты по кредитам и займам в налоговом учете нужно признавать в расходах ежемесячно. В таком же порядке определяется и лимит, зависящий от ставки рефинансирования ЦБ РФ Изменено одно из обязательных условий признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке (подп. 3 п. 3 ст. 280 Налогового кодекса РФ) Если когда-либо по ценным бумагам определялись рыночные котировки, их признавали обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (при соблюдении прочих условий) Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если в течение трех месяцев до совершения сделки по ним определяли рыночные котировки (при соблюдении прочих условий) Расширен перечень медицинских услуг, оказанных работникам компании, которые можно учесть при расчете налога на прибыль (абз. 9 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ) При расчете налога на прибыль учитывалась только стоимость полисов добровольного медицинского страхования, не превышающая 6% от расходов на оплату труда Кроме расходов на добровольное медицинское страхование в налоговом учете теперь можно списать стоимость медицинских услуг, оказанных работникам организации. Но общий лимит расходов по ДМС и стоимости медицинских услуг остался прежним — 6% расходов на оплату труда Уточнены методы списания ценных бумаг при их выбытии (п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ) При выбытии ценной бумаги расходы определяли: — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); — по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); — по стоимости единицы При выбытии ценной бумаги расходы можно определять: — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); — по стоимости единицы. То есть метод ЛИФО применять нельзя Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 Налогового кодекса РФ) Увеличен размер лимита доходов, позволяющий оставаться на «упрощенке» (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ) В 2009 году лимит доходов компании на «упрощенке» составлял 20 000 000 руб., умноженных на коэффициенты-дефляторы Чтобы применять упрощенный режим налогообложения, в 2010, 2011 и 2012 годах доход компании не должен превышать 60 000 000 руб. Учет взносов во внебюджетные фонды: — с базой «доходы минус расходы» (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ); В налоговые расходы включались взносы на обязательное пенсионное страхование и на «травматизм» В налоговые расходы включаются страховые взносы на: — обязательное пенсионное страхование; — обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в 2010 году ставка по ним для «упрощенщиков» — 0%); — обязательное медицинское страхование (в 2010 году ставка по ним для «упрощенщиков» — 0%); — взносы «на травматизм» — с базой «доходы» (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ) «Упрощенный» налог уменьшали взносы на обязательное пенсионное страхование, а также больничные пособия. При этом уменьшить налог можно было не более чем на 50% «Упрощенный» налог можно уменьшить на страховые взносы на: — обязательное пенсионное страхование; — обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в 2010 году ставка по ним для «упрощенщиков» — 0%); — обязательное медицинское страхование (в 2010 году ставка по ним для «упрощенщиков» — 0%); — взносы на «травматизм»; — больничные пособия. Лимит остался прежним — не более 50% от суммы налога Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 Налогового кодекса РФ) Установлен коэффициент-дефлятор на 2010 год (приказ Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 г. № 465) Коэффициент-дефлятор К1 составлял 1,148 Коэффициент-дефлятор К1 равен 1,295 Изменился расчет ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ) ЕНВД уменьшали взносы на обязательное пенсионное страхование, а также больничные пособия ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы на: — обязательное пенсионное страхование; — обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в 2010 году ставка по ним для «вмененщиков» — 0%); — обязательное медицинское страхование (в 2010 году ставка по ним для «вмененщиков» — 0%); — взносы на «травматизм»; — больничные пособия Транспортный налог (гл. 28 Налогового кодекса РФ) Изменены минимальные и максимальные ставки транспортного налога (п. 2 ст. 361 Налогового кодекса РФ) Региональные власти могли увеличивать или снижать базовую ставку по транспортному налогу в пять раз Региональные власти могут увеличивать или снижать базовую ставку по транспортному налогу в десять раз Налог на имущество (гл. 30 Налогового кодекса РФ) Уточнено, кто является плательщиком налога (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ) Плательщиками налога являлись все компании независимо от того, есть у них основные средства или нет Плательщиками налога являются только те компании, на балансе которых числятся основные средства. Как следствие, нет необходимости сдавать «нулевые» декларации Социальное страхование Изменен порядок расчета больничных и детских пособий (новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ) В расчет брали выплаты, на которые начисляли ЕСН в части, поступающей в ФСС В расчет принимаются доходы, с которых платятся взносы на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством Если у работника не было заработка ни в расчетном периоде, ни перед страховым случаем, выплата рассчитывалась исходя из оклада Если у работника нет заработка ни в расчетном периоде, ни перед страховым случаем, в таком случае для расчета выплаты нужно взять заработок за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая Увеличен максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности (новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ) Максимальный размер пособия составлял 18 720 руб. в месяц Вместо максимального размера месячного пособия по временной нетрудоспособности введено понятие предельного среднедневного заработка, который составляет 1136,99 руб. Связано это с тем, что в 2010 году платить страховые взносы во внебюджетные фонды (которые вводятся вместо ЕСН) нужно только с выплат, общий размер которых не превышает 415 000 руб. с начала года. А 1136,99 руб. –– это результат деления 415 000 руб. на 365 дн. Увеличен максимальный размер пособий по беременности и родам (новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ) Максимальный размер пособия составлял 25 390 руб. Вместо максимального размера месячного пособия по беременности и родам в 2010 году введено понятие предельного среднедневного заработка, который составляет 1136,99 руб. На эту величину следует ориентироваться при расчете пособия Увеличены размеры некоторых детский пособий (ст. 4.2 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ, Федеральный закон от 2 де- кабря 2009 г. № 308-ФЗ и новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ) Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляло 374,62 руб. Размер единовременного пособия при рождении ребенка –– 9989,86 руб. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывался так. Если ребенок у мамы –– первенец, то минимум –– 1873,10 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок второй, третий и т. д., то минимум равен 3746,20 руб. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет составлял 7492,40 руб. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляет 412,08 руб. Новый размер единовременного пособия при рождении ребенка –– 10 988,85 руб. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается так. Если ребенок у мамы –– первенец, то минимум –– 2060,41 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок — второй, третий и т. д., то минимум равен 4120,82 руб. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет теперь определяется совершенно по-иному. С 2010 года предельная сумма месячного пособия составляет: 415 000 руб.: 12 мес. × 40% = = 13 833,33 руб., где 415 000 руб. — годовой лимит выплат в пользу одного человека, на которые начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды Ужесточена ответственность за непредставление в срок отчетности в ФСС РФ (новая редакция п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ) Штраф за непредставление отчетности в срок составлял 1000 руб. Если подобное нарушение было совершено повторно в течение года, то размер штрафа увеличивался до 5000 руб. Если отчетность не представлена в течение 180 календарных дней после того, как истек срок ее подачи, штраф составит 5% суммы страховых взносов, которая подлежит уплате на основе этой отчетности. Однако размер штрафа ограничивается: он должен быть не более 30% суммы взносов, но не менее 100 руб. За подачу отчетности с задержкой свыше 180 календарных дней штраф взимается в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе отчетности. Помимо этого 10% от той же суммы страховых взносов придется заплатить дополнительно за каждый месяц (в том числе неполный) непредставления отчетности начиная со 181-го календарного дня после наступления срока ее подачи. При этом сумма штрафа не может быть меньше 1000 руб. Пенсионное страхование Подавать индивидуальные сведения персонифицированного учета придется чаще (новая редакция Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ) Страхователи представляли в ПФР индивидуальные сведения о начисленных и уплаченных взносах только по итогам года В 2010 году страхователи должны представлять в ПФР индивидуальные сведения о начисленных и уплаченных взносах по итогам каждого полугодия, а с 2011 года — ежеквартально

Типовые бухгалтерскиепроводки по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 68 19 НДС по оприходованным материальным ценностям (нематериальным активам выполненным работам, оказанным услугам) списан в зачет из бюджета (произведен налоговый вычет) 68 19 Акцизы по оприходованным и отпущенным в производство материальным ценностям списаны в зачет из бюджета (произведен налоговый вычет) 68 50 Уплачены из кассы налоги и сборы в бюджет 68 51 Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет 68 52 Уплачены с валютного счета налоги и сборы в бюджет 68 55 Уплачены со специального счета в банке налоги и сборы в бюджет 68 66 Средства краткосрочного займа (кредита) переведены заимодавцем в счет уплаты налогов и сборов по распоряжению заемщика 68 67 Средства долгосрочного займа (кредита) переведены заимодавцем в счет уплаты налогов и сборов по распоряжению заемщика 68 77 Отражено отложенное налоговое обязательство

Типовые бухгалтерскиепроводки по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 08 68 Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную стоимость 09 68 Отражен отложенный налоговый актив 10 68 Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой материалов, включены в их первоначальную стоимость 11 68 Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой животных, включены в их первоначальную стоимость 15 68 Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой материально-производственных запасов, включены в их первоначальную стоимость (при использовании счета 15) 20 68 Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах основного производства 23 68 Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах вспомогательного производства 26 68 Суммы начисленных налогов и сборов учтены в составе общехозяйственных расходов 29 68 Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах обслуживающего производства 41 68 Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой товаров, учтены при формировании их стоимости 44 68 Суммы начисленных налогов и сборов (например, транспортный налог) учтены в расходах на продажу 51 68 Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на расчетный счет организации 52 68 Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на валютный счет организации 55 68 Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на специальный счет в банке 70 68 Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников 75 68 Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям (участникам) организации 90.3 68 Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам) 90.4 68 Начислены акцизы по проданной продукции (товарам) 90.5 68 Начислены экспортные пошлины 91.2 68 Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на финансовые результаты (например, налог на имущество, налог на рекламу) 98.1 68 Начислен НДС с полученных сумм, учитываемых в составе доходов будущих периодов (например, с полученной вперед суммы арендной платы) 99 68 Начислен налог на прибыль к уплате в бюджет 99 68 Начислен налог на игорный бизнес к уплате в бюджет 99 68 Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства

Счет68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами

По дебету По кредиту

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

08 Вложения во внеоборотные активы

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме