Реферат: Методы анализа отклонении фактических результатов от плановых в системе контроллинга

Методы анализа отклонении фактических результатов от плановых всистеме контроллинга

1. Факторный анализ отклонений

 

Анализ отклонений – основной инструмент оценки деятельности центразатрат. Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременноперенастроить систему управления производством; менеджер имеет возможность влюбой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончанияпериода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

Важнейшими аспектами учета затрат по центрам ответственности являютсяустановление нормативных затрат и оценка результатов путем сравненияфактических расходов с нормативными. Разность между фактическими и нормативнымизатратами называется отклонением. Отклонения рассчитывают отдельно покаждому центру затрат и по каждой группе затрат.

Экономический анализ отклонений — это прежде всего факторный анализ.Его цель — определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора,которые могут привести к возникновению отклонений.

Отклонения являются следствием изменения трех основных факторов:

объема производства, цен на ресурсы и норм расхода на единицу выпуска,причем обычно все факторы воздействуют одновременно. Это можно объяснитьследующим:

•не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спросана различные виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с еепроизводством, — недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);

•изменились цены на ресурсы (в условиях нестабильности рынка чем глубжеобщеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены),

•произошли изменения норм расхода: уменьшение (завышенные нормы были разработаныранее для выполнения планов, спущенных «сверху»), увеличение (налицоперерасход ресурсов — необходимо выявить причину и принять меры к ликвидацииотклонений). Для эффективного оперативного управления необходимо выявитьпричины отклонений (определить, какие отклонения какими факторами вызваны;

установить ответственность за произошедшее; принять решения, позволяющиеизбежать нежелательных отклонений в будущем). Для этого на практике используютметод цепных подстановок.

Метод цепных подстановок дает следующиеформулы отклонении фактических переменных затрат от плановых:

по объему                     ОQ = (QФ – QП) HП ЦП;

по цене                         ОЦ = ОЦ (ЦФ– ЦП) НП,

по норме                      ОН= QФ ЦФ (НФ– НП),

где О — отклонение; Q — объем выпуска; Н — норма расхода ресурсов (материалов,энергии и т.п.) на единицу выпуска; Ц — цена единицы ресурсов, ф, п — индексыфактического и планового значений величин.

Таким образом, поочередно подставляем в формулы затрат фактическиезначения. Подстановка начинается с количественных' факторов (объем) изаканчивается качественными (нормы и цены). Поскольку отклонения, вызванныесовокупным влиянием факторов, при этом будут отнесены на счет качественныхфакторов, такой порядок подстановки увеличит значимость качественных факторов.

Для постоянных затрат рассчитывают отклонение по общей сумме,причем каждый руководитель отвечает за ту часть постоянных расходов, на которуюон реально может воздействовать: ОПЗ = ХФ — ХП,

где ХФ, ХП — фактические и плановыепостоянные затраты.

Отклонения по объему производства можно разбить на две большие

группы: отклонения по мощности и по эффективности.

Отклонение по мощности: ОМ = (СФ – СП)ФП,

где СФ — стоимость основных фондов (количественныйфактор); Ф — фондо-отдача (качественный фактор).

Отклонение по фондоотдаче: О = СФ (ФФ – ФП)ФП

2.Классификация отклонений. Расчет отклонений

Таблица 1. Отклонения поприбыли

Показатель

Формула расчета

Экономический смысл

1. Отклонения по совокупным производственным затратам

O1=Зф – Зп,

где 3 — совокупные произ-

водственные затраты,

O1= О11 + О12 + O13 + О14

Отличие фактических совокупных производственных затрат от планового уровня 1.1. Отклонения по материалам

O11 =Mф – Мп,

где М — затраты на мате-

риалы

Отличие фактических затрат на материалы от планового уровня 1.1.1. Отклонения по объему выпуска

О111=Цп Нп (Qф — Qп)

где Н — норма расхода материала на единицу продукции в натуральных единицах;

Ц — цена за натуральную единицу материала

(кг, мЗ и т.п.);.

Q — объем выпуска

Экономия или перерасход

затрат на материалы, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового

1.1.2. Отклонения по нормам расхода

О112=Цф (Нф – Нп) Qф

Экономия или перерасход

затрат на материалы, вызванные отличием фактического расхода материалов на единицу продукции

от нормативного (планового) уровня

1.1.3. Отклонения по

цене на материалы

О113=(Цп – Цф) Нф Qф

Экономия или перерасход

затрат на материалы, вызванные отличием фактической цены покупки мате

риалов планового уровня

1.2. Отклонения по

фонду оплаты труда

О12=Зф – Зп

где 3 — издержки на зарплату

О12=О121=О122=О123

Экономия или перерасход

по зарплате основных рабочих

1.2.1. Отклонения по

объему выпуска

О121= Зп Тп (Qф – Qп)

где          3 — часовая ставка;

Т — трудоемкость единицы продукции

Экономия или перерасход

по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактического выпуска от запланированного

1.2.2. Отклонения по

ставке зарплаты

О122=Тн (Зф — Зп) Qф

Экономия или перерасход

по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки оплаты труда от запланированной

1.2.3. Отклонения по

производительности

труда

О123= (Тф — Тп) Зп Qф

Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные ростом или падением фактической производительности труда по сравнению с плановым

1.3. Отклонения по

переменным обще производительным

расходам

О13=РVARФ – Р VARП,

где Р VAR<sub/>- переменная часть общепроизводственных расходов

О13 = О 131 + О132

Отличие фактических переменных общепроизводственных расходов от их планового уровня 1.3.1. Отклонения по объему выпуска

Om=(Qф-Qп)pn,

где р — переменные расходы на единицу выпуска

Экономия или перерасход по переменным общепроизводственным расходам, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового уровня 1.3.2. Отклонения по ставке переменных расходов

Q132=Qф (рф-рп)

Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки переменных общепроизводственных расходов в расчете на единицу продукции от запланированного уровня 1.4. Отклонения по постоянным обще производственным и общехозяйственным расходам

Q14 = Pconstф*pcohst<sub/>П,

где Pconst — величина общепроизводственных или общехозяйственных расходов

Экономия или перерасход по общехозяйственным или общепроизводственным расходам 2. Отклонения по выручке от реализации

Оз = Вф -Вп,

где В-чистая выручка

О2 = О21 + О22

Сбережение или отставание фактического объема выручки от запланированного 2.1. Отклонение по о6ъему реализации

Q21=Цп(Qф*-Qп),

где Q — объем выпуска,

Ц — цена за единицу

продукции

Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного, вызванное отличием фактического объема реализованной продукции в натуральном выражении от запланированного 2.2. Отклонение по ценам реализации

Q22=(Цф*-Цп)Qф

Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного за счет отличия фактических цен реализации от плановых 3. Отклонения по издержкам реализации и обращения

Q3 =Кф -Кп,

где К — издержки реализации и обращения

Q3= Q31 + Q32

Экономия или перерасход по издержкам реализации и обращения 3,1. Отклонения по переменным издержкам реализации и обращения

Q31=Кvarф – Кvarп

где Кvar<sub/>— переменные издержки реализации и обращения

Q31= Q311 + Q312

Экономия или перерасход по переменным издержкам реализации и обращения: 3.1.1. Отклонения переменных издержек реализации и обращения по объему выпуска

Q311 =(Qф — Qп) кп,

где к — ставка переменных издержек: реализации и обращения на единицу продукции

Экономия или перерасход по переменным издержкам реализации и обращения, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового уровня 3.1.2 Отклонения по ставке переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции

Q312 = Qф (Кф — Кп)

Экономия или перерасход

по зарплате основных рабочих, вызванные отличи ем фактической ставки переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции от планового уровня

3.2. Отклонения по постоянным издержкам реализации и обращения

Q32 = Кconst<sub/>ф-Кcohst<sub/>П,

где Кconst<sub/>— постоянные издержки реализации и обращения

Экономия или перерасход фактических постоянных издержек реализации и обращения от их планового уровня

Для контроля и анализа отклонений разработан классификаторвозможных причин и возможных виновников отклонений. Пример такого классификаторапоказан в табл. 2. Каждому отклонению присваивается пятизначный код: первые трицифры — код ответственного за проставление шифра причины, последние две цифры —код виновника отклонений.

Коды отклонений проставляются в дополнительных лимитно-заборныхкартах. Таким образом, появляется возможность контроля причин отклонений вмомент их возникновения.

Контроллер при анализе отклонений решает специфическую задачу — нетолько определяет значение и причину отклонения, но и вырабатывает рекомендациипо его устранению (если оно нежелательно) или усилению (если оно благоприятно).

Расчет отклонений используется не только для оценки текущейдеятельности предприятия, он также может быть применен для анализа долгосрочныхстратегических программ развития предприятия, связанных с инвестированием. Всилу своей специфики инвестиционные проекты являются особым объектомконтроллинга и заслуживают отдельного изучения.

Таблица 2. Пример классификатора причин отклонений

Величина отклонения Выявленные причины отклонения Центр ответственности, определяющий причины отклонения Код центра ответственности Центр ответственности — виновник отклонения Код центра ответственности виновника

Тесты

1) Укажите, к постоянным или переменным относятся следующие затратыпредприятия:

a) сырье и материалы; Пр

b) амортизация машин и оборудования; П

c) заработная плата производственного персонала; Пр

d) плата за аренду складских помещений, ПП

e) отопление и освещение цехов и заводоуправления, ПП

:fji 'затраты на гарантийное обслуживание и ремонт; П

g) амортизация зданий цехов и заводоуправления, II

h) топливо и энергия на технологические цели; Пр

i) расходы на рекламу; Пр

j) затраты на упаковку продукции. ПР

2) Компания предполагает продавать продукцию АВ по 27 ДЕ за. единицу;переменные расходы предполагаются равными 15 ДЕ на единицу; постоянные расходысоставят 197 040 ДЕ за месяц. Определите, сколько единиц продукции следуетпродать за, месяц, чтобы компания получила 6000 ДЕ прибыли за месяц:

a) 12450;

b) 16740;

c) 16920,

d) 12090.

3) Компания Grern Co создает компьютерные программы по конкретнымзаказам покупателей. К какой категории компания должна отнести зарплатыработников, которые создают эти программы:

Прямые затраты Затраты на прибавление стоимости

Да

Да

Да Нет Нет Нет Нет Да

4) В январе 2000 года компания Pick совершила следующиеоперации:

- Основныематериалы, переданные в производство                90000

- Вспомогательныематериалы, переданные в производство   8000

- Производственныенакладные расходы, понесенные             125000

- Производственныенакладные расходы, распределенные     113000

- Прямыетрудозатраты                                                             107000

Незавершенного производства ни на начало ни на конец периода нет.

Каковы расходы на заказы, завершенные в январе 2000 года:

a) 302000;

b) 310000.

c) 322000;

d) 330000:

5) Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоятиз следующих элементов;

a) Нормативная цена основных материалов

b)Нормативное количество основных материалов.

c) Нормативное рабочее время (по косвенным трудозатратам).

d) Нормативная ставка прямой, оплаты труда,

e) Нормативный коэффициент переменных общепроизводственныхрасходов.

f) Нормативный коэффициент постоянныхобщепроизводственных расходов.

6) Главное различие между основным бюджетом и гибким бюджетомсостоит в том, что основной бюджет: (ответ обоснуйте)

a)Основан на одном специфическом уровне производства, а гибкий бюджет может бытьприготовлен для любого уровня производства в области релевантности

b) Используется до и в период действия: данного бюджета, в товремя как гибкий бюджет используется только после завершения периода действиябюджета.

c) Основывается на определенном постоянном стандарте, в то времякак гибкий бюджет позволяет широту действий в управлении для достиженияпоставленных задач.

d) Предназначен для производства в целом, в то время как гибкийбюджет приме ним только для отдельных отделов

Задача

Задача 1

Общую сумму полупеременных общепроизводственных затрат дифференцируйтена постоянную и переменную компоненты, используя метод высших и низших точек.Составьте уравнение линейной зависимости суммарных ОПР в зависимости от уровня;деловой активности и найдите их прогнозируемую величину при 7530 0 м-часов.

Объем Месяц Уровень деятельности, м-час Затраты, грн Наивысший 11 72645 94700 Наименьший 5 62505 83600

1. Определяемставку переменных затрат:

(94700 — 83600)/(72645- 62505)==1095

2. . Выделяем постояннуюкомпоненту в структуре полупеременных затрат соответственно за период смаксимальным и минимальным УДА:

С пост. макс = 94700 – 1095*72645 = 15177 грнС пост. мин = 83600 — 1095*62505 ==15177 грн

3. . Уравнение линейнойзависимости затрат от уДА:

С=15177+1.095*УДА.пл

4. Уровеньзатрат при плановомУДА 75300 м-час

3= 15177+1.095 * 75300 =97606 грн

Задача 2

Компания выпускает два видапродукции — Х и Y.

Исходные данные:

Показатели Продукт Х Продукт Y Цена за единицу, ДЕ 20 30 Переменные расходы на единицу, ДЕ 14 18 Маржинальная прибыль на. единицу, ДЕ 6 12 Уровень маржинальной прибыли,% 30 40

Известно, что производственная мощность ограничена 1000 машино-ч ичто за один час можно произвести 4 ед. продуктах или 1 ед. продукта У.Предлагается продолжить анализ с учетом информации о лимитирующем факторе

Показатели Продукт Х  Продукт У Количество единиц продукции, производимых за один час 4 1 Маржинальная прибыль на единицу (из предыдущей таблицы), ДЕ 6 12 Mapжинальная прибыль за 1 ч, ДЕ 4*6 =24 12*1=12 Маржинальная прибыль за 1000 ч, ДЕ 24000 12000 /> /> /> /> />

С учетом лимитирующего фактора необходимо принять решение о выборепроизводства продукта, X или У по критерию максимизации прибыли (в данном;случае наибольшей маржинальной прибыли на единицу ограниченных ресурсов.

Решение

Критерием максимизации прибыли в условиях ограничивающего фактораявляется максимальная МП на единицу на единицу этого фактора. Следовательно; несмотряна то, что%МП х = 30 меньше%МП у = 40, следует принять решение о производствепродукта Х, поскольку в этом случае будет достигнута наибольшая МП. наединицу лимитирующего фактора: 24 д.е. по сравнению с 12 д.е.

Задача 3

Рассчитайте стоимость каждого отпуска материалов в течение шестимесяцев и оцените конечный запас, используя методы оценки: 1) ФИФО; 2) ЛИФО;

3) по средневзвешенной стоимости. Остаток на складе на 1 июлясоставил 400 шт. деталей. За. шесть месяцев было произведено других затрат 2000тыс руб. Закупки _ _ _ __ _ _ _ _Расход_ ______

Закупки Расход Месяц Кол-во, шт Совокупные издержки, тыс.грн Месяц Кол-во, шг Выручка от реализации, тыс. грн 1 400 2000 2 400 3200 2 200 94 5 900 6400 3 100 550 6 500 3500 4 600 3180 5 400 1920 6 500 2010 7 2200 9754 1800 13100

Определите влияние на прибыль предприятия каждого из трех методовоценки материалов.

Задача 3

FIFO                      Получено Отпущено Oстаток Нед шт Цена, шт

С/ст

запаса

Дата шт

цена/

шт.

С/ст реал. шг Це-на/шт

С/ст
запаса

1 400 5 2000 400 5 2000 2 200 0,47 94 200 0,47 94 2 400 5 2000 200 0.47 94 3 100 5,5 550 100 5.5 550 4 600 5,3 3180 600 5,3 3180 5 400 4,8 1920 400 4.8 1920 5 200 0,47 94 100 5,5 550 600 5,3 3180 400 4,8 1920 6 500 4,02 2010 500 4,02 2010 6 400 4,8 1920 100 4,02 402 400 4,02 1608

Ито

ro

2200 9754 1800 8146 400 1608 LIFO                      Получено Отпущено Остаток Нед шт Цена/шт С/ст запаса Дата шт

цена/

шт,

С/ст реал. шт Цена/шт С/ст запаса 1 400 5 2000 400 5 2000 2 200 0,47 94 2 200 0,47 94 200 5 1000 200 5 1000 3 100 5,5 550 100 5,5 550 4 600 5,3 3180 600 5,3 3180 5 400 4,8 1920 400 4,8 1920 5 400 4,8 1920 200 5 1000 500 5,3 2650 100 5,5 550 100 5,3 530 6 500 4,02 2010 6 500 4,02 2010 200 5 1000 100 5,5 550 100 5„3 530 Итоro 2200 9754 1800 7674 400 2080

Ср. Вз.   Получено

Отпущено Остаток Нед шт Цена/шт С/ст запаса Нед шт

цена/

шт.

С/ст реал. шт С/ст. запаса Ц ср.вз 1 400 5 2000 400 2000 5 2 200 0.47 94 600 2094 3,49 2 400 3,49 1396 200 698 3,49 3 100 5,5 550 300 1248 4,16 4 600 5,3 3180 900 4428 4,92 5 400 4,8 1920 130 6348 4,88 5 900 4,88 4395 400 1953 4,88 6 500 4,02 2010 900 3963 4,40 6 500 4,40 2202 400 1761 4.40

Ито

ro

2200 9754 1800 7993 400 1761 4,40

Калькуляция прибыли

FIFO L.IFO Сэ.вз. Ц ВР 13100 13100 13100 С/ст реал. прод. 8146 7674 7993 Другие расходы 2000 2000 2000 Прибыль 2954 3426 3107

Задача 4

Среднечасовой доход станции ТО, получаемый от заправки машинмаслом, выражается уравнением: Тr = 16Q — 0,5 Q2, где TR— — общий доход, a Q — количество галлонjd, продаваемых в час,

Полные затрата на покупку, хранение и заправку масла выражаютсяуравнением;

ТС = 12 + 6Q — 0,15 Q2 + 0,04 Q3, где ТС — полная стоимость, а Q -количествогаллонов, продаваемых в час.

Определить: 1) максимальный часовой доход станции от масла, прикакой цене доход будет максимальным; 2) максимальную прибыль станции от маслаза 1 час.

Решение.

1. Максимальный доход будет при условии что ТR == 0, следовательно необходимоопределить величину Q, при котором будет достигаться максимум функции:

TR' = 0 => 16-0=0 ==> Qi* =-- 16 шт, ==>
TR max= 16*16 — 0,5*162= 128 д.е.

Цена, при которой доход будет максимальный:

ТRmaх=Q*хЦ => Ц = 128 / 16 = 8 д.е,

2. Прибыль будет максимальной при условии, что ТR' =ТС' => 16 — Q = 6 — 0,3*Q +0,12Q2 = 0, 0,12Q2 + 0,7 Q — 10 = 0 =>

 

/>

Рmах=16Q- 0,5Q2 — 12 — 6Q +0,15Q2 — 0,04 Q3 = 10Q — 0,35 Q2 — 12 — 0,04 Q3 =>

P max при Q =7: Рmах =10*7 — 0,35*49 — 12 — 0,04*343 = 27,13 д.е.