Реферат: Назначение акцизов и их место в налоговой системе Российской Федерации
Содержание
Введение
Глава 1. Экономическое содержание акцизов
Глава 2.Теоретические основы акцизов
1.Плательщики акцизов
2. Объектыналогообложения акцизами
3. Подакцизные товары
4. Ставки акцизов и определение налоговой базы
5. Порядок исчисления и уплатыакцизов
Глава 3. Значимость роль акцизов вналоговой системе и федеральном бюджете РФ
1. Фискальная значимость акцизов, ихпринципиальные отличия от налога на добавленную стоимость
2. Роль акцизов в налоговой системе ифедеральном бюджете РФ
Заключение
Список литературы
Приложение
Введение
Становление современнойроссийской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы еефункционирования, а также процесс активного законотворчества в сференалогообложения, развивающийся в Российской Федерации в течение последнихнескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин,сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений.
Система косвенныхналогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступлениезначительной части финансовых ресурсов государства.
Акцизы — старейшая форма косвенногоналогообложения, первое упоминание о них относится к эпохе Древнего Рима. Ужетогда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массовогопотребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложениястановится доминирующей, хотя в дальнейшем, по мере развития прямогоподоходно-имущественного обложения, акцизы несколько сдали свои позиции. Однакои по сей день акцизы используются в налоговых системах практически всех стран ииграют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства.
В России втечение более чем шестидесятилетнего периода акцизы не имели самостоятельногозначения и были «закамуфлированы» под налог с оборота, будучи посуществу его неотъемлемой составной частью. В 1992 г. в ходе проведенияналоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь были «восстановленыв правах» и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в системуфедеральных налогов. В новом Налоговом кодексе РФ акцизы также выступаютважнейшим элементом системы федеральных налогов.
Целью даннойкурсовой работы является более глубокое изучение механизма налогообложенияакцизами, определение роли акцизов в налоговой системе РФ, а также выявлениеназначения акцизов в федеральном бюджете Российской Федерации.
Целью исследованияявляется углубление научных знаний о правовой природе и юридическом механизме:налогообложения акцизами, определение места и роли акцизов в налоговой системеРФ, разработка рекомендаций по совершенствованию нормативно-правовогорегулирования процесса обложения акцизами для повышения эффективностипоследнего.
Для достиженияпоставленной цели были поставлены следующие задачи:
· исследоватьсущность акцизов как одного из элементов налоговой системы;
· исследоватьосновные элементы акциза, выделить особенности механизма исчисления и взиманияакцизов по отдельным видам подакцизных товаров;
· исследоватьструктуру налоговой базы акцизов, правила их;
· исчисления иизменения налоговых ставок;
· изучить рольакцизов в формировании федерального бюджета России.
Глава 1. Экономическое содержаниеакцизов
В настоящеевремя акцизы используются в налоговых системах практически всех стран рыночнойэкономики, что связано с их значительным влиянием на формирование финансовыхресурсов государства. Являясь федеральным налогом, акцизы выступают одним изосновных источников формирования доходов бюджетов всех уровней, подчеркивая темсамым свою высокую фискальную значимость. В настоящее время в доходахфедерального бюджета РФ они занимают третье место таможенных пошлин, удельныйвес их в общей сумме налоговых поступлений составлял в 2002 г. — 18,3%, в 2003— 18,9%.
Следуетотметить, что взимаемый в доход бюджета акциз не является ни показателемкачества подакцизной продукции, ни показателем эффективности производстваподакцизной продукции. Акцизы устанавливаются на ограниченный переченьвысокорентабельных товаров для изъятия в доход государства части сверхприбыли,которую получают производители подакцизных товаров вследствие особых условий ихпроизводства и реализации. Акцизы также выступают средством ограниченияпотребления подакцизных товаров и регулирования спроса и предложения на них. Суммаакциза включается производителем подакцизной продукции в ее цену и фактическиперекладывается на потребителя. С целью ослабить его негативное влияние намалообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционновключают предметы роскоши и товары, пользующиеся повышенным спросом,производство которых не столь дорогостояще (спиртные и табачные изделия, бензини т.п.). Таким образом, введение акциза препятствует образованию сверхвысокойприбыли у производителей подакцизной продукции. С этой же целью акцизамиоблагаются компании, добывающие минеральное сырье. Акцизы в тойили иной мере применяются всеми странами ЕС. Как правило, они взимаются вдополнение к НДС, которым облагаются соответствующие товары или услуги. Гармонизацияакцизов, несмотря на их относительную простоту и сходство в методах взимания,связана с рядом специфических трудностей. Во-первых, акцизами в основномоблагаются товары широкого потребления и их гармонизация затрагивает интересыпрактически всех слоев населения. Во-вторых, в ряде стран ЕС акцизы являютсячастью государственной монополии на торговлю некоторыми товарами (например, наторговлю вином и табачными изделиями во Франции). В-третьих, сближение акцизовприходится увязывать с правилами единой политики в области сельского хозяйства(вино, сахар, табак), энергетики и транспорта (нефтепродукты), с условиямисоглашений ЕС с отдельными группами развивающихся стран (чай, кофе) и т. д.Нельзя не учитывать также различия в действующих стандартах, требованиях позащите интересов потребителей, национальных традициях и вкусах. В начале 90-хгодов Совет ЕС принял директивы по сближению структуры и ставок пяти главныхакцизов: на крепкие спиртные напитки, вино, пиво, табачные изделия инефтепродукты. Директивы устанавливают общие правила взимания перечисленныхакцизов: формулу расчета, минимально допустимые ставки, которые периодическипересматриваются, возможности применения льготных ставок и освобождения отналогообложения. Руководствуясь этими критериями, каждое государство-членопределяет ставки и порядок взимания акцизов на своей территории, которыеобычно фиксируются в национальных законах. В России втечение более чем шестидесятилетнего периода акцизы не имели самостоятельногозначения и были «закамуфлированы» под налог с оборота, будучи посуществу его неотъемлемой составной частью. В 1992 г. в ходе проведенияналоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь были «восстановленыв правах» и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в системуфедеральных налогов. В новом Налоговом кодексе РФ акцизы также выступаютважнейшим элементом системы федеральных налогов.
Глава 2. Теоретическиеосновы акцизов
1. Плательщикиакцизов
Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальныепредприниматели, а также лица, осуществляющие перемещение товаров черезтаможенную границу РФ. Филиалы и другие обособленные подразделения российскихорганизаций не включаются в состав налогоплательщиков, а исполняют лишьобязанности организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения. Следуетособо подчеркнуть, что при отнесении организаций и индивидуальныхпредпринимателей к числу плательщиков акцизов необходимо руководствоватьсяналичием или отсутствием в их хозяйственной деятельности объектаналогообложения акцизами. Если он имеется, то непременно возникает иобязанность по уплате акцизов, а следовательно, организации или индивидуальныепредприниматели становятся их плательщиками.
2. Объектыналогообложения акцизами
СогласноНалоговому кодексу РФ, объектом обложенияакцизами признаются подлежащие налогообложению определенныехозяйственные операции, совершаемые с подакцизными товарами.
· Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализацияна территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизныхтоваров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаровпо соглашению о предоставлении отступного или новации;
2) продажалицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражныхсудов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и(или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошелотказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и(или) муниципальную собственность;
3) передачана территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческогосырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья(материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизныхтоваров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаровиз давальческого сырья (материалов);
4) передача в структуре организациипроизведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизныхтоваров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина длядальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющейсвидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином,и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта дляпроизводства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющейсвидетельство о регистрации организации, совершающей операции сденатурированным этиловым спиртом;
5) передача на территории РоссийскойФедерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
6) передача на территории РоссийскойФедерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный)капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса подоговору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
7) передача на территории РоссийскойФедерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом)произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику илинаследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного обществаили товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамкахдоговора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику(его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли изимущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделетакого имущества;
8) передача произведенных подакцизныхтоваров на переработку на давальческой основе;
9) ввоз подакцизных товаров натаможенную территорию Российской Федерации;
10) получение (оприходование)денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство напроизводство неспиртосодержащей продукции.
11) получение прямогонного бензинаорганизацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
· Объектом налогообложения не признаются следующие операции:
1) передачаподакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимсясамостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаровдругому такому же структурному подразделению этой организации;
2) реализацияподакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределытерритории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественнойубыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону состальной части территории Российской Федерации;
3) первичная реализация (передача)конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, откоторых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению вгосударственную и (или) муниципальную собственность, на промышленнуюпереработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либоуничтожение;
4) ввоз на таможенную территориюРоссийской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользугосударства и которые подлежат обращению в государственную и (или)муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особойэкономической зоне.
3. Подакцизные товары
· Подакцизнымитоварами признаются:
1) спирт этиловый извсех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащаяпродукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде)с объемной долей этилового спирта более 9 %;
Не рассматривается какподакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
· лекарственные,лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственнуюрегистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти ивнесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинскогоназначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включаягомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями поиндивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкостив соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;
· препаратыветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию вуполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные вГосударственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов,разработанных для применения в животноводстве на территории РоссийскойФедерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
· парфюмерно-косметическаяпродукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спиртадо 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция собъемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии нафлаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
· подлежащиедальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы,образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок,ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной(согласованной) федеральным органом исполнительной власти;;
· товары бытовойхимии в аэрозольной упаковке;
3) алкогольнаяпродукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и инаяпищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключениемвиноматериалов);
4) пиво;
5) табачнаяпродукция;
6) автомобилилегковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильныйбензин;
8) дизельноетопливо;
9) моторные масладля дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонныйбензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газовогоконденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля идругого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензинаавтомобильного и продукции нефтехимии).
С 1 января 2004г.природный газ не облагается акцизами. Тем самым не остается ни одного видаминерального сырья, облагаемого акцизами.
4. Ставки акцизов иопределение налоговой базы
Налогообложение подакцизных товаров(за исключением автомобильного бензина и дизельного топлива) осуществляется последующим налоговым ставкам:
Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) С 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно С 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно С 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта 33 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта 37 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта Спиртосодержащая. парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового содержащегося в подакцизных товарах 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового содержащегося в подакцизных товарах 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) 158 руб. 18 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 190 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 230 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) 210 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 231 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 254 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта 3 руб. 50 коп за 1 литр 4 руб. 80 коп за 1 литр 6 руб. 00 коп за 1 литр Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие 14 руб. 00 коп. за 1 литр 18 руб. 00 коп. за 1 литр 22 руб. 00 коп. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно 0 руб. 00 коп. за 1 литр 0 руб. 00 коп. за 1 литр 0 руб. 00 коп. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно 9 руб. 00 коп. за 1 литр 10 руб. 00 коп. за 1 литр 12 руб. 00 коп. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента 14 руб. 00 коп за 1 литр 17 руб. 00 коп за 1 литр 21 руб. 00 коп за 1 литр Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) 422 руб. 00 коп. за 1 кг 510 руб. 00 коп. за 1 кг 610 руб. 00 коп. за 1 кг Сигары 25 руб. 00 коп. за 1 штуку 30 руб.00 коп. за 1 штуку 36 руб. 00 коп. за 1 штуку Сигариллы 360 руб. 00 коп. за 1 000 штук 435 руб. 00 коп. за 1 000 штук 630 руб. 00 коп. за 1 000 штук Сигареты с фильтром 205 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6,5 процентов Расчетной Стоимости, Исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, розничной цены, 210 руб. 00 коп. за 1 000 штук 250 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7,0 процентов Расчетной Стоимости, Исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, розничной цены, 305 руб. 00 коп. за 1 000 штук 305 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7,5 процентов Расчетной Стоимости, Исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, розничной цены, 375 руб. 00 коп. за 1 000 штук Сигареты без фильтра, папиросы 125 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6,5 процента Расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1 000 штук 175 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7,0 процента Расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 215 руб. 00 коп. за 1 000 штук 250 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7,5 процента Расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. 00 коп. за 1 000 штук Автомобили легковые с двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 26 руб. 30 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 28 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 235 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 259 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 285 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 3 246 руб. 00 коп. за 1 тонну 3 570 руб. 00 коп. за 1 тонну 3 927 руб. 00 коп. за 1 тонну Прямогонный бензин 4 290 руб. 00 коп. за 1 тонну 4 719 руб. 00 коп. за 1 тонну 4 190 руб. 90 коп. за 1 тонну Дизельное топливо 1 188 руб. 00 коп. за 1 тоннуНалоговая база определяется отдельнопо каждому виду подакцизного товара.
Налоговая база при реализации(передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящейглавой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости отустановленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
1) как объем реализованных(переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизнымтоварам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговыеставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных(переданных) подакцизных товаров без учета акциза, налога на добавленнуюстоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные(в процентах) налоговые ставки;
3) как стоимость переданныхподакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации,действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя изрыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизнымтоварам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговыеставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизнымтоварам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговыеставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершениитоварообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаровпо соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизныхтоваров при натуральной оплате труда;
4) как объем реализованных(переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизапри применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетнаястоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя измаксимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (впроцентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которыхустановлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой(специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.
При определении налоговой базывыручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается ввалюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации,действующему на дату реализации подакцизных товаров.
Не включаются в налоговую базуполученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизныхтоваров.
Налоговым периодом признаетсякалендарный месяц.
5. Порядок исчисления и уплатыакцизов
Налогоплательщикисамостоятельно осуществляют расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет поитогам каждого налогового периода, путем составления налоговой декларации поустановленной форме.
Общимисоставными элементами в методике исчисления суммы акцизов по отдельным видамподакцизных товаров являются: расчет налоговой базы за истекший налоговыйпериод; расчет суммы акциза исходя из сложившейся налоговой базы за тот женалоговый период.
Сумма акциза определяетсякак произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаровна величину исчисленной налоговой базы. Полученные результаты суммируются, итаким образом рассчитывается общая сумма акциза, вытекающая из объемаоблагаемых операций за истекший налоговый период. Подобный метод исчислениясуммы акциза возможен лишь на основе ведения раздельного учета облагаемыхопераций по видам и наименованиям подакцизных товаров применительно кустановленным ставкам налогообложения.
Это особенноважно в тех случаях, когда внутри одного и того же вида подакцизных товаровприменяются различные ставки налогообложения.
Сумма акциза,исчисленная исходя из налоговой базы, не всегда совпадает с суммой акциза,подлежащей уплате в бюджет. Это объясняется тем, что НК РФ предусматриваетсяуменьшение начисленной суммы акцизов по облагаемым операциям на величинуналоговых вычетов.
Рассмотримвиды и порядок применения налоговых вычетов, уменьшающих начисленную суммуакцизов по операциям с подакцизными товарами и отдельно по операциям с нефтепродуктами.Уменьшение общей начисленной суммы акцизов по операциям с подакцизными товарамипроизводится на величину налоговых вычетов, предоставляемых при:
•использовании налогоплательщиками, производящими подакцизную продукцию, вкачестве сырья для ее изготовления приобретенных подакцизных товаров. В данномслучае вычету подлежит сумма акцизов, уплаченная по приобретенным подакцизнымтоварам, использованным в качестве сырья.
Аналогичныйвычет осуществляется и при изготовлении подакцизной продукции из давальческогоподакцизного сырья, по которому был уплачен акциз на территории России. Вычетпредоставляется изготовителю такой продукции по операциям ее передачисобственнику давальческого сырья. Налоговые вычеты в указанных случаях могутбыть произведены только при условии, если ставка акциза на подакцизные товары,использованные в качестве сырья, определена на ту же единицу измеренияналоговой базы, что и налоговая ставка по подакцизной продукции, произведеннойиз этого сырья;<sup/>приобретении этилового спирта из пищевого сырья дляизготовления виноматериалов, использованных в дальнейшем в производствеалкогольной продукции. Вычету подлежит сумма уплаченного акциза по этиловомуспирту, использованному для изготовления виноматериалов; возврате покупателемподакцизных товаров или отказе от них. Вычету подлежит сумма акциза, уплаченнаяналогоплательщиком по этим товарам. Порядок применения налоговых вычетоврегламентируется НК РФ. Его основополагающие моменты, относящиеся кплательщикам акцизов по подакцизным товарам, состоят в следующем.
1. Налоговыевычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур,выставленных продавцами покупателям при реализации подакцизных товаров, либо наосновании документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможеннуютерриторию России.
2. Вычетам уналогоплательщиков подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные натерритории РФ продавцам подакцизных товаров или таможенным органам при ввозеподакцизных товаров из-за рубежа.
3. При оплатеподакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства другихподакцизных товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если врасчетных документах указано наименование организации, за которую произведенаоплата. При этом величина указанных налоговых вычетов определяется в размере,приходящемся на стоимость использованных в качестве основного сырья подакцизныхтоваров, включенную в расходы по производству другой подакцизной продукции,учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций.
Вычеты суммыакциза по этиловому спирту из пищевого сырья, использованному для изготовлениявиноматериалов, производятся исходя из объемной доли этилового спирта,использованного для производства виноматериалов, на момент их приобретения. Приэтом налогоплательщик, производящий алкогольную продукцию, обязан представить вналоговые органы договор купли-продажи виноматериалов,платежные документы с отметкой банка подтверждающие факт оплаты приобретенныхвиноматериалов, списанных в качестве основного сырья на производствоалкогольной продукции. Сумму налогового вычета можно определить по следующейформуле:
В = (Н *Д):100% * О,
где В — сумманалогового вычета; Н — налоговаяставка акциза на этиловый спирт; Д — объемнаядоля этилового спирта, содержащаяся в приобретенных виноматериалах; О — объемвиноматериалов, списанных на производство вина.
Пример: Организациядля производства крепленного вина приобрела 200 000 лвиноматериалов с объемной долей этилового спирта 20%. Напроизводство вина в налоговом периоде списано 18 500 лвиноматериалов. В приведенном примере сумма налогового вычета по акцизу наэтиловый спирт, использованный на производство виноматериалов, потребленных вкачестве основного сырья и списанных на расходы по изготовлению вина, составит:
В = [(23,5 руб. * 20%) * 18 500 л] / 100% = 86950 руб.
Сумманалоговых вычетов в отдельные налоговые периоды может превышать общую суммуакцизов, исчисленную исходя из сложившейся налоговой базы. В связи с этимуплаты акцизов не происходит. Образующаяся сумма превышения налоговых вычетовподлежит возмещению налогоплательщику путем зачета в счет уплаты налогов исборов, пени, недоимок, сумм присужденных налоговых санкций в отчетномналоговом периоде и трех последующих налоговых периодах. Налоговые органы производятзачет самостоятельно, а по налогам, связанным с перемещением подакцизныхтоваров через таможенную границу РФ, — по согласованию с таможенными органами.По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, оставшаясянезачтенной, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Уплатаакцизов по операциям реализации (передачи) произведенных налогоплательщикамиподакцизных товаров производится по истечении каждого налогового периодаравными долями в два срока:
• не позднее25-го числа следующего месяца;
• не позднее15-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исключениепредусмотрено для уплаты акциза по операциям с прямогонным бензином иденатурированным этиловым спиртом, которые признаются объектом налогообложенияв соответствии с сохраняющимся в 2007 г. особым порядком акцизногоналогообложения этих товаров.
Применениеособого порядка налогообложения акцизом указанных товаров обусловленохарактером их производственного использования. Прямогонный бензин используетсяв качестве сырья для производства продукции нефтехимии, которая в номенклатуруподакцизных товаров не включается. Лицам, осуществляющим операции с прямогоннымбензином в условиях применения особого порядка его акцизного налогообложения, с1 января 2007 г. предусматривается выдача свидетельств на производствопрямогонного бензина и на его переработку при изготовлениипродукции нефтехимии.
Уорганизации, имеющей свидетельства на переработку прямогонного бензина, объектналогообложения возникает при получении этого подакцизного товара. Подполучением понимается приобретение прямогонного бензина в собственность. Еслиорганизация имеет собственное производство прямогонного бензина и самостоятельно осуществляет егопереработку при наличии соответствующего свидетельства, то у нее такжевозникает объект налогообложения акцизом по операции получения прямогонногобензина. А передача его из одного структурного подразделения в другое вкачестве сырья для изготовления продукции нефтехимии у такой организации непризнается облагаемой операцией.
Такимобразом, в отличие от общеустановленного порядка налогообложения, уорганизации, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина,возникает принципиально иной объект налогообложения акцизом этого товара.
Аналогичныйособый порядок налогообложения сохраняется в 2007 г. и в отношенииденатурированного этилового спирта, используемого на производствонеспиртосодержащей продукции организациями, имеющими свидетельство наосуществление указанного вида деятельности.
Уплата акцизапо прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту организациями,имеющими соответствующее свидетельство о регистрации лица, совершающегооперации с указанными товарами в соответствии с особым порядком их акцизногоналогообложения, производится не позднее 25-го числа третьего месяца,следующего за истекшим налоговым периодом.
Акцизы,как правило, уплачиваются по месту производства подакцизных товаров.Налогоплательщики по окончании каждого налогового периода обязаны в установленныйсрок представлять в налоговые органы налоговую декларацию по акцизам по местусвоего нахождения и месту нахождения обособленных подразделений.
Глава 3. Значимость роль акцизов вналоговой системе и федеральном бюджете РФ
1. Фискальная значимость акцизов, ихпринципиальные отличия от налога на добавленную стоимость
Акцизы, как иналог на добавленную стоимость, — федеральный косвенный налог, выступающий ввиде надбавки к цене подакцизного товара. По сравнению с НДС акцизы имеютограниченную область применения. Они распространяются на весьма узкий переченьтоваров отечественного и импортного производства и не затрагивают сферу работ иуслуг. Налогообложение акцизами осуществляется применительно к каждомуотдельному виду подакцизных товаров, т. е. имеет индивидуальный характер.
В отличие отНДС взимание акциза в отношении конкретного товара производится только один разна одной из стадий его продвижения. Как правило, это происходит на начальнойстадии по выходу товара из производства. При перепродаже товар, по которомуакциз был уже уплачен, вновь акцизом не облагается. Сумма акциза, изначальнодобавленная к отпускной цене товара, на всех последующих стадиях егопродвижения становится составной частью цены. Построение акцизов по принципуоднократности взимания выгодно отличает их от НДС, так как в определенной мересдерживает дальнейшее развитие инфляционных процессов.
Акцизы —существенный источник доходов федерального бюджета и территориальных бюджетовсубъектов Российской Федерации.
Однакоежегодно фискальная значимость акцизов в доходах бюджетов подвергаетсясущественным колебаниям. Так, например, в доходах федерального бюджета запериод с 2000 по 2004 г. диапазон колебаний удельного веса акцизов составлял от15,0 до 3,6%. Важным показателем фискальной значимости акцизов является их доляв общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, на которуювлияют изменения, вносимые в состав подакцизных товаров, объектналогообложения, размеры налоговых ставок, объем льгот, инфляционные процессы.
Такимобразом, реальная оценка фискальной значимости, а также фискального потенциалаакцизов неразрывно связана с рассмотрением круга подакцизных товаров и всехсоставных элементов механизма исчисления и уплаты акцизов.
Фискальныевозможности акцизов могут быть существенно расширены как за счет изысканияновых сфер их применения, так и посредством улучшения администрирования ихсбора, особенно в такой столь значимой в фискальном отношении областихозяйствования, как производство и оборот этилового спирта и алкогольнойпродукции, которая непременно должна находиться под эффективным контролемгосударства. Акцизы имеют вполне реальные перспективы дальнейшего повышениясвоей фискальной значимости в формировании доходов государства.
/>2. Роль акцизов в налоговой системе и федеральном бюджете РФ
Акцизыпредставляют собой федеральный косвенный налог, относящийся к категориииндивидуальных налогов (в отличие от НДС — универсальногоналога). Этим налогом облагаются определенные группы товаров, исчерпывающийперечень которых установлен федеральным налоговым законодательством. Согласноданным по сбору налогов за 2002 г., акцизы занимают третье место по величинепоступлений в федеральный бюджет РФ и пятое место среди налоговых доходовконсолидированного бюджета РФ.
Существеннойособенностью этого налога является его взимание только в сфере производства(акцизами не облагаются работы и услуги). Индивидуальность взимания этогоналога (т.е. обложение им отдельных товаров и по индивидуальным ставкам)позволяет использовать акцизы в качестве инструмента государственногорегулирования деловой активности на рынках отдельных товаров.
Структура доходовконсолидированного бюджета Российской Федерации характеризуется высокой долейкосвенных налогов — за последние семь лет она не опускалась ниже 34 %, а доляакцизов в общей сумме налоговых доходов была выше 11 %.
Стабильность доходовобуславливается высокой собираемостью акцизов, а также введением их на товары,широко используемые либо во внешнеторговом, либо в потребительском оборотевнутри страны. Собираемость — как отношение суммы фактически поступивших вконсолидированный бюджет акцизов к сумме начисленных — за последние семь лет неопускается ниже 74 %.
По данным МНС Россииоколо четверти всех поступлений акцизов в консолидированный бюджет РФсоставляют акцизы на алкогольную продукцию (см. таблицу 1 в«Приложении»). Основная их часть приходится на группу «спиртпитьевой, водка и ликероводочные изделия», доля которых вместе со спиртомэтиловым из пищевого сырья в общих налоговых поступлениях в консолидированныйбюджет за последние 7 лет составляла не менее 1,8 %.
По оперативным даннымФедеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в2009 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей,администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога) на сумму6288,3 млрд. рублей, что на 20,9% меньше, чем за 2008 год. Из них 327,4 млрд. рублейприходится на акцизы по подакцизным товарам, производимым на территорииРоссийской Федерации, что составило 9,96% от общего объема собранных налогов,сборов и иных обязательных платежей. В декабре 2009 г. поступления вконсолидированный бюджет составили 635,9 млрд. рублей и увеличились посравнению с предыдущим месяцем на 33,4% (см. таблицу 2 в «Приложении»).
Основную часть налогов,сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2009г.обеспечили поступления налога на доходы физических лиц — 26,5%, налога наприбыль организаций — 20,1%, налога на добавленную стоимость на товары (работы,услуги), реализуемые на территории Российской Федерации — 18,7%, налога надобычу полезных ископаемых — 16,8% (см. рисунок 1 в «Приложении»). Наакцизы же приходится 5,2% от общего объема.
В 2009 г. вконсолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизнымтоварам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму327,4 млрд. рублей, что на 4,0% больше по сравнению с 2008 годом. Основнуючасть поступлений (85,4%) обеспечили акцизы на автомобильный бензин,алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (заисключением вин), табачную продукцию, дизельное топливо. При этом доляпоступлений по акцизам на табачную продукцию и автомобильный бензин увеличиласьпо сравнению с 2008г. соответственно на 3,6 и 0,5 процентного пункта, наалкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (заисключением вин) и акцизам на дизельное топливо — снизилась соответственно на2,8 и 0,6 процентного пункта. В декабре 2009г. поступило акцизов по подакцизнымтоварам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму29,9 млрд. рублей, что на 8,0% больше по сравнению с предыдущим месяцем (см.таблицу 3 в «Приложении»).
Исходя из вышесказанногоможно сделать вывод, что доля акцизов в консолидированном бюджете в челом и повсем видам отдельно за последние 2 года увеличилась.
Таким образом, видно, чтоакцизы всегда имели большую долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизыявляются не только важнейшей строкой доходов федерального бюджета, но это иэффективный способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяяакцизы государство может воздействовать на уровень потребления социальновредных товаров или ограничить импорт определенного товара. Так, особое место всистеме косвенного налогообложения занимают акцизы, взимаемые на таможне(особый порядок обложения ввозимых товаров, услуг в страны дальнего и ближнегозарубежья).
/>/>/>/>/>/>/>/>
Заключение
Фактически, акцизноеналогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равнымобразом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначальнозадуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняютасоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельнымислоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются набеднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджетсоставляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказываютзначительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условияхзатянувшегося кризиса.
Каки другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики,обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможностипрогнозируя последствия производимых изменений.
Нарядус налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживаярегиональные и местные бюджеты.
Начинаяс 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в процентах, как все этигода, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы на алкогольнуюпродукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия. Стали платить акцизыпредприниматели без образования юридического лица.
Акцизы выступают однимииз немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющиеместо в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов являетсяодним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополненияфедерального и региональных бюджетов.
Необходимоотметить, что совершенствование содержания гл. 22 «Акцизы» НК РФ впроцессе проведения современной налоговой реформы, несомненно, будетспособствовать дальнейшему повышению качественного уровня правовогорегулирования применения акцизов в Российской Федерации, что имеет важноезначение для полного использования государством фискального потенциала этогоналога.
В России акцизы всегдаиграли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам наалкогольную продукцию: хмельные напитки – квас, пиво и питной мед с давнихвремен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизовна алкогольную продукцию в России издавна широко использовались акцизы напредметы массового потребления.
Таким образом, напротяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, преждевсего как крупный фискальный источник.
Список литературы
1. Налоги и налогообложение: учебник /под ред. Б.Х. Алиева. – 2 изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,2007. – 448 с.: ил.
2. Налогообложение в системемеждународных экономических отношений: учеб. пособие / В.А. Дадалко, Е.Е.Румянцева, Н.Н. Демчук. – Мн.: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2008. – 359 с.
3. Перов А.В., Толкушкин А.В. / Налоги иналогообложение: Учеб. пособие. – М.: Юрайт-М, 2002. – 555 с.
4. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп./ Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – Спб.: Питер, 2009. – 528 с.: ил.– (Серия «Учеб. для вузов»).
5. В.А. Пятаков. Налоги иналогообложение. Конспект лекций. – М.: А-Приор, 2008. – 192 с.
6. Симонов В.В., Сулакшин С.С., ПопоринаИ.В., Погорелко М.Ю. Бюджет и налоги в экономической политике России.Монография – М.: Научный эксперт, 2008. – 240 с.
7. Бюджетная система РоссийскойФедерации: Учеб./ М.В. Романовский и др.; Под ред. М.В. Романовского, О.В.Врублевской.– М.: Юрайт,1999.– 621с.
8. Налогообложение юридических ифизических лиц / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. – М.: Издательство«Экзамен», 2004. – 448 с.
9. Налоговый Кодекс РФ часть 2 от05.08.2000 № 117-ФЗ
10. Комментарий к Налоговому Кодексучасти первой и второй (постатейный) с постатейными материалами. 3-е изд.перераб. и доп. Автор-составитель В.В. Токмаков. – М.: Книжный мир. 2009. –1112с.
11. www.nalog.ru – Федеральная налоговая служба.
12. www.consultant.ru – Правовой консультант.
13. www.minfin.ru – Министерство финансовРоссийской Федерации.
14. www.gks.ru – Федеральная службагосударственной статистики.
15. www.bibliotekar.ru — Бизнес. Инвестиции. Ценные бумаги.Право.
Приложение 1
Таблица 1. Поступленияакцизов в федеральный бюджет, млн. руб.
Наименование налогов и платежей 2008 год 2009 год 2010 год /> /> В % к общему объему бюджета 1,80% 1,86% 1,98%Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации 119 538,9 137 977,4 159 283,0
в том числе:
Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории Российской Федерации 6 850,4 7 726,2 8 781,8
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации 6 216,6 6 841,8 7 589,0
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории Российской Федерации 633,8 884,4 1 192,8
Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации 1 161,4 1 184,2 1 206,0
Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации 58 709,1 70 275,0 84 032,4
Акцизы на бензин, производимый на территории Российской Федерации 38 380,9 42 733,9 47 518,8
Акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации 38 380,9 42 464,4 46 674,6
Акцизы на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации 0,0 269,5 844,2
Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации 1 319,0 1 617,8 1 931,2
Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации 12 234,2 13 480,5 14 781,3
Акцизы на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации 883,9 959,8 1 031,5
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации 28 564,9 32 789,3 37 530,5
Таблица 2. Поступлениеналогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджетРоссийской Федерации по видам, млрд. рублей
2009 г. В % к 2008 г. консолидированный бюджет в том числе консолидированный бюджет в том числе федеральный бюджет консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации федеральный бюджет консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации Всего 6288,3 2502,6 3785,7 79,1 70,1 86,5 из них: налог на прибыль организаций 1264,4 195,4 1069,0 50,3 25,7 61,0 налог на доходы физических лиц 1665,0 - 1665,0 100,0 - 100,0 налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 1176,6 1176,6 - 117,9 117,9 - акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации 327,4 81,7 245,7 104,0 65,2 129,7 налоги на имущество 569,7 - 569,7 115,5 - 115,5 налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 1080,9 1006,3 74,7 62,0 61,5 71,1 из них налог на добычу полезных ископаемых 1053,8 981,5 72,3 61,7 61,2 70,0 поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам 2,3 0,9 1,5 62,0 98,5 51,1/>
Рис. 1.Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей вконсолидированный бюджет Российской Федерации по видам в 2009 году, в % к итогу
Таблица 3.Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым натерритории Российской Федерации
2009 г.Справочно 2008 г.
консолидирован-ный бюджет в том числе консолидирован-ный бюджет в том числе млрд. рублей в % к итогу федеральный бюджет консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации млрд. рублей в % к итогу федеральный бюджет консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации Всего 327,4 100 81,7 245,7 314,7 100 125,2 189,4 из них на: спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 4,4 1,3 2,2 2,1 6,0 1,9 3,0 2,9 табачную продукцию 78,3 23,9 78,3 - 63,8 20,3 63,8 - автомобильный бензин 109,8 33,5 - 109,8 103,9 33,0 41,6 62,4 легковые автомобили и мотоциклы 2,1 0,6 2,1 - 3,3 1,0 3,3 - дизельное топливо 32,3 9,9 - 32,3 32,9 10,5 13,2 19,7 моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 1,3 0,4 - 1,3 1,5 0,5 0,6 0,9 вина 4,6 1,4 - 4,6 4,7 1,5 - 4,7 пиво 30,3 9,2 - 30,3 29,0 9,2 - 29,0 алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) 59,0 18,0 - 59,0 65,4 20,8 - 65,4 алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин) 1,2 0,4 - 1,2 1,3 0,4 - 1,3 алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин) 3,0 0,9 - 3,0 3,2 1,0 - 3,2