Реферат: Налог на добавленную стоимость
Контрольная работа
на тему: «Налог надобавленную стоимость»
Вологда
2008
Содержание
1. Налоговая система Российской Федерации:становление, развитие, недостатки, направления развития, понятие налога, видыналогов, ответственность налогоплательщиков… 3
2. Налог на добавленную стоимость… 14
Список использованной литературы… 54
1. Налоговая система Российской Федерации: становление, развитие,недостатки, направления развития, понятие налога, виды налогов, ответственностьналогоплательщиков
Становлениеи понятие налоговой системы
В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образованаГлавная государственная налоговая инспекция, в 1991 г. учреждается Государственная налоговая служба — независимый от Минфина России органфедеральной исполнительной власти.
К 1991 г. относятся работы по созданию налоговой системыРоссийской Федерации как самостоятельного суверенного государства. Ее фундаментомможно считать принятый 27 декабря 1997 г. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Он установил перечень налогов, сборов, пошлин идругих обязательных платежей, определил права и обязанности, ответственностьналогоплательщиков и налоговых органов, закрепил основные общие положения иправила установления и введения в действие новых налогов.
Закон содержит такие основные виды налоговых льгот: необлагаемыйминимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объектаналога; освобождение от его уплаты отдельных лиц или категорийналогоплательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада(налогового платежа за отчетный период); целевые и иные налоговые льготы. Приэтом запрещены индивидуальные льготы.
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налоговогокодекса Российской Федерации (НК РФ) и принятых в соответствии с нимфедеральных законов о налогах и сборах (ч. 1 ст. 1 НК РФ).
Налоги как экономическая категория выражают взаимоотношенияорганов государственной власти разных уровней с юридическими и физическимилицами. Сущность налогообложения выражается через понятие «налоги и сборы,методы их исчисления и способы взимания с налогоплательщиков».
Как видим, налогообложение тесно связано с формированиемгосударственного бюджета — финансового плана страны, баланса доходов и расходовгосударства. В РФ принимаются федеральный бюджет, региональные и местныебюджеты. При этом большое значение имеет сбалансированное соотношение бюджетовразных уровней. Иначе говоря, действует принцип бюджетного федерализма, т.е.,построения бюджетных отношений таким образом, чтобы путем взаимных расчетовсоблюдались интересы бюджетов всех уровней. Остро стоит проблема оптимизациимежбюджетных отношений — правильного определения бюджетополучателей.
К последним относят федеральные органы исполнительной власти илииных получателей средств федерального бюджета, включая органы исполнительнойвласти субъектов РФ и закрытых административно-территориальных образований(ЗАТО) в счет причитающихся им средств федерального бюджета. Получателямибюджетных средств выступают организации, находящиеся в ведении федеральныхорганов исполнительной власти или иных получателей средств федеральногобюджета, в том числе находящиеся в ведении органов исполнительной властисубъектов РФ и ЗАТО, а также организации, имеющие государственные контракты сфедеральными органами исполнительной власти (госзаказчиками) на поставкупродукции в рамках государственного оборонного заказа (выполнение работ,оказание услуг).
Бюджетное регулирование реализуется через систему законов,устанавливающих единые правила взимания налогов и системы льгот для всехучастников взаимосвязанного процесса налогообложения.
Одним из основных инструментов перераспределительных отношенийвыступает эффективная система налогообложения, своевременный и полный сборналогов и сборов. Фундамент соответствующего бюджета образуют так называемыезакрепленные налоги (т.е. изначально поступающие в соответствующие бюджеты втвердо зафиксированной доле). При этом собранных доходов может не хватить дляпокрытия расходов, необходимых для поддержания территории, для ее расширенноговоспроизводства. В этом случае бюджету необходима компенсация недостающихсредств путем изъятия их из более благополучного бюджета. Она реализуется черезтрансферты, т.е., через финансовые средства, передаваемые из вышестоящегобюджета в нижестоящий через фонд финансовой поддержки, целевые бюджетные фонды.При этом используется норматив минимальной бюджетной обеспеченности одногожителя по текущим расходам.
Величина отчислений от федеральных налогов определяется либометодами квотирования либо присоединения ставок. При первом из них определенныйпроцент налога остается на территории его сбора, втором — территория взимаетопределенный процент налогов, одноименных с федеральными. Например, вфедеральный бюджет перечисляется 6,5% налога на прибыль, а в территориальный —17,5%.
Бюджеты всех уровней (федеральный, региональный и местный)представляют собой баланс доходов и расходов за определенный период времени.Основная масса доходной части бюджета формируется за счет налога на добавленнуюстоимость (НДС), платежей за пользование природными ресурсами и т.д.
Налоговая политика государства является одним из основных инструментовбюджетной политики государства и привлечения финансовых ресурсов на его нужды.Она фиксируется в законах, налоговом кодексе, нормативных актах и другихдокументах. Призванная стимулировать процессы воспроизводства в народном хозяйстве,на всех этапах развития экономики налоговая политика реализуется государствомчерез:
• предоставление и изменение налоговых льгот, ставок поконкретным налогам и сборам, стимулирующих развитие одних видов деятельности исвертывание других;
• введение одних налогов и сборов и упразднение других.
Различают краткосрочную и долгосрочную налоговую политику государства.
Если первая направлена на создание условий для преодоления спада идля обеспечения подъема экономики страны, в частности, путем снижения налогов исборов с целью уменьшения инфляции и уровня безработицы, то вторая предполагаетоптимизацию налогового бремени с целью стабилизации расширенноговоспроизводства в стране.
Налоговая политика государства — важный фактор регулированияэкономики, социальной, экологической и демографической обстановки в России,укрепления обороноспособности страны, а также правоохранительных органов,развития образования, науки и культуры. Налоги можно использовать длястимулирования инвестиций в нужном регионе (местности) на важные в определенноевремя для развития экономики виды деятельности. С помощью налогов и сборовможно регулировать личное потребление населения, структурные сдвиги вэкономике, ее динамику и объемы, а также взаимоотношения юридических ифизических лиц с государством, стимулировать развитие внешнеэкономическойдеятельности, малого предпринимательства, привлечение через систему льгот ипреференций иностранных инвестиций в экономику страны.
Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок вцелом, система налогообложения — только элемент этой системы.
Налоговая система — сложное эволюционирующее социальноеобразование, тесно связанное с развитием государства и экономики. Для любойсистемы налогообложения характерно более или менее точное соответствиедействующей экономической системе.
Система налогообложения — главный инструмент перераспределенияфинансовых средств; для ее эффективного формирования необходимы определенныеусловия, прежде всего, стабильность общей экономической политики. Налоговаясистема как часть финансовой системы может действовать целенаправленно толькопри наличии государственных программ, четко определяющих приоритетыпромышленной и научно-технической политики, в соответствии с которымипредоставляются налоговые льготы и бюджетные субсидии.
Налоговая система включает в себя установление прав и обязанностейналогоплательщиков и налоговых органов, объектов налогообложения, налогов ильгот, структуры налоговых органов, а также учет налогоплательщиков.
Функции налоговой системы РФ сводятся к оптимальнойорганизации деятельности государства, созданию условий для эффективнойреализации его оборонной и социально-экономической функции, обеспечению балансамежду доходами и расходами госбюджета. Налоговая система как составная частьфинансово-кредитного механизма государственного регулированиявоспроизводственных процессов в стране и регионах играет важную роль вформировании доходной части государственного бюджета.
Понятиеналога и сбора и их классификация
Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им направе собственности, хозяйственного ведения или оперативного управленияденежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований.
Сбор понимается как обязательный взнос, взимаемый с организаций ифизических лиц, уплата которого является одним из условий совершения винтересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления,иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимыхдействий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений(лицензий).
В России устанавливаются федеральные, региональные (субъектовРоссийской Федерации) и местные налоги и сборы.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ,действующие и обязательные к уплате на всей территории РФ. К федеральнымналогам и сборам, создающим основу финансовой базы государства, относятся:
• налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц,налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог нанаследование или дарение, единый социальный и водный налоги, а также акцизы,сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов,государственная пошлина.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФи вводимые в действие законами субъектов РФ, обязательные к уплате насоответствующих территориях.
При установлении регионального налога законодательные органыопределяют налоговые ставки в пределах, устанавливаемых НК РФ; порядок и срокиуплаты налога; соответствующие формы отчетности. Кроме того, региональныйзаконодатель правомочен также предусматривать налоговые льготы и основания ихпредоставления налогоплательщику. Иные элементы налогообложения устанавливаютсяфедеральными законами. К числу региональных налогов и сборов относятся налог наимущество организаций, на игорный бизнес и транспортный налог.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ, вводимые вдействие нормативными правовыми актами представительных органов местногосамоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующихмуниципальных образований.
В городах федерального значения — Москве и Санкт-Петербурге —местные налоги исборы устанавливаются и вводятся в действие законамиуказанных субъектов РФ. При этом в соответствующих нормативных правовых актахопределяются налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и срокиуплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Приустановлении местного налога представительные органы местного самоуправлениямогут также предусматривать налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком. К местным налогам относятся земельный налог и налог наимущество физических лиц. В зависимости от категории налогоплательщиков налогови сборов их могут уплачивать как юридические, так и физические лица.
В зависимости от объекта взимания налоговых платежейвыделяют налоги и сборы, взимаемые с прибыли, с сумм имущества /снедвижимости/, а также с суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг,налоги на потребление, ресурсные налоги и т.д. По функциональномупринципу система налогов и сборов группируется так: с доходовфизических лиц (подоходный налог, налог на имущество, переходящего в порядкенаследования и дарения, и др.), и с юридических лиц (налоги на прибыль, надобавленную стоимость, на имущество организации и т.д.).
В зависимости от способа изъятия налоги подразделяются на прямыеи косвенные: первые, устанавливаемые непосредственно на финансовыерезультаты, доходы или стоимость имущества, могут быть реальные и личные.Реальными признаются налоги на какую-либо организацию, землю, дом и другоеимущество. Они взимаются по внешнему признаку, а не по доходу, например, поплощади земельного участка, численности работающих, количеству квартир, станковна производстве и т.д.
Среди личных налогов такие, как подоходный налог с физических лиц,налоги на имущество физических лиц, а также на имущество, переходящее в порядкенаследования и дарения. Таким образом, основу обложения составляет величинадохода или имущества физических лиц.
Косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость, нареализацию горюче-смазочных материалов, налог на операции с ценными бумагами,таможенные пошлины и т.д., относятся к товарообороту и поэтому устанавливаютсяв виде надбавки к цене. Они оплачиваются потребителем. Они включаются в ценутовара, работ, услуг или тариф. Среди косвенных налогов выделим, в своюочередь, акцизы и пошлины.
По времени внесения налогов и сборов их можно подразделить на двегруппы: плановые авансовые платежи с последующим их пересчетом, по фактическимданным и
В зависимости от того, кто определяет сумму налога, выделяют двекатегории субъектов: плательщики и уполномоченные организации.
Способ отражения налогов в финансовом учете показан в табл. 1.
Таблица 1
Относятся на себестоимость Земельный налог, единый социальный налог Уменьшают финансовые результаты до уплаты налогов на прибыль Налог на имущество Уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли Налог на прибыль Уплачиваются за счет чистой прибыли Сбор за право торговли Включаются в цену продукции НДС, акцизы, таможенные пошлины Удерживаются из дохода работников НДФЛНедостатки налоговойсистемы России
Оптимально построеннаяналоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсамипотребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика кпредпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путейповышения эффективности хозяйствования.
Мировой опытналогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от доходаявляется пределом, после которого начинается процесс сокращения сбережений, атем самым и инвестиций в экономику. Если же число налогов предусматриваетизъятие у налогоплательщика более 40-50% его доходов, то это полностьюликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.
В мировой налоговойпрактике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служитотношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов к объемуполученного валового внутреннего продукта.
В Российской экономике поразличным оценкам от 25 до 40% ВВП создается в теневом секторе экономики,подавляющая часть которого не охватывается налогами. По данным Минфина Россиииз-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджетстраны не поступает ежегодно от 30 до 50% налогов. В результате законопослушныеналогоплательщики, а это, в основном, легальные товаропроизводители (их около17%), производят отчисления в государственную казну в виде налогов,составляющих более половины произведенного ВВП. Немногие предприятия могутвыдержать такую нагрузку.
Другая проблема сводитсяк тому, что доля изъятия через налоги около 33% ВВП рассчитана, исходя изфактически уплаченных или же запланированных к поступлению в бюджет налогов.Однако из-за хронических недоплатежей в бюджет долги превышают предполагаемыепоступления налоговых отчислений.
Налоги должныраспределяться в равной степени между федеральным центром и регионами. Однакосамые собираемые налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль) уходят в Москву, аоставшиеся на местах должным образом не собираются.
Еще одна проблемазаключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконныеакты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, преждевсего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-завысокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны.Другое дело, что не все новшества оправданы.
Наиболее спорным насегодняшний день является вопрос о тяжести налогового бремени. Налоговаясистема России строилась по образу и подобию налоговых систем западных стран. Внекоторых случаях налоговые ставки вообще не отличаются от западных аналогов.
Проблематичен такжевопрос неравномерности распределения налогов между категориями плательщиков.Практически не предусмотрена градация и соответствие уровня налоговыхотчислений налогоплательщиков в зависимости от уровня их доходов. К тому жевесь упор налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легкопроверить (т.е. мелких и средних предпринимателей), тогда как основная частьуходит от оплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании.
Особенно сильные дебаты внастоящее время ведутся в связи с введением налога с продаж и единого налога навмененный доход.
Вместо посильнойподдержки развития налогоплательщиков нынешняя налоговая политика направлена напрепятствование такому развитию.
Несмотря на очевиднуюнеобходимость реформирования налоговой системы ее кардинальная ломка привела былишь к негативным последствиям. Очевидно, что налоговые реформы будутпроводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов,механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально измениться.Уже сейчас наблюдается тенденция (хотя и не совсем удачная) к снижениюналоговых ставок и снижению налогового бремени.
Направления развитияналоговой системы РФ
Сегодня подналоговой реформой имеется в виду, прежде всего, укрепление налоговой системы,ее совершенствование. Для этого нужно существенно повысить качествопланирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базубюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля за эффективностьюиспользования государственных финансовых ресурсов.
В ходе проведения в России налоговой реформы целесообразноосуществить следующие основные налоговые преобразования:
• ослабитьналоговое бремя и упростить налоговую систему, отменить низкоэффективныеналоги;
• расширитьналоговую базу, отменить ряд налоговых льгот, в соответствии с принципомналоговой справедливости расширить круг плательщиков налогов и облагаемыхдоходов;
• постепеннопереместить налоговое бремя с организаций на физических лиц, снизить доликосвенных налогов;
• решитьпроблемы налогового амнистирования, связанные со сбором налогов и контролем засоблюдением налогового законодательства;
• построитьналоговую систему, адекватную соответствующим системам развитых стран.
Ответственностьза нарушения налогового законодательства
За нарушение налогового законодательства юридические и физическиелица несут ответственность по основаниям и в порядке, предусмотренном ч. 1 ст.107 НК РФ, если нарушение не содержит признаков состава преступления,предусмотренного уголовным законодательством РФ. В зависимости от виданарушения ответственность может быть административной, уголовной идисциплинарной.
Срок исковой давности привлечения к ответственности за совершениеналогового правонарушения составляет 3 года. Его течение прерывается, если доего окончания нарушитель совершит новое налоговое правонарушение. В этом случаесрок давности исчисляется со дня совершения последнего.
С иском о взыскании налоговой санкции налоговые органы могутобратиться в суд не позднее трех месяцев со дня обнаружения налоговогоправонарушения и составления соответствующего акта (срока давности).
В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, нопри наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявленияисчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе ввозбуждении или о прекращении уголовного дела.
Виды налоговых правонарушений весьма многообразны (ст. 116-129 ч. I HK РФ).
2. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из федеральныхналогов, играющих значительную роль в формировании доходной части федеральногобюджета и в общем экономическом развитии государства.
Будучи одним из самых важных, налог на добавленную стоимость,вместе с тем, и один из самых сложных для исчисления. Следуя классификации, егонельзя отнести к какой-либо одной категории налогов. Исходя из существующихусловий взимания, НДС — смешанный, многообъектный.
В связи с тем, что бремя уплаты НДС переносится на конечныхпотребителей, он относится к разряду косвенных. Однако при реализации товаров(работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты покоторым не относятся на издержки производства и обращения, налогообложениистроительства, выполненного хозяйственным способом, и в некоторых иных случаях НДСприобретает признаки прямого налога.
Налог на добавленную стоимость, пожалуй, самый сложный налог всмысле понимания его сущности, порядка исчисления и уплаты в бюджет.
Плательщики НДС
Ими признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица,признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи сперемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,определяемые в соответствии с ТК РФ. Этот перечень является исчерпывающим.
Организации — это юридические лица, образованные в соответствиис законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другиекорпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданныев соответствии с законодательством иностранных государств, международныеорганизации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Индивидуальными предпринимателями считаются физические лица,зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы,частные охранники, частные детективы.
Поскольку НДС может взиматься как обычный налог и как таможенныйплатеж, выделяют два вида налогоплательщиков:
1)налогоплательщикивнутреннего НДС (взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ) —организации и индивидуальные предприниматели;
2)налогоплательщикиНДС на таможне — лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи сперемещением товаров через таможенную границу РФ.
Анализ налогового законодательства свидетельствует, чтоюридических и физических лиц в зависимости от наличия у них обязанности поуплате внутреннего НДС можно поделить на следующие четыре группы:
• налогоплательщикиНДС — всегда имеющие статус налогоплательщика, то есть, это организации ифизические лица, которые по закону обязаны уплачивать налоги;
• лица,уплачивающие НДС, — это субъекты, будучи плательщиками НДС, обязанные егоплатить. Юридического определения указанных лиц не существует, это условноепонятие. К ним относятся лица, обязанные уплачивать НДС в соответствии с п. 5ст. 173 НК РФ;
• субъекты,освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• неплательщикиНДС, никогда не являющиеся плательщиками данного налога.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145НК РФ)
В ст. 145 НК РФ закреплена льгота для плательщиков НДС в видеосвобождения от его исчисления и уплаты. Право на эту льготу обусловленоразмером выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение трехпоследовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, в которомналогоплательщик претендует на льготу: сумма выручки без учета НДС не должнапревышать 1 млн руб. Однако даже при соблюдении этого условия льгота нераспространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующихподакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Кроме того, законодательзапретил применять ее к обязанностям, возникающим в связи с ввозом товаров натаможенную территорию России.
Не уплачивают НДС:
1. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с 1января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, заисключением случаев, когда такие организации и индивидуальные предпринимателивыполняют функции налогового агента по удержанию НДС у источника выплаты(иностранных организаций) и уплаты его в бюджет;
2. Юридические лица и индивидуальные предприниматели, уплачивающиеединый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности.
Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС — правоналогоплательщиков. Налоговые органы не вправе требовать от них обязательногооформления такого освобождения.
Льгота предоставляется на основании письменного заявленияналогоплательщика и документов, подтверждающих право на освобождение от уплатыНДС, подаваемых им в налоговый орган по месту своего учета. Форма заявлениядолжна утверждаться ФНС РФ.
Освобождение от НДС распространяется на 12 последовательныхкалендарных месяцев. Льгота на последующие налоговые периоды представляется наосновании письменного заявления в налоговый орган и документов, подтверждающих,что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в течение12-месячного срока освобождения за каждые три последовательных календарныхмесяца в совокупности не превышала 1 млн. руб.
Например, организация, желающая получить освобождение с мартатекущего года, должна не позднее 20-го марта представить в налоговый органдокументы и заявление. При этом исчисленная в установленном порядке выручка отреализации товаров (работ, услуг) за декабрь, январь, февраль не должнапревышать 1 млн. руб.
Решение об освобождении или отсутствии на него права налоговые органывыносят по итогам 10-дневной проверки. Согласно п. 3 ст. 145 НК РФналогоплательщик не освобождается от исполнения обязанностей, возникающих всвязи с ввозом на таможенную территорию страны товаров, подлежащихналогообложению (п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Освобождение действует в течение срока, равного 12-типоследовательным налоговым периодам (месяцам). По его истеченииналогоплательщики вправе просить о продлении освобождения.
Если в течение периода, в котором организации и индивидуальныепредприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализациитоваров (работ, услуг) превысит допустимое ограничение (1 млн. руб.), либо еслиимела место реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минеральногосырья, налогоплательщики с 1-го числа месяца, в котором допускалось такоепревышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, до окончаниясрока освобождения утрачивают на него право.
Выплаченная налогоплательщиком в связи с освобождением сумма НДС,подлежит восстановлению с уплатой в бюджет пеней и финансовых санкций также и вслучае нарушения им порядка предоставления в налоговые органы документов напродление срока налогового освобождения.
Объекты налогообложения
Объектом налогообложения может быть любой объект, имеющий стоимостную,количественную или физическую характеристику, с наличием которого уналогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновениеобязанности по уплате НДС.
Налоговое законодательство определило следующие операции,подлежащие налогообложению на территории РФ: реализация товаров (работ, услуг),в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненныхработ, оказание услуг) и имущественных прав по соглашению о предоставленииотступного или новации.
Реализацией товаров, работ или услугорганизацией или индивидуальным предпринимателемпризнаются:
а) передача на возмездной основе права собственности натовары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, включаяобмен товарами, работами или услугами;
б) возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;
в) передача права собственности на товары результатоввыполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицомдругому лицу на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.
Реализация предметов залога включает их передачу залогодержателюпри неисполнении обеспеченного залогом обязательства; передача на территории РФтоваров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы накоторые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажныхработ для собственного потребления.
Не признаются объектом налогообложения:
1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ:
• связанныес обращением российской или иностранной валюты (за исключением целейнумизматики);
• передачапри реорганизации основных средств, нематериальных активов и (или) иногоимущества организации ее правопреемнику (правопреемникам);
• передачаосновных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческиморганизациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной спредпринимательской деятельностью. Некоммерческая организация, реализующая этоимущество сторонним организациям или физическим лицам, исчисляет и уплачиваетНДС в общеустановленном порядке;
• передачаимущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады вуставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также подоговору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевыевзносы в паевые фонды кооперативов);
• передачаимущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного обществаили товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) изних, а также распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества илитоварищества между его участниками;
• передачаимущества в пределах первоначального взноса участнику договора простоготоварищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику вслучае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственностиучастников договора, или раздела такого имущества;
• передачафизическим лицам жилых помещений в домах государственного или муниципальногожилищного фонда при проведении приватизации;
• изъятиеимущества путем его конфискации и наследования, а также обращения всобственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных,находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса (ГК) РФ. Операциипо реализации конфискованного имущества облагаются налогом в общеустановленномпорядке;
• иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
2) передача безвозмездно жилых домов, детских садов, клубов, санаториеви других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, атакже дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборныхсооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органамместного самоуправления;
3) передача имущества государственных и муниципальныхпредприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4)выполнение работ (оказание услуг) органами,входящими в систему органов государственной власти и органов местногосамоуправления, в пределах их исключительных полномочий в определенной сфередеятельности в случае, если обязательность выполнения этих работ (оказанияуслуг) установлена федеральным, региональным законодательством, актами органовместного самоуправления;
5)безвозмездная передача основных средств органамгосударственной власти и управления и органам местного самоуправления, а такжебюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
В целях исключения двойного налогообложения одних и тех же товаровв разных государствах важно определить место их реализации в целях исчисленияНДС. Это определение соответствует мировой практике применения этого налога.
Операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ)
Всоответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ операции, не подлежащиеналогообложению, подразделяются на два вида: 1) обязательно освобождаемые отНДС (п. 1—2 ст. 149 НК РФ) и операции, от льготы по которым налогоплательщиквправе отказаться (п. 3 ст. 149 НК РФ). Этот режим освобождения применяется креализации предметов религиозного назначения религиозными организациями врамках религиозной деятельности, а также товаров, работ и услуг, производимых иреализуемых общественными организациями инвалидов, учреждениями социальнойзащиты или социальной реабилитации населения.
Право самостоятельно принимать решение об освобожденииперечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ объектов от НДС обусловлено высокойобщественной значимостью этих операций либо возможностью снизить цену товара засчет отсутствия в ее составе косвенного налога. При этом запрещено выборочноеосвобождение от НДС, зависящее от каких-либо критериев покупателя соответствующихтоваров (работ, услуг). Отказ от налогообложения возможен на срок не менее 1года на основании представленного налогоплательщиком заявления в налоговыйорган по месту регистрации.
Поскольку предприятие вправе отказаться от использования льготы насрок не менее 1 года, ему до начала очередного налогового периода целесообразноопределиться, стоит отказываться от льготы или нет. Такой отказ выгоден, еслисумма уплаченного поставщикам налога по экспортируемым операциям будет большесуммы налога, которую предприятию придется заплатить по товарам, реализуемым навнутреннем рынке в случае его отказа от льготы.
Согласно п. 7 ст. 149 НК РФ не освобождаются от налогообложенияоперации при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другоголица на основе договоров поручения и комиссии либо агентских договоров, еслииное не предусмотрено законом. Иными словами, комиссионер, поверенный или агентне имеют права на льготу в части своего вознаграждения.
Однако п. 2 ст. 156 НК РФ содержит исключение из этого правила,согласно которому освобождаются от уплаты НДС посреднические услуги пореализации следующих товаров (работ, услуг):
• услугпо сдаче на территории РФ в аренду помещений иностранным гражданам илиорганизациям, аккредитованным в РФ;
• медицинскихтоваров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемомуПравительством РФ;
• ритуальныхуслуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил,а также реализации похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемомуПравительством РФ);
• изделий народных художественных промыслов признанного художественногодостоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которыхзарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.
Таким образом, в названных выше случаях от НДС освобождаются каксобственники товаров (исполнители работ и услуг), так и посредники, черезкоторых они реализуются.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от него) такжеследующие операции:
1.Предоставлениеарендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам илиорганизациям, аккредитованным в РФ, если их национальное законодательствосодержит аналогичную льготу в отношении российских граждан и юридических лицРоссии либо эта льгота предусмотрена международными договорами;
2.Реализация(а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФмедицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемомуПравительством РФ, в том числе:
1) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники:
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациямии (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинскойпрактикой, за исключением косметических, ветеринарных исанитарно-эпидемиологических услуг. Однако это ограничение не распространяетсяна ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые избюджета.
3) услугпо уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемыегосударственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам,необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениямиорганов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4) услугпо содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий снесовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5)продуктовпитания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми,столовыми других учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольныхучреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктовпитания, непосредственно произведенных организациями общественного питания иреализуемых ими указанным столовым или учреждениям;
6)услугпо сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивнымиучреждениями и организациями;
7)услугпо перевозке пассажиров:
• городскимпассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числемаршрутного).
• морским,речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, втом числе маршрутного) в пригородном сообщении;
8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробныхпамятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей(по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
9) почтовыхмарок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и лотерейныхбилетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
10)услуг по предоставлению в пользование жилыхпомещений в жилищном фонде всех форм собственности;
11)монет из драгоценных металлов (за исключениемколлекционных монет), являющихся валютой РФ или иностранных государств.
12) долей в уставном (складочном) капиталеорганизаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах,ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
13)услуг, оказываемых без дополнительной платы, поремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числемедицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включаястоимость запасных частей для них и деталей к ним;
14)услуг в сфере образования по проведениюнекоммерческими образовательными организациями учебно-производственного иливоспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услугпо сдаче в аренду помещений.
15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительныхработ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемыхгосударством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользованиирелигиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зонерасположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений);строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории икультуры или культовых зданий и сооружений; работ по производствуреставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности поконтролю за качеством проводимых работ;
16) работ, выполняемых в период реализации целевыхсоциально-экономических программ (проектов) жилищного строительства длявоеннослужащих.
17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которыевзимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных ипатентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственнымиорганами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностнымилицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав;
18)товаров, помещенных под таможенный режим магазинабеспошлинной торговли, т.е., режим, при котором товары реализуются подтаможенным контролем РФ без взимания таможенных пошлин, налогов и безприменения к товарам мер экономической политики;
19) товаров (работ, услуг), за исключениемподакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамкахбезвозмездной помощи (содействия) РФ.
20) услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства, услугв сфере культуры и искусства.
21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых)организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ)кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах ивоздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, в том числеаэронавигационному;
23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) пообслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки впортах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а такжелоцманская проводка;
24) услуг аптечных организаций по изготовлениюлекарственных средств, также по изготовлению или ремонту очковой оптики (заисключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов ипротезно-ортопедических изделий.
Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующиеоперации:
1) реализация (передача для собственных нужд) предметоврелигиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемымПравительством РФ по представлению религиозных организаций (объединений),производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями),организациями, находящимися в собственности религиозных организаций(объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капиталкоторых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), врамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров иминерального сырья, а также организация и проведение этими организациямирелигиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
2) реализация работ, услуг (за исключением брокерских и иных
посреднических услуг), производимых и реализуемых:
• общественнымиорганизациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественныхорганизаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законныепредставители составляют не менее 80%;
• организациями,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественныхорганизаций инвалидов, если среднесписочная численность последних среди ихработников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее25%;
• учреждениями,единственными собственниками имущества которых признаны общественныеорганизации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных социальных целей, а также оказания правовой и иной помощи инвалидам,детям-инвалидам и их родителям;
• лечебно-производственными(трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических,психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальнойреабилитации населения;
3) осуществление банками банковских операций(за исключением инкассации);
4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающимиинформационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов,включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетовинформации по операциям с банковскими картами;
5) осуществлениеотдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательствомРФ правомочны их совершать без лицензии ЦБ РФ;
6) реализацияизделий народных художественных промыслов признанного художественногодостоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которыхзарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;
7) оказаниеуслуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями,а также негосударственному пенсионному обеспечению негосударственнымипенсионными фондами;
8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанныхна риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациямиигорного бизнеса;
9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов,содержащих драгоценные металлы, их отходы, драгоценные камни в сырье дляобработки и последующей продажи на экспорт, а также их реализация:
· Государственномуфонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ;
· соответствующимфондам субъектов РФ;
· Центральномубанку РФ;
· предприятиямнезависимо от форм собственности;
· специализированнымвнешнеэкономическим организациям;
10) реализация необработанных алмазов обрабатывающимпредприятиям всех форм собственности;
11)внутрисистемная реализация (передача, выполнение,оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительнойсистемы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
12)передача товаров (выполнение работ, оказаниеуслуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии сФедеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительныхорганизациях», за исключением подакцизных товаров;
13)реализация входных билетов, форма которыхутверждена как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры испорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг попредоставлению в аренду спортивных сооружений для их проведения;
14)оказание услуг адвокатами, а также коллегиямиадвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ илиФедеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением имипрофессиональной деятельности;
15)оказание финансовых услуг по предоставлению займав денежной форме;
16)выполнение научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средствРоссийского фонда фундаментальных исследований, Российского фондатехнологического развития и внебюджетных фондов министерств, ведомств,ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работучреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
17)услуги санаторно-курортных, оздоровительныхорганизаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленныепутевками или курсовками, т.е., бланками строгой отчетности;
18)проведение работ (оказание услуг) по тушению лесныхпожаров;
19) реализация продукции собственного производства организаций,занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходовот реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счетнатуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, общественногопитания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы. Но еслиналогоплательщик проводит операции как подлежащие, так и не подлежащиеналогообложению (освобождаемые от него), он обязан вести их раздельный учет.
Не подлежит налогообложению ввоз на таможеннуютерриторию РФ:
1)товаров (за исключением подакцизных товаров),ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке,устанавливаемом Правительством РФ;
2)медицинских товаров отечественного и зарубежногопроизводства, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;
3)материалов для изготовления медицинскихиммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) леченияинфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
4)художественных ценностей, передаваемых в качестведара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особоценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
5)всех видов печатных изданий, получаемыхгосударственными и муниципальными библиотеками и музеями по международномукнигообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых в порядкемеждународных некоммерческих обменов;
6)продукции,произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций наземельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правомземлепользования РФ на основании международного договора;
7)технологическогооборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качествевклада в уставные (складочные) капиталы организаций;
8)необработанныхприродных алмазов;
9)товаров,предназначенных для официального и личного пользования иностранныхдипломатических и приравненных к ним представительств, их дипломатического иадминистративно-технического персонала, включая членов их семей, проживающихвместе с ними;
10) валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, в качестве за
конных средств платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования),а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;
11) продукции морского промысла, выловленной и (или)переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.
В случае использования товаров, при ввозе которых на таможеннуютерриторию РФ не уплачен налог, на иные цели, чем те, которые обусловили этоосвобождение от налогообложения, он подлежит уплате в полном объеме сначислением пеней за весь период — с даты их ввоза в РФ до фактической уплатыналога.
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ
При перемещении товаров через таможенную территорию (ввозе ивывозе) установлены определенные особенности налогообложения НДС. При ввозетоваров на таможенную территорию РФ обложение НДС зависит от избранноготаможенного режима. Полное освобождение от НДС предполагает таможенные режимытранзита, таможенного склада, реимпорта, магазина беспошлинной торговли,переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободногосклада, уничтожения и отказа в пользу государства.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости отизбранного таможенного режима налогообложение производится:
1)приих помещении под таможенный режим выпуска для свободного обращения — налогуплачивается полностью;
2)приих помещении под таможенный режим реимпорта — налогоплательщик уплачивает суммыналога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые ему возвращеныв связи с экспортом товаров;
3)приих помещении под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта,магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободнойтаможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства,перемещения припасов — налог не уплачивается;
4)приих помещении под таможенный режим переработки на таможенной территории налогуплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию РФ с последующимвозвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаровс таможенной территории РФ;
5)приих помещении под таможенный режим временного ввоза применяется полное иличастичное освобождение от уплаты налога в соответствии с таможеннымзаконодательством РФ;
6)приввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режимпереработки вне таможенной территории, применяется полное или частичноеосвобождение от уплаты налога согласно таможенному законодательству РФ;
7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота,сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенногодля организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается сотсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но неболее чем на шесть месяцев.
При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложениепроизводится в следующем порядке:
1)при вывозе товаров с таможенной территории РФ втаможенном режиме экспорта, а также помещении товаров под режимы таможенногосклада, таможенной территории, свободного склада или свободной таможенной зоныв целях последующего их вывоза (в том числе и продуктов переработки) в соответствиис таможенным режимом экспортера налог не уплачивается;
2)при вывозе товаров за пределы таможеннойтерритории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможеннуютерриторию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке,предусмотренном таможенным законодательством РФ;
3)при вывозе товаров, перемещаемых через таможеннуюграницу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;
4) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в иных
случаях таможенного режима освобождение от уплаты налога и
(или) возврат уплаченных его сумм не производится, если иное не
предусмотрено таможенным законодательством РФ.
При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных дляпроизводственной или иной предпринимательской деятельности, может применятьсяупрощенный либо льготный порядок уплаты налога в соответствии с таможеннымзаконодательством РФ. Если в соответствии с международным договором РФ отмененытаможенный контроль и таможенное оформление товаров, перемещенных черезтаможенную границу, то налог с товаров, происходящих из такого государства иввозимых на территорию нашей страны, взимают налоговые органы РФ. В этихслучаях объектом налогообложения выступает стоимость приобретенных товаров,ввозимых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы РФ. Налогуплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 днейпосле принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ. Порядокуплаты налога на товары, перемещенные через ее таможенную границу безтаможенного контроля итаможенного оформления, определяетсяПравительством РФ.
Определение налоговой базы
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или инуюхарактеристики объекта налогообложения. Для НДС налоговая база выступает вкачестве стоимостного показателя облагаемых хозяйственных операций.
Формирование налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком илиприобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).
Налоговая база определяется согласно ст. 153 НК. Для целей НДСналогоплательщик определяет ее всегда самостоятельно.
При применении налогоплательщиками при реализации (передаче,выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различныхналоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому их виду,облагаемому по разным ставкам. При этом раздельное определение налоговых базозначает раздельный учет объектов налогообложения, но не приобретения товаров.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров(работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанныхс расчетами по их оплате и полученных им в денежной и (или) натуральной формах,в том числе оплата ценными бумагами.
При определении налоговой базы учитываются все суммы, связанные срасчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Ставки налога на добавленную стоимость
Ставка налога на добавленную стоимость в размере 0%
Устанавливается она при реализации товаров, помещенных подтаможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза, или работ(услуг), связанных с перевозкой товаров, пассажиров и багажа через таможеннуютерриторию РФ и в иных случаях (при представлении в налоговый органсоответствующих документов на право реализации этих товаров).
Налогообложение по налоговой ставке 0% производится приреализации:
1)товаров(за исключением нефти, но включая стабильный газовый конденсат), природногогаза, экспортируемых на территории государств — участников СНГ, вывезенных втаможенном режиме экспорта, при представлении в налоговые органы документов,подтверждающих реальный характер экспорта;
2)работ(услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных вышетоваров. Это положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению,транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределытерритории РФ и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, ииные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров,помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории ипод таможенным контролем;
3)работ(услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) черезтаможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзитачерез указанную территорию;
4) услугпо перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункты отправления илиназначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, приоформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5) работ(услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве,а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологическиобусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг)непосредственно в космическом пространстве;
6) драгоценныхметаллов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство изсодержащих их лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов идрагоценных камней РФ, аналогичными фондам субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;
7) товаров(работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими иприравненными к ним представительствами или для личного пользованиядипломатического или административно-технического персонала этихпредставительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме ихперемещения. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы,необходимые для нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судовсмешанного (река — море) плавания.
Для подтверждения реального экспорта в налоговые органыпредставляются следующие документы:
1)контракт (его копия) налогоплательщика синостранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможеннойтерритории РФ. При наличии в нем сведений, составляющих государственную тайну,представляется выписка, содержащая информацию, необходимую для проведенияналогового контроля (об условиях поставки, сроках, цене, виде продукции);
2)выписка банка (ее копия), подтверждающаяфактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанноготовара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке.
Если контракт предусмотрел расчет наличными денежными средствами,налогоплательщик в налоговые органы представляет выписку банка (ее копию) овнесении им полученных сумм на свой счет в российском банке, а также копииприходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки отиностранного лица — покупателя указанных товаров (припасов).
В случае незачисления валютной выручки от реализации товаров(работ, услуг) на территории РФ налогоплательщик представляет в налоговыеорганы документы (их копии), подтверждающие право на ее незачисление натерритории РФ.
При осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных)операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы,подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных поуказанным операциям, на территорию РФ и их оприходование;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками двухроссийских таможенных органов, осуществивших выпуск товаров в режиме экспорта иих пропуска через соответствующий пункт вывоза за пределы таможенной территорииРФ.
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иныхдокументов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывозтоваров за пределы территории РФ. Налогоплательщик может представлять любой изперечисленных документов с учетом следующих особенностей.
5) другие необходимые документы.
При экспорте товаров перечисленные выше документы представляютсяналогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговойставки в размере 0% и налоговых вычетов одновременно с налоговой декларацией,но не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможеннымиорганами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товароврегиональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщикне представил названные документы (их копии), указанные операции по реализациитоваров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкамсоответственно 10 или 18%. При представлении им впоследствии документов (ихкопий), обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченныесуммы налога возвращаются налогоплательщику.
Ставка налога на добавленную стоимость в размере 10%
Применяется при реализации продовольственных товаров и товаров длядетей. Коды и виды продукции, в отношении которых действует пониженная ставкаНДС, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийскимклассификатором видов продукции, а также номенклатурной внешнеэкономическойдеятельности.
Налоговая ставка в размере 10% устанавливается при реализациипродовольственных товаров, товаров для детей. С 1 января 2002 г. по ставке 10% облагаются книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, заисключением книжной продукции рекламного и эротического характера, учебная инаучная книжная продукция, а также следующие медицинские товары отечественногои зарубежного производства: лекарственные средства, включая лекарственныесубстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделия медицинскогоназначения.
Ставки налога на добавленную стоимость в размере 18% применяется по налоговойставке 18% в случаях, не указанных в пп. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерацииприменяются налоговые ставки в размере 10% и 18%.
Налоговые вычеты
Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога наустановленные законодательством налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику иуплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либоуплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ втаможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза ипереработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций,признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренныхп. 2 ст. 170 НК РФ);
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Право на указанные вычеты имеют покупатели — налоговые агенты,состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанностиналогоплательщика. Налоговые агенты, осуществляющие операции (п. 4 ст. 161 НКРФ), не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных поэтим операциям.
Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцаминалогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговыхорганах РФ, при приобретении им товаров (работ, услуг) или уплаченные им приввозе товаров на таможенную территорию РФ для производственных целей или осуществленияим иной деятельности.
Указанные суммы налога подлежат вычету или возвратуналогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога,удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которойприобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы припроизводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованныхудержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету иливозврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет вналоговых органах РФ.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателюи уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае их возврата (втом числе в течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетамподлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) вслучае отказа от них.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченныеими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставоктоваров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, вслучае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих суммавансовых платежей.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщикуподрядными организациями (заказчиками — застройщиками), при проведении имикапитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога,предъявленные ему по товарам (работам, услугам), приобретенным им длявыполнения строительно-монтажных работ, а также при приобретении им объектовнезавершенного капитального строительства.
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам накомандировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчисленииналога на прибыль организаций.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные, и уплаченныеналогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счетпредстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Порядок применения налоговых вычетов
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленныхпродавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также уплату суммналога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, впредусмотренных законодательством случаях.
Налоговому законодательству известны следующие особенностиприменения налоговых вычетов.
1. Использование налогоплательщиком собственного имущества (в томчисле векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы,услуги). В этом случае суммы налога, фактически уплаченные им при приобретенииуказанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимостиимущества, переданного в счет их оплаты.
2.Вычеты сумм налога производятся только наосновании налоговой декларации при представлении в налоговые органысоответствующих документов.
3.Вычеты сумм налога в отношении возвращенныхпокупателем товаров производятся в полном объеме после отражения в учетесоответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров илиотказом от них (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата илиотказа.
4.Вычеты сумм налога при проведении капитальногостроительства производятся по мере постановки на учет соответствующих объектовзавершенного капитального строительства (основных средств) или при реализацииобъекта незавершенного капитального строительства.
5. Вычеты сумм налога по авансовым платежам производятся последаты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Исчисление налога на добавленную стоимость
Это сложная процедура, поскольку налог, подлежащий взносу вбюджет, определяется в виде разницы между суммами НДС, полученными отпокупателей товаров, и уплаченными за материальные ресурсы, использованные впроизводстве. Таким образом, на протяжении всего цикла прохождения продукции доконечного потребителя предприятия на каждой стадии вносят в бюджет толькоразницу между полученным НДС и уплаченным.
Иными словами, сумма налога определяется как процентная доляналоговой ставки к налоговой базе. При раздельном учете сумма НДС определяетсякак сумма налога, получаемая в результате сложения сумм налогов по отдельнымвидам товаров.
По налогу на добавленную стоимость установлены два вида срокауплаты налога — общий и специальный.
Налогоплательщики уплачивают налог (в общий срок) ежемесячно заистекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала (специальныйсрок) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, непревышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактическойреализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд,работ (оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший кварталне позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Заполнениеналоговой декларации по налогу на добавленную стоимость на примере ООО «Сварком»за 3 квартал 2007 года
Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком (налоговым агентом),кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».
Нумерация страниц декларациипроизводится путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа справаналево. В остальных ячейках указываются нули (000001).
1. При заполнении показателей«ИНН» и «КПП» указываются:
При заполнении ИНН организации, которыйсостоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записипоказателя «ИНН», в первых двух ячейках следует проставить нули (00);
Для ООО «Сварком» ИНН 003525093681 КПП 352501001
2. При заполнении показателя «Виддокумента»:
— цифра 1 проставляется в случаепредставления налогоплательщиком (налоговым агентом) декларации за истекшийналоговый период;
— цифра 3 — в случае представленияналогоплательщиком (налоговым агентом) уточненной декларации за соответствующийналоговый период, и в этом случае через дробь отражается порядковый номеруточненной декларации за соответствующий налоговый период.
Для ООО «Сварком» — 1
3. При заполнении показателя«Налоговый период» цифра 1 отражается налогоплательщиком (налоговымагентом), определяющим налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 163Кодекса; цифра 3 отражается налогоплательщиком (налоговым агентом),определяющим налоговый период в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Кодекса.
Для ООО «Сварком» — 3, так какдекларация за квартал
4. Показатель «Номер квартала илимесяца» заполняется в зависимости от порядкового номера месяца (от 01 до12) или квартала (от 01 до 04), за который представляется декларация.
Для ООО «Сварком» — 03, так какдекларация за 3 квартал 2007 года
5. При заполнении показателя«Представляется в» отражается полное наименование налогового органа,в который представляется декларация, и его код.
Для ООО «Сварком» — Межрайоннаяинспекция ФНС России по Вологодской области, код 3525
16. При заполнении показателя«Наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуальногопредпринимателя» отражается полное наименование организации,соответствующее ее полному наименованию, отраженному в учредительных документах- ООО «Сварком»
17. При заполнении показателя«Номер контактного телефона налогоплательщика» отражается номерконтактного телефона.
Для ООО «Сварком» — 21-69-73
18. При заполнении показателя«Данная декларация составлена на ____ страницах» отражается количествостраниц, на которых составлена декларация.
Для ООО «Сварком» — 000004
19. При заполнении показателя «сприложением подтверждающих документов и (или) их копий на _____ листах»отражается количество листов подтверждающих документов и (или) их копий, в т.ч.количество листов документа, подтверждающего полномочия представителяналогоплательщика (в случае представления указанных деклараций представителемналогоплательщика).
Для ООО «Сварком» — приложений нет
20. Раздел «Заполняется работникомналогового органа» содержит сведения о способе представления декларации,количестве страниц декларации, количестве листов подтверждающих документов и(или) их копий, приложенных к декларации, дату представления декларации иномер, под которым зарегистрирована декларация. Все показатели данного разделазаполняются работником налогового органа. Отражаются фамилия, имя, отчествоработника налогового органа, и ставится его подпись.
Раздел 1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащихуплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика сотражением кода бюджетной классификации Российской Федерации (далее — кодбюджетной классификации), на который подлежат зачислению суммы налога,рассчитанные в декларации за налоговый период, или возмещению из бюджета,рассчитанные в декларации за налоговый период.
При заполнении раздела 1 декларацииотражаются ИНН и КПП налогоплательщика, порядковый номер страницы.
Для ООО «Сварком» ИНН 003525093681 КПП 352501001
По строке 010 отражается код бюджетнойклассификации.
Код бюджетной классификации указываетсяв соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетнойклассификации.
Для ООО «Сварком» — 18210301000011000110
По строке 020 отражается код согласноОбщероссийскому классификатору объектов административно-территориальногоделения (ОКАТО).
Для ООО «Сварком» — 1940100000
По строке 030 отражается код видаэкономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видовэкономической деятельности.
Для ООО «Сварком» — 51656
По строке 040 отражается сумма налога,исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период, которая зачисляется науказанный в строке 010 код бюджетной классификации.
Сумма налога отражается по строке 040,если величина разницы суммы строк 350 раздела 3, 030 раздела 7 и суммы строк360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7, 060 раздела 8больше или равна нулю.
Для ООО «Сварком» — 234696, так какраздел 5, 6, 7, 8 налоговой декларации не заполняются.
По строке 050 отражается сумма налога,исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период, подлежащая вустановленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается покоду бюджетной классификации, указанному в строке 010.
Сумма налога отражается по строке 050,если величина разницы суммы строк 350 раздела 3, 030 раздела 7 и суммы строк360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7, 060 раздела 8меньше нуля.
Для ООО «Сварком» — сумма налога>0,ставится прочерк.
При заполнении показателя строки 040(либо 050) сумма налога отражается в рублях путем заполнения ячеек начиная снаименьшего разряда числа справа налево, в остальных ячейках нули неотражаются.
Раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждомуиностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качественалогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления иоргану местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральноеимущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество).При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственнойвласти и управления и органом местного самоуправления) раздел 2 декларациизаполняется налоговым агентом на одной странице.
ООО «Сварком» — не заполняется
При заполнении раздела 3 «Расчетсуммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров(работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам,предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса РоссийскойФедерации»декларации указывается:
ИНН и КПП налогоплательщика; порядковыйномер страницы.
Сумма налога, отражаемая в графе 6раздела 3 декларации при применении налоговых ставок 20, 18 и 10 процентов,рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 4 раздела 3 декларации,соответственно, на 20, 18 или 10 и делением на 100.
Для ООО «Сварком» 4580924х18/100=824566
Сумма налога, отражаемая в графе 6раздела 3 декларации, при применении налоговых ставок 20/120, 18/118 или 10/110рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 4 раздела 3 декларации, на20 и делением на 120, умножением на 18 и делением на 118 или умножением на 10 иделением на 110.
Для ООО «Сварком» — не применяются такиеставки
В графах 4 и 6 по строкам 010 — 060отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 154 — 157Кодекса, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке с учетомособенностей, установленных статьей 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации и о признании утратившими силу отдельных положений актовзаконодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ) (Собрание законодательстваРоссийской Федерации, 2005, N 30, ст. 3130).
Для ООО «Сварком» Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимостьэтих товаров без включения в них налога – по строке 020 — 4580924 руб.
В графах 4 и 6 по строке 070 отражаютсяналоговая база, определяемая в соответствии со статьями 154 — 157 Кодекса, исоответствующая сумма налога при погашении дебиторской задолженности зареализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права,операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложенияв соответствии с главой 21 Кодекса, с учетом особенностей, установленныхстатьей 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.
По строкам 010 — 080 раздела 3декларации не отражаются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемыеот налогообложения), не признаваемые объектом налогообложения, местомреализации которых не признается территория Российской Федерации, облагаемые поставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ееприменения), а также суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счетпредстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В случае определения момента определенияналоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса как день отгрузки(передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), в графах 4 и 6 по строке080 отражаются, соответственно, налоговая база, определяемая в соответствии состатьей 154 Кодекса, и сумма налога при реализации товаров (работ, услуг), длительностьпроизводственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, поперечню, определяемому Правительством Российской Федерации.
В графах 4 и 6 по строке 090 отражаютсяналоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия вцелом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со статьей 158Кодекса, включая суммы погашенной дебиторской задолженности по указаннойреализации, с учетом особенностей, установленных статьей 2 Федерального законаот 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.
В графах 4 и 6 по строке 100 отражаются,соответственно, налоговая база при совершении операций, подлежащихналогообложению налогом, и сумма налога, исчисленная с указанной налоговой базыи не предъявляемая покупателю, в соответствии с главой 21 Кодекса, в том числепо операциям, не предусмотренным в строках 110 — 130.
В графах 4 и 6 по строкам 110 и 120отражаются налоговая база при совершении операций по передаче товаров (работ,услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 159Кодекса, и сумма налога, исчисленная по соответствующей налоговой ставке.
В графах 4 и 6 по строке 130 отражаютсяналоговая база, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 159 Кодекса, исумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным длясобственного потребления, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса и сучетом особенностей, установленных статьей 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.
Для ООО «Сварком» — строки 070-130 незаполняются, так как у организации нет этих объектов.
В графах 4 и 6 по строкам 140 и 150отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключениемсумм оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиками, определяющимимомент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167Кодекса) и соответствующие суммы налога.
Для ООО «Сварком» — гр.4 – 268051 руб.,гр.6 – 40889 руб.
В графах 4 и 6 по строкам 160 и 170отражаются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг),увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 Кодекса, и суммы налога надобавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.
Для ООО «Сварком» — не заполняются
В графе 4 по строке 180 отражается общаясумма налоговой базы за налоговый период.
Для ООО «Сварком» — 4580924+268051 = 4848975руб.
В графе 6 по строке 180 отражается общаясумма налога, начисленная за налоговый период.
Для ООО «Сварком» — 824566+40889 = 865455руб.
В графе 6 по строке 190 отражаются суммыналога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 Кодекса.
Для ООО «Сварком» — не заполняется
В графе 6 по строке 200 отражается сумманалога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) и ранееправомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операцийпо реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0процентов.
Для ООО «Сварком» — не заполняется
В графе 6 по строке 210 отражается общаяитоговая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога заналоговый период.
Для ООО «Сварком» — 865455 руб.
В графе 4 по строкам 220 — 330отражаются суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172Кодекса, а также в соответствии с пунктом 8 Раздела I «Порядок применениякосвенных налогов при импорте товаров» (далее — Раздел I) Положения истатьями 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.
В графе 4 по строке 220налогоплательщиком (правопреемником, являющимся налогоплательщиком налога, приреорганизации) отражаются суммы налога по перечисленным в пунктах 1, 2, 4, 6,7, 11 статьи 171 Кодекса товарам (работам, услугам), основным средствам,нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным (полученнымправопреемником при реорганизации, а также налогоплательщиком в качестве вклада(взноса) в уставный (складочный) капитал или фонд) для осуществленияналогооблагаемых операций, принимаемые к вычету в порядке, определенномпунктами 5 и 7 статьи 162.1, с учетом особенностей, установленных пунктом 10статьи 162.1 Кодекса, пунктами 1, 2, 5, 8 статьи 172 Кодекса, статьями 2 и 3Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.
В графе 4 по строке 220 также отражаютсясуммы налога (в полном объеме) по приобретенному основному средству,оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования,подлежащие вычету в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи172 Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных статьей 2 Федеральногозакона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.
Наряду с этим в графе 4 по строке 220отражаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам,услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммыналога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектовнезавершенного капитального строительства, подлежащие вычету в порядке,предусмотренном пунктом 5 статьи 172 Кодекса, с учетом особенностей,установленных статьями 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.
В графе 4 по строке 220 не отражаетсясумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе поосновным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемымдля осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительногопроизводственного цикла изготовления, отраженных по строке 080 настоящегораздела.
Для ООО «Сварком» сумма налога,подлежащая вычету – 581300 руб.
В графе 4 по строке 230 отражаются суммыналога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) припроведении ими капитального строительства основных средств, принимаемые квычету в порядке, определенном пунктом 5 статьи 172 Кодекса, с учетомособенностей, установленных статьей 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. В данной строке не отражаются суммы налога, отраженные в графе 4 по строкам 240 — 250.
В графе 4 по строке 240 отражается сумманалога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежногопоручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменныхопераций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценныхбумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ,услуг), имущественных прав, подлежащих вычету.
Сумма налога, отраженная в графе 4 построкам 230 и 240, включается в сумму налога, отражаемую в графе 4 по строке220.
В графе 4 по строке 250 отражается сумманалога, предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) припроведении капитального строительства налогоплательщику и уплаченная им наосновании платежного поручения на перечисление денежных средств приосуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, прииспользовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территорииРоссийской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащихвычету.
Сумма налога, отраженная в графе 4 построке 250, включается в сумму налога, отражаемую в графе 4 по строке 240.
Для ООО «Сварком» — строки 230-250 незаполняются, так как не проводились работы по капитальному строительству.
В графе 4 по строке 260 отражается сумманалога, исчисленная налогоплательщиком (в том числе реорганизованной(реорганизуемой) организацией) в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса(показанная ранее по строке 130 раздела 3 декларации), после уплаты в бюджет налогапо строительно-монтажным работам для собственного потребления на основаниидекларации в соответствии со статьей 173 Кодекса с учетом особенностей,установленных пунктом 5 статьи 172 Кодекса для правопреемника в случаереорганизации, а также с учетом особенностей, установленных дляналогоплательщиков статьей 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.
Для ООО «Сварком» — не заполняется, таккак строительно-монтажные работы для собственного потребления не проводились.
В графе 4 по строкам 270 — 290отражаются суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации, за исключением товаров, используемых для изготовлениятоваров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции пореализации которых отражены по строке 080 настоящего раздела.
В графе 4 по строке 280 отражаются суммыналога, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска длявнутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможеннойтерритории, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса.
В графе 4 по строке 290 отражаются суммыналога, фактически уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозетоваров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,подлежащие вычету на основании пункта 8 Раздела I Положения в порядке,установленном главой 21 Кодекса.
Для ООО «Сварком» — строки 270-290 незаполняются, так как не было ввоза товаров на таможенную территорию РФ, в томчисле с территории Республики Беларусь.
В графе 4 по строке 300 отражаются суммыналога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счетпредстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественныхправ, и отраженные в строках 140, 150 раздела 3 декларации, принимаемые квычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказанияуслуг) в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Кодекса; для реорганизованной (реорганизуемой)организации — после перевода долга на правопреемника (правопреемников) всоответствии с пунктом 1 статьи 162.1 Кодекса.
В графе 4 по строке 300 также отражаютсясуммы налога, принимаемые к вычету у правопреемника, исчисленные и уплаченныеправопреемником с сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктом 2статьи 162.1 Кодекса, а также указанных в пункте 3 статьи 162.1 Кодекса, последаты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).
Для ООО «Сварком» — 49459 руб.
В графе 4 по строке 310налогоплательщиком отражается подлежащая вычету сумма налога, фактическиперечисленная им в бюджет в качестве покупателя — налогового агента в порядке,определенном пунктами 3 — 5 статьи 174 Кодекса, при выполнении условий,установленных статьями 171 — 173 Кодекса, и отраженная по строке (строкам) 080раздела 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам),приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложенияналогом, за исключением товаров (работ, услуг), используемых для изготовлениятоваров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции пореализации которых отражены по строке 080 настоящего раздела.
В графе 4 по строке 320 отражаются суммыналога, принимаемые к вычету в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 171Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником ссоответствующих сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктами 2 и3 статьи 162.1 Кодекса, в случаях расторжения или изменения условийсоответствующего договора и возврата правопреемником соответствующих суммавансовых платежей согласно пункту 4 статьи 162.1 Кодекса, за исключениемтоваров (работ, услуг), используемых для изготовления товаров (работ, услуг)длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены построке 080 настоящего раздела.
В графе 4 по строке 330 отражается сумманалога, подлежащая вычету в порядке, определенном пунктом 7 статьи 172 Кодекса,по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствами нематериальным активам, имущественным правам, не отраженным по строкам 220,270, 310, 320 настоящего раздела и используемым для осуществления операций попроизводству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла.
Для ООО «Сварком» — строки 310-330 незаполняются, так как не было таких операций.
В графе 4 по строке 340 отражается общаясумма налога, подлежащая вычету.
Для ООО «Сварком» — строка 220+ строка300 = 581300+49459 = 630759 руб.
В графе 4 по строке 350 отражаетсяитоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период поразделу 3 декларации.
В графе 4 по строке 360 отражаетсяитоговая сумма налога, исчисленная к уменьшению за налоговый период по разделу3 декларации.
Для ООО «Сварком» — строка 210- строка340 = 865455-630759 = 234696 руб.>0, поэтому заполняется строка 350
Раздел 4 декларации для ООО «Сварком» незаполняется, так как его заполняют только иностранные организации,осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения(представительства, отделения).
Разделы 5,6,7,8 декларации для ООО«Сварком» не заполняются, так как предназначены для организаций, осуществляющихвнешнеэкономическую деятельность.
Список использованной литературы
1. АлександровИ.М. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К». – 2005. – 286 с.
2. ВладимироваН.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС., 2005.- 232 с.
3. Налоги и налогообложение: учебное пособие длястудентов вузов / [Г.А. Волкова и др.]; под ред. Г.Б. Поляка. – 2-е изд.,перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2008. – 415 с.4. Налоговый кодекс РФ ч. 2 гл. 215. Приказ от 07.11.2006 № 136н «Об утвержденииформы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка еезаполнения»