Реферат: Налог на имущество
I.Налоги и налоговые системы1.1 Налоги, их функции ивидыНалоги являются главным источникомдоходной части федерального бюджета. “Под налогом понимается обязательныйплатеж, взимаемый с организации в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств в целях финансового обеспечения деятельности государства имуниципальных образований”[1].
Существует 3 основные функцииналогов:
· фискальная;
· регулирующая;
· распределительная.
Фискальная функция налогов состоит в формированиигосударственных финансов, которые обеспечивают содержание государства иместного самоуправления. Регулирующая функция проявляется черезналоговый механизм – налоговые ставки, льготы, способы налогообложения, всовокупности регулирующие темп и пропорции экономического роста, оказывающиевлияние на производство, создающие условия для стимулирования или сдерживаниятемпов развития определенных отраслей или регионов, усиления или ослаблениянакопления капитала. Сущность распределительной функции заключается втом, что с помощью налогов регулируется перераспределение национального доходаи решаются основные социальные задачи государства, в том числе, развитие негосударственной сферы и социальная поддержка малоимущих слоев общества.
Существуют различные признаки, покоторым устанавливаются виды налогов. По характеру взимания налоги принятоделить на прямые и косвенные. По уровню взимания налоги и другие обязательныеплатежи делятся на федеральные, региональные и местные. По объектуналогообложения различаются налоги на доходы, на собственность, на имущество идр.
Все виды налогов подразделяются на два больших класса: прямыеи косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход илиимущество. К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги,оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услугипри их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. Вданном случае связь между плательщиком (потребителем) и государствомопосредована через объект обложения.
Прямые налоги включают подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль(доход) предприятий и организаций, налог с имущества, переходящего в порядкенаследования и дарения, налог на имущество предприятий и др.
Косвенные налоги ( в отличие от прямых) не связаны непосредственно с доходомили имуществом налогоплательщиков. К косвенным налогом относятся налог надобавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины. Юридическимиплательщиками косвенного налога являются предприятие, производящее товары. Ононепосредственно уплачивает налоги, а потом закладывает его в цену товара, такчто реально расплачивается покупатель. Поэтому покупатель не замечает того, чтоон ежедневно уплачивает налог. Замечено, что бремя прямых налогов переноситсянаселением гораздо более тяжко. Косвенные налоги, наоборот, наиболее приемлемыдля государства ввиду своей замаскированности.
С другой стороны, косвенные налоги в гораздо большей степениподрывают имущественное положение слоев населения с низким уровнем дохода, чембогатых, так как, покупая один и тот же товар, они уплачивают одну и ту жесумму налога, что в процентном отношении к их доходу далеко не одинаково.
Федеральные, региональные и местные налоги.
Налоговые платежи, как мы уже знаем, поступают в центральный,региональные и местные бюджеты. Существует определенный порядок распределенияпоступающих средств. В России в местные бюджеты целиком поступают налоги наимущество физических лиц и земельный налог, налог на наследство или дарение инекоторые незначительные налоги. К региональным налогам в России относятсяналог на имущество организаций, налог на недвижимость, налог с продаж, дорожныйи транспортный налоги и ряд менеезначительных налогов. К федеральным налогам относятся налог на добавленнуюстоимость, акцизы, налог на прибыль предприятий, взносы во внебюджетные фонды,таможенные пошлины и сборы, различные налоги на пользователей природнымиресурсами. Поступления от ряда налогов (в России это НДС, налог на прибыльпредприятий, акцизы) делятся между центральным и территориальными бюджетами.
В связи с определенными противоречиями между интересами центральногоправительства и территориальными экономическими интересами вокруг разделенияналоговых поступлений идет политическая борьба. Местные жители и властизаинтересованы, чтобы больше средств поступало в бюджеты штатов, земель,муниципалитетов, общин, так как из этих средств финансируются образование,здравоохранение, благоустройство территории, местное общественноестроительство, охрана порядка и окружающей среды. У центрального правительствапостоянно не хватает средств на административные и военные расходы, решениеглобальных экономических и социальных задач.
Среди ученыхзанимающихся разработкой проблемы налоговой системы не существует единогомнения в определении термина “налоговая система”. По мнению одних авторов – это“совокупность существующих в государстве налогов, форм и методов из взимания, атакже соответствующих государственных органов и учреждений”[2],по мнению других – это “совокупность институтов и инструментов, используемыхгосударством для централизации части национального дохода в бюджетах всехуровней с последующим перераспределением в интересах государства”[3].Второе определение кажется нам более полным, оно включает первое определение идополняет его.
Налоги в их сущности исодержании на практике представляют в виде многообразных форм с множествомнациональных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системыразных стран.
Существует три видаподоходного налога по которому и определяется система налогообложениягосударства. Это регрессивны, прогрессивный и пропорциональный.
Регрессивный налог характеризуетсятем, что его средняя ставка снижается по мере возрастания дохода и наоборот.Так, для работников с годовым доходом менее 100 000 рублей ставка единогосоциального налога, перечисляемого предприятиями и организациями вовнебюджетные фонды, является максимальной и составляет 35.6% от фонда оплатытруда (для всех предприятий и организаций) плюс варьируемый процент страховоговзноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний (в зависимости от отрасли,например, в образовании – 0.2%)
Пропорциональныйналог, который называют так же налогом, взимаемым по единой ставке,означает взимание налога в равных долях независимо от размера дохода. Припропорциональном подоходном налоге граждане с годовым доходом в 120 000рублей и 60 000 рублей платят одинаковую налоговую ставку подоходногоналога 13%. Человек с более низким доходом в качестве подоходного налогаперечисляет за год 7 800 рублей, а человек с более высоким доходом15 600 рублей. В этом случае и доход и налог более состоятельного человекав два раза больше. Подоходный налог растет пропорционально росту дохода.
Прогрессивный налогпредполагает увеличение процентной ставки по мере возрастания дохода.Прогрессивное налогообложение доходов физических лиц используется во многихстранах мира. Предположим, американский налогоплательщик с годовым доходом25000 долларов выплачивает подоходный налог по ставке 20%, а егосоотечественник с годовым доходом 100 000 долларов – 40%. За год первыйперечислит в бюджет 5 000 долларов, а второй 40 000 долларов. Вданном примере при четырехкратной разнице в уровне дохода существуетвосьмикратная разница в размере подоходного налога. Таким образом, припрогрессивной налоговой ставке подоходный налог увеличивается с ростом дохода вбольшей пропорции. Прогрессивная система имеет преимущество передпропорциональной в трех позициях:
· обеспечивает большие поступления в бюджет.
· способствует уменьшению дифференциации доходов населения.
· может регулировать экономические процессы по территориям иотраслям.
/>ПринципыналогообложенияНа протяжении всей истории человечества ни одно государство не моглосуществовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принципналогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бывелики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых инемыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованностьналогоплательщиков в хозяйственной деятельности.
Наглядно это демонстрирует кривая Лаффера, получившая название по имениамериканского экономиста, обосновавшего зависимость бюджетных доходов отналоговых ставок. Ее смысл в том, что снижение ставок налогов обладает мощнымстимулирующим воздействием на экономику. При снижении ставок налогов в конечномсчете увеличивается налоговая база: раз выпускается больше продукции, то иналогов собирается больше, хотя это происходит не сразу.
На рис. 1. можно увидеть графическую интерпретацию основной идеи Лаффера.Поступления налогов в госбюджет (T)откладывается на оси абсцисс, на оси ординат – предельная налоговая ставка (t). В данном случае предлагается, чторечь идет о ставке подоходного налога. По мере роста налога от 0 до 100% доходыгосударственного бюджета (налоговая выручка) будет вначале расти от 0 донекоего максимального уровня (точки М, соответствующей, допустим, 50% ставкеналога), а затем снежатся опять до 0. Мы видим, что стопроцентная ставка налогадает такие же поступления в бюджет, как и нулевая ставка: налоговые доходыгосбюджета просто отсутствуют. Ставка налога, изымающая весь доход, являютсяничем иным, как конфискационной мерой, в ответ на которую легальнаядеятельность будет просто сворачиваться или «уходить в тень»
/>
Рис 1. Кривая Лаффера.
Современные принципы налогообложения таковы:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностейналогоплательщика.
2. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлятьсомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и пеней,общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата илинесвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное ичестное выполнение обязательств перед налоговыми органами.
3. Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными иудобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающихналоги.
4. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой кизменяющимся общественно-политическим потребностям.
5. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемогоВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.Этот принцип относится к регулирующей функции налогообложения.
Доля отдельных налогов, участвующих в формировании доходной частибюджета, в разных странах с рыночной экономикой характеризуется следующимиданными, % к итогу:
Налоги на личные доходы 40 Налоги на прибыль корпораций (фирм) 10 Социальные взносы 30 Налог на добавленную стоимость 10 Таможенные пошлины 5 Прочие налоги и налоговые поступления 5В России роль отдельных налогов в доходах бюджета несколько иная. В связис относительно низким уровнем жизни большинства населения поступления отналогов на личные доходы невелики; вместо них главное место в доходной частибюджета занимают налоги на прибыль предприятий и НДС .[4]
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Легче всего обстоит дело сналогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную иквартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости отпоказателя эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается напотребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налогаперекладывается на потребителя, а большая его часть уплачивается за счетприбыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителяперекладывается все большая часть косвенных налогов.
При высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов можетпривести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — ксокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или переливкапитала в другие сферы деятельности.
Основы налоговой системыСистема налогообложения в России, закрепляемая Налоговым Кодексом,представляет собой три уровня: федеральный, региональный и местный. Конкретныевиды налогов и сборов в разбивке по уровням представлены в таблице.[5]
Федеральные налоги и сборы Региональные налоги и сборы Местные налоги и сборы1. Налог на добавленную стоимость
2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья.
3. Налог на прибыль (доход) организаций
4. Налог на доходы от капитала
5. Подоходный налог с физических лиц
6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды
7. Государственная пошлина
8. Таможенная пошлина и таможенные сборы
9. Налог на пользование недрами
10. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы
11. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов
12. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
13. Лесной налог
14. Водный налог
15. Экологический налог
16. Федеральные лицензионные сборы.
1. Налог на имущество организаций
2. Налог на недвижимость
3. Дорожный налог
4. Транспортный налог
5. Налог с продаж
6. Налог на игорный бизнес
7. Региональные лицензионные сборы
1. Земельный налог
2. Налог на имущество физических лиц
3. Налог на рекламу
4. Налог на пользование или дарение
5. Местные лицензионные сборы
Таким образом, Налоговый кодекс РФ закрепляет 28 видов налогов и сборов.На сегодняшний день количество налогов остается в России достаточно большим,что существенно усложняет порядок их исчисления и уплаты. К примеру, в СШАдействуют только 10 основных налогов и еще 4 вида, применяемых на уровнеотдельный штатов.[6]
Как правило, существует определенный перечень льгот по каждому налогу.Однако существует особый порядок комплексных налоговых льгот, устанавливаемыхгосударством, которые могут оказывать существенное влияние на процессвоспроизводства. Такими льготами являются ускоренная амортизация иинвестиционный налоговый кредит.
Политика ускоренной амортизации способствует сокращению сроковамортизационных отчислений путем увеличения размеров годовой нормы отчислений.Таким образом, сокращаются сроки окупаемости оборудования и у производителейпоявляются стимулы для инвестиций в передовые технологии. Проводя такуюполитику, государство тем самым отказывается от определенного дохода в видечасти налога на прибыль в пользу увеличения степени конкурентоспособностинациональной экономики. Метод ускоренной амортизации является важным стимуломувеличения капиталовложений в корпоративном секторе экономики. Его применениеспособствует интенсификации НТП, поощрению структурных изменений в экономике,особенно развитию наукоемких отраслей. Инвестиционный налоговый кредитпредставляет собой отсрочку по уплате части налоговых платежей на определенныйсрок. По российскому законодательству, воспользоваться такой отсрочкой имеютправо предприятия, проводящие НИКОР или техническое перевооружениепроизводства. Кредит может быть представлен по налогу на прибыль, а также порегиональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Суммакредита ограничивается 30% от стоимости оборудования и не может превышать 50%от суммы начисленного к уплате налога. Размер процентов по инвестиционномуналоговому кредиту устанавливается в переделах от Ѕ до ѕ ставкирефинансирования ЦБ РФ.
Меры налогового регулирования широко используются для стимулированияконкурентоспособности, условий для накопления капитала, а так же поощрениясоциально полезной деятельности корпораций. К мерам подобного рода относятсясистема налоговых мер по стимулированию компаний добывающих отраслей. В видетак называемых скидок на истощение недр. Согласно этому положению, добывающиекомпании имеют право резко сокращать уплату налогов под предлогом ухудшающихсяусловий добычи полезных ископаемых, а в яде случаев и вовсе освобождаться отуплаты налогов.
В 2005 году в налоговое законодательство РФ внесено достаточно многоизменений и дополнений. Их общий вектор – сокращение числа налогов, рационализацияналоговой системы и дальнейшее снижения налоговой нагрузки.
Самым важным шагом является снижение базовой ставки единогосоциального налога. ЕСН установлен гл. 24 Налогового кодекса РФ. Налоговымпериодом признается календарный год. Максимальная налоговая ставка длябольшинства налогоплательщиков снижена с 35,6% до 26%.[7]Снижение ставки ЕСН, являющееся главной мерой по уменьшению налогового бременив 2005 г., приведет к дополнительному росту ВВП на 0,4-0,6% и к увеличениюинвестиций на 1,3-1,5%. Это средства, которые останутся у предприятий и будутработать на экономику. Снижение ставки ЕСН приведет к увеличению собственныхресурсов предприятий, производящих конечную продукцию, на 6-11%, адополнительный прирост рентабельности капитала составит 1-2%. Снижение ставкиЕСН повлияет также и на прирост фонда оплаты труда, что приведет к увеличениюреальных доходов населения. Согласно прогнозу, в 2005 г. прирост ФОТ в номинальномвыражении с учетом снижения ставки ЕСН составит 22%, без учета снижения ставкиЕСН — 19,1%. В 2006 г., соответственно, 18,7% и 14,4%. При этом с 1 января 2005года увеличен " порог регрессии", т. е. величина налоговой базы,начиная с которой начинается применение регрессии. Доступ к регрессивнымставкам начинается с выплат свыше 280 000 руб. годового дохода на одногоработника.
Приняты серьезные меры по НДС. НДС – взимаемый спредприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемуюв виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой на сырье,материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей. При движениитоваров или услуг от производителя к потребителю они проходят длинныетехнологические цепочки производства и обращения. На каждой стадии производстваили реализации создается дополнительная стоимость продукта, которая и служитобъектом налогообложения. Ставки НДС могут быть дифференцированы по различнымгруппам товаров: например, товаров, именуемых предметами роскоши (ставка обычновыше); по группе товаров первой необходимости (ставка обычно ниже). Вбольшинстве развитых стран НДС составляет 10-20% от величины добавленнойстоимости. Ряд товаров, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаетсяот налога на добавленную стоимость.
С 1 января 2004 г. снижена ставка налога на добавленную стоимость с 20%до 18%. Это является очень важной мерой, направленной на увеличение оборотныхсредств предприятий. С 2005 года отменен НДС на реализацию земельных участковжилой недвижимости. Не менее важным является переход на принцип «странаназначения » в торговле с Украиной, Казахстаном и Беларусью в полномобъеме, включая поставки углеводородов. Теперь экспорт нефти и газа в этигосударства СНГ рассматривается как нормальный экспорт, и экспортеры получиливозможность предъявлять к вычету соответствующие суммы НДС, уплаченные в РФ.Для реализации этих мер было ратифицировано несколько дополнительныхмежгосударственных соглашений.
Существенные изменения произошли с Подоходным налогом сфизических лиц. Налог на доходы физических лиц (подоходный налог), можетвзиматься с таких видов доходов, вознаграждение за выполнение трудовых или иныхобязанностей, выполненную работу; пенсии, пособия, стипендии; дивиденды ипроценты; страховые выплаты; доходы, полученные от представления в аренду илиреализации имущества и др. Некоторые виды доходов физических лиц освобождаютсяот налогообложения (пособия по безработице, беременности и родам,государственные пенсии, алименты, выплаты компенсаций и др.)
До 1 января 2001 года в России использовалась прогрессивная ставкаподоходного налога. В настоящее время в нашей стране используетсяпропорциональная ставка 13%, устанавливаемая независимо от размера доходафизического лица.
С 2005 года введена в действие гл. 25 "Водный налог". Вналоговом кодексе РФ установлены все элементы формально нового налога:налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки,порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.
После трех лет тяжелых дискуссий и обсуждений принята с 1 января 2005 ивведена в действие гл. 25.3 "Государственная пошлина". Этопоказательный и очень важный факт, даже с общеправовой точки зрения, потому чтос помощью этой главы удалось решить задачу разграничения платежей налогового ине налогового характера. Теперь на ряду с конституционной нормой о том, чтокаждый должен уплачивать законно установленные налоги, появляется возможностьреализовывать зеркальный по отношения к ней принцип, согласно которому ни накого не может быть возложена обязанность уплачивать какие-либо платежи,обладающие всеми признаками налога или сбора, если они прямо не поименованы вНалоговом кодексе. Обращаясь в те или иные уполномоченные государством органыза совершением юридически значимых действий, налогоплательщик должен платитьгосударственную пошлину в случаях и в размере, предусмотренных в НК. При этомразмеры государственной пошлины во многих случаях снижены, а по большинствупозиций установлены ее предельные размеры. Все это – в пользуналогоплательщика.
Налог на операции с ценными бумагами заменяется государственной пошлинойв значительно меньших размерах. Отменяется сбор за использование наименования«Россия» и «Российская федерация», он тоже замененгосударственной пошлиной, которую нужно уплатить один раз, а не платить налог соборота, который существовал, фактически под видом этого сбора.
Формально с 1 января 2005 уже введена в действие гл. 31 "земельныйналог". Однако фактически большинство муниципалитетов сможет ввеститакой налог только с 2006 года. Это принципиально новый налог, базирующийся накадастровой стоимости земли. С его повсеместным введением будет исправленасложившаяся на основе ряда достаточно сомнительных показателей, разработанныхеще в 1991 году и давно оторвавшихся от жизненных реалий.
Размер налоговой ставки определяют муниципальные власти, но она не должнапревышать 1,5%, а для земель, используемых для сельскохозяйственных нужд,занятых жилищным фондом, представленных для жилищного строительства или жеведения хозяйства и садоводства, размер налоговой ставки не может быть выше0,3%. Кроме того, в зависимости от категории земли могут быть установленыдифференцированные ставки.
Организации и предприниматели будут рассчитывать налог сами на основаниисведений государственного земляного кадастра о каждом земельном участке,принадлежащем им на праве собственности. Граждане будут получать из налоговыхинспекций уведомления с расчетом земельного налога.
Переход всех регионов на новый порядок сбора земельного налога, дастдополнительные доходы местным бюджетам. Эти доходы будут расти по мересовершенствования земельного кадастра, вовлечения земли в оборот, выдачисвидетельств о собственности, оценки земли.[8]
Налог на имущество физических лиц взимается с жилых домов,квартир, дач, гаражей иных строений, помещений и сооружений, находящихся направе собственности у физических лиц. Налог уплачивается ежегодно по ставке,устанавливаемой в размере, не превышающем 0.1% от инвестируемой стоимости дляимущества не выше 300 000 рублей.
Акциз включается в цену товара в виде надбавки к цене иизымается в государственный и местный бюджет. Формально плательщиками(сборщиками) этого налога выступают предприятия, производящие / продающиеподакцизную продукцию и оказывающие налогооблагаемые услуги, индивидуальныепредприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи сперемещением товаров через таможенную границу РФ. Акцизы распространяются наограниченный круг товаров и услуг, как правило, массового потребления и высокийдоходности. Чаще всего к ним относятся табак, алкоголь, легковые автомобили,природный газ, нефть и некоторые другие продукты ввозимые на территорию страны.
С 1 января 2002 г. снижена ставка по налогу на прибыльорганизаций с 35% до 24% с одновременной отменой льгот. Кроме того,российские предприятия получили право включать в расходы по налогу на прибыльвсе экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, чтоотвечает мировым стандартам. Согласно закону о федеральном бюджете на 2003год,6% налога зачисляется в федеральный бюджет, 16% — в региональный бюджет; 2% — вместный бюджет.
В 2003г была введена упрощенная налоговая система. Всоответствии НК РФ упрощенная система налогообложения является специальнымналоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.
При применении упрощенной системы налогообложенияналогоплательщики уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам иххозяйственной деятельности за налоговый период. С уплатой которого с них невзимаются налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, НДС (заисключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территориюРФ), налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц (вотношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями дляосуществления предпринимательской деятельности) и единый социальный налог сдоходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат ииных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу нанятых имифизических лиц.
Право перехода на упрощенную систему налогообложенияпредоставляется организациям, получившим по итогам 9 месяцев прошедшего годадоходы от реализации (без учета НДС) в размере не превышающем 11 млн руб.индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную системуналогообложения независимо от размеров полученных доходов.[9]
Тенденции последних двух лет показывают нарушение баланса междураспределением доходов в федеральный и городской бюджет в сторону федерального.Соотношение распределения доходов в г. Москве по итогам 8 месяцев 2004г.составило: 70,2% в федеральный бюджет против 29,8% ( рис 2). По 2003 г. Оносоставляло 65% к 35%, а в 2001-2002 гг. 51% на 49%.
/>
/>
Рис. 2. Поступления-возвраты Федерального и городского бюджетов.
Это происходит на фоне общего увеличения собираемости налогов в г.Москве, даже с учетом инфляции. Увеличиваются возвраты (большей частьюэкспортного НДС), которые составляют почти 11% от всех доходов, из них почтивсе – 10,4%, приходятся на долю федерального бюджета. Это косвенно подтверждаетне только сырьевую структуру нашего экспорта, но и увеличение товарооборота сдругими странами.
Именно поэтому особую актуальность представляют налоги, идущие напополнение городского бюджета и на собираемость которых можно реально повлиять.Такими налогами в первую очередь являются: налог на имущество (физических лиц,юридических лиц, наследование и дарение), транспортный налог, земельный налог.
Результаты сбора «прочих налогов» наряду с НДС и налогом наприбыль выглядят следующим образом.
Основные налоги консолидированного бюджета за 8 мес. 2007г.
Вид налога Группа Федеральный бюджет (млрд. руб.) Городской бюджет (млрд. руб.)Подакцизные товары
Налог на имущество
НДС
Прибыль
Земельный налог
Транспортный налог
Налог на рекламу
Доходы физлиц
1
1
1
1
2
2
2
2
36,268
0,025
131,197
45,519
10,162
18,723
170,105
0,654
1,164
3,305
66,852
Основные налоги легко можно разбить на две группы. 1 группа это налоги, которыепримерно поровну распределяются между федеральным и городским бюджетами. 2группа – это налоги, составляющие важную часть городских доходов, но неявляющихся первостепенной задачей Федеральной налоговой службы.[10]
Глава II. Налоги на имущество физических лиц
В настоящее время вРоссийской Федерации проводиться масштабная налоговая реформа, связанная споэтапным принятием глав Налогового кодекса, связанных с имущественныминалогами физических лиц[11].Существуетмакроэкономическая закономерность, подтвержденная научными исследованиями иналоговой статистикой. Чем выше уровень налоговых изъятий, тем выше темпыэкономического роста. И наоборот. Эта закономерность четко прослеживается вэкономике России за последние 10 лет. При разработке налоговой политики нужноясно сознавать ее целевую направленность. Или решается задача сиюминутногопритока денег в бюджет посредством увеличения налогового давления, тогда замедляютсятемпы экономического роста. Или мы ориентируемся на систему налогообложения,стимулирующую привлечение инвестиций и рост экономики. Следует иметь в виду ещеодно обстоятельство. Более высокому уровню налоговой нагрузки должнасоответствовать большая социальная направленность государственной политики[12].На величинуналога в значительной мере влияет то, что в качестве налоговой базы по объектамнедвижимого имущества принимается инвентаризационная стоимость, определяемая внастоящее время государственными органами технической инвентаризации (БТИ),которая в ряде случаев не соответствует реальной стоимости имущества. Вусловиях, когда налогооблагаемая база по налогам на строения, принадлежащиефизическим лицам, определяется как инвентаризационная стоимость, котораягораздо ниже рыночной стоимости объектов недвижимости, оспариваемые нормыЗакона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»не дают достаточных оснований считать, что в результате их применения былинарушены закрепленные Конституцией Российской Федерации права и интересыналогоплательщиков, так было указанно в Определении Конституционного суда РФ[13],поскольку в условиях, когда налогооблагаемая база по налогам на строения,принадлежащие физическим лицам, определяется как инвентаризационная стоимость,которая гораздо ниже рыночной стоимости, оспариваемые нормы не дают основанийсчитать, что в результате их применения были нарушены права заявителя»
Имущественные налоги принадлежат кчислу старых, традиционных сборов, которые хорошо известны большинству современныхгосударств. Однако за время своего существования этот вид налогообложенияпретерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации. Некоторые изних обусловлены появлением новых видов имущества, другие — изменениями в самомхарактере имущественных отношений. Немалое влияние на эволюцию рассматриваемоговида платежа оказывает проходящая ныне глобальная налоговая реформа.Свойственная ей общая тенденция к расширению базы налогообложения исоответственно поискам новых форм и видов обложения не могла не отразиться направовом регулировании налогообложения имущества. Изменения коснулись структурыналогов, а также выразились в расширении объектов обложения и перечняоблагаемых видов имущества.
Широко используемое в современном налоговом законодательстве понятие«имущественные налоги» является, по существу, собирательным. Подобщей шапкой скрывается целый конгломерат налогов и сборов по отношению кразличным видам имущества. Наиболее общий, объединяющий их признак состоит,во-первых, в том, что все они принадлежат к числу прямых. Во-вторых, ихплательщиками являются лица, владеющие имуществом[14].В-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как источникдохода[15]. В остальном можноговорить об огромном разнообразии и многовариантности имущественных налогов.Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемогоимущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и пр. Среди них есть какрегулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностьюв течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так иразовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества впорядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции симуществом)[16].
В настоящее время объём поступлений в бюджет от налогов на имуществофизических лиц незначителен. Налоги на имущество дорогостоящи вадминистративном обслуживании, так что порою доходы от них не покрывают затрат,связанных с учётом и оценкой налогооблагаемого имущества. С развитием частнойсобственности и улучшением благосостояния граждан, а так же совершенствованиемпроцедуры регистрации объектов недвижимости доля этих налогов должна увеличиться[17].
Налоги на имущество физических лиц входят в число местных налогов ипоступают в местные бюджеты по месту нахождения имущества. Эти налоги взимаютсякак в городской, так и сельской местности на основании одноимённого закона[18].
До 1999 г. налогообложение имущества физических лиц имело второстепенноезначение по сравнению с налогообложением доходов. В ряде регионов жилоенедвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам, не облагалось налогами.Изменение ситуации произошло в связи с принятием Федерального закона[19].Данный Закон изменил ряд положений, регламентирующих ставки и другие условияналогообложения недвижимого имущества, принадлежащего физическим лицам[20].
2.1 Плательщики налогов на имуществофизических лиц
Плательщиками по налогу на имущество физических лиц, в соответствии с п.1 Инструкции МНС РФ являются[21]:
· ГражданеРоссийской Федерации;
· Иностранныеграждане;
· Лица безгражданства.
Главным критерием при определении плательщиков налога является наличиеправа собственности на имущество[22]. Принимая во вниманиеширокий круг налогоплательщиков и объектов налогообложения данного налога, егоадминистрирование является достаточно дорогим, инее редко расходы на егоосуществление превышают поступившие суммы налога[23].
Налоги на имущество физических лиц относятся к группе личных налогов ивзимаются непосредственно с собственника имущества, признанного объектомналогообложения, независимо от того, пользуются они этим имуществом или нет.
Если имущество принадлежит нескольким физическим лицам и для каждого изних определена доля собственности в этом имуществе (общая долеваясобственность), налогоплательщиками признаются все эти физические лицасоразмерно доле каждого собственника в этом имуществе.
Если имущество находится в собственности физического лица и предприятия,то физическое лицо признается плательщиком этого налога также соразмерно своейдоле в этом имуществе.
В случае нахождения имущества в собственности нескольких физических лицбез определения их долей в этом имуществе, плательщиками налога будут являтьсявсе эти лица в равных долях. Если между собственниками заключено соглашение,налогоплательщиком является то физическое лицо, которое определено этимсоглашением.
2.2Объект налогообложения, ставки налогов и налоговая база по налогам на имуществофизических лицОбъектами налога на строения, помещенияи сооружения в соответствии со ст. 2 Закона[24] и п. 2 Инструкции МНС[25],являются: жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения,помещения и сооружения. Ранее в рамках указанного закона, действовал пунктустанавливающий ещё один объект налогообложения, такой как — водно-воздушныетранспортные средства: вертолеты, самолеты, теплоходы, катера, яхты, мотосани,моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, но всоответствии с другим Федеральным законом он был исключён. Суд указал, в своёмПостановлении[26], что в целях исчисленияналога на имущество физических лиц объект незавершенного строительства объектомналогообложения не является.
Таким образом, объектом налога на имущество физических лиц, являетсяимущество, находящиеся в их собственности, а именно[27]:
· приватизированныеквартиры; квартиры, приобретенные по договорам купли-продажи, мены, ренты,дарения, в порядке наследования и по другим основаниям; частные домовладения;нежилые производственные, торговые и бытовые помещения; приватизированныегаражи — с момента регистрации прав собственности в органах, осуществляющих ихрегистрацию;
· квартиры в домахжилищных, жилищно-строительных кооперативов; дачи в дачно-строительныхкооперативах; садовые домики в садоводческих товариществах; гаражи, гаражныебоксы в гаражно-строительных кооперативах — с момента выплаты паевого взноса.
При этом необходимо иметь в видуследующую, действующую в Российской Федерации, структуру платежей населения вжилищной сфере:
· за жилье всехформ собственности население осуществляет платежи: за содержание и ремонт (включаякапитальный) мест общего пользования в жилых зданиях; за коммунальные услуги;
· собственникижилых помещений уплачивают налог на строения, помещения и сооружения всоответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц»;
· наниматели жильяв муниципальном и ведомственном жилых фондах осуществляют плату за наем жилья(на компенсацию затрат для его строительства или реконструкции).
В соответствии с п. 4 Инструкции МНС РФ[28], ставки налога настроения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актамипредставительных органов местного самоуправления в следующих пределах от 0,1 до2 %:
Ставки налогов на имущество физических лиц Таблица №1
Стоимость имущества
Ставка налога
До 300 тыс. руб. До 0,1% От 300 до 500 тыс. руб. От 0,1 до 0,3% Свыше 500 тыс. руб. От 0,3 до 2%Таким образом налоговая база определяется на основе стоимости недвижимогоимущества[29]. В соответствии со ст. 3Закона[30], представительные органыместного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленныхпределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типаиспользования и по иным критериям, то есть ставки могут устанавливаться взависимости от того, жилое это помещение или нежилое,используется для хозяйственных нужд или коммерческих, изготовленоиз кирпичей, блоков или дерева.
Инвентаризационная оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащихгражданам на праве собственности, производится органами техническойинвентаризации (БТИ). Эта стоимость представляет собой восстановительнуюстоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительнуюпродукцию, работы и услуги.
Инвентаризационная стоимость – в соответствии с п. 4 ИнструкцииМНС[31], это восстановленнаястоимость объекта с учётом износа и динамики роста цен на строительнуюпродукцию, работы и услуги.
Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационныхстоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектаминалогообложения и расположенных на территории представительного органа местногосамоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Таким образом, если физическое лицо признаваемое в соответствии сзаконом, плательщиком налога на имущество физических лиц, имеет в собственностинедвижимое имущество (строения, помещения и сооружения) на разныхтерриториях местного самоуправления. Налог на строения, помещения и сооружениябудет ему исчисляться отдельно на каждый вид имущества по ставке,предусмотренной на территории каждого муниципального образования. Инымисловами, суммирование инвентаризационных стоимостей производиться в данномслучае не будет.
Если гражданин имеет в собственности имущество, расположенные натерритории одного представительного органа местного самоуправления, налог нанего будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости в случае, еслиставка не зависит от типа использования строения, то есть едина. Если же установленыразличные ставки, тогда налог будет исчислен отдельно.
В случае если строение, помещение и сооружение находятся в общейсовместной собственности нескольких физических лиц и соглашением одно из нихопределено как плательщик налога, а у другого собственника — участника этогосоглашения на территории того же представительного органа местногосамоуправления имеются в личной собственности и другие объекты, то налог,исчисленный по объектам, находящимся в общей совместной собственности,уплачивает плательщик по соглашению, а физическому лицу, имеющему, кроме долисобственности в указанных объектах, другие объекты налогообложения, налогисчисляется в следующем порядке.
В соответствии со ст. 1 Закона[32], плательщиками налоговпризнаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектомналогообложения. Если имущество находится в общей совместной собственностисупругов, то супруги несут равные обязанности по уплате налогов. При этомплательщиком налога может быть один из супругов по соглашению между ними. Еслиимущество находится в общей долевой собственности супругов, тоналогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждый из супруговсоразмерно его доле. Если супруги произведут раздел общего имущества сопределением принадлежащего каждому из них имущества, обязанность по уплатеналога будет возникать у того супруга, в чьей личной собственности ононаходится[33].
Определяется совокупная инвентаризационная стоимость всех объектов,находящихся в собственности указанного лица, включая доли объектов, находящихсяв общей совместной собственности с другими лицами. По этому имуществуисчисляется общая сумма налога по установленной ставке, из нее вычитается сумманалога, исчисленная по доле имущества, находящегося в общей совместнойсобственности. Разница предъявляется физическому лицу к уплате.
Органы технической инвентаризации обязаны представлять в налоговые органысведения об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений дляисчисления налогов не позднее 1 марта каждого года. А за непредставление этихсведений виновные должностные лица несут ответственность[34].
За строения, помещения и сооружения, которые не имеют собственника, илисобственник которых не известен, или взятые налоговыми органами на учет какбесхозяйные, указанные платежи не взимаются. О таких строениях необходимосообщать органам местного самоуправления для принятия соответствующих мер.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации членыжилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иных потребительскихкооперативов, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж илииное помещение, приобретают право собственности на указанное имущество и сэтого момента становятся плательщиками налога на имущество физических лиц.
2.3Порядок исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц
Сроки уплаты налогов и сборовустанавливаются применительно к каждому налогу (сбору). Они определяются однимиз трех способов, перечисленных в п. 3 ст. 57 НК РФ[35]:
1) календарной датой.
Если расчет налоговой базыосуществляется налоговым органом, то обязанность по уплате налога возникает неранее даты получения налогового уведомления. В частности, это касается налоговна имущество физических лиц[36];
2) истечением периода времени,исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями;
3) указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо надействие, которое должно быть совершено.
Учет плательщиков налога и исчисление налогов производятся налоговымиорганами по месту нахождения имущества. Вся эта работа, в соответствии с п. 9Инструкции МНС[37], завершается ежегодно к1 августа вручением налоговых уведомлений гражданам.
В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащегоуплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговоеуведомление вручается физическому лицу (его законному или уполномоченномупредставителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и датуего получения.
В случае если указанные лица уклоняются от получения налоговогоуведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом.Налоговое уведомление считается полученным, если прошло шесть дней с датынаправления заказного письма.
Уплата налогов на имущество физических лиц производится равными долями вдва срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налогможет быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, то есть не позднее15 сентября.
По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная суммасчитается недоимкой и взыскивается с начислением пени в размере 1/300 ставкирефинансирования Банка России за каждый день просрочки.
В случае неуплаты или несвоевременной уплаты налога в результатенеправомерных действий (бездействии) к налогоплательщикам в соответствии со ст.122 НК РФ[38] может быть примененштраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.
При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется письменноетребование, в котором он извещается о сумме неуплаченного налога, а также обобязанности уплатить ее в установленный налоговыми органами срок, исоответствующей сумме пени. Требование об уплате налога направляетсяналогоплательщику независимо от его привлечения к ответственности за налоговоенарушение.
Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (егозаконному или уполномоченному представителю) лично под расписку или инымспособом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.
В случае если указанные лица уклоняются от получения требования, ононаправляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считаетсяполученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику непозднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, то есть не позднее15 февраля.
Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налогов,взыскание недоимки производится в судебном порядке по месту жительстваналогоплательщика.
2.4 Льготы по налогам на имуществофизических лиц
Закон РФ[39], в ст. 4 предусматриваеткак полное, так и частичное освобождение граждан от налогов наимущество физических лиц.
Так, полностью от уплаты налогов на строения и помещения, освобождаютсяследующие категории граждан:
· Герои СоветскогоСоюза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трехстепеней;
· инвалиды I и IIгрупп, инвалиды с детства;
· участникигражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССРиз числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах иучреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
· лица,вольнонаёмного состава Советской Армии, Ввоенно-Морского Флота, органоввнутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штабные должности ввоинских частях, штабах и учреждениях, входившие в состав действующей армии впериод Великой Отечественной войны, либо лица находившиеся в этот период вгородах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет дляназначения пенсии на льготных условиях, установленных для вольнослужащихчастей;
· лица, получающиельготы в соответствии с Законом[40], а так же лица указанныеподвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году напроизводственно объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
· военнослужащие атак же граждане, уволенные с военной службы по достижению предельного возрастапребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи сорганизационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военнойслужбы 20 лет и более;
· лица, принимавшиенепосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытанияхядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок насредствах вооружения и военных объектах;
· военнослужащие,члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца. Льгота предоставляется наосновании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец,мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, завереннаяподписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатьюэтого учреждения. В случае если указанные члены семей, не являютсяпенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибеливоеннослужащего;
Кроме того, в названной Инструкции МНС России предусмотрена льгота поуплате налогов на имущество физических лиц для граждан, подвергшихсявоздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне,имеющих право на эту льготу в соответствии с Федеральным законом[41].
От налога на строения, помещения и сооружения освобождаются только:
· пенсионеры,получающие пенсию в соответствии с пенсионным законодательством РоссийскойФедерации;
· граждане,уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшиеинтернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевыедействия.
Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы исправки, выданной районным военным комиссариатам, воинской частью, военнымучебным заведением; предприятием, учреждением или организацией Министерствавнутренних дел СССР или соответствующими органами РФ.
· родители исупруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнениислужебных обязанностей. Льгота предоставляется на основании справки о гибеливоеннослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующимигосударственными органами. Супругам погибших при исполнении служебныхобязанностей государственных служащих, льгота предоставляется только в случаеесли они не вступили в повторный брак.
· Со специальнооборудованных сооружений, строений, помещений (включая жильё), принадлежащихдеятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности ииспользуемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студии, атак же с жилой площади, используемой для организации открытых для посещениянегосударственных музеев, галерей библиотек и других организаций культуры, — напериод такого их использования.
Введена новая льгота по уплате налога на строения, помещения исооружения. Налог не уплачивается владельцами жилого строения жилой площадью до50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м,расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединенияхграждан.
Ранее, в соответствии со ст. 6 Закона РФ[42] и инструкцией МНС,судьям и работникам аппаратов судов Российской Федерации, которым присвоеныклассные чины, и проживающим с ними членам их семей предоставлялась льгота поуплате налога на дом, квартиру в размере 50 % от начисленной суммы.
Для получения льготы указанные граждане представляют в налоговый органсправку с места работы с указанием присвоенного классного чина и справкужилищного органа о совместном проживании членов своих семей.
Если у налогоплательщика возникает в течение года право на льготу илисреди года он утратил такое право, он привлекается к налогообложению только завремя, в течение которого у него отсутствовало право на льготу.
Физические лица, имеющие право на получение льгот по уплате налогов,самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплатеналогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года пописьменному заявлению налогоплательщика.
2.5 Налогна имущество переходящего в порядке наследования или дарения
Налоговые отношения в части имущества, полученногопо наследству или в дар, регулируются Законом РФ[43]«Оналоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (споследующими изменениями и дополнениями, далее — Закон).
Налог с имущества, переходящего в порядкенаследования или дарения, является местным налогом. Несмотря на относительнонебольшие поступления данного налога, местные бюджеты в них заинтересованы.Рост поступлений из года в год стабилен и объясняется прежде всего увеличениемразмеров оценки имущества и увеличением количества плательщиков. Однако, поданным налоговых органов, только 10% из почти 2 млн граждан получили имуществостоимостью выше необлагаемого минимума[44].
Объектом налогообложения являетсяследующее имущество:
жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики всадоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера,яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства,ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камнейи лом таких изделий, накопления в жилищно-строительных (ЖСК),гаражно-строительных (ГСК) и дачно-строительных (ДСК) кооперативах, суммы,находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях,средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимостьимущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в ихстоимостном выражении. Иное имущество, не внесенное в этот перечень, неявляется объектом обложения данным налогом.
Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования,осуществляется в соответствии с Законом, в котором ставки налога установлены взависимости от степени родства и стоимости имущества[45].
Налог с наследственного имущества
Плательщиками налога являются наследники имущества,на которое выдано нотариусом свидетельство о наследовании. Это могут бытьграждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Налог исчисляется со стоимости наследуемогоимущества, превышающей 850 МРОТ. Стоимость наследуемого имущества определяетсяна основании справок нотариуса. Вопрос определения оценки наследуемогоимущества не входит в компетенцию налоговых органов, но в случае несогласияналогоплательщик может обратиться к независимому оценщику[46].
Обязанность по исчислению налога возложена наналоговые органы. Исчисление налога с имущества, переходящего в собственностьнаследника, проживающего в Российской Федерации. производится в 15-дневный срокс момента выдачи свидетельства о наследовании; наследника, не проживающего вРоссийской Федерации, — в момент оформления наследства. В последнем случае всоответствии с п. 7 ст. 5 Закона свидетельство о наследовании имущества можетбыть получено наследником только посла уплаты налога. Выдачасвидетельства нотариусом без предъявления квитанции об оплате налога запрещена.
Правовые основы охраны частной собственности игарантий наследования имущества физическими лицами в России закреплены в ст. 35и 40 Конституции РФ[47].Закрепление права частной собственности в Конституции РФ крайне важно, но нетолько для утверждения новой (для России) концепции прав и свобод человека, нои как правовая база перехода к рыночной экономике[48].
Гражданские правоотношения регулируются Гражданскимкодексом Российской Федерации им же определён порядок очередности наследованияпо закону[49]:
наследники первой очереди — дети, супруг иродители наследодателя. Внуки наследодателя и их потомки наследуют имущество поправу представления;
наследники второй очереди — полнородные ине полнородные братья и сестры наследодателя, его дедушка и бабушка как состороны отца, так и со стороны матери. Племянники и племянницы наследуют поправу представления;
наследники третьей очереди — полнородные ине полнородные братья и сестры родителей наследодателя (дяди и тетинаследодателя);
наследники четвертой очереди — прадедушки ипрабабушки наследодателя;
наследники пятой очереди — дети родныхплемянников и племянниц наследодателя (двоюродные внуки и внучки) и родныебратья и сестры его дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки);
наследники шестой очереди — дети двоюродныхвнуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети его двоюродных братьеви сестер (двоюродные племянники и племянницы) и дети его двоюродных дедушек ибабушек (двоюродные дяди и тети);
наследники седьмой очереди — пасынки,падчерицы, отчим и мачеха наследодателя;
наследники восьмой очереди — нетрудоспособныеиждивенцы наследодателя при отсутствии родственников.
Таким образом, государство теперьможет претендовать на имущество умершего только в том случае, если у неговообще отсутствуют родственники или все родственники отказались от получениянаследства[50].
В ГК РФ четко прописанприоритет завещаниянаднаследованием по закону. Согласно ст. 1111 ГК РФ[51],наследство по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием.Завещатель вправе по своему усмотрению завещать имущество другим лицам, любымобразом определить доли наследников в наследстве, лишить наследства одного,нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лишения.Каждый имеет право завещать имущество любому другому человеку. Однако несовершеннолетниеили нетрудоспособные дети наследодателя, его нетрудоспособные супруг иродители, а также нетрудоспособные иждивенцы наследодателя наследуют независимоот содержания завещания не менее половины доли, которая причиталась быкаждому из них при наследовании по закону (обязательная доля).
ГК РФ гарантирует полную тайну завещания, о которойзнает только завещатель.
Следует также отметить, что ст. 1128 ГК РФопределенпорядок завещательного распоряжения правами на денежные средства вбанках. Завещательное распоряжение может совершаться гражданином наденежные средства, внесенные им во вклад или находящиеся на любом другом счетев банке, и имеет силу завещания, удостоверенного нотариусом.
Денежные средства, в отношении которых совершенозавещательное распоряжение, входят в состав наследственного имущества инаследуются на общих основаниях, т.е. выдаются наследнику при предъявлении имсвидетельства о праве на наследство.
Правила совершения завещательного распоряженияправами на денежные средства в банках утверждены Постановлением ПравительстваРФ[52].
Для наследников первой ивторой очередей установлены более низкие ставки налога — соответственно 5 и 10%при стоимости имущества, равной 850—1700 МРОТ, а для других наследников — поставке 20%. Со стоимости имущества, превышающей указанную, налог взимается попрогрессивной шкале ставок, причем для наследников первой и второй очередейсохраняется льготный режим.
Для иных наследников, в том числе относящихся ктретьей— восьмой очередям, применяются ставки налога, предусмотренные длядругих наследников. Следует иметь в виду, что для граждан, получающих имуществов наследство по завещанию, независимо от степени родства налог такжеисчисляется по ставкам, предусмотренным для других наследников.
Сумма налога, исчисленная с наследуемого имуществав виде жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, уменьшается на сумму налога,уплаченную за это имущество в году, когда было открыто наследство.
Следует иметь в виду, что затраты наследника поуходу за наследодателем во время его болезни, на похороны, на охранунаследственного имущества, по управлению наследственным имуществом, наудовлетворение претензий по долгам и т.д. не уменьшают стоимость имущества,подлежащего налогообложению.
Так же возникает вопрос — физическое лицо уплачивает налог с имущества,переходящего в порядке наследования или дарения, по месту проживания или поместу нахождения наследованного имущества. Думается что, здесь нужноруководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации, согласно которому- наследство оформляется по месту нахождения наиболее ценной части имущества, всвязи с этим исчисление и уплата налога с имущества, переходящего в порядкенаследования или дарения, будет осуществляться по месту нахождения имущества.
Кто уплачивает налог с имущества, переходящего в порядке наследования илидарения, если наследство переходит к несовершеннолетним детям? В связи с этимдумается, что Законом «О налоге с имущества, переходящего в порядкенаследования и дарения» не предусмотрены льготы для несовершеннолетних детей,они являются плательщиками этого налога. Согласно действующему законодательствууплата налога за несовершеннолетнего ребенка производится родителями,опекунами, попечителями.
Льготы по налогу с имущества,переходящего в порядке наследования, установлены в ст. 4 Закона РФ[53].Так, от налогообложения освобождаются:
· имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившемудругого супруга;
· жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если наследники проживали вэтих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства;
· имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи свыполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи свыполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасениючеловеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;
· жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследованияинвалидам I и II групп;
· транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семейвоеннослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются членысемьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсиипо случаю потери кормильца.
Этот перечень является закрытым, всвязи с чем налоговые органы не вправе предоставлять льготы по иным объектамналогообложения и другим наследникам.
Наследственное имущество может быть продано,подарено, обменено собственником только после уплаты налога, что должноподтверждаться справкой налогового органа, т.е. ни нотариус, ниучреждение юстиции без предъявления такой справки не вправе оформлятьотчуждение указанного имущества.
Налог с подаренного имущества
Плательщиками налога являются граждане РоссийскойФедерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которые получают в даримущество, перечисленное в Законе.
От налогообложения в соответствии с Законом освобождаются:
· любое имущество, подаренное одним супругом другому су-пруту;
· жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если одаряемые проживали вэтих домах (квартирах) совместно с дарителем на день оформления договорадарения.
Факт совместного проживания подтверждается справкойот жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а такжерешением суда.
Структура и принципы взимания налога на дарениесоответствуют структуре и принципам взимания налога с наследственногоимущества.
Необходимо иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 3Закона РФ[54], вшкале ставок налога выделяет ставки по родственным отношениям (т.е. более«щадящие») — для детей и родителей. Это означает, что в данном случае дарителемявляется или родитель одариваемого, или его ребенок.
При определении ставки налога для обложения другихграждан Закон не обозначил дарителя, и, следовательно, в его качестве могутвыступать не только физические лица, не являющиеся детьми или родителями, но иорганизации или индивидуальные предприниматели, занимающиесяпредпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Таким образом, если имущество, подлежащееналогообложению, переходит в собственность одаряемого — физического лица отдарителя (организации или индивидуального предпринимателя) по договору дарения,налог исчисляется по ставкам, предусмотренным для других граждан.
При этом у физического лица возникает обязанность ипо уплате НДФЛ. Дело в том, что согласно п. 28 ст. 217 НК РФ[55],от уплаты данного налога освобождается стоимость подарка, не превышающая 2000руб., если он получен от организаций или индивидуальных предпринимателей и неподлежит обложению налогом с имущества, переходящего в порядке дарения. Впротивном случае со стоимости подарка уплачивается налог в размере 13%(резиденты России) или 30% (нерезиденты России).
Так же, возникает вопрос — ели договор дарения расторгнут, подлежит ливозврату сумма уплаченного налога с имущества, переходящего в порядкенаследования или дарения.
Думается что, соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге симущества, переходящего в порядке наследования или дарения» налог взимается приусловии удостоверения нотариусами или должностными лицами, уполномоченнымисовершать нотариальные действия, договоров дарения.
При расторжении договора дарения уплаченный налог с имущества,переходящего в порядке наследования или дарения, возврату не подлежит, заисключением случаев признания договора недействительным по решению суда, атакже несоблюдения формы заключения сделки и ее нотариального оформления всоответствии с действующим законодательством (договор дарения недвижимогоимущества подлежит государственной регистрации).
Если договор дарения недвижимого имущества нотариально удостоверен, азатем зарегистрирован в учреждениях юстиции по государственной регистрации правна недвижимое имущество и сделок с ним, одаряемый будет привлекаться кналогообложению. При расторжении такого договора дарения уплаченный налог симущества, переходящего в порядке наследования или дарения, возврату неподлежит.
В случае если нотариально удостоверенный договор дарения недвижимогоимущества не был зарегистрирован в учреждениях юстиции по государственнойрегистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то он являетсянедействительным, и при его нотариальном расторжении уплаченный налог подлежитвозврату.
Уведомление налогового органа об уплате налога с имущества, переходящегов порядке наследования или дарения, налогоплательщик не получал. Имеет ли онправо не уплачивать налог? Будут ли начислены пени.
В соответствии с Законом налог должен быть уплачен в течение трех месяцевсо дня вручения налогоплательщику налогового уведомления.
Обязанность по уплате налога с имущества, переходящего в порядкенаследования или дарения, возникает у налогоплательщика с момента вручения емуналогового уведомления о подлежащей уплате сумме налога. В случае еслиналоговое уведомление не было вручено налогоплательщику в силу определенных обстоятельств,пени не начисляются.
Новый вариант главы Налогового кодекса о наследованиии дарении, находящийся на этапе подготовки ко второму чтению в Госдуме, долженунифицировать неудобную шкалу ставок и сократить ее максимальный размер.Правда, законопроект уже год лежит без движения, так как правительство идепутаты не могут решить, нужно ли взимать налоги с наследуемых акций и другихценных бумаг, а также следует ли освободить близких родственников от налогасовсем или все-таки сохранить для них пятипроцентную ставку[56].
Библиографический список:
Нормативные акты:
1. КонституцияРоссийской Федерации: Конституция РФ от 12.12.1993 // Рос. газ. – 1993.- 25дек.- С.4.
2. Гражданскийкодекс Российской Федерации (Часть первая): ФЗ РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ //Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
3. Гражданскийкодекс Российской Федерации (Часть третья): ФЗ РФ от 26.11.2001 №146-ФЗ // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
4. Налоговый кодексРоссийской Федерации. (Часть первая): ФЗ РФ от 31.07.1998 №147-ФЗ // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
5. Налоговый кодексРоссийской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
6. Жилищный кодексРоссийской Федерации: ФЗ РФ от 29.12.2004 №188-ФЗ // Гарант [Электронныйресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
7. Об охране окружающей среды: ФЗ РФ от 10.01.2002 № 7-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]:Справочно-правовая система – Сетевая версия
8. О федеральной фельдъегерской связи: ФЗ РФ от 17.12.94 № 67-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]:Справочно-правовая система – Сетевая версия
9. О службе в таможенных органах Российской Федерации: ФЗ РФ от 21.07.97 №114-ФЗ // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
10. О свободе совестии о религиозных объединениях: ФЗ РФ от 26.09.1997 №125-ФЗ // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
11. О социальнойзащите инвалидов в РФ: ФЗ РФ от 24.11.1995 №181-ФЗ // Гарант [Электронныйресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
12. О лицензированииотдельных видов деятельности: ФЗ РФ от 08.08.2001 №128-ФЗ // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
13. Об объектахкультурного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ: ФЗ РФ от25.06.2002 №73-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система –Сетевая версия
14. О приватизациигосударственного и муниципального имущества: ФЗ РФ от 21.12.2001 №178-ФЗ // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
15. Об использованииатомной энергии: ФЗ РФ от 21.11.95 №170-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]:Справочно-правовая система – Сетевая версия
16. Об адвокатскойдеятельности и адвокатуре в Российской Федерации: ФЗ РФ от 31.05.02 №63-ФЗ // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
17. О дополнительныхгарантиях социальной защиты судей и работников аппарата судов РоссийскойФедерации: ФЗ РФ от 10.01.1996 N 6-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]:Справочно-правовая система – Сетевая версия
18. О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения:Закон РФ от 12.12.1991 № 2020-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система –Сетевая версия
19. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон РФ от 27декабря 1991 г.№2118-1 //Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
20. О налогах наимущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
21. О внесенииизменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налогах наимущество физических лиц: Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
22. О социальнойзащите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы наЧернобыльской АЭС: Закон РФ от 15.05.1991 N 1244-1 // Гарант [Электронныйресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
23. О космическойдеятельности: Закон РФ от 20.08.93 №5663-1 // Гарант [Электронный ресурс]:Справочно-правовая система – Сетевая версия
24. О налоге на имущество предприятий: Закон РФ от 13 декабря 1991 № 2030-1 // Гарант [Электронный ресурс]:Справочно-правовая система – Сетевая версия
25. О социальнойзащите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерныхиспытаний на Семипалатинском полигоне: ФЗ от 19.08.1995 N 149-ФЗ // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
26. О безопасности: Закон РФ от 05.03.92 № 2446-1 // Гарант [Электронный ресурс]:Справочно-правовая система – Сетевая версия
27. Об учреждениях иорганах исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы: Закон РФ от21.07.1993 №5473-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система –Сетевая версия
28. Об отнесении таможенных органов Российской Федерации к государственнымвоенизированным организациям: Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2253 // Гарант [Электронный ресурс]:Справочно-правовая система – Сетевая версия
29. О государственныхнаучных центрах Российской Федерации: Указ Президента РФ от 22.06.93 №939 // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
30. Об утверждения правил совершения завещательных распоряжений правами наденежные средства в банках: Постановление Правительства РФ от 27.05.2002 № 351 // Гарант [Электронный ресурс]:Справочно-правовая система – Сетевая версия
31. Об утвержденииперечня предприятий и организаций в состав которых входят особорадиационно-опасные производства и объекты, осуществляющие разработку,производство, эксплуатацию, хранение, транспортировку, утилизацию ядерногооружия, компонентов ядерного оружия, радиационно-опасных материалов и изделий:Постановление Правительства РФ от 07.03.1995 №238 // Гарант [Электронныйресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
32. Об утвержденииположения о лицензировании производства лекарственных средств: ПостановлениеПравительства РФ от 04.07.2002 №500 // Гарант [Электронный ресурс]:Справочно-правовая система – Сетевая версия
33. Об утверждении положении по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств»ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н // Гарант [Электронный ресурс]:Справочно-правовая система – Сетевая версия
34. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации»ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н // Гарант [Электронный ресурс]:Справочно-правовая система – Сетевая версия
35. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учёту основныхсредств: Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н // Гарант [Электронный ресурс]:Справочно-правовая система – Сетевая версия
36. Об утвержденииформы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговогорасчёта по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению: Приказ МНС РФ от23.03.2004 №САЭ-3-21/224 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правоваясистема – Сетевая версия
37. По применениюЗакона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц: ИнструкцияМНС РФ от 02.11.1999 №54 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правоваясистема – Сетевая версия
38. ОпределениеКонституционного суда РФ N 258-О от 06.12.2001 // Гарант [Электронный ресурс]:Справочно-правовая система – Сетевая версия
39. О налоге наимущество организаций, а также о признании утратившими силу некоторых законовИркутской области: Закон Иркутской области от 26.11.2003 N 59-оз // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
Судебная практика:
40. ПостановлениеФедерального арбитражного суда Центрального округа от 14.11.2003 №А35-1495/03-С2 // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия
41. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от15 января 2003 г № Ф04/213-729/А75-2002 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система –Сетевая версия
42. ПостановлениеФедерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 5 февраля.2004 №А74-2974/03-К2-Ф02-112/04-С1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правоваясистема – Сетевая версия
Литература:
43. Андрианов С.А. Налогна имущество: последний аккорд // Практическая бухгалтерия, № 3, 2005.-С. 93-98
44. Акулинин Д.Ю.Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговыйвестник, 2002, №3.-С.54-56
45. Аминев С.Х.Реформирование имущественного налогообложения продолжается… // Налоговаяполитика и практика, 2004, №3.-С. 13-15
46. Баглай М.В.Конституционное право Российской Федерации.: Учебник для вузов.- 4-е изд., изм.и доп. – М.: Норма, 2005.-816 с.
47. Верещагин С.А.Филиалы и налог на имущество // Российский налоговый курьер, 2000, №5.-С.34-39
48. Верещагин С.А. Расчёт налога на имущество организации // Налоговыйвестник, 2004 №5.-С.117-123
49. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарий к изменениям и дополнениям// Российский налоговый курьер, 2001, №2.- С. 22-31
50. Гаврилова Н.А. Знакомьтесь: новый налог на имущество // Российскийналоговый курьер, 2003 №24.-С. 27-31
51. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: льготы по налоговому кодексу //Российский налоговый курьер, 2004 №9.-С. 31-38
52. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодексаРоссийской Федерации / Гуев А.Н. –М.: ИНФРА*М, 2001.-784 с.
53. Гуреев В. И.Налоговое право // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система –Сетевая версия
54. Грудцына Л.Ю. Вопросыи ответы // „Адвокат“, 2002, №11.-С.13-15
55. Казмирчук Ю. Оналоге на имущество структурных подразделений // Финансовая газета. №41. 2001,окт.
56. Красноперова О.А.Изменение срока уплаты налога и сбора // Гражданин и право, 2000, N 1.-С.23-26
57. Крохина Ю.А.Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А.Крохина.-М.: Издательство НОРМА, 2003.-547с.
58. Крыканова Л.Н.Новое наследственное право и налогообложение наследства //НалоговыйВестник, 2002, №3.-С.34-40
59. Крыканова Л.Н. Имущественные налоги // Налоговая политика и практика,2004 №3.-С.24-27
60. Киличенкова О.Я. Налоговый и бухгалтерский учёт капитальных вложений //Российский налоговый курьер, 2004, №9.-С. 43-49
61. Кислов А.П. Налог на имущество организаций // Документы и комментарии длябухгалтера и юриста, 2003 №22.-С.32-36
62. Ливадная Т.Ю.Налог на имущество товарищей // Налоговый вестник, 2004, №2.-С. 72-80
63. Латыпова Р.В.Налог на имущество организаций.- Режим доступа: hotline.teleserv.ru/Staty/2004/nalog_imush.html (03 марта 2004)
64. Орехов Н.А. Оналоге с имущества, переходящего в порядке наследования // Налоговый вестник,2004, №5.- С. 141-157
65. Петрова Г.В.Общая теория налогового права.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-220с.
66. Пепеляев С. Г.Основы налогового права // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правоваясистема – Сетевая версия
67. Пепеляева С.Г.Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева.- М.: Юристъ, 2004.- 579 с.
68. Присягина Г.Н.Налоги на имущество физических лиц // Гражданин и право», 2001, N 11.-С.6-9
69. Разгули С.В.Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговойреформы // Налоговый вестник 2002, №6.-С.62-65
70. Салина А.И. Налог на имущество организаций //«Консультант», 2004 №9.-С.61
71. Сорокин А.В. Налог на имущество предприятий // Финансоваягазета. №30. 2001, июль
72. Сорокин А.В. Налог на имущество предприятий: основныенаправления его совершенствования, а так же отдельные вопросы исчисления в 2002году // Налоговый вестник, 2002, №7.-С.25-34
73. Склярова И.Наследников защитили от налогов.- Режим доступа: www.naloguchet.ru (10 января 2004)
74. Супряга Р.А. Еслив простом товариществе есть «упрощенцы» // Российский налоговый курьер, 2004,№9.- С. 39-42
75. Сучков В.Н. Разыскивается плательщик налога на имущество // Налоговыеспоры, 2004 №2.-С.14-21
76. Толкушкин А.В.Ипотека в России // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система –Сетевая версия
77. Тедеев А.А.Налоговое право: Учебник / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина.-М.: Издательство Эксмо,2004 (Российское юридическое образование).- 858 с.
78. Хритина О.Х.Новый налог на имущество организаций: «горячая линия» // Российский налоговыйкурьер, 2004, №9.- С. 16-17
79. Хритина О.Х. Какзаполнить декларацию по налогу на имущество // Российский налоговый курьер,2004, №9.- С. 18-30
80. Химичева Н.И.Финансовое право // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система –Сетевая версия
81. Черник Д.Г.Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник, 2001, №7.-С.84-86
82. Щёкин Д.М.Налогообложение обособленных подразделений. Регистрация организации по местунахождению обособленного подразделения, недвижимого имущества и транспортныхсредств // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2000, №2.-С. 41-50