Реферат: Налоговая система Германии
Содержание
Введение……………………………………………………………….….3
1. Особенности налоговой системыГермании …………………….….4
1.1. Налоговая система Германии,ее становление и развитие ….…..4
1.2. Налоговая реформа…………………………………………….……6
1.3. Налоговое законодательство………………………………….……8
1.4. Принципы и построениеналоговой системы Германии …….….9
2. Виды налогов………………………………………….…………..….12
2.1. Налоги на владение…………………………………….……..……12
2.1.1. Подоходный налог…………………………….……………..…..12
2.1.2. Налог с корпораций………………………………………….…..15
2.1.3. Промысловый налог……………………………………….…….16
2.1.4. Земельный налог……………………………………………..…..17
2.1.5. Налог на имущество……………………………………….…….18
2.1.6. Налог на наследство идарение …………………………………19
2.2. Налоги на операции в сфереобращения …………………………20
2.2.1. Налог на добавленнуюстоимость ………………………………20
2.2.2. Налог на автомобиль……………………………………………..21
2.3. Налоги на потребление(акцизы) …………………………………22
2.4. Социальные отчисления……………………………………………23
3. Практический пример………………………………………………..25
Заключение………………………………………………….……………53
Список использованнойлитературы ………………………………….54
Введение
Федеративная республикаГермания как государство прошла различные стадии политического и экономическогоустройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, вырослав экономически мощное государство с выраженной социальной ориентацией. К числугосударств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится иГермания. Основной чертой системы налогообложения в этой стране являетсязакрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходовмежду бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причемразделению подлежат практически все источники доходов.
В любой стране налоговаясистема является основополагающим фактором функционирования национальнойэкономики. Налоговая система Германии показательна, прежде всего, тем, что наее базе удалось достичь как высокого уровня экономического развития, так иобеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан.
Системе налогообложения вГермании, которая очень сложна, так как насчитывает около 45 различных видовналогов. В данной работе будет рассмотрено, как рассчитываются основные налогив Германии, а именно подоходный налог для физических лиц, налог с корпораций иналог на добавленную стоимость (НДС) для юридических лиц.
В Германии применяетсякак вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходныеземли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своихфинансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Этоявилось итогом многолетнего развития налоговой системы Германии.
1.Особенности налоговой системы Германии
1.1. Налоговаясистема Германии, ее становление и развитие
Приобразовании в 1871 г. Немецкой империи установление всех основных прямыхналогов оставалось прерогативой входящих в неё государств (нынешних земель).Империи было передано право устанавливать лишь таможенные пошлины иобщеимперские налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль.Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов положило начало созданиюобщего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого,естественно, не хватало. Источником средств явились доходы от почтового ителеграфного ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшиехарактер подушного налога. Для покрытия чрезвычайных потребностейпредусматривалась возможность прибегнуть к займам.
Регулярныевзносы отдельных государств ставили империю в серьёзную зависимость от них. Этои определило пути развития налоговой систем Германии. В девяностые годыпрошлого века были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральныекарты, в 1906 г. — налог с наследства, в 1913 г. — налог на имущество иодновременно налог на прирост имущества. С 1916 г. Германия уже активно использовалавозможности прямого налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение,ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военнымпоражением. В июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота сначала по ставке0.5%. Он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной, или вновьсозданной, собственности, что произошло только в шестидесятые годы.
В декабре1919 г. с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанныхминистром финансов Эрцбергером, началась крупнейшая налоговая реформа. Огромныефинансовые трудности, возникшие в результате экономических и социальныхпоследствий первой мировой войны, привели к усилению централизации в областиналогообложения. В итоге в Веймарской республике было создано единое финансовоеуправление, контролирующее поступление всех видов налогов, независимо от ихпоследующего распределения. Это финансовое управление функционировало вплоть домая 1945 г.
Впослевоенной Германии было законодательно установлено, что государственныезадачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в её состав.Про этом федерации и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполненииими своих функций; федерации и земли самостоятельны в вопросах своегобюджетного устройства.
Наряду с федеральнымгосударством и землями носителями определённых общественно-социальных функцийвыступают общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговомзаконодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспеченияфинансирования всех трех уровней управления налоговая система Германиипостроена таким образом, что наиболее крупные источники формирует сразу три илидва бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующимобразом: 42.5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% — в бюджетсоответствующей земли и 15% — в местный бюджет. Налог на корпорации делится впропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог напредпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но имостаётся половина, а вторая половина перечисляется в федеральный и земельныйбюджеты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам.Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и менятьсяс течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода.
1.2.Налоговая реформа
В любойстране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничениеполномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германиитоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 годабыл ликвидирован финансовый суверенитет земель. Государство получило исключительное право взимания налогов и управленияими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши,дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие 26земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходнымналогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения 60%.Эти и другие меры позволили в пять раз увеличить расходы государства насоциальные нужды.
Налоговая реформа была инициирована федеральнымминистром финансов Хансом Айхелем. Через несколько дней послеправительственного заявления Бундестаг большинством голосов СДПГ (социал-демократическойпартии Германии- правящей партии Шредера) и партии Зелёных (находится вкоалиции с СДПГ) одобрил её.
Реформа,которая пройдёт в три этапа, предусматривает постепенное снижение подоходногоналога к 2005 г, при этом первоначальная ставка должна быть снижена с 22,9% до15%, а максимальная — с 51% до 45%. Кроме того, до 25% должен быть снижен налогна прибыль юридических лиц (корпоративный налог).
Задачаналоговой реформы — поднять покупательную способность населения и сделатьГерманию ещё более привлекательной для инвесторов. Уже в следующем году дляграждан и предприятий планируется снижение налогового бремени на 36 млрд. евро.
В Германии стоимостьреализованного валового национального дохода распределяется сначала между теми,которые заняты в его образовании. Это владельцы средств производства — предприниматели или юридические лица, которые получают свою часть в видеприбыли, и работники и служащие, которым выплачивается заработная плата.Государство получает свои доходы преимущественно в процессе перераспределениявалового национального продукта путём налогообложения первичных и вторичныхдоходов, чётко определяет уровень налогообложения. Система налогообложения — открыта и понятна. В целом при таком варианте формирования доходов бюджета основнымиобъектами налогообложения являются доходы населения (заработная плата, личныедоходы предпринимателей). Это не преимущество или недостаток, это объективноесвойство экономической системы с данным распределением валового национальногопродукта.
В целомналоговая система в Германии очень сложная. Нередко она подвергается в странежёсткой критике, прежде всего из-за относительно большие ставки налогообложенияфирм. Однако эти действительно высокие ставки разрешают государству решатьсамые сложные задачи социального рыночного хозяйства и трансформировать новыефедеральные земли на востоке. И даже в этих случаях идёт поиск возможностейснизить налоги, которые отрицательно влияют на положение Германии вконкурентной борьбе территорий для вложения капиталов. Касательно Украины, тосамое полезное, что можно получить из опыта немецкой налоговой системы, — эточёткое распределение компетенций между разнообразными уровнями государственнойвласти и чёткая проработка всех механизмов налогообложения.
1.3. Налоговое законодательство
Немецкое государство имеет правона взыскание налогов со своих граждан лишь при условии законодательногоподтверждения этого права. Для удержания налогов также необходимы определённыефактические основания, прописываемые в законе. При наличии таких основанийфинансовое управление ФРГ обязано назначить законный размер налогов иосуществлять их сбор. Финансовому управлению официально запрещено вступать вкакие-либо переговоры или заключать соглашения о ставке налога, оно должнообеспечивать справедливое распределение налогообложения.
Отдельные налоги нерегламентированы в общем налоговом законодательстве, но почти для каждогоналога существует налоговый закон .
Налоговые законы призваныучитывать специальные экономические факторы и особые обстоятельства, какдоходы, чрезмерно высокие прибыли и расходы. Гражданство лица как правило неиграет роли при налогообложении.
Хотелось бы пару слов сказать омежгосударственном соглашении о недопущении двойного налогообложения (Doppelbesteuerungsabkommen).Каждое государство устанавливает свою налоговую систему, исходя из собственноговидения проблемы и при этом стремится создать как можно более широкую базу длявзимания налогов. Зачастую важные налоговые вопросы, касающиеся взаимныхобязательств двух или более государств, решаются в ни по-разному в соответствиис внутренним правопорядком данного государства, что ведёт к двойному илимногократному обложению. Во избежании или для уменьшения подобного налоговогобремени многие страны заключают между собой договоры, регламентирующие этиотношения. Такие соглашения определяют за каким из государств при конкретныхвыходящих из рамок ситуациях должно быть закреплено право на налогообложение ив каком объёме.
Обо всех налогах, которые должнывыплачивать граждане, регулярно сообщается в письменных извещениях налоговогооргана. При несогласии гражданина с решением налогового органа илипостановлением финансового управления он может обжаловать это решение. Вначалекак правило прибегают к такой внесудебной мере как заявление протеста. Протестдолжен быть направлен в финансовое управление, издавшее постановление, втечении определённого срока (как правило он ограничен месяцем). Если протест невозымеет действия, налогоплатильщик вправе предъявить иск в суд. В извещениях оналогах обычно даётся ссылка на возможности обжалования решения.
1.4. Принципы и построение налоговойсистемы Германии
Со времен Л.Эрхарда в Германии укоренились важнейшие принципы построения системыналогообложения:
— налоги повозможности минимальны;
— минимальныили, точнее, минимально необходимы и затраты на их взимание;
— налоги немогут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;
— налогисоответствуют структурной политике;
— налогинацелены на более справедливое распределение доходов;
— системадолжна строиться на уважении к частной жизни человека; в связи сналогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частнуюжизнь; налоговый работник не имеет права никому дать какие-либо сведения оналогоплательщике; сохранение коммерческой тайны гарантировано;
— налоговаясистема исключает двойное обложение;
— величинаналогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека ивсе, что гражданин может получить от государства.
В связи с налогообложениемчеловек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговыйработник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике.Соблюдение коммерческой тайны гарантировано. Налоговая система должна исключатьдвойное налогообложение. Величина налогов должна соответствовать размеругосударственных услуг, включая защиту человека и все остальное, что гражданинможет получить от государства.
Налоговаясистема Германии существенно отличается от североамериканских систем, которыеопределяются традиционной ориентацией на масштабное государственноерегулирование. Стимулирующая функция данной системы налогообложения проявляетсяв инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, которыйпредполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготноеналогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяетсяна формирование резервов, основным назначением которых является обеспечениеперспективного развития хозяйствующих субъектов.
Реализация фискальнойфункции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главнойчертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговоебремя, которое несут физические и юридические лица.
Налогиделятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные),муниципальные общинные налоги и церковные налоги.
Федеральныеналоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления вбюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяноготоплива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%) и пр. в земельномбюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров (пиво, кофе,сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентомявляются налоги на имущество и транспортные средства. В общинных сборахрешающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральныхи земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческихуровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается враспоряжение федерации и земли. Федерация решает вопросы о распределенииналогов между землей и федерацией, о доли муниципальных органов в подоходномналоге, о финансовой подсудности и др. Федеральные законы о налогах, частькоторых принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата.
Общая сумманалоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация — 48%,земли — 34%, общины — 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долюЕС). Кроме того, существует ещё церковный налог, который финансовой статистикойне указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлинарассматривается как одна из разновидностей налогов.
Общиеправила, действующие для всех видов налогов, находятся в Положении об отчислениив качестве так называемого общего налогового правового документа. В этомдокументе определяется понятие налогов, устанавливается, кто относится кналогоплательщикам, закрепляется принцип сохранения финансовыми органами тайныотносительно налоговой информации и принцип равномерности налогообложения.
Покомпетенции взимания налоги подразделяются на федеральные, земельные, общинные,совместные и церковные.
Законодательной базойналогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в которомопределены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения(порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и видыналогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землямии общинами.
Федеральный бюджетформируется за счет поступлений:
· федеральныхналогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход отстраховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, налогов полинии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);
· доли в совместныхналогах;
· доли враспределении промыслового налога.
Земли получают доходы от:
· земельныхналогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретениеземельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога напиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарнуюохрану, от сбора с выручки в казино;
· доли в совместныхналогах;
· доли враспределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налогна заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог надобавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).
Общины получают частьпоступлений от:
· местных налогов:промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога наспецифические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходыувеселительных заведений);
· доли впоступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;
· налоговых взносовв рамках земельного законодательства.
В этом также можнопроследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России такженалоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в своюочередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты.
Церкви в ФРГ(католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующихсоответствующей концессии церковный налог.
По объектамналогообложения разделяются три основные группы налогов: налоги на владение,налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы).
2. Видыналогов
2.1.Налоги на владение
К этой группеналогов относятся налоги на доход (подоходный налог, налог на корпорации) иналоги на имущество (например налог на имущество, с наследства). Такие налоги,как промысловый и церковный, частично являются налогами на имущество.
Налоги навладение носят характер прямых налогов. Их доля в совокупных налоговыхпоступлениях составляет более чем 55%.
2.1.1.Подоходный налог
(Einkommensteuer)
Подоходныйналог является одним из важнейших прямых налогов в Германии. Подоходным налогомс физических лиц облагается совокупный годовой доход, полученный в календарномгоду. Им облагается заработная плата лиц, работающих по найму, доходы лицсвободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады,аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. Воснову налогообложения положен принцип равного налога на равный доход независимоот его источника.
Подоходныйналог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Онраспределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральныйбюджет, 42,5% — в бюджет соответствующей земли и 15% — в местный бюджет. Весьналогооблагаемый доход для целей налогообложения разделяется на семь видов. Вчастности, выделяются доходы от: самостоятельной деятельности, промышленнойдеятельности, работы в сельском и лесном хозяйствах, использования наемноготруда, капитала, сдачи в аренду и др. При формировании налогооблагаемой базы поэтому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные сполучением доходов, и особые издержки. Некоторые виды особых издержек подлежатвычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийныевзносы), другие с ограничениями предельной суммы вычетов, дифференцированной взависимости от семейного положения. Это прежде всего вычеты страховых взносов ивзносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затраты насобственное профобучение или повышение квалификации, затраты на работников всобственном хозяйстве, а также школьные расходы вычитаются в твердоустановленной сумме. К особым издержкам относятся также алименты разведеннымили живущим отдельно в течение длительного времени супругам (уалиментополучателя они облагаются налогом).
Налогооблагаемаябаза может быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов (расходы напребывание в больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги привоспитании ребенка моложе 16 лет).
Налогообложениеосуществляется на основе тарифной прогрессии.
Егоминимальная ставка — 19%, максимальная — 51%. Максимальная ставка налогаприменяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч евро. В нынешнее времянеоблагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евродля одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышаютдля одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональноеналогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкаледо объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоитв браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальнойставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы почрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц,которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог невзимается с 4750 Евро.
Наглядней этоможно увидеть в таблице приведённой ниже.
Ставки подоходного налога на 2007 г.
Тарифные зоныНалогооблагаемый
доход (евро)
Ставка
налога
%
С ДО Одинокие Женатые Одинокие Женатые Min тарифная зона 5616 11232 19 % Первая зона лимитной прогрессии 5617 11233 8153 16307 22,9 % Вторая зона лимитной прогрессии 8154 16308 120041 240083 23-50 % Max пропорциональная зона 120042 240084 … … 51 %Поскольку под налог подпадает все, то исключения приведены в законеотдельным списком из 69 пунктов. Из них важнейшими не облагаемыми налогомвидами доходов, по моему мнению, являются:
· интеграционныепособия (Eingliederungshilfe), пособия по безработице (Arbeitslosengeld и-hilfe), пособия на детей (Kindergeld) и прочие выплаты, производимыеArbeitsamt'ом;
· стипендии;
· Unterhaltsgeld,получаемые из фондов Европейского социального фонда при прохождении курсовпереквалификации;
· пособия поматеринству (Mutterschaftsgeld), по воспитанию маленьких детей(Erziehungsgeld);
· социальнаяпомощь(Sozilahilfe)
· компенсации(Abfindungen), выплачиваемые работодателем при трудовых конфликтах по решениюсуда;
· выплачиваемыеработодателем возмещения всевозможных расходов, связанных с трудовойдеятельностью — командировочные и т. п.;
· подарки отработодателя на сумму не более 30 EUR, к свадьбе или рождению ребенка — неболее 358 EUR; страховые взносы, выплачиваемые за вас работодателем;
· страховыевозмещения;
· доходы отприработков по совместительству в качестве преподавателя, воспитателя, сиделки,музыканта, тренера, от занятий искусством и т. п. — но не более 1 848 EUR вгод;
· полученные вамирекламные подарки и чаевые — но не более чем на 1 224 EUR в год;
· мелкие гонорары,комиссионные и прочие одноразовые заработки — но не более чем на 410 EUR в год.
Как видно, даже очень иочень сокращенный список довольно-таки обширен.
2.1.2.Налог с корпораций
(Körperschaftsteuer)
Налог скорпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различныетоварищества, а также государственные организации, в том случае если онизанимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложенияявляется прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течениекалендарного года. При формировании объекта налогообложения широко используетсяускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношенииналога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговаяповинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходытех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается натерритории ФРГ (юридическое лицо является налоговым резидентом ФРГ).Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получаютдоходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами.
Базоваяставка налога с корпораций составляет 15%, которая была уменьшена с 25% в 2007г… В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используетсяставка в 29-31%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.
Проблемадвойного налогообложения, возникающая повсеместно при включении дивидендов,выплачиваемых акционерам из чистого дохода корпораций в облагаемый личный доходфизического лица, решена в Германии посредством зачета суммы налога,уплаченного корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров поподоходному налогу.
Налог наприбыль корпораций является основным налогом, который уплачивают юридическиелица. Данный налог предусматривает так называемую систему зачета, котораяпозволяет учесть интересы акционеров – физических лиц.
Налог накорпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельнымбюджетами
2.1.3. Промысловый налог
(Gewerbesteuer)
Промысловыйналог в Германии относится к числу основных местных налогов.
По доходнойсоставляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадаетсумма, равная 0,3% от величины процентов за пользование заемными средствамикапитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки,полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в немналогоплательщика).Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимостиземельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности другихпредприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. При наличии прошлыхлет налогооблагаемая база уменьшается на их сумму.
Условияналогообложения по этой части налога дифференцированы по категориямналогоплательщиков. Местные власти могут увеличивать базовую ставкупромыслового налога, в результате чего ставка этого налога колеблется от 15 до24% прибыли фирмы в зависимости от земли и общины. Минимальный доход приобложении этим налогом составляет 60 000 евро;
Дляперсональных налогоплательщиков (физических лиц и товариществ) установленнеоблагаемый минимум, на который уменьшается (в сумме 48000 евро) облагаемыйдоход. В новых землях (бывшая ГДР) он равен 84000 евро.
Для этойкатегории налогоплательщиков налог в части дохода рассчитывается по ставкам,дифференцированным в зависимости от размера облагаемого дохода:
1% для первых24000 евро
2% дляследующих 24000 евро
3% дляследующих 24000 евро
4% дляследующих 24000 евро
5% для всехпоследующих.
Втораясоставляющая промыслового налога в качестве объекта обложения, как ужеуказывалось, была представлена капиталом. Налогооблагаемая база складывалась изстоимости собственного капитала налогоплательщика по балансу плюс 0,5 стоимостизаемного капитала, в том случае, если его величина превышала 50000 евро плюскапитал необъявленных лиц (в Германии его называют тихим капиталом). Вычетуподлежали: стоимость земельных участков, стоимость капитала, вложенного вдеятельность других предприятий, стоимость капитала в заграничных филиалах.
2.1.4. Земельный налог
(grundsteuer)
Земельнымналогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственностиюридических и физических лиц. Взимание налога осуществляются общинами. Ставканалога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно,другая представляет собой надбавку общины.
Размерцентрализованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получаетформальное отражение в существовании двух видов земельного налога:
«А» — дляпредприятий сельского и лесного хозяйства;
«В» — дляземельных участков вне зависимости от их принадлежности.
От уплатыналога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны,церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые внаучных целях, и общественного назначения. Величина налога зависит от ценностиземли и размера ставки.
Приокончательном расчете суммы налога существенное значение принадлежиткорректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости отназначения земель (для лесного и сельского хозяйства — 0,6% ), а такжеинтенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимостисооруженных на нем зданий. Так, например, в случае, если домом владеет однасемья, то при стоимости дома не более 75000 евро ставка составит 0,26%, а сверх75000 евро — 0,35%. При наличие на земельном участке двухсемейного дома ставкасоставляет 0,31% (без дифференциации от стоимости сооружения). В остальныхслучаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35%. Уюридических лиц, плательщиков данного налога, разрешено вычитать земельныйналог в качестве издержек при налогообложении прибыли.
2.1.5. Налог на имущество
(vermoegensteuergesetz)
Важное местов налоговой системе Германии занимают поимущественные налоги, история которыхнасчитывает уже более 920 лет. Налогом на имущество облагается собственностьюридических и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этогоналога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Базойдля исчисления по этому налогу является стоимость совокупного имуществаналогоплательщика к началу календарного года, уменьшенная на необлагаемыйминимум. Для физических лиц он равен 70000 евро. К нему предоставляетсядополнительный необлагаемый минимум в размере 30000 евро в том случае, еслиналогоплательщику исполнилось 60 лет или он на три года получил инвалидность.
Ставкапоимущественного налога для юридических лиц 0,6% ежегодно от стоимостиналогооблагаемого имущества, для физических лиц — 1,0%.
Приформировании налогооблагаемой базы по этому налогу вычитаются долги иобязательства, а также установленные законом льготы. Так, не принимаются врасчет процентные и беспроцентные задолженности, сберегательные вклады,банковские активы, активы почтовых счетов, западногерманские и иностранныеплатежные средства, акции и паи ниже общей суммы в 11000 евро; по физическимлицам — страховки, пособия из фонда занятости населения и т.п.
Благородныеметаллы, драгоценные камни, жемчуг, монеты и медали учитываются только в томслучае, если их стоимость превышает 10000 евро, украшения и предметы роскоши —10000 евро в совокупности, произведения искусств, коллекции — при стоимостивыше 20000 евро.
2.1.6. Налог на наследство и дарение
(Erbschafts- und Schenkungssteuer)
Налог на наследство и дарениевзимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства истоимости приобретенного имущества.
Всоответствии с § 1,2 Закона о налогообложении наследства и дарения,приобретение по случаю смерти (то есть получение наследства) подлежит уплатепошлины с наследства. Налоговую повинность отдельно взятое лицо несет тогда,если наследодатель (то есть умерший) на момент своей смерти или наследник намомент смерти наследодателя является местным жителем Германии. Согласноположениям закона, под местными жителями понимаются, в первую очередь,физические лица, которые имеют местожительство или постоянно проживают вГермании.
Согласно §16Закона о налогообложении наследства и дарения, в этой связи следует такжеучитывать и минимальные суммы наследства, не облагаемые налогом(Freibeträge). Если дети получают наследство от своих родителей, тонеоблагаемый налогом минимум в настоящее время составляет 205.000 евро.
2.2. Налоги на операции в сфереобращения
К налогам наоперации в сфере обращения относятся налог с оборота, или налог на добавленнуюстоимость, налог с оборота при импорте, налог на автомобили, отчисления казино,налог на страхование. Данная группа налогов носит характер обратных налогов.
2.2.1. Налог на добавленную стоимость
(Umsatzsteuer)
Наиболеезначимым с фискальной точки зрения в Германии среди налогов на юридических лицявляется налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налогс оборота. Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем напотребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налогвключается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах.
Объектом обложения этимналогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товараи его приобретение. Практически — это общий акциз в отношении частного иобщественного потребления
Схемаисчисления этого налога построена так, что все товары, услуги, попадаяконечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом в одинаковой мере,независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Этообеспечивается путем системы предварительных вычетов сумм налога,осуществляемых юридическими лицами в финансовом управлении. Общая ставканалогообложения, равная 19%, применяется к большинству оборотов товаров, услуг,сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам продукции личногопотребления, ввозу и потреблению внутри ЕС почти всех продовольственных товаров(исключая напитки и обороты ресторанов), а также к услугам пассажирскоготранспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг.
Предварительныевычеты налога осуществляются лишь в том случае, если товары или услугииспользуются юридическим лицом для производственных целей.
Ряд товаров иуслуг освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость. К ним относятсяэкспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, атакже ряд других услуг, связанных с ввозом, вывозом и транзитнымиэкспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотренпредварительный вычет НДС.
К другойгруппе освобожденных товаров и услуг, не предусматривающей предварительноговычета, относятся услуги врачей и представителей других лечебных профессий,услуги общества федерального страхования, услуги большинства больниц, летнихшкол, театров, музеев, а также предоставления кредитов и сдаче в арендуземельных участков и некоторые другие.
2.2.2.Налог на автомобиль
Налог наавтомобили (1.7% в общей сумме налогов) имеет ярко выраженный стимулирующийхарактер, а именно стимулируется использование автомобилей с бензиновымимоторами или дизельными (но с особенно низким выбросом загрязняющих веществ), атакже использование катализаторов. Сегодня в Германии налог на автомобилизависит от двух факторов: от объёма цилиндра, то есть мощности двигателя, иналичия (либо отсутствия) катализатора. Так, про объёме цилиндра двигателя 100куб. дециметров владелец автомобиля с катализатором оплачивает налог в 3 разаменьше, чем без него. Владельцы менее мощных машин, оснащённых катализатором,от налога освобождены.
2.3. Налоги на потребление (акцизы)
Акцизы в основномнаправляются в федеральный бюджет (кроме пива). В число подакцизных товаров иуслуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак итабачные изделия, спиртоводочные изделия.
Эта группаналогов делится на три подгруппы: налог на продовольственные товары (налоги насахар, соль), налоги на продукты наслаждения (табак, кофе, пиво), другие налогина потребление (например, налоги на нефтепродукты). Они все, исключая налоги нанефтепродукты, достаточно небольшие. Данные налоги взимаются с производителей,которые включают её в цену и перекладывают тем самым на потребителей.
Налог нанефтепродукты даёт сейчас 7.6% все налоговых поступлений, что представляетсобой значительную величину. В начале 1993 г. в Германии развернулась широкаядискуссия по поводу правительственных планов либо повысить этот налог (на автомобильноетопливо), либо ввести налог на проезд по автобанам, либо сделать и то и другое,но в меньших размерах. Сырая нефть, равно как и нефтепродукты, которыеиспользуются для переработки, налогом на нефтепродукты не облагаются. Нонефтепродукты, которые используются как топлива для автомобилей, на отоплениежилья и смазочные материалы, облагаются по разным ставкам.
С разныхналогов данной группы наиболее значительным является налог на табачные изделия(2.8-3% всех налоговых поступлений). Другие дают менее 1% каждый, напримерналог на кофе — 0.3%, налог на пиво — 0.2% и т.д. Но и эти налоги чёткорегламентированы. При резком повышении налога на табачные изделия некурящихстало значительно больше, чем при долгой пропагандистской кампании о вредекурения. Таким образом, путём повышения налога была решена социальная задача.
Налоги напотребление в основном направляются в федеральный бюджет, кроме налога на пиво,идущего в бюджеты земель.
Ставкифедеральных акцизов следующие:
— бензин — 0.70-0.77 Евро на литр в зависимости от содержания в нём свинца;
— мазут дляотопления — 6.7 цента на 1 кг;
— табачныеизделия — 9.3 цента на 1 сигарету;
— кофе — 3.1Евро на 1 кг;
— крепкиеспиртные напитки — 160 Евро на 100 литров;
— шампанское- 1.4 Евро на 0.75 литра;
— настраховые сделки — 12% со страхового полиса.
2.4. Социальные отчисления
(Sozilahilfe)
Социальныеотчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как иво многих странах, делится в равной пропорции между работодателями иработником. В Германии мобилизация средств на социальные выплаты происходит посхеме, основы которой были заложены еще в позапрошлом веке по инициативерейхсканцлера Бисмарка. Взносы на социальные нужды работодатели и наемныеработники выплачивают примерно в равном соотношении (принцип паритета). Приэтом исходной величиной, в соответствии с которой происходит начисление взносов,является брутто-доход служащего. Также отсутствует как регрессивная, так ипрогрессивная шкала социального налогообложения
В настоящее время системасоциальной защиты ФРГ предусматривает отчисление взносов по несколькимобязательным видам страхования, к которым относятся пенсионное страхование(Rentenversicherung), страхование на случай безработицы(Arbeitslosenversicherung), на случай болезни (Krankenversicherung) и на случайнеобходимости ухода (Pflegeversicherung).
Расходы еще по одномувиду социального страхования – от несчастного случая на производстве(Unfallversicherung) – берет на себя работодатель. На нем же лежит ответственностьпо ежемесячному отчислению взносов в соиальные и больничные кассы.Больничные кассы являются «перевалочными базами», куда первоначальнопоступают социальные взносы. Они собирают все поступления, а затем пересылаютих в соответствующие учреждения.
В настоящее время вГермании существуют следующие размеры социальных отчислений:
— страхование наслучай безработицы: 4,2 процента,
— пенсионное страхование:19,9 процента,
— медицинскоестрахование: 14,25 процента (здесь взят средний показатель, его величина можетварьировать в зависимости от того, в какой из больничных касс застрахованработник),
— страхование на случайнеобходимости ухода: 1,7 процента.
Половину этих взносовплатит сам работник, другую половину — работодатель. Но для него сумма социальныхвзносов несколько больше, так как он платит полностью взносы по страхованию отнесчастного случая на производстве и доплачивает дополнительные 0,9 процента намедицинское страхование.
Подобное разделениедействует в Германии для работников наемного труда и для некоторыхпредставителей свободных профессий, занимающихся творческой деятельностью. Впоследнем случае часть социальных отчислений берет на себя специальнаясоциальная касса (Künstlersozialkasse)
Заключение
Не вызывает сомнений, чтоГермания – страна с высокими налогами, но это самая богатая страна Европы, атакже самая мощная экономика среди стран ЕС. Немецкие банки имеют безупречнуюрепутацию и высокий рейтинг надежности. И за уплату этих налогов Германияпредоставляет налогоплательщикам и жителям страны большие блага и надежныесоциальные гарантии. Налоги в ФРГ обеспечивают около 80 % бюджетных доходов,поэтому они рассматриваются правительством как главное средство воздействиягосударства на развитие экономики, в связи с чем в стране действуетразветвленная и многообразная система налогов, охватывающая все стороныжизнедеятельности общества… Большинство налогов Германии имеют свою специфику,приобретенную в ходе исторического процесса.
Основываясь навышеизложенном, хотелось бы высказать своё мнение по поводу налогой системыстраны. Я считаю, что налоги в Германии слишком завышены, например я бысоветовала уменьшить подоходый налог и налог на имущество. А если уменьшитьсоциальные отчисления со стороны как работодателя, так и со стороны работника,соответственно уменьшились бы и социальные выплаты гражданам. И, как мнекажется, если бы уменьшилась уверенность в завтрашнем дне у людей, которыеполучают социальную помощь, уменьшилась бы и число безработных. Налоговаясистема Федеративной Республики Германия, как и у любых других стран, она неидеала. Но, по-моему, мнению, детальное изучение налоговой системы Германииможет послужить верной подспорой для совершенствования налоговой системыРоссии.
Списокиспользуемой литературы
1. КонституцияФедеративной Республики Германии (Bundesgesetz) от 23 мая 1990 г.
2. Базедов П., ШахиджанянР.Г. Справочник. Налоговая система Германии. Декларация налогоплательщика. — М.:Полиглоссум, 2005. – 208 с.
3. Баранова К.К. Бюджетный федерализм и местное самоуправлениев Германии. – М.: Дело и сервис, 2006. – 240 с.4. Мещерякова О.Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. — М.: Юнити, 2007. – 289 с.
5. Бланки бухгалтерсокого учёта, налоговые декларации www.spbnalog.ru6. Andrew M. Doing Business in Germany. — Frankfurt amMainю: AGWPG, 2005. – 77 с.