Реферат: Налоговая система России

Федеральное агенство по образованиюРФ

ГОУ ВПО «Братский ГосударственныйУниверситет»

Кафедра экономики и менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА

Налоговая система России

Выполнил: студент гр. ГМУ-10 Д.П.Обухович

Проверил: ст.пр. Е.А. Сладкова

Братск,2010

Содержание

Введение

1. Налоговаясистема России

1.1 Понятиеи функции налогов

1.2 Субъектыи объекты налогообложения

1.3 Основныевиды налогов в РФ

1.4Налоговые льготы в РФ

2.Недостатки налоговой системы России

3. Основныенаправления и анализ реформы налоговой системы России

3.1 Основныенаправления реформы налоговой системы России

3.2Налоговая система РФ в условиях мирового кризиса

Заключение

Списокиспользованной литературы

Приложение

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государствовоздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условияхрыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику вкачестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощныминструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги являютсянеобходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновениягосударства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегдасопровождаются преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги – основная формадоходов государства. Налоговые поступления являются фундаментом любогогосударства, а налоговая политика – одним из основных элементовгосударственного воздействия на экономику.

На долю налогов приходится до 90% всех поступлений в бюджетыпромышленно развитых стран.

Поэтому, от «качества» налоговой системы, от того, достигнут ли оптимальный компромисс между фискальными (бюджетно-налоговыми) интересами власти и интересами субъектов рыночной экономики, зависят не только текущие финансовые возможности государства, но и инвестиционный потенциал, ёмкость потребительского рынка и рост экономики в целом.

Актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

В современном цивилизованном общественалоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовойфункции налоговый механизм используется для экономического воздействиягосударства на общественное производство, его динамику и структуру, насостояние научно-технического прогресса.

В развитии форм и методоввзимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развитияот древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансовогоаппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую суммусредств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине.Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — началоXIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числефинансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квотуобложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс болееили менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще оченьвелика. И, наконец, третий, современный, этап — государство берет в свои рукивсе функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успеливыработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощниковгосударства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Налоги всегда были ипродолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществленияэкономической политики государства.

Особенно наглядно этопроявляется в период перехода от командно-административных методов управления крыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государстваоказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальнымрычагом государственного регулирования экономики.

Государство только в томслучае может реально использовать налоги через присущие им функции, и преждевсего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения кналогу, основанная на понимании как экономической необходимости существованияналоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретныхналогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условийего функционирования является непременным условием восприятия налоговойкультуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

В настоящее времяположение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страныстало платить те или иные налоги, т.е. стало налогоплательщиками. И поэтомузнание налоговогозаконодательства, налоговая грамотность являются необходимым условиемобеспечения успешного продвижения экономических реформ.

Налоговые отношенияпродолжают регулироваться не только принятыми главами Кодекса, но и более чем20 федеральными законами, а также десятком постановлений федеральногоправительства, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями иписьмами Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Министерства РФ поналогам и сборам. Кроме того, в каждом субъекте Федерации продолжаетсуществовать большое число законодательных и нормативных актов, регулирующихпорядок начисления и уплаты региональных и местных налогов.

Целью данной работы является изучение налогов и налоговой системы России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Выявить понятие и сущность налога и налоговой системы;

2) Рассмотреть существующие виды налогов;

3) Изучить особенности налоговой системы РоссийскойФедерации, выявить недостатки.

Поставленныенами задачи в полной мере объясняют структуру данной курсовой работы. Перваяглава работы посвящена структуре налоговой системы РФ. Она описывает действующую налоговую систему.

Вовторой главе описаны все недостатки существующей сегодня налоговой системы.

Третьяглава, заключительная, описывает пути оптимизации системы налогов и сборов вРФ.

Взаключении сформулированы основные выводы по проведённой работе.

Теоретической иметодологической основой курсовой работы послужили труды отечественных изарубежных ученых, источники энциклопедического характера по вопросамэкономики, СМИ.

 

1. Налоговая система России

1.1 Понятие и функции налогов

Исторически возникновение налогов относится к периодуразделения общества на социальные группы и появления государства. Налогипредставляют собой один из основных методов мобилизации государственныхдоходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налогистановятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как частьраспределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерностипроизводства. Смена общественно-экономическихформаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формыналогов изъятий. Прифеодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширениемцентрализованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов вформировании государственной казны.

В широком смысле подналогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и неносящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

Всовременной литературе о налогах приводится большое количество различного родаопределений налогов. При этом во всех определениях подчеркивается, что налог –платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются дляплательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятсялюбые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налогиявляются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата неустанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению клицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относитьплатежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщикамис государством, государственными органами либо иными представителямигосударства каких-либо договоров. К налогам также не относятся платежиобязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, напримерштрафы, а также различного рода компенсационные выплаты.

Частоотмечается, что налоги – денежные платежи (взимаются в денежной форме).Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляетсяв денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примерыосуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многиесовременные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налоговпутем предоставления государству товаров или услуг. Натуральная форма уплатыналогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. В России вконце 1990-х годов стали использоваться соглашения о разделе продукции, всоответствии с которыми взимание ряда федеральных, региональных и местныхналогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государствоми инвестором.

Налоги– один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налогивзимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровнейгосударственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению нетолько в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджетыорганов местного самоуправления, они могут выступать средством образованияразличного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того,что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых суммпомимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

Вэкономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новойстоимости – национального дохода, выступают частью единого процессавоспроизводства и специфической формой производственных отношений. Приперераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственнуючасть новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода,перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондомфинансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения частинационального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика кгосударству.

Налоговыедоходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессепроизводства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реальносуществующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия частистоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей.Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства ихозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формированиягосударственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятсяв постоянном изменении.

Основнаяфункция налогов – фискальная состоит в том, чтобы обеспечивать государстводенежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главноеназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства,аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налоговсредства расходуются государством на содержание административно-управленческогоаппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты погосударственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Регулирующая функция налогов находит свое проявление вдифференциации условий налогообложения. Государство всегда влияет на поведениеэкономических субъектов – физических и юридических лиц. Государство можетустанавливать разные условия налогообложения для различных категорийплательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельныхтерриториях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либопрепятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживатьэкономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень иструктуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производствав отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют уровеньоплаты труда и его формы. От налогов зависит соотношение между издержкамипроизводства и ценами товаров и услуг.

Дрyгая фyнкция налогов — стимулирующая. Спомощью налогов, льгот и санкций госyдарство стимyлирyет технический прогресс, yвеличение числа рабочихмест, капитальныевложения в расширение производства и др. Стимyлирование технического прогресса с помощью налоговпроявляется прежде всего в том, что сyмма прибыли, направленная на техническое перевоорyжение, реконстрyкцию, расширение производстватоваров народного потребления, оборyдование дляпроизводства продyктов питания и ряда дрyгих освобождается от налогообложения. Эта льгота,кончено, очень сyщественная.

Следyющая фyнкция налогов — распределительная, или, вернее, перераспределительная.Посредством налогов вгосyдарственном бюджетеконцентрирyются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственныхпроблем, как производственных, так и социальных, финансирование крyпныхмежотраслевых, комплексных целевых программ — наyчно-технических, экономическихи др.

С помощью налогов госyдарство перераспределяет часть прибылипредприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфрастрyктyры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отраслис длительными сроками окупаемостизатрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных yсловиях значительные средства из бюджета должны быть направлены наразвитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всемсостоянии экономики и жизни населения.

Перераспределительная фyнкция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер.Соответствyющим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальнyю направленность, как это сделано в Германии, Швециимногих дрyгих странах. Это достигается пyтем yстановления прогрессивных ставокналогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нyжды населения,полного или частичногоосвобождения от налогов граждан, нyждающихся в социальной защите.

Указанное разграничение функций налоговой системыносит условный характер,так как все они переплетаются иосyществляются одновременно. Налогам присyща одновременно стабильность и подвижность.

1.2 Субъектыи объекты налогообложения

Субъектналогообложения — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счетсобственных средств.

С понятием «субъект налогообложения» тесно связанопонятие «носитель налога» — лицо, которое несет тяжестьналогообложения в итоге.

Налог уплачивается засчет собственных средств субъекта налогообложения. Однако, от имениналогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем).

Важную роль в налоговомправе играют экономические связи налогоплательщика с государством, строящиесяна основе принципа постоянного местопребывания (резидентства).Налогоплательщиков подразделяют на резидентов (имеющих постоянноеместопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в немпостоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы,полученные как на территории данного государства, так и вне его (полнаяналоговая обязанность), у нерезидентов — только доходы, полученные изисточников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Для юридических лиц существенное влияние на порядок и размерыналогообложения имеют организационно-правовая форма предприятия, формасобственности, численность работающих на предприятии, а также вид хозяйственнойдеятельности. Например, малые предприятия имеют льготы по налогу на прибыль,НДС.

Объект налогообложения, согласноСтатье 38 НК РФ, это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль,доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную илифизическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах исборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплатеналога. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Каждыйналог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствиис частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Наличиеобъекта налогообложения является фактическим обстоятельством (основанием)взимания налога, так как он позволяет владельцу получить определенный доход,прибыль и т.п.

Согласно существующего налогового законодательства РоссийскойФедерации к объектам налогообложения относят: материальные объекты – это часть объектовматериального мира, имеющая стоимость и являющаяся предметом правасобственности, имущество физических и юридических лиц,

доходы физических лиц, прибыль юридических лиц.

Наряду с материальными существуют нематериальные объекты,которые также подлежат налогообложению.

Нематериальные объекты – это объекты, используемые в течениедолгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход.(Например, право пользования земельными участками и природными ресурсами,патенты, лицензии, «ноу-хау», авторские права и т.д.).

Под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданскихправ (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу всоответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество,реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулированияотношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится ииное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность,результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы дляудовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность,результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляютсяв процессе осуществления этой деятельности./>

 

1.3 Виды налогов

Для обозначения особенностей отдельных видов налогообложенияналоговедение использует следующие критерии и признаки налоговых платежей:

— по плательщикам;

— по объектам обложения;

— по компетенции властейв сфере установления и введения налогов и сборов;

— по адресностизачисления налоговых платежей;

— по целевойнаправленности;

— периодические и разовыеналоги;

— регулярные ичрезвычайные налоги.

В зависимости отплательщиков все налоги можно разделить на три группы:

— налоги, уплачиваемыефизическими лицами;

— налоги, уплачиваемыеюридическими лицами;

— налоги, уплачиваемыефизическими и юридическими лицами.

К налогам и сборам,уплачиваемым только физическими лицами, относятся: налоги на доходы физическихлиц, налоги на имущество физических лиц, налоги на наследство и дарение,социальные налоги (взносы), взимаемые непосредственно с доходов, полученныхфизическими лицами, а также отдельные виды сборов. В Российской Федерации ктаким налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог с имущества,переходящего в порядке наследования дарения; налог на имущество физических лиц,занимающихся предпринимательской деятельностью; курортный сбор.

К налогам и сборам,уплачиваемым только юридическими лицами, относятся: налоги на доход; прибыль ипоступления от капитала юридических лиц (обществ с ограниченнойответственностью); налоги на имущество юридических лиц. В Российской Федерациик таким налогам относятся: налог на прибыль организаций; налоги, служащиеисточниками образования дорожных фондов; плата за пользование воднымиобъектами; налог на имущество предприятий; лесной доход.

Наиболее многочисленнуюгруппу составляют налоги и сборы, плательщиками которых могут одновременновыступать как физические, так и юридические лица. В Российской Федерации ктаким налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы;единый социальный налог; налог на операции с ценными бумагами; таможеннаяпошлина; государственная пошлина; налог на покупку иностранных денежных знакови платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог с продаж; единыйналог на вмененный доход для определенных видов деятельности; земельный налог;налог на отдельные виды транспортных средств; другие виды налогов и сборов.

В зависимости от объектаобложения налоги подразделяются на следующие группы:

— налоги на доходы;

— налоги на имущество;

— налоги на реализациютоваров (работ, услуг);

— налоги на определенныевиды расходов;

— налоги на совершениеопределенных операций;

— налоги и сборы за правоосуществления определенных видов деятельности.

Налоги на доходыподразделяются на налоги, взимаемые с совокупного до-хода (общеподоходные), иналоги, взимаемые с отдельных видов доходов. В Российской Федерации к налогам,взимаемым с совокупного дохода плательщиков, относятся налог на доходыфизических лиц и налог на прибыль организаций. Однако в соответствующих актахзаконодательства предусматриваются особые условия налогообложения таких видовдоходов, как проценты, дивиденды, доходы от продажи отдельных видов имущества,выигрыши. Кроме того, устанавливаются особенности налогообложения доходовфизических лиц, не являющихся резидентами РФ. В других странах такие видыдоходов могут облагаться самостоятельными налогами. К налогам, взимаемым сотдельных видов доходов, могут относиться: налоги на доходы от денежныхкапиталов, налог на доходы игорного бизнеса, а также самостоятельные налоги надоходы банков, страховщиков, бирж и т.д.

Налоги на имуществоподразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости имущества(общеимущественные), и налоги, взимаемые с отдельных видов имущества. Кобщеимущественным налогам относятся налоги, с совокупной стоимости различныхвидов имущества. Пример налога, взимаемого с совокупной стоимости имущества, — налог на имущество предприятий, взимаемый в РФ. К налогам, взимаемым сотдельных видов имущества, относятся: а) поземельные налоги; б) налоги,взимаемые со строений; в) налоги с отдельных видов транспортных средств; г)налоги с владельцев животных. В Российской Федерации к налогам с отдельныхвидов имущества относятся: налог на строения, помещения и сооружения и налог натранспортные средства. Кроме того, в Российской Федерации взимаются земельныйналог; налог на отдельные виды транспортных средств; сбор с владельцев собак.

Налоги на реализациютоваров обычно называют «налоги на потребление». Такое название эти налогиполучили потому, что хотя их плательщиком является лицо, производящее илиреализующее соответствующие товары, носители налогового бремени – потребители.Следует отметить, что к налогам на потребление относятся также и налоги,взимаемые при ввозе товаров на территорию страны, – таможенные пошлины и сборы.

К налогам на определенныевиды расходов могут относиться налоги на выплачиваемую заработную плату, налогина приобретение иностранной валюты, на приобретение объектов недвижимости ит.д. К налогам на определенные виды расходов в РФ относятся налог на покупкуиностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностраннойвалюте; налог на рекламу. Для работодателей единый социальный налог (взнос)также представляет собой налог на определенный вид расхода – выплату заработнойплаты и вознаграждений по трудовым договорам.

По компетенции властей всфере установления и введения налогов и сборов налоги можно подразделить навзимаемые только на определенных территориях. Налоги, взимаемые на всейтерритории государства, — это налоги, вводимые на общегосударственном уровне.При этом на общегосударственном уровне могут устанавливаться какие-либоограничения по взиманию налогов на отдельных территориях. К налогам, взимаемымна отдельных территориях государства, относятся налоги штатов, провинций,земель, регионов, а также налоги, устанавливаемые и вводимые органами местногосамоуправления.

В зависимости отадресности зачисленияплатежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие.Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы. Поступления, покоторым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестведоходного источника определенных бюджетов. К закрепленным налогам и сборамотносятся: таможенные пошлины, сборы и иные платежи, зачисляемые в доходфедерального бюджета на основании Бюджетного кодекса РФ, а также подавляющеебольшинство местных налогов и сборов. К регулирующим налогам и сборам относятсяналоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджетыразличных уровней. В РФ к регулирующим налогам и сборам относятся большинствофедеральных, а также все региональные налоги.

По критерию пользованияналоговых поступлений по целевой направленности налоги и сборы подразделяютсяна общие и целевые. К общим относятся налоги и сборы, не предназначенные дляфинансирования какого-либо конкретного расхода. К целевым относятся налоги исборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансированияконкретных расходов, т.е. налоги и сборы, поступления по которым зачисляются вспециальные внебюджетные фонды. В РФ к таким налогам и сборам относятсяфедеральный единый социальный налог и федеральные налоги, служащие источникамиобразования дорожных фондов. К целевым могут относиться налоги и сборы,поступления по которым зачисляются в федеральные, региональные и местныебюджеты.

Все налоги и сборы можноподразделить на периодические и разовые. Под периодическими налогами обычнопонимаются налоги, платежи по которым осуществляются с определеннойрегулярностью. К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которыхсвязана с какими-либо особыми, не образующими систему, т.е. таможенные пошлина;государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследованияи дарения; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов,выраженных в иностранной валюте; местные сборы – курортный сбор;регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательскойдеятельностью.

Налоги также бываютрегулярные и чрезвычайные. К регулярным обычно относятся налоги и сборы,действующие в течение длительного периода времени. При установлении регулярныхналогов и сборов обычно никогда не определяется срок их действия. Кчрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которыхвызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийныебедствия и т.п.). Обычно при введении чрезвычайного налога или сбора особооговаривается, что налог будет взиматься до момента окончания соответствующегочрезвычайного обстоятельства

Отразим виды налогов втаблице.

Таблица 1 — Виды налогов и сборов в РФ

Виды налогов

Федеральные налоги

и сборы

Региональные налоги

Местные налоги

1. налог на добавленную стоимость;

-2. акцизы; 3. налог на доходы физических лиц; 4. единый социальный налог; 5. налог на прибыль организаций; 5.1. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

5.2. водный налог; 5.3. государственная пошлина;

6. налог на добычу полезных ископаемых.

— транспортный налог;

— налог на игорный бизнес;

— налог на имущество организаций.

— земельный налог;

— налог на имущество физических лиц.

Нало́говаяба́за (нало́гооблага́емаяба́за) — стоимостная, физическая или иная характеристика объектаналогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.

Общие принципы исчисления налоговой базы

1. Налоговаябаза и порядок ее определения устанавливаются Налоговым кодексом РоссийскойФедерации (НК РФ).

2.Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждогоналогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) наоснове иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащихналогообложению либо связанных с налогообложением.

Приобнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся кпрошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периодеперерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором былисовершены указанные ошибки (искажения).

В случаеневозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчетналоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, вкотором выявлены ошибки (искажения).

3.Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой,адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогамкаждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов ихозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансовРоссийской Федерации.

4.Вышеизложенные правила распространяются также на налоговых агентов.

5. Остальныеналогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основеполучаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лицсведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а такжеданных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения,осуществляемого по произвольным формам.

6. В случаях,предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогамкаждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

Налоговое бремя

НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ — 1) мера, степень, уровень экономическихограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением ихот других возможных направлений использования. Величина налогового бременизависит прежде всего от видов налогов и налоговых ставок. Количественно налоговаянагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий заопределенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период.Распределение налогового бремени между налогоплательщиками опирается на двапринципа: а) увязка налога с получаемыми за счет него благами, например налог свладельцев транспортных средств. Такой подход весьма ограничен, так какотдельные виды государственных расходов (скажем, пособие по безработице)невозможно переложить на пользователей; б) принцип платежеспособности, согласнокоторому чем выше доходы лица, чем больше у него способность платить, тем болеевысоким должен быть налог, которым облагается лицо; 2) в широком смысле слова —бремя, налагаемое любым платежом.

Сущность налогового планирования

Налоговоепланирование — этоактивные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Основнымипонятиями налогового планирования являются оптимизация налогови минимизация налогов.

Налоговоепланирование (НП) представляет собой одну из важнейших составных частейфинансового планирования (управления финансами) организации[1].Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет правоиспользовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимальногосокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планированиефинансово — хозяйственной деятельности организации с целью минимизацииналоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носитьадресный характер, так и применяться в финансово — хозяйственной деятельностиширокого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизацияявляется более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин«минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютнаяминимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственнойдеятельности налогоплательщика.

Оптимизацияналогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговыхрасходов, а также решает задачу не допустить большей динамики ростаналоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручкипредприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовыезадачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периодесущественной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Дляуказанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетногопериода, но и следующего за ним. В понятие оптимизациитакже входит работа по предотвращению чрезвычайно большого,по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибокв оформлении сделок.

Цели

Основнымицелями НП являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерьпо конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотныхсредств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшегоразвития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегченияналогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов сниженияналоговых обязательств организации получают дополнительные возможности длямаксимального увеличения доходности финансово — хозяйственной деятельности идля дальнейшего эффективного развития производства.

Составнымичастями (этапами) НП являются:

определение главных принципов;

анализ проблем и постановка задач;

определение основных инструментов, которые может использоватьорганизация;

создание схемы;

осуществление финансово — хозяйственной деятельности всоответствии с разработанной схемой.

Определение главных принципов

Подпринципами НП понимаются основные правила, лежащие в его основе. Ниже приведеныпринципы, в соответствии с которыми, на наш взгляд, следует осуществлятьналоговое планирование: 1. Принцип законности — соблюдение требованийдействующего законодательства при осуществлении НП. 2. Принцип выгодности — снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате примененияинструментов НП. 3. Принцип реальности и эффективности — использованиевозможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных дляконкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии вбольшем размере, чем затраты, связанные с их применением. 4. Принципальтернативности — рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налоговогопланирования с выделением наиболее оптимального из них применительно кконкретной организации. 5. Принцип оперативности — корректировка процедуры НП сцелью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательствоизменений. 6. Принцип понятности и обоснованности — требование, чтобы схемабыла понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовоеобоснование.

Под рискаминалоговой оптимизации понимаются возможности понести финансовые потери,связанные с этим процессом, выраженные в денежном эквиваленте. Общиериски минимизации налогов можно оценить как совокупность возможных прямыхпотерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взысканиенедоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходына урегулирование негативной ситуации. Налоговыми рисками являются:

риски налогового контроля

риски усиления налогового бремени

риски уголовного преследования

В процессеоптимизации налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов:

Принцип разумности и экономической обоснованности: Любаясхема должна быть продумана до мелочей.

Принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем,как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальнуюэкономию и возможные расходы. Вероятно, что после этого разработанная схемапокажется не столь привлекательной.

Принцип документального оформления операций. Всехозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы.Это пригодится при проведении налоговой проверки и в качестве доказательств всуде.

Принцип конфиденциальности. Никому не должно быть известно,что действия налогоплательщика на самом деле направлены на оптимизацию налогов.

Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразияприменяемых способов минимизации налогов)

 1.4 Налоговые льготы в РФ

Понятие льготы в действующем налоговом законодательствевведено пунктом 1 статьи 56 НК РФ.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемыеотдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательствомо налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщикамисборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их вменьшем размере.

Региональное и местное налоговое законодательство представленозаконами и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах субъектовРоссийской Федерации, нормативными правовыми актами органов местногосамоуправления, принятыми в соответствии с НК РФ. Действие регионального законодательства,в отличие от федерального, применяемого на всей территории РФ, распространяетсятолько на субъект федерации, а местного — в границах местного территориальногообразования. При этом нормативные правовые акты о налогах и сборах применимытолько в части, не противоречащей НК РФ.

В систему законодательства о налогах и сборах не входят нормативныеправовые акты органов исполнительной власти, исполнительных органов местногосамоуправления и органов государственных внебюджетных фондов. Эти органы впредусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативныеправовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые немогут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.Государственный таможенный комитет Российской Федерации при издании указанных актовруководствуется также таможенным законодательством Российской Федерации.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерствофинансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации,органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своихподразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам,связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательствао налогах и сборах, а значит не могут устанавливать, равно как и отменять, — налоговыельготы (ст.4 НК РФ).

В силу того, что НК РФ продолжает разрабатываться и домомента введения в действие отдельных глав части второй кодекса, при судебномрешении налоговых споров суды руководствуются принятыми в установленном порядкенормами закона, касающимися налоговых льгот, независимо от того, в какойзаконодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом свопросами налогообложения. Этот порядок закреплен пунктом 15 постановления ВАСот 28 февраля 2001 г. N 5.

Напомним также, что в силу статьи 5 НК РФ акты, ухудшающиеположение налогоплательщика (например, отменяющие налоговые льготы), не могутиметь обратной силы, напротив, — устанавливающие льготы имеют обратную силу,если прямо предусматривают это.

Налоговые льготы устанавливаются и отменяются:

1. По федеральным налогам — федеральными законами РФ;

2. По региональным налогам — законодательством субъекта РФ;

3. По местным налогам — актами органов местногосамоуправления, причем в последних двух случаях положения документов,устанавливающих льготы, не должны противоречить НК РФ. Так, статьей 56 НК РФопределено, что нормы законодательства о налогах и сборах, определяющиеоснования, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могутносить индивидуального характера.

Если индивидуальные льготы были предоставлены представительнымиорганами власти субъектов Российской Федерации и представительными органамиместного самоуправления в период с 1 января 1999 года до 12 августа того жегода (до дня вступления в силу Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ),они действуют в течение того срока, на который были предоставлены. Если приустановлении индивидуальных налоговых льгот не был определен период времени, втечение которого эти льготы могут использоваться, такие льготы прекратили свое действиес 1 января 2000 года.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготылибо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов,если иное не предусмотрено НК РФ.

 

2. Недостатки налоговой системыРоссии

Оптимальнопостроенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовымиресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика кпредпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путейповышения эффективности хозяйствования.

Мировой опытналогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от доходаявляется пределом, после которого начинается процесс сокращения сбережений, атем самым и инвестиций в экономику. Если же число налогов предусматриваетизъятие у налогоплательщика более 40-50% его доходов, то это полностьюликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

В мировойналоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровнеслужит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов к объемуполученного валового внутреннего продукта.

В Российскойэкономике по различным оценкам от 25 до 40% ВВП создается в теневом сектореэкономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. По даннымМинфина России из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения вконсолидированный бюджет страны не поступает ежегодно от 30 до 50% налогов. Врезультате законопослушные налогоплательщики, а это, в основном, легальныетоваропроизводители (их около 17%), производят отчисления в государственнуюказну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП. Немногиепредприятия могут выдержать такую нагрузку.

Другаяпроблема сводится к тому, что доля изъятия через налоги около 33% ВВПрассчитана, исходя из фактически уплаченных или же запланированных кпоступлению в бюджет налогов. Однако из-за хронических недоплатежей в бюджетдолги превышают предполагаемые поступления налоговых отчислений.

Налоги должныраспределяться в равной степени между федеральным центром и регионами. Однакосамые собираемые налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль) уходят в Москву, аоставшиеся на местах должным образом не собираются. Некоторые местные налогивообще не окупают затраты на их сбор (например, налог на собак).

Еще однапроблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленныеподзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д.Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложноизбежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственнойжизни страны. Другое дело, что не все новшества оправданы.

Наиболееспорным на сегодняшний день является вопрос о тяжести налогового бремени.Налоговая система России строилась по образу и подобию налоговых системзападных стран. В некоторых случаях налоговые ставки вообще не отличаются отзападных аналогов.

Проблематичентакже вопрос неравномерности распределения налогов между категориямиплательщиков. Практически не предусмотрена градация и соответствие уровняналоговых отчислений налогоплательщиков в зависимости от уровня их доходов. Ктому же весь упор налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которыхлегко проверить (т.е. мелких и средних предпринимателей), тогда как основнаячасть уходит от оплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании.

Особенносильные дебаты в настоящее время ведутся в связи с введением налога с продаж иединого налога на вмененный доход.

Вместо посильнойподдержки развития налогоплательщиков нынешняя налоговая политика направлена навсяческое препятствование такому развитию.

Несмотря наочевидную необходимость реформирования налоговой системы ее кардинальная ломкапривела бы лишь к негативным последствиям. Очевидно, что налоговые реформыбудут проводиться исходя из того, что существующая система совокупностиналогов, механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиальноизмениться. Уже сейчас наблюдается тенденция (хотя и не совсем удачная) кснижению налоговых ставок и снижению налогового бремени.

3. Основные направления и анализ реформы налоговой системы России

3.1Основные направления реформы налоговой системы

Сегодня под налоговой реформой имеется в виду, прежде всего,укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Для этого нужно существенноповысить качество планирования и финансирования государственных расходов,укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмыконтроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов.

Основные направления налоговой реформы в России в должны бытьнаправлены на:

1. ослаблениеналогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов иотчислений во внебюджетные фонды;

2. расширениеналоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению кругаплательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом «налоговойсправедливости»;

3. постепенноеперемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц;

4. решение комплексапроблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налоговогозаконодательства.

На сегодняшний день наиболее целесообразным шагом в областиреформирования налоговой системы можно предложить:

расширение прав местных органов при установлении ставокналогов на имуществоюридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;

унифицирование прямого налогообложения всех юридических лиц,перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению ихприбыли;

расширение мер по налоговому стимулированию инвестиционногопроцесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие,совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержкуаграрного сектора;

усиление социальной направленности налогов. Для этого нужнопостоянно увеличивать, содной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой — ставку подоходного налогалиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повыситьставки акцизов на них.

В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизацияи в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можноставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов,выполняющей не только фискальную, но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции.

Реформирование действующей налоговой системы должноосуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий длятоваропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспеченияльготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решенияприоритетных задач развитияроссийской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральными региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыльи на добавленную стоимость.

 

3.2Налоговая система РФ в условиях мирового кризиса

В соответствии с принципами среднесрочного финансовогопланирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году былвпервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формированияналоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 — 2010 годов.Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 — 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, атакже порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены вОсновных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерациив марте 2007 года .

В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РоссийскойФедерации в области налоговой политики остаются такими же, какими они и былизапланированы на период 2008 — 2010 годов — создание эффективной,сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер вобласти увеличения налогового бремени.

С точки зрения количественных параметров российской налоговойсистемы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочнойперспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направленияхналоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речьидет о следующих стратегических целях:

1. Сохранение неизменного уровня номинального налоговогобремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированностибюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетнойсистемы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальнойнаправленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозоввнешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономическихагентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путемперераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведенияструктурных преобразований налоговой системы — повышения качества налоговогоадминистрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

2. Унификация налоговых ставок, повышение эффективности инейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов кналоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот иосвобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговыеотношения(как уже было указано выше).

Введенные в действие к настоящему времени основы российскойналоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практикив области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционированияроссийской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развитияэкономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в Россииинструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многихзарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, ао том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношенииналоговой политики.

Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощьюадаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современнымусловиям российской экономики, примером чего является успешное использование вРоссии плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многихслучаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточнойэффективностью системы применения и администрирования законодательства оналогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управленияв целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательныемеры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основнымусловием результативности таких мер будет их тесная координация ссоциально-экономическими преобразованиями в иных областях.

Таким образом, настоящие «Основные направления налоговойполитики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» составлены сучетом преемственности базовых целей и задач, поставленных в документе,определяющем стратегию налоговой реформы на 2008 — 2010 годы./>/>

«Основные направления налоговой политики на 2008 — 2010годы», одобренные Правительством Российской Федерации, предусматриваютвнесение изменений в налоговое законодательство по следующим направлениям:

¾ Контрольза трансфертным ценообразованием в целях налогообложения.

¾ Налогообложениедивидендов, выплачиваемых российским лицам.

¾ Регулированиеналогообложения контролируемых иностранных компаний.

¾ Проблемыопределения налогового резидентства юридических лиц.

¾ Введениеинститута консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога наприбыль организаций.

¾ Совершенствованиеналога на добавленную стоимость.

¾ Индексацияставок акцизов.

¾ Налогообложениеорганизаций при совершении операций с ценными бумагами.

¾ Налогообложениеналогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами.

¾ Совершенствованиеналога на имущество физических лиц (введение налога на недвижимость).

¾ Совершенствованиесистемы вычетов, предоставляемых по налогу на доходы физических лиц.

¾ Совершенствованиеналога на добычу полезных ископаемых.

¾ Созданиеособых экономических зон портового типа.

¾ Внесениеизменений в налоговое законодательство в связи с созданием целевого капиталанекоммерческих организаций и создания благоприятных условий дляфункционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях.

¾ Совершенствованиеналогового законодательства в части регулирования учетной политикиналогоплательщиков.

¾ Международноесотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения,информационный обмен.

¾ Введениев налоговое законодательство понятия индексируемой налоговой единицы.

¾ Созданиеналоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности.

¾ Реформированиеналога на игорный бизнес. Совершенствование порядка налогообложения приреализации концессионных соглашений.

По указанным направлениям в 2007 году были приняты следующиерешения. Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечиватьфинансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулыналогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его кпостоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования .

А каким образом будет строиться налоговая система в будущем,в условиях мирового кризиса? Основные направления налоговой политики на2010-2012 годы, подготовленные Минфином РФ, не предполагают существенныхизменений налоговой системы, а будут создавать условия для восстановленияэкономического роста в России.

Основные направления налоговой политики предполагаютряд мер по совершенствованию налогообложения. Планируется изменить составамортизационных групп не по сроку службы, а по функциональному назначению.

С начала текущего года размер амортизационной премии был ужеповышен в три раза — до 30%.

Кроме того, Минфин предлагает изменить порядокналогообложения в части налога на прибыль на операции с ценными бумагами ифинансовыми инструментами, на сделки РЕПО, а также на дивиденды. Для налога наприбыль организаций в условиях нестабильности на финансовых рынках необходимосократить срок, в течение которого цена на ценную бумагу считается рыночной, с12 месяцев до 90 дней, говорится в документе.

Также Минфин выступает за снятие с 2010 года ограничения в500 миллионов рублей для применения нулевой ставки налога на прибыль дляналогообложения дивидендов, получаемых российским акционерами, владеющими более50% акций организации, выплачивающей дивиденды.

В части налога на прибыль Минфин намерен создать подспорье идля компаний, ведущих геологоразведочные работы. Министерство планируетуточнить в Налоговом кодексе особый порядок признания расходов на освоениеприродных ресурсов, к которым относятся расходы на поиск и оценку месторожденияполезных ископаемых. Речь, в частности, идет о расходах на строительство иликвидацию самой скважины, если она оказалась непродуктивна.

Возврат НДС ускорят. Минфин предполагает продолжить работу и над совершенствованиемадминистрирования налога на добавленную стоимость (НДС).Наиболее важнымнововведением — ускорение возврата НДС.

Акцизы проиндексируют. Власти не отказываются от ежегодной индексации ставокакцизов на среднесрочную перспективу с учетом реально складывающейсяэкономической ситуации.

Акцизы на табачные изделия будут проиндексированы ускореннымитемпами — адвалорная часть ставки (в процентах от стоимости) будет расти на 0,5процентных пункта в год.

Акцизы на нефтепродукты в 2009-2010 годах проиндексированы небудут, а в 2011 году их планируется дифференцировать в зависимости отэкологического класса моторного топлива. Акцизы по остальным подакцизнымтоварам, в том числе алкоголю, будут индексироваться с учетом прогнозируемойинфляции.

Гражданам упростят жизнь

Большое внимание в основных направлениях налоговой политикиуделено активизации работы с гражданами.

В частности, Минфин хочет освободить физических лиц отобязательной подачи налоговой декларации по налогу на доход (НДФЛ) в случае,если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения. Сейчас в Налоговомкодексе такой нормы нет, поэтому гражданам все равно приходится подаватьдекларации.

Кроме того будет упрощен порядок заполнения налоговойдекларации по НДФЛ, причем не только за счет изменений в законодательстве, но ипутем издания простых и понятных инструкций по ее заполнению.

Помимо этого, документ предполагает оптимизацию порядканалогообложения физ.лиц при совершении операций с ценными бумагами. Речь идет овведении налогового вычета в размере до одного миллиона рублей при продажеценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, в случае,если бумаги находились в собственности гражданина более года.

Также возможен перенос на будущее убытков физлиц от операцийс ценными бумагами. Но убытки и доходы, полученные от различных видов бумаг,будут разделяться.

Заключение

 

На основании всего вышесказанного можно сделать следующиевыводы:

1. Налоги обеспечивают государство денежными ресурсами,необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступатькак эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные вбюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансированияпрограмм.

2. В России действует трехуровневая система налогообложения,включающая федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, местныеналоги. Трехуровневая система налогообложения наиболее рационально и жесткозакрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги с тем, чтобысредства, обеспечивающие его деятельность, непосредственно поступали всоответствующую казну.

3. Налоговая система России еще несовершенна, нуждается вулучшении. Основные направления совершенствования налоговой системы включают всебя снижение налогового бремени, оптимального распределения средств междубюджетами различных уровней, повышение эффективности экономической функцииналогов. Нестабильность налоговой системы не позволяет привлекать инвесторов впредприятии России, отрицательно влияет на экономическую и социальную динамикуобщества.

От стабильности налоговой системы напрямую зависит прибыльпредприятия, в которой заинтересованно все общество, поскольку обеспечиваетрасширение и совершенствование производства на предприятии и в стране, чтовлечет за собой увеличение рабочих мест, рост доходов населения.

Основные направления налоговой политики на 2010-2012 годы,подготовленные Минфином РФ, не предполагают существенных изменений налоговойсистемы, а будут создавать условия для восстановления экономического роста вРоссии.

Список использованной литературы

1.Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических ифизических лиц/ В.Н.Незамайкин, И.Л.Юрзинова. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.:Издательство «Экзамен», 2004.

2. Миляков Н.В. Налоги иналогообложение: Курс лекций. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.

3. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налогии налогообложение: Учеб. пособие. – М.: Юрайт-М, 2001. с. 19

4. www.rian.ru/

5.Н.П.Владимирова. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС., 2005.-232с.

6. Ю.А.Данилевский, С.М. Шапигузов, Налоги / учеб. Пособие для студентов вузов, М.:Финансы и статистика. – 2007. – 395с.

7.Л.В. Дуканич. Налоги иналогообложение. Ростов на Дону.: Феникс. – 2005. – 226с.

8.Н.Г.Иванова, Е.А. Вайс, И.А. Кацюба. Налоги и налогообложение, схемы и таблицы,СПб., Питер., 2006. – 211с.

9.Л.Н. ЛыковаЛ.Н., Налоги и налогообложение в России: Учебник. – М.: «Бек»., – 2005. – 278с.

 

Приложение

Основные признаки классификации налогов

Основные признаки Примеры-характеристика

Критерий перелагаемости налогов

Способ обложения и взимания налогов

по платежеспособности плательщика

Прямые (налоги на доход и имущество):

налог на прибыль корпораций;

налог на доходы с физических лиц.

Косвенные (акцизы; налог с продаж; налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины; фискальные налоги).

Источники обложения

Налоги с дохода, прибыли.

Налоги с капитала, ценных бумаг.

Налоги с имущества.

Субъекты и объекты обложения

Налоги с физических лиц.

Налоги с юридических лиц.

Поземельный налог.

Поимущественный налог.

По иерархии государственной власти (статус)

Федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий).

Региональные налоги (налог на имущество предприятий).

Местные налоги (земельный налог).

Воспроизводственные стадии

Налоги на производство.

Налоги на обращение.

Налоги на потребление.

По факторам производства

Налоги на труд.

Налоги на капитал.

Налоги на землю.

По целевому назначению

Общие налоги (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).

Специальные налоги (взносы в социальные фонды).

По ограниченным производственным ресурсам Налоги на природные ресурсы, трудовые ресурсы, на инвестиционные иинформационные ресурсы. Способы обложения доходов и расходов

Налоги на доходы.

Налоги на расходы.

Консолидации бюджетных и внебюджетных фондов Бюджетные налоги; внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования).