Реферат: Налоговое планирование

ПЛАН

Введение

1.  Участникипроцесса планирования

2.  Налоговоепланирование

3.  Оптимизация,а не просто минимизация

Заключение

Литературы

ВВЕДЕНИЕ

Право налогоплательщика[1]принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговыхобязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемыезаконом права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещеннымизаконом способами. Согласно ст. 209.2 ГК РФ собственник вправе по своемуусмотрению совершать в отношения принадлежащего ему имущества любые действия,не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права иохраняемые законом интересы других лиц.

Поскольку налог — этоничто иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной частиимущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избратьспособ уплаты налогов, позволяющий уменьшить ’’ущерб", причиненный емувзиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми закономспособами. Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговомправе «презумпцией облагаемости» налогоплательщика, что выражается вобложении государством налогами всех доходов, за исключением прямоперечисленных в законе*. Ст. 12 Закона «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» предусматривает, что «налогоплательщик имеетправо пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке,установленном законодательными актами».

Уклониться отналогообложения можно как легальными методами так и при помощи незаконныхопераций.

Избежание налогов — легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использованиизаконодательно предоставленных возможностей в области налоговогозаконодательства, путем изменения своей деятельности.

Уклонение от уплатыналогов — нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный науголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов иимущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговойотчетности.

1.УЧАСТНИКИ ПРОЦЕССА ПЛАНИРОВАНИЯ

Процесс налоговогопланирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста ируководителя (менеджера). Во-вторых, — постоянный поиск оригинальных решений исхем работы Вашей организации. В-третьих, — постоянное изучение специальнойлитературы, изучение и анализ опыта других организаций Вашего профиля и смежныхсфер бизнеса.

Какова же роль каждогоиз участников процесса налогового планирования?

Менеджер

Дает информацию пофактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется получитьпосле ее завершения.

Бухгалтер

Проводит расчетывариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете,используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерскогои финансового учета. Формулирует возможные с точки зрения процедуры, требующиеюридического обоснования и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм,причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.

Юрист

Анализирует процедурусделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимыедокументы с учетом “узких мест” при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранееобосновать трактовку и совершения (порядок учета) сделки и отражение вбухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест” при ееисполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение(порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов сучетом “узких мест”.

Особенность роли юристав налоговом планировании

Необходимость вналоговом планировании обусловлена наличием в налоговом праве весьма обширнойсферы, где нормы права с достаточной точностью не определены, либо допускаютих неоднозначное толкование? В этой сфере выбор наиболее “налогооптимальных”направлений требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговойадминистрации и большой вероятности вступления в активные действия с цельюполучения ее предварительной реакции на те или иные варианты интерпретациидействий налогоплательщика и их правовых и финансовых последствий.

Классификация методов(этапов) налогового планирования

По субъекту

корпоративное налоговоепланирование

личное (частное)налоговое планирование

смешанное

По объектам:

внешнее (учредителями)

внутреннее(исполнительными органами организации)

По юрисдикции(территории действия)

международное

национальное(общегосударственное)

местное (субъектафедерации или муниципального образования)

Необходимостьналогового планирования изначально определена современным налоговымзаконодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, взависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов егофинансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационнойструктуры организации налогоплательщика.

2.НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Налоговое планированиезаключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговыхотчислений, за счет применения методов стратегического планированияфинансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокойфискальной политики российского государства на фоне продолжающегоэкономического кризиса и сокращения материального производства налоговоепланирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговымпланированием понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построенияправовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамкахдействующего налогового законодательства.

Любой подход к проблемеэкономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированиюв “налоговых воротах” и адаптации к непостоянству законодательства ирегламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении присправедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принциповналогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планированиеможно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществлениядеятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно болеенизкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что видеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения,принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупныхинвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечьза собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговоепланирование должно основываться не только на изучении текстов действующихналоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции,занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговыхзаконов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также наанализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информациюпо этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов озаседании Государственной Думы и местных органов управления, электронныхправовых информационных систем и т.д.

Необходимость и объемналогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той илиналоговой юрисдикции.

НБ=НН/ОРП*100%

НБ – налоговое бремя

НН – налоги начисленныеза отчетный период

ОРП – объемреализованной продукции

Налоговое планирование- это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей.Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация налогов иминимизация налогов.

3.ОПТИМИЗАЦИЯ, А НЕ ПРОСТО МИНИМИЗАЦИЯ

Налоговое планированиеявляется одной из главных составляющих частей процесса финансовогопланирования, основной задачей которой является предварительный расчетвариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатамобщей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок)в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговая оптимизация — процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовыхаспектов сделки или проекта.

Существуетраспространенное мнение, что оптимизация проводится только с цельюмаксимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называютналоговой минимизацией.

Многие задают вопрос:если можно законным способом оптимизировать налоговые платежи, то почему бы несоздать такую схему работы организации, при которой они будут минимальны?

Офшорные методыминимизации налоговых отчислений предприятий обширны и применимы к различнымвидам производственной деятельности.

1) Сбытоваядеятельность предприятий. Одним из наиболее популярных методов использованиякомпаний, зарегистрированных в зонах льготного налогообложения, является ихиспользование в международных торговых операциях. Результатом участия офшорнойкомпании в международной коммерческой трансакции может явиться значительноеснижение налогов. Если офшорная компания приобретает товар в одной стране, азатем продает его в другой, прибыль, возникающая в результате операции,накапливается в офшорной компании, свободная от каких-либо налогов. Например,уже практически стало нормой использовать офшорную компанию при экспортетоваров (работ, услуг) из России за рубеж, где прибыль, аккумулирующаяся в офшорнойкомпании, не подлежит какому-либо налогообложению.

2) Международныеинвестиции. Офшорные корпорации и трасты часто используются для осуществленияинвестиций в дочерние предприятия и/или ассоциированные компании, открытые ичастные компании и совместные предприятия. Во многих случаях прирост капитала,получаемый в результате распоряжения конкретными инвестициями, можетосуществляться без налогового бремени. При выплате дивидендов можно достичьснижения удерживаемых налогов, используя компанию, зарегистрированную вюрисдикции с нулевым или льготным налогообложением и с договором об исключениидвойного налогообложения с соответствующей страной. Хорошим примером являетсяофшорная компания на Кипре, которая может инвестировать в Российскую компаниюпутем создания СП и воспользоваться преимуществами договора об исключениидвойного налогообложения, существующего между двумя странами, согласно которомуудерживаемые налоги на выплаты дивидендов, процентов и роялти снижаются с 15%(20%) до 0%. Более того, отсутствует налог на прирост капитала приинвестировании в Россию.

3) Котирование нафондовом рынке. Политическая и экономическая неопределенность в Россиизаставляет многие крупные корпорации снижать риски через изменение праввладения имуществом и перемещение региона деятельности в офшорную зону.Люксембург и Бермуды являются “домом” для многих компаний, желающих поменятьстрану основного пребывания. В результате у владельца появляется возможностьполучить доступ к дешевым кредитным ресурсам через распространение акций либооблигаций своей офшорной компании на зарубежных рынках капитала.

4) Интеллектуальнаясобственность, лицензирование и франчайзинг. Интеллектуальный ценности, включаякомпьютерное программное обеспечение, техническое ноу-хау, патенты, торговыемарки и авторские права могут находиться в собственности офшорной компании илипереназначаться в ее пользу. При приобретении данных прав офшорная компанияможет заключать лицензионные/франчайзинговые соглашения с компаниями,заинтересованными в использовании данных прав по всему миру. Доход, получаемыйв результате таких договоренностей, может накапливаться офшорно, а черезтщательный подбор соответствующей юрисдикции удерживаемые налоги на гонорармогут быть снижены посредством коммерческого применения договоров об исключениидвойного налогообложения. Кипр является хорошим примером юрисдикции,используемой для хранения интеллектуальной собственности и реализации ее вРоссии. Например, владельцы торговых марок и каких-либо секретных формул илипроцессов, имеющих коммерческую значимость, могут оформить интеллектуальнуюсобственность на имя кипрской офшорной компании и реализовывать ее своимклиентам в России через кипрскую компанию. В результате у владельца кипрскойкомпании появляется возможность получать доход, не облагаемый какими-либоналогами.

5) Самофинансирование.Офшорные финансовые компании могут учреждаться с целью выполнения функцийуправления казной между группами компаний. Выплаты по процентам между группамикомпаний могут подлежать налогообложению, но зачастую данные налоги отличаютсяот нормальных ставок корпоративных налогов. Уплачиваемый процент являлся бы,для целей налога, отчисляемой платой, и таким образом консолидированиепроцентных выплат в офшорной финансовой компании может дать налоговыепреимущества.

Таким образом, упользователя появляется возможность на законном основании реинвестироватькапитал, ранее выведенный из России, обратно в свои российские компании ипредприятия, и при этом в случае оформлении кредита от иностранной офшорнойкомпании отнести на себестоимость российской компании выплату процентов покредиту в размере до 15% годовых. Кроме того, одним из оригинальных способовсамофинансирования является оформление товарного кредита между иностраннойофшорной компанией и российским предприятием или компанией. Этот способ такжепозволяет снизить налоговые потери российской компании, особенно в случаеиспользования российской офшорной компании в связке с иностранной офшорнойкомпанией.

6) Лизинг. Один изинтересных и оригинальных способов использования иностранных офшорных компаний– это международный лизинг. Международный лизинг широко применяется опытнымипрактиками офшорного бизнеса для перевода финансовых средств за рубеж назаконном основании, причем эти средства в дальнейшем в зависимости от целей изадач владельца офшорной компании могут размещаться в первоклассных иностранныхбанках, офшорных фондах и других международных финансовых институтах, а такжеиспользоваться для обратного реинвестирования в Россию.

Допустим, пользователюнеобходимо приобрести за рубежом какое-либо оборудование или товар. В данномслучае целесообразно заключить договор лизинга между иностранной офшорнойкомпанией и Российской компанией или предприятием. Прибыль, образующаяся наРоссийском предприятии в результате лизинговой деятельности, переводится зарубеж в виде лизинговых платежей, которые могут иметь произвольную величину.Что же касается Российской компании, то лизинговые платежи относятся насебестоимость, что существенным образом может снизить налоговые выплаты этогопредприятия.

7) Освобождение отуплаты таможенных пошлин при вкладе в уставной капитал совместного предприятия.При создании СП между иностранной офшорной компанией и российским предприятиемили компанией имеется возможность сэкономить на таможенных платежах (НДС плюсимпортная пошлина) при ввозе на территорию РФ какого-либо оборудования.

8) Офшорный клиринговыйцентр. В данном случае имеется возможность вывести офшорную деятельностьроссийских предприятий на качественно иной уровень организации. Так, если угруппы предприятий имеются открытые за рубежом офшорные компании (либо личныесчета в зарубежных банках), то целесообразно проводить расчеты междуроссийскими контрагентами посредством их зарубежных офшорных компаний, т.е. формальнорасчеты происходят между иностранными офшорными компаниями, принадлежащимисобственникам российских предприятий, в то время как товарные потоки (услуги,работы) перемещаются внутри юрисдикции Российской Федерации. При этомроссийские предприятия формально рассчитываются друг с другом векселями в силутого, что налогообложение возникает только по поступлении денежных средств пополученному векселю.

9) Агентскиесоглашения. Получили довольно широкое применение в последнее время. Характернымпримером использования агентских соглашений может стать разработанная компаниейHOLBI для своих клиентов схема минимизации налоговых отчислений (рис. 4).

/>

Описанная выше схемапредполагает только лишь оформление и движение документов между Вашимпредприятием (КЛИЕНТОМ) и нашими компаниями FJK, COUBLEX и HOLBI. Движениятовара и денежных средств не происходит. Схема очень удобна для Клиентов, таккак все денежные средства, сырье и продукция постоянно находятся под ихконтролем. Договора комиссии №1, №2 и №3 (или №2а и №3а) предоставляютсяКлиенту одновременно и взаимно компенсируют права собственности FJK, COUBLEX иHOLBI на товар и деньги. Эти предприятия получают лишь оговоренную часть сэкономленныхналогов путем перечисления на их счет за рубежом либо на счет их Агента вРоссии.

Существует некаяусредненная статическая модель деятельности организации, которая может бытьрассчитана государственными органами на основании средних данных по региону дляпредприятий различных типов и сфер деятельности. Разработанные поведенческиемодели с соответствующими экономическими параметрами, которые рассчитываются наосновании обработки статистических данных, описывают работу предприятий иорганизаций.

В практике работыконсультантов часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ посоставлению сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное ссуществующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которыемогут быть взаимно зачтены.

При резком измененииили значительном и постоянно несоответствии указанным параметрам Вы рискуетеподвергнуться внеплановой пристрастной налоговой проверке контролирующихорганов, которая может существенно затормозить текущую деятельность организацииили сделать ее практически невозможной.

Как правило, этанеприятная процедура при отсутствии квалифицированного юриста или финансовогоадвоката может закончиться значительными потерями даже при корректном ведениибухгалтерского учета.

Кроме того, следуетотдавать себе отчет, что при безоглядном применении налоговой минимизациинарушается баланс операций по другим сделкам, что вызывает пристальное изаслуженное внимание фискальных служб.

Принципы налоговогопланирования в процессе оптимизации налоговых платежей:

принцип разумности иэкономической обоснованности: любая схема должна быть продумана до мелочей.

принцип комплексногорасчета экономии и потерь. Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов,необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы. Вероятно, чтопосле этого разработанная схема покажется не столь привлекательной.

принцип документальногооформления операций. Все хозяйственные операции налогоплательщика должны бытьтщательно документированы. Это пригодится при проведении налоговой проверки и вкачестве доказательств в суде.

принципконфиденциальности. Никому не должно быть известно, что действияналогоплательщика на самом деле направлены на оптимизацию налогов.

принцип комплекснойналоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизацииналогов).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Оптимизация налоговпредполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов,а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей посравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могутрешаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например,формирование в отчетном периоде[2] существеннойприбыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случаяоптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего заним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайнобольшого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок воформлении сделок.

Под рисками налоговойоптимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с этимпроцессом, выраженные в денежном эквиваленте. Общие риски минимизации налоговможно оценить как совокупность возможных прямых потерь (убытков)налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов,а также возможные предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации:риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовногопреследования.

Абсолютная минимизацияналогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельностиналогоплательщика.

Налоговое планированиедостаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, чтоналоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки вомногом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебноезаключение, — только в конкретном случае после предварительной экспертизы.

ЛИТЕРАТУРА

1.Тихонов Д. Н., Липник Л. Г… «Налоговое планирование и минимизация налоговыхрисков» М.: 2004.

2.Налоговая оптимизация (под редакцией А. В. Брызгалина) М.: 2007

3.www.cfin.ru Николай Павленко «Налоговое планирование и роль юридической службыв этом процессе» 18.01.1999г.

4.www.cfin.ru Муравьев В.В. «Организация налогового планирования на предприятии»