Реферат: Налоговые доходы федерального бюджета

Введение

Взимание налогов –древнейшая функция и одно из основных условий существования государства,развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налогипоявились с разделением общества на классы и возникновением государства, каквзносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.

В целях преодолениянегативных последствий воздействия налогов на развитие экономики возниклаобъективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов вбюджете страны.

Сегодня остро стоитвопрос о необходимости формирования налоговых доходов.

Налоги важнейшая формааккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержаниеэластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированностигосударственной казны.

Сущность налогообложения заключаетсяв прямом изъятии государством определенной части валового общественногопродукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованныхфинансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налоговимеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходовбюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

Роль налогов вформировании доходов государственного бюджета определяется показателямиудельных весов:

— налоговых поступлений вобщей сумме доходов бюджета;

— отдельной группыналогов(например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;

— конкретного налога(например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

— отдельной группыналогов в общей сумме налоговых поступлений;

-конкретного налога вобщей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели с разнойстепенью детализации характеризуют значимость налогов в формировании доходовгосударственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.

К числу наиболее сложныхэкономических проблем выдвинулась проблема формирования налоговых доходов, недопустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решениетаких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение дляпостроения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная темакурсовой работы является актуальной.

Актуальность выбраннойтемы состоит и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая системаявляется одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансовогомеханизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система внастоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах еереформирования.

Объектом исследованияявляются налоговые доходы федерального бюджета.

Целью работы являетсяанализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета, определениефакторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый периодналоговых доходов.

В соответствии с целью вработе поставлены и решены следующие задачи:

1. изучение налоговых доходовфедерального бюджета и их содержания;

2. анализ структуры и динамики налоговыхдоходов федерального бюджета;

3. определение основных проблем и направленийсовершенствования налоговых доходов федерального бюджета.

ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ ИСУЩНОСТЬ НАЛОГОВ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ

1.1 Налоги и их сущность

Переход на рыночныеосновы хозяйствования потребовал использования экономических методовруководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранееформ мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренноеизменение системы доходных поступлений — она стала строиться на базе налоговыхплатежей, взаимоотношения предприятий с бюджетом были переведены на правовуюоснову, регулируемую законом.

Налоги – представляютсобой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и сграждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги уплачиваютсяналогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственныевнебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актахзаконодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решениюорганом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Экономическая сущностьналогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства сюридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективнообусловлены и имеют специфическое назначение — мобилизацию денежных средств враспоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качествеэкономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной иэкономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую,государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие,усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшаяплатежеспособный спрос населения.

Конкретными формамипроявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыезаконодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог это –обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности,хозяйственного ведения средств или оперативного управления денежных средств вцелях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований, поступающих в бюджетный фонд в определенных законом размерах иустановленные сроки.

Совокупность разных видовналогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенныепринципы, образуют налоговую систему страны.

1.2. Функции налогов

Функцияналога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.3Функции налогов:

1Фискальная (бюджетная) функция — формирование доходной части государственногобюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращаетсамо государство в крупнейшего экономического субъекта. Благодаря этой функцииформируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системеи внебюджетных фондах и необходимые для осуществления собственных функций(военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

2Контрольная функция — проявляется в возможности количественного отраженияналоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовыхресурсах. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала иналогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесенияизменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функцияналогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действияраспределительной функции.

3Распределительная функция — обладает рядом свойств, характеризующихмногогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, чтоизначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер:наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию,чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение,здравоохранение и т.д.).

Нос тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать ворганизации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующиефункции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговомрегулировании появились стимулирующие и сдерживающие подфункции, а так жеподфункция воспроизводственного назначения. В отлаженной налоговой системереализуются все функции и подфункции налогов.

Стимулирующаяподфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций,увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляетсяв изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, пониженияналоговой ставки.

Действующиельготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

— финансирования затрат на развитие производства и непроизводственноестроительство;

— малых форм предпринимательства;

— занятости инвалидов и пенсионеров;

— благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

Преференцииустановлены в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговойльготы для финансирования инвестиционных затрат. Налоговый кредит, как и всякийкредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляетсясоответствующим договором между предприятием и региональным налоговым органом.

Целеваяналоговая льгота в отличие от инвестиционного налогового кредита можетпредоставляться любому предприятию органами исполнительной власти субъекта РФна взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений врегиональный бюджет. Порядок и условия предоставления те же, что и у налоговогокредита.

Подфункциювоспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемуюпромышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами,отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство природно-сырьевой базы и леснойдоход. Эти налоги имеют чёткую отраслевую принадлежность.

Особоезначение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержкипроизводства (себестоимость), прибыль. Правильность расчётов налога на прибыльтребует знания состава затрат по производству и реализации продукции(работ,услуг), и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).Непосредственно в себестоимость включаются налоги, идущие на формированиедорожных фондов, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользованиеприродными ресурсами.

Приклассификации налогов по объектам налогообложения образуются пять групп: налогина имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход илиприбыль, налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты)и прочие, охватывающие некоторые местные налоги.

Положения о функциях системыналогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий. Вэкономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговыхфункций. Казалось бы, какое отношение имеет теоретическое осмыслениефункционального предназначения системы налогообложения для практики? Не всё лиравно, какими будут функции, главное – наполнить казну государства. Эволюцияналогообложения даёт на этот вопрос чёткий ответ – от ориентации на ту или инуюфункциональную сторону процесса или явления зависит экономическое положениестраны, состояние бизнеса и уровень благосостояния отдельных граждан. Еслипринятая в законе система налогообложения не сориентирована на реализациювнутреннего потенциала экономической категории «налогообложение», то в конечномитоге роль такой системы окажется негативной, несмотря на все репрессивные мерыналоговых администраций по обеспечению доходов бюджета страны.

Базовую основу функциональногопроявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщейэкономической категории распределения. Общепризнанными являются две функции:распределительная и контрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональнаяспециализация налоговых отношений. Это составляет отправную методологическуюоснову для формулировки налоговых функций. Функции системы налогообложения –это, прежде всего теоретическое предположение о том, что в данных функцияхпроявится общественное предназначение налога как такового: обеспечивать доходыгосударства без ущерба развитию бизнеса.

Однако теоретическое определениефункций ещё не означает, что именно в заданном ими направлении будетдействовать принятая в законе налоговая система. Функциональную ёмкость системыналогообложения, принимаемой в законе конкретной страны, задаёт не тольконаука, но и практика.

В числе налоговых функций учёныеобычно называют: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную,стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в полном, вышеназванномперечне, так и в компоновке отдельных из них. Из числа налоговых функций сразуже следует исключить экономическую функцию. Налогообложение – экономическаякатегория сама по себе. Формы её практического использования (виды налогов иусловия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, её рольтакже определяется экономическими параметрами. Конечные цели налогообложения –обеспечить социально-экономические функции государства не в ущерб корпоративными личным экономическим интересам. Следовательно, наделение налога экономическойфункцией есть простая тавтология его внутренней сути. В этом нет никакойнеобходимости и научного смысла.

Анализу содержательности трактовокфункций системы налогообложения может способствовать рассмотрение позицийроссийских учёных, которые постоянно обращаются к исследованиям теоретических ипрактических проблем налогообложения. В учебнике «Налоги и налогообложение вРоссии» (М.: Финстатинформ, 1996) автор Л.П.Окунева даёт чёткую трактовкуналоговых функций: фискальной и распределительной. Неоднозначной по сравнению сназванными функциями является позиция Д.Г. Черника. Приводя пространную цитатуиз работы этого учёного, представляем возможность читателям самим оценить еготочку зрения на функции, как он пишет, налога. «Функции налога – это проявление его сущности вдействии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образомреализуется общественное назначение данной экономической категории как инструментастоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникаетглавная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особогоцентрализованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функцииреализуется главное общественное предназначение налогов – формированиефинансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе ивнебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций(оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходовгосударственного бюджета на основе стабильного и централизованного взиманияналогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов какэкономической категории состоит в том, что появляется возможностьколичественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления спотребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оцениваетсяэффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовыхресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему ибюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношенийпроявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом,обе функции в органическом единстве определяют эффективностьналогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функцииналогов, её полнота и глубина в известной мере от налоговой дисциплины. Суть еёв том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и вполном объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налоговобладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли ввоспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначальнораспределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с техпор, как государство посчитала необходимым активно участвовать в организациихозяйственной жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговыймеханизм. В налоговом регулировании стимулирующая подфункция, а такжеподфункция воспроизводственного назначения».

Функциональноепредназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на всеего практические формы, если следовать фундаментальным принципамналогообложения и исходить сущностного содержания экономических категорий«налог» и «налогообложение». Однако набор конкретных налоговых форм (видовналогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции долженбыть сориентирован на главную цель – равномерное разложение фискальной ирегулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, междугруппами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимальновозможное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямыеналоги – стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налогадолжно быть организовано (организовать – значит определить в законеэкономически обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога иобеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивныхположениях к закону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесиефискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлениемоптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

1.3 Структура и классификация налогов

Общие принципы построенияналоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежиопределяет Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от27.12.91 г. N 2118 — 1. К понятию «другие платежи» относятся обязательныевзносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фондмедицинского страхования, Фонд социального страхования.

Для того чтобы вникнуть всуть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения.Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются вследующем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетомвозможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принциправнонапряженности).

2. Необходимо прилагатьвсе усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер.Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примеромосуществления этого принципа служит замена налога с оборота, где обложениеоборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистыйпродукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принциподнократности уплаты налога).

3. Обязательность уплатыналогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика внеизбежности платежа (принцип обязательности).

4. Система и процедура выплатыналогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков иэкономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).

5. Налоговая система должнабыть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям(принцип эффективности).

6. Налоговая системадолжна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментомгосударственной экономической политики.

Современная налоговаясистема включает различные виды налогов. Попытки унифицировать налоги,уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходитпотому, что правительствам удобнее вместо одного налога взимать множество не стольбольших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менеечувствительными для населения. При таком большом разнообразии налогов важноеуправленческое значение приобретает приведение их в определенную систему. Речьидет о систематизации, или классификации налогов, которая представляет собойподразделение налогов на группы по определенным критериям, признакам и особымсвойствам.

Современная теорияналогообложения и в особенности теория классификации налогов решает следующиевопросы:

1. выбор критериев ипризнаков при общей системе классификации налогов.

2. о существенныхпризнаках (критериях) при делении налогов на прямые и косвенные, на общие испециальные и т.д.

3. о статусной, т.е.о макро- и микросистемной классификации налогов. Речь идет о территориальнойиерархии налоговых поступлений в консолидированный бюджет государства.

4. проблемаформирования налогового потенциала на уровне микроэкономики, т.е. проблемаизъятия, отнесения или включения конкретных элементов (ставок, льгот, скидок,вычетов и т.д.) в налогооблагаемую базу хозяйствующих субъектов.

5. сфера действияналогов, т.е. о переложении (перемещении), пропорциональности, прогрессивностии регрессивности налогов.

По механизму формированияналоги подразделяются два вида — на прямые и косвенные. Прямые налоги – этоналоги на доходы и имущество. К ним относятся: подоходный налог и налог наприбыль, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включаяземлю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж идругие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги — налоги на товары иуслуги. Это налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые вцену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценнымибумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара илиуслуги.

Прямые налоги трудно перенести напотребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другуюнедвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, ценусельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятсяна конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товарыи услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большаячасть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, темменьшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счетприбыли.

Как известно, раньше вфинансовой науке при делении налогов на прямые и косвенные применялись трикритерия: по платежеспособности, способу обложения и взимания и по признакупереложения. Сегодня, в современных условиях эти критерии для принятияэффективных управленческих решений в области налогообложения недостаточны.Более расширенная система классификации налогов подробно изложена в приложении1.

Вся совокупность налогов,пошлин и других платежей сгруппирована по 12 признакам, но, видимо, это еще непредел.

Различия в налогахзависят также от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходови расходов, следовательно, тоже может стать признаком классификации налогов.Особое значение имеет дифференциация (классификация) налогов по источникуобложения: издержки производства (себестоимость); прибыль; валовая прибыль;совокупный доход; чистый доход, капитал и т.д.

Различаются налоги и взависимости от того, кто их взимает и в какой бюджет они поступают, какоецелевое назначение имеют. В силу этих причин налоги, соответственно,подразделяются на государственные и местные, общие и специальные. При всейважности указанных критериев и признаков при классификации налогов вфинансово-аналитической практике до сих пор применяется деление всейсовокупности налогов на две группы: прямые и косвенные.

Деление налогов на прямыеи косвенные продолжалось довольно длительное время. Оно не потеряло своейактуальности и сегодня. Дискуссии шли в двух противоречивых направлениях: «за»и «против». Так, например, сторонники прямого обложения И.Х. Озеров и М.И.Фридман еще в 20-х годах XX века писали: «По общему правилу прямые налоги даютболее верный и определенный доход, в большей степени соразмеряются сплатежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанностькаждого плательщика, чем косвенные налоги. Наконец, прямые налоги имеют делотолько с личным доходом плательщика и совершенно пассивно относятся кпроизводству народного богатства»[1].

Аргументы сторонниковкосвенного налогообложения более четко обосновали русские финансисты М.Н.Соболев и Л.В. Ходский. М.Н. Соболев, например, говорит о трех сторонах –преимуществах косвенного обложения:

1. «Эти налоги,поскольку они падают на предметы широкого потребления, весьма доходны длягосударства. Их доходность опирается именно на их большое потребление,измеряемое миллионами и десятками миллионов пудов, ведер и других единицизмерения»/>[2].

2. Вторая сторонасостоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятсянезаметно для потребителей.

3. Третья сторонафискальных выгод связана с тем, что косвенные налоги входят в цену товаров,покупаемых потребителями тогда, когда у них имеются деньги в кармане, не могутсопровождаться недоимками, как это происходит с налогами на производство(прямые налоги).

Налоги могут взиматьсяследующими способами:

1) кадастровый — (отслова кадастр — таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован нагруппы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится вспециальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставканалога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит отдоходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств.Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации.Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода иналога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налогапроизводится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером можетслужить налог на прибыль.

3) у источника. Этотналог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится дополучения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на суммуналога.
Например подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачиваетсяпредприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. довыплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога иперечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Виды налогов различаютсятакже в зависимости от характера налоговых ставок.

Налоговой ставкойназывается процент или доля подлежащих к уплате средств, а еще точнее — размерналога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, наавтомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости от налоговых ставокналоги делятся на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Налог называетсяпропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величиныдохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае говорят о твердыхналоговых ставках на единицу объекта.

При прогрессивном налогеналоговая ставка налоговая ставка повышается по мере возрастания величиныобъекта налогообложения.

Ставка регрессивногоналога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения.Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли,имущества.

Ставка налога можетзависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какойсоциальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относитсяпредприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, ктоименно непосредственно платит.

Фиксированный размер ставоки их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности,так как облегчают прогнозирование ее результатов.

Законом «Об основахналоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая системаналогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень этофедеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны ирегулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной частифедерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет нихподдерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местныхбюджетов.

Второй уровень налогиреспублик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономнойобласти, автономных округов или региональные налоги. Региональные налогиустанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя изобщероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится кобщеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируюттолько их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Третий уровень местныеналоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» спозиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы(городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия наустановление как региональных, так и местных налогов.

Как и в других странах,наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числуфедеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыльпредприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Эти налоги создаютоснову финансовой базы государства.

Наибольшие доходырегиональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основномэто соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран неделается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом наимущество физических лиц.

Среди местных налоговкрупные поступления обеспечивают: подоходный налог с физических лиц, налог наимущество физических лиц, земельный налог, и большая группа прочих местныхналогов.

Бюджетное устройствоРоссийской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, чторегиональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной частисоответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании это отчисления отфедеральных налогов.

Закрепленные ирегулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте надолговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, какгербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего впорядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностьюзачисляются в местные бюджеты.

Налог на прибыльпредприятий и организаций делится между федеральным, региональным и местным бюджетами.

Акцизы, налог надобавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются междубюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положениеотдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативыутверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

Маневрируя налоговымиставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни иотменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развитияопределенных отраслей и производств, способствует решению актуальных дляобщества проблем. Удачным примером является способствование развитию малогобизнеса, всемерно поддерживать его.

Таким образом, можносделать вывод, что с экономических позиций налоги представляют главныйинструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемогофинансовыми органами. Исследуяпреимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наукаприходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенногообложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересамгосударства и экономическим интересам налогоплательщиков.

Основная задачаналогового регулирования — сосредоточение в руках государства, местных бюджетовденежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического,научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями вцелом.

ГЛАВА 2.РОЛЬ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА СТРАНЫ

2.1 Экономическая сущность и значение налогов

Как показываетвышеприведенный экскурс в историю налогов, возникновение налогообложения быловызвано появлением государства и государственного аппарата.

С появлением на землепервых государственных образований возникла необходимость в формированииматериальных и финансовых источников их содержания и развития. Для этогоиспользовались самые разные формы извлечения средств: обложения собственного ипокоренного народов непосильной данью (экономическое закабаление); контрибуции;домены; регалии и т.д. самым надежным и постоянным источником пополнения казны,за счет которого и содержалось само государство, стоящее на стороне защитыинтересов общества, являлась дань, размер которой в разные времена и в разныхместах устанавливалась в зависимости от политической и социально-экономическойситуации, складывающейся в обществе. Дань стала одной и первых форм налога.

Вся дальнейшая историяналогообложения показывает, что налоги являются важнейшим и постояннымисточником финансового и материального обеспечения государства.

Факт того, что налоги –наиболее древнее явление, существующее как таковое во все времена и эпохи,бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание, икакие бы определения наука ни формировала понятию «налог». Уже этосвидетельствует о том, что налоги – это историческое явление, хрестоматийное(явление) понятие. Без налогов не существует ни одного общество, будь тородовое или цивилизованное общество XXI века. Поскольку это так, то, следовательно, понятие «налог» вассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление,объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонноеразвитие и совершенствование1.

Несмотря на своюэкономическую природу, налогообложение не избежало идеологического влияния.Предназначение налогов различно в зависимости от состояния общественногоразвития: если при капитализме налоги в основном необходимы для содержаниягосударственного аппарата и удовлетворения некоторых общественных потребностей,то при социализме налоги выступали «одним из средств планового распределения иперераспределения национального дохода в интересах коммунистическогостроительства».

В другой работе К.Маркспишет: «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство. Налог – этопятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией».

Иными словами,государство не может существовать без взимания налогов: более того, налоги –это органическая часть государства. Там, где существует государство игосударственное регулирование экономики, существует и налогообложение1.

Требовать нынеуничтожение налогов, значило бы требовать уничтожения самого общества.Государство, или точнее сказать, правительство ничего не может делать дляграждан, если граждане ничего не делают для государства. Умирать и платитьподати надобно везде, сказал Франклин.

Мы находим однако жепримеры в истории, что в некоторых государствах граждане, платя налоги, вместес тем пользовались доходом от правительства. В древнем Риме гражданамдоставалась часть добычи военной. В Бернском кантоне правительство разделяло междугражданами деньги, купленные кровью их соотечественников2.

Становясь выразителеминтересов общества, государство формирует экономическую, социальную,экологическую, демографическую и другие направления внешней и внутреннейполитики, которые в условиях гражданского общества превращаются в направлениеего деятельности и соответственно функциональные обязанности. Для осуществлениясвоих функций государство должно обладать правом собственности на частьвалового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в обществе за определенныйпериод. В современных условиях это право закреплено в конституциях многихстран. На основе этого разрабатываются и принимаются законы по конкретным видамналогов, где излагаются формы и методы исчисления, а также уплаты плательщикаминалогов, сборов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды государства.

Налог обычнорассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии сзаконом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание нафактах отчуждения собственности в пользу государства.

Связь налогов и бюджетаимеет двухсторонний и неразрывный характер.

Налоги как основнойэлемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходныхстатей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величинакоторых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетногобалансирования – обособленное формирование доходной и расходной частей бюджетабез необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) междуотдельными расходами и возможностями обеспечения под них соответствующегообъема доходов.

Однако следует особоподчеркнуть, что наряду с воздействием налогообложения на бюджетный процесспроисходит и обратное действие: состояние бюджета влияет на развитиеналогообложения. Так, ст. 9 Закона об основах налоговой системыпредусматривает, что «зачисление налогов в бюджет регулируется бюджетнымзаконодательством». Налоги и бюджет – это взаимообусловленные явления, то естьсвязь их носит двухсторонний и неразрывный характер1.

2.2 Состав и структурадоходов в бюджетной системе РФ

Согласно ст. 10Бюджетного кодекса бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетовследующих уровней:

— федеральный бюджет ибюджеты государственных внебюджетных фондов;

— бюджеты субъектов РФ ибюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

— местные бюджеты, в томчисле:

— бюджеты муниципальныхрайонов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальныхобразований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

— бюджеты городских исельских поселений.1

Бюджетным кодексом РФсостав доходов каждого уровня бюджета установлен как совокупность собственныхналоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений.

В России основную частьдоходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляетболее 93%.

К налоговым доходамфедерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставкикоторых определяются налоговым кодексом РФ.[3]

Федеральные налоги исборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всейтерритории России.

В перечень этих налоговвходят:

1) Налог на добавленнуюстоимость

2) Акцизы

3) Налог на прибыль

4) Налог на доходыфизических лиц

5) Государственнаяпошлина

6) Водный налог

7) Сбор за правопользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

8) Единый социальныйналог

9) Налог на добычуполезных ископаемых

10) Налог на наследованиеи дарение.

Доходы бюджетов субъектовРФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, заисключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетом.

Региональные налоги исборы устанавливаются в соответствии с НК, вводятся в действие законамисубъектов Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующихсубъектов. К ним относятся:

1) Налог на имущество организаций

2) Транспортный налог

3) Налог на игорный бизнес

Местными признаютсяналоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК. РФнормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправленияи обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальныхобразований. К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Рассмотрим поподробнееосновные налоги, за счет которых обеспечивается значительная часть налоговыхпоступлений в консолидированный бюджет РФ.1

Основное место вРоссийской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся:налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, таможенная пошлина. Всоставе доходов бюджета они занимают определяющее место.

Налог на добавленнуюстоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практическисо всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя.На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сегодня его долядостигает 48% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная куплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленнымисо всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье,материалы, работы и услуги.

Особенность данногоналога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то вдругом на эту же сумму должен быть сделан вычет (покупателем). Причем два этихдействия должны происходить в одном временном отрезке времени. В противномслучае на неопределенное время НДС превращается в налог с оборота по ставке 18%.

Налогоплательщиками НДСпризнаются, как правило:

— организации;

— лица, являющиесяплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможеннуюграницу;

— индивидуальныепредприниматели.

Согласно п.1 ст.146 НК РФобъектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

— реализация товаров(работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога;

— передача имущественныхправ;

— передача на территорииРФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд расходы на которыене принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

— выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговымзаконодательством РФ ряд товаров и услуг освобождены от НДС.

В ст.149 НК определяютсяоперации, не подлежащие налогообложению. В частности:

1) предоставление варенду арендодателем на территории РФ помещений иностранным гражданам илиорганизациям, аккредитованным в РФ.

2) реализация товаров, атакже передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд на территорииРФ: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню,утвержденному Правительством РФ, изделий медицинского назначения,протезно-ортопедических изделий, медицинских услуг, оказываемых медицинскимиорганизациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных исанитарно-эпидемиологических услуг;

Налоговым периодом по НДСявляется календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными (в теченииквартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС,не превышающими 1 млн.руб., налоговый период – один квартал.

Налогообложение НДСпроизводится по 0%, 10%, 18%.

Налогоплательщики сежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающим 1 млн. руб., вправеуплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров заистекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшимкварталом.

Налогоплательщики,уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При реализации товаров(работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней содня отгрузки товара.

Акцизы как и НДС – федеральныйкосвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время вдоходах федерального бюджета РФ они прочно удерживают третье место после НДС итаможенных пошлин, удельный вес их в общей сумме налоговых поступленийсоставлял в 2001 г. 19.2, в 2002 – 18.3%. 1

НК РФ определяет кругтоваров облагаемых акцизами:

— спирт этиловый из всейвидов сырья;

— алкогольная продукция(водка, вина, коньяки);

— пиво;

— табачные изделия;

— автомобили легковые имотоциклы;

— бензин автомобильный;

— моторные масла длядвигателей;

— прямогонный бензин.

Плательщиками акцизовпризнаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица,признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом обложенияакцизами признаются операции:

— реализация натерритории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передачаправ собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;

-реализация предметовзалога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступногоили новации;

— использованиенефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельствона оптовую или оптово-розничную реализацию;

— получениенефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;

— ввоз подакцизныхтоваров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст.182гл.22 НК РФ.

Налоговый период дляналогоплательщиков акцизов – календарный месяц. исчисленная сумма налогауменьшается на установленные НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащеговычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах,предъявленных поставщиком покупателю товара.

Уплата акцизапроизводится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговыйпериод не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики обязаныпредставлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларациюв срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Необходимо отметить, чтос введением в действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулированияпрактики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, чтоимеет важное значение для боле полного использования государством фискальныхвозможностей этого налога.

Еще одним важнымисточником консолидированного бюджета РФ является налог на прибыль организаций,который обеспечивает около 20% всех его доходов.

Налог на прибыльорганизаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговойсистемы РФ. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимаетведущее место, но его значение как источника бюджетного дохода постепенноменяется по мере развития российской экономики. В первые годы экономическихреформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, егоудельный вес в общей сумме доходов превышал 50%.

В отличие от первогоэтапа налоговой реформы, в котором налог на прибыль играл основную роль вформировании доходов государства, в последующие годы его доля постепенноснижалась и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящиев экономике России процессы.

Современный характер налогообложенияприбыли организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню.

Объектом налогообложенияявляется прибыль, полученная налогоплательщиком.

В целях определенияналоговой базы по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученныедоходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целяхналогообложения прибыли. При это учитываются только обоснованные идокументально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономическиоправданные затраты в денежной оценке.

С 1 января 2002 г. всоответствии с введенной в действие гл.25 НК РФ снижена базовая ставка налогана прибыль организаций с 35 до 24%. Понижение общей ставки налогакомпенсируется отменой целого ряда льгот для различных видов деятельности исубъектов налоговых отношений.

Налоговые ставки надоходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в РФ черезпостоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 10% — отиспользования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортныхсредств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

2) 20% — со всехостальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.

По доходам, полученным ввиде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 6% — по доходам в виде дивидендов,полученным от российских организаций российскими организациями и физическимилицами – налоговыми резидентами РФ;

2) 15% — по доходам, полученным в видедивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также подоходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранныхорганизаций.

Налог определяется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по ст.274 НКРФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщикомсамостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источникаполучения дохода.

2.3 Налоговые доходы федеральногобюджета, их содержание

Каждое государство дляреализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют из себяденежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессераспределения или перераспределения национального дохода, национальногобогатства. Первоначально источниками доходов государства были личныеповинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически вовсем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мереобразования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленныхфеодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежныеналоги и сборы.

В период абсолютизмаразвивается система прямых и косвенных налогов, возникает проблема отделениядоходов монарха от доходов государства. В России же в конце 19в., с началомработы Государственной Думы, стало обсуждаться установление новых видов налогов.

В настоящее время, аккумулируяналоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни идеятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов:здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность,государственное управление, инвестиционная деятельность в областяхпромышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Очень важно отметить, чтоименно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворитьразличные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральныхбюджетах развитых стран составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету за2007 год сумма налоговых доходов составляет около 70%.

Налоговый кодекс РФ определяетналог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый сорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований».[4]

Налоги – категориякомплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматриваякатегорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава другихгосударственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежейдостаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налогаважнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетнойсистеме общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежнымиотношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественноеназначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Однако на практикерешающее значение при определении категории «налог» приобретает именно егоправовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог»способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательствастран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждениюпри налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являютсявиды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. Сорганизационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий вбюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее времяпреобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальныхинтересов государства.

Налоговая системаявляется одним из наиболее действенных инструментов экономической политикигосударства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источниковбюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовыхресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведениеналогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Как известно, налогивыполняют две главные функции – фискальную и регулирующую. Именно выполняемыефункции позволяют определить роль налогов в экономике и их место в жизниобщества.

Фискальная функцияналогов обуславливает основное предназначение налогов, так как налоги всовременных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджетгосударства, основой его благосостояния.

Современная налоговаясистема РФ введена в действия с 1 января 1992г. на основе Закона РФ «Об основахналоговой системы в РФ», принятого 27 декабря 1991г. Несовершенство этогоЗакона РФ связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего сотсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целяхразрешения сложившихся в налоговой системе проблем в Российской Федерации с1января 1999 года введена часть первая НК РФ.[5]

Огромное значение дляформирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходыпредставляют собой часть национального дохода страны, обращаемого черезразличные виды денежных поступлений в собственность государства с цельюсоздания финансовой базы для осуществления задач и функций.

Источники и видыгосударственных доходов и назначение каждого их них определяются экономическойи правовой системой страны.

Рассматривая понятиебюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное место в финансовойсистеме любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства(роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.

Бюджетный кодекс РФ (БКРФ) определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежныхсредств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функцийгосударства и местного самоуправления».

Бюджетная система –основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ,регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетныхсубъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно ст. 10Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетовследующих уровней:

— федерального бюджета ибюджетов государственных внебюджетных фондов;

— бюджетов субъектов РФ ибюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

— местных бюджетов.

В России в настоящеевремя в структуре доходов федерального бюджета основная масса – налоговыедоходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, — неналоговые,в том числе от продажи государственного имущества.

2.4Динамика налоговыхдоходов

Налоговые доходыфедерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объемналоговой нагрузки на субъектов экономической деятельности. Общая масса налоговзависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов примененияльгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного измененияклассификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговыхдоходов.

К налоговым доходамфедерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставкикоторых определяются налоговым кодексом РФ.[6]

Федеральные налоги исборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и являются обязательными к уплатена всей территории России.

В перечень этих налоговвходят:

1) Налог на добавленнуюстоимость

2) Акцизы

3) Налог на прибыльорганизации

4) Налог на доходыфизических лиц

5) Государственнаяпошлина

6) Водный налог

7) Сбор за правопользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

8) Единый социальныйналог

9) Налог на добычуполезных ископаемых

10) Налоги,предусмотренные специальными налоговыми режимами

Налоговые доходы отфедеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальныминалоговыми режимами, зачисляются в федеральный бюджет при соблюдении следующихнормативов:

налога на прибыльорганизаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога вфедеральный бюджет, — по нормативу 100 процентов;

налога на прибыльорганизаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных сдеятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, атакже в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов погосударственным и муниципальным ценным бумагам) — по нормативу 100 процентов;

налога на прибыльорганизаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных довступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «Осоглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальныхналоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет ибюджеты субъектов Российской Федерации, — по нормативу 20 процентов;

налога на добавленнуюстоимость — по нормативу 100 процентов;

акцизов на спирт этиловыйиз пищевого сырья — по нормативу 50 процентов;

акцизов на спирт этиловыйиз всех видов сырья, за исключением пищевого, — по нормативу 100 процентов;

акцизов наспиртосодержащую продукцию — по нормативу 50 процентов;

акцизов на табачнуюпродукцию — по нормативу 100 процентов;

акцизов на автомобильныйбензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных икарбюраторных (инжекторных) двигателей — по нормативу 40 процентов;

акцизов на автомобилилегковые и мотоциклы — по нормативу 100 процентов;

акцизов по подакцизнымтоварам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, — понормативу 100 процентов;

налога на добычу полезныхископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) — по нормативу100 процентов;

налога на добычу полезныхископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючегоприродного) — по нормативу 95 процентов;

налога на добычу полезныхископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья,природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 40процентов;

налога на добычу полезныхископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительнойэкономической зоне Российской Федерации, за пределами территории РоссийскойФедерации — по нормативу 100 процентов;

регулярных платежей задобычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделепродукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) — по нормативу100 процентов;

регулярных платежей задобычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукциив виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — понормативу 95 процентов;

регулярных платежей задобычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительнойэкономической зоне Российской Федерации, за пределами территории РоссийскойФедерации при выполнении соглашений о разделе продукции — по нормативу 100процентов;

сбора за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) — по нормативу 70 процентов;

сбора за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) — понормативу 100 процентов;

водного налога — понормативу 100 процентов;

единого социальногоналога по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации вчасти, зачисляемой в федеральный бюджет, — по нормативу 100 процентов;

государственной пошлины(за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджетысубъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1и 61.2 Бюджетного Кодекса РФ) — по нормативу 100 процентов.[7]

Основное место вРоссийской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся:налог на добавленную стоимость, акцизы, также большое значение стал иметь налогна добычу полезных ископаемых. В составе доходов бюджета они занимаютопределяющее место [см. Приложение 2].

Налоговым периодом по НДСявляется календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными (в теченииквартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС,не превышающими 2 млн.руб., налоговый период составляет один квартал.

Необходимо отметить, чтос введением в действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулированияпрактики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, чтоимеет большое значение для более полного использования государством фискальныхвозможностей этого налога.

Налоговымпериодом признается календарный месяц.

Сумманалога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговойставке (ст. 342 НК РФ) процентная доля налоговой базы.

Допоследнего времени платежи за пользование природными ресурсами составлялинезначительную долю доходов федерального бюджета. Так, в конце 90-х гг. их доляне превышала 1-2%. Это объяснялось тем, что большинство ресурсных налогов допоследнего времени поступало в доходы бюджетов субъектов РФ, а ставки поресурсным налогам были невелики. С 2002 г. ситуация изменилась. Произошло упорядочение ресурсных налогов, были повышены некоторые их ставки. В результатедоля этих налогов в 2006 г. возросла до 15,4% налоговых доходов по сравнению с1,4% в 2000 г.

Такаяситуация представляется закономерной, поскольку именно государство должно вполной мере присваивать и использовать природную ренту в интересах всегообщества.

Еще одним важнымисточником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.

Налог на прибыльорганизаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговойсистемы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейсязаконодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенноменяется по мере развития российской экономики. В первые годы экономическихреформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, егоудельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы его доляпостепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражалпроисходящие в экономике России процессы. Сейчас он обеспечивает около 6% всехдоходов федерального бюджета. [см. Приложение 1]

Современный характерналогообложения прибыли организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню.

Объектом налогообложенияявляется прибыль, полученная налогоплательщиком.

В целях определенияналоговой базы по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученныедоходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложенияприбыли. При этом учитываются только обоснованные и документальноподтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданныезатраты в денежной оценке.

3) 10% — отиспользования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортныхсредств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

4) 20% — со всехостальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.

По доходам, полученным ввиде дивидендов, применяются следующие ставки:

3) 6% — по доходам в виде дивидендов,полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами– налоговыми резидентами РФ;

4) 15% — по доходам, полученным в видедивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также подоходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранныхорганизаций.

Глава3. Совершенствование налоговых доходов России

3.1Проблемы и путисовершенствования основных налоговых источников дохода федерального бюджета

Несовершенство налоговойсистемы является одним из факторов на пути развития экономики и предпринимательства.Налоговая система РФ долгое время (в течение 1990-х гг.) являлась фактором,сдерживающим экономическое развитие страны.

Масштабы фактическоймобилизации доходов в бюджетную систему, достигаемые ценой огромных потерь, длясоциально-экономического развития страны, мягко говоря, неудовлетворительны.Налогообложение в целом направлено на текущее увеличение налоговых поступлений,что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремениначисленных налогов, которые не в состоянии нести даже среднестатистическийроссийский налогоплательщик. Это одна из немаловажных причин того, что околополовины промышленных предприятий в России убыточны, а еще столько жеприбыльных предприятий являются низкорентабельными.

Нездоровая ориентацияроссийской налоговой системы на косвенные формы налогообложения – еще одиннегативный стереотип в налоговой политике. До 70% всех налоговых поступлений вбюджет составляют косвенные налоги на бизнес. Такого дисбаланса налоговойструктуры в пользу инфляционных регрессивных по отношению к доходампотребителей налогов, коими являются косвенные налоги на бизнес, нет ни в однойразвитой стране. Высокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором,сокращают платежеспособный спрос, а следовательно, и объемы производства,реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращениеналоговых поступлений[8].

При неблагоприятном вцелом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы экономики,которые практически не участвуют в формировании государственных доходов.Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, невыполняя должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики.

Нгуен Суан Тханг в книге« Методологическиеподходы к формированию налоговых доходов бюджета: зарубежный опыт» пишет, что, невзирая на множество способов иметодов прогнозирования бюджетных доходов, они являются, как правило,результатом усовершенствования известных и достаточно распространенных общихподходов к прогнозированию, в том числе путём органического сочетаниянескольких методик, которые Россия должна учитывать.

В целях снятия всехналоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системыв эффективную систему налогообложения Правительством РФ определены приоритетныенаправления налоговой политики:

— создание стабильной иясной налоговой системы;

— формирование стимулов кповышению собираемости налогов;

— создание благоприятныхусловий для повышения эффективности производства;

— укрепление доходнойчасти бюджета.

В основе разработкипроекта федерального бюджет на 2008 г. и на период до 2010 г. лежали достигнутые в 2000-е годы результаты бюджетной политики, а также перспективныенаправления развития бюджетной системы, направленные на повышение уровня еесбалансированности.

Разработка параметровфедерального бюджета в предыдущие годы была апробирована в форме финансовогоплана, опыт которого был реализован на трехлетний период – 2008-2010 гг.

В соответствии сФедеральным законом от 24.07.2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008год и на плановый период до 2010 года» прогнозируемый объем доходовфедерального бюджета утвержден в размере 6 644,4 млрд. руб.

Прогнозируемое в 2008 г. изменение величины основных макроэкономических показаний в целом окажет положительное влияниена формирование доходов федерального бюджета, также как и изменениезаконодательства Российской Федерации о налогах и сборах.[9]

Так, с 2008 г. должен быть изменен порядок налогообложения доходов организаций, полученных в видедивидендов. Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций предусмотренопо дивидендам, полученным при стратегическом участии российской организации вроссийской или в иностранной организации, выплачивающей дивиденды.

По своей величинеосновными источниками доходов федерального бюджета являются: налог надобавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налог наприбыль организаций, таможенный пошлины. На их долю приходится примерно 85% отобщего объема доходов бюджета.

Поступления НДС вфедеральный бюджет составят:[10]

В 2008 г. – 2168,5 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 872,3 млрд. руб.

В 2009 г. – 2797 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб.

В 2010 г. – 3221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1149,4 млрд. руб.

При планированиипоступлений НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ,учитывались особенности расчета налога, подлежащего уплате в бюджет,установленные налоговым законодательством.

Поступления от уплатыНДПИ на среднесрочный период планирования ожидаются: в 2008 г. – 868,5 млрд. руб., в 2009 г. – 851,9 млрд. руб., в 2010 г. 849,9 млрд. руб.[11]

Сложность прогнозированияНДПИ заключается в том, что налогообложению подлежит весьма широкий спектр посвоему видовому составу добываемых полезных ископаемых.

Утверждение федеральногобюджета на три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ посравнению с перспективным финансовым планом, который по своему правовомустатусу является в большей мере справочно-информационным материалом,определяющим основные бюджетные проектировки. Во-первых, закон предполагаетгарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мергосударственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышаетответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций.[12]

С другой стороны, приутверждении характеристик федерального бюджета в форме закона, к качествуорганизации бюджетного процесса предъявляются более высокие требования, в томчисле, к стабильности государственной политики и ее ориентации на решениестратегических задач социально-экономического развития, достоверностимакроэкономического прогнозирования. В первую очередь, необходима высокаястепень уверенности в стабильности экономических условий, как на внутреннем,так и на мировом рынке. Значительная степень зависимости доходных источниковфедерального бюджета от мировой конъюнктуры, по крайней мере, в ближайшеевремя, создает достаточно высокие риски выполнения параметров, заложенных вфедеральном бюджете.

3.2 Путисовершенствования налоговых доходов

— создание стабильной иясной налоговой системы;

— формирование стимулов кповышению собираемости налогов;

— создание благоприятныхусловий для повышения эффективности производства;

— укрепление доходной частибюджета.

Основная цельналоговой политики – постоянный поиск путей увеличения налоговых доходовгосударства.

Поэтому весь смыслпроводимой налоговой реформы (согласно Налоговому Кодексу РФ) можно свести кнескольким основным позициям.

1. Снижение налоговой нагрузки.

2. Сокращение числа налогов.

3. Уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот.1

В новом порядкеисчисления НДС, который остается крупнейшим налогом федерального бюджета, непредусмотрено принципиальных изменений. Постепенное сокращение льгот,ориентация на международные стандарты, упорядочение правил налогообложения –вот краткий перечень изменений, определенных гл.21 НК РФ. Важной мерой,направленной на стимулирование инвестиций, стало введение нормы о праве наполучение возмещения НДС, уплаченного по объектам завершенного капитальногостроительства (ранее эти суммы относились на увеличение балансовой стоимостиобъекта). Одной из проблем применения НДС продолжает оставаться возмещение НДСэкспортерам, применяющим ставку налога в размере 0%.

В целях стабилизацииналогового бремени с 1 января 2005г. снижены ставки единого социального налога(далее ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Такой подход обеспечитьреальное снижение ЕСН для работодателей в тех отраслях, где оплата труданевысока и которые не могли воспользоваться регрессивной шкалойналогообложения.

Среди новых моментовуплаты налога отметим систему четких и носящих всеобщий характер стандартных,социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, а также«освобождение» основной массы физических лиц от необходимости предоставления вналоговые органы деклараций о доходах.

В целях стимулированиястроительства и приобретения жилья населением, в том числе с использованиемипотеки, предусматривается возможность увеличения имущественного вычета с 600тыс. руб. до 1 млн.руб.- с учетом фактически складывающихся цен в среднем поРФ.

Для вывода заработнойплаты «из тени», «реформирование ЕСН и налога с доходов физических лиц должнопроисходить в одном пакете». Дело далеко не только «в плоской шкале» и низкойставке, а скорее в налоговых вычетах, или, точнее, в необлагаемом доходе,который, как правило, в развитых странах не может быть ниже прожиточногоминимума, что крайне несправедливо по отношению к низкооплачиваемым слоямнаселения.

Предпринимателю, впринципе, безразлично, удерживает ли он в качестве налогового агента 13,25 или30% с наемного работника. Начисление ни на заработную плату (ЕСН) свыше 15% длябольшинства предпринимателей неприемлемо, заставляет применять различные схемыухода от этого налога. Вывод заработной платы из тени может обеспечить нестолько плоская шкала налога на доходы физических лиц сколько болеерациональная (чем предлагает Правительство) регрессивная шкала ЕСН сэффективной ставкой не более 15%. Часть ЕСН должен платить работник (приповышении налогооблагаемого минимума) – с соответствующим вычетом изналогооблагаемой базы налога на доходы физических лиц3.

Серьезные изменения врамках налоговой реформы произошли по акцизам, в особенно в отношении акцизовна нефтепродукты.

По налогу по имуществуюридических лиц предусмотрены максимальная отмена льгот и сокращение объектаналогообложения (за счет исключения запасов и затрат).2

В перечне налогов РФустановлен налог на недвижимость, который заменяет собой три имущественныхналога: юридических лиц, физических лиц и земельного.

Сама постановка вопроса ореформировании совершенно правомерна. Укрепление доходной базы государствадостигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговыхреформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы,изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным ипропорциональным обложением. Однако поспешное снижение налогов неизменноприводит к печальным последствиям. Например, отмена с 1 января 2004 года налогас продаж, хорошо зарекомендовавший себя в качестве источника пополнениярегиональных бюджетов. Вместе с тем, бремя этого налога с оборота, главнымобразом, розничной торговли, распределялось между продавцами и покупателями всоответствии с соотношением эластичности спроса и предложения. В этом смысле,он гораздо справедливее других налогов, отмены которых никто не требует. Нестоит также забывать, что налог с продаж вытеснил целый ряд действительновредных региональных и местных налогов и сборов, например сборы за уборкутерритории.

Отменены также налог наоперации с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной взначительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем. Отменяется сбор заиспользование наименования «Россия» и «Российская Федерация», он тоже замененгосударственной пошлиной, которую нужно уплатить один раз, а не платить налог соборота, который существовал, фактически, под видом этого сбора.

Проводимая налоговаяреформа является основным из важнейших факторов обеспечения экономическогороста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики,привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.

Заключение

Выполненная курсоваяработа позволяет сделать следующие основные выводы.

К налоговым доходамотносятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерациифедеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Наибольший удельный вес вналоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги(НДС, акцизы) и за анализируемый период происходит снижение удельного веса.

Значительное место всистеме налоговых доходов федерального бюджета занимают и налоги на пользованиеприродными ресурсами.

В абсолютном выражении,по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видамналогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширениеналогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннегопродукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

Аккумулируя налоги вбюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни идеятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов:здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительнаядеятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность вобластях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом,государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностейего граждан.

Весьма серьезнойпроблемой является количество действующих в стране налогов. Сегодня натерритории РФ также предусмотрена трехуровневая система распределения налогов:

1) федеральные налоги и сборы;

2) налоги и сборы субъектов Федерации;

3) местные налоги и сборы.

В России основную частьдоходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более93%.

Необходимость сохраненияобъема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговойнагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлениюи использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задачадальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет ростауровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации,принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижениеналогового бремени.

Укрепление доходной базыгосударства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичныхналоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, измененияналоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией спрогрессивным и пропорциональным обложением – в чем и достигаетсясовершенствование налоговых доходов.

Одной из главных задач всфере реформирования налоговой системы является совершенствование налоговогозаконодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности исправедливости.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Бюджетный кодекс РоссийскойФедерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2006 г.)

2. Налоговый кодекс РФ часть перваяот 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.).

3. Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год».

4. Федеральный закон РоссийскойФедерации от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год».

5. Федеральный закон от 24 июля .2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года».

Учебная литература

6. Алиев Б.Х. Налоги иналогообложение. М.: Финансы и статистика, 2006. – 416 с.

7. Гринкевич Л. С. Государственные имуниципальные финансы России.- М.: КНОРУС, 2007.- 560 с.

8. Косарева Т.Е. Налогообложениефизических и юридических лиц. М.: Бизнес-пресса. 2005. – 240 с.

9. Мысляева И. Н. Государственные имуниципальные финансы.- М.: Инфра-М, 2007.- 360 с.

10. Нешитой А. С. Финансы: Учебник.-7-е изд., перераб и дополн.- М.: Дашков и К, 2007.- 512 с.

11. Селезнев А. З. Бюджетная системаРоссийской Федерации.- М.: Магистр,2007.- 383 с.

12. Финансы: Учебник / Под ред. А.Г.Грязновой, Е. В. Маркиной.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 344 с.

13. Финансы: Учебник / Под ред. М В.Романовского, О. В. Врубеля, Б.М. Сабанти.- М.: Юрайт-Издат, 2006.- 464 с.

14. Черник Д.Г. Налоги иналогообложение — М.: МЦФЭР, 2006. – 528 с.

Периодические издания

15. Багиров А.В. Возвращение блудногодефицита // Российская бизнес-газета.- 2007.- №5.- С. 7.

16. Васильева Л.А. Доходыфедерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы.- 2007.- № 9.- С. 8-10.

17. Зевакин М. Ю.Механизмформирования доходов федерального бюджета от прибыли федеральных государственныхунитарных предприятий. // Финансы и кредит.- 2007.- № 22.- С. 30-33.

18. Качур О.В. Некоторые аспектыналоговой политики // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- № 2.- С.28-33.

19. Кудрин А.Л. Трехлетний бюджет –бюджет диверсификации экономики. Финансы.- 2007.- № 4.- С. 3-7.

20. Нетреба П. Налоги ждут бюджетногопослания президента. // Комерсантъ.- 2007.- №34/П.- С. 3.

Приложение

Доходы федерального бюджета(в числителе – млрд. руб., в знаменателе — % доходов)

Показатели 2006 г. (оценка) 2007 г. 2008 г. 2009 г. Всего доходов 6159,1/100,0 6965,3/100,0 6905,6/100 7464,0/100,0 Налог на прибыль организаций 444,4/7,2 571,0/8,2 539,0/7,8 560,2/7,5 ЕСН 310,4/5,0 368,8/5,3 422,1/6,1 475,5/6,4 НДС 1534,5/24,9 2071,8/29,7 2168,5/34,0 2797/40,5 Акцизы 107,5/1,7 126,7/1,8 140,1/2,0 155,8/2,1 Налог на добычу полезных ископаемых 1127,7/18,3 1037,7/14,9 905,4/13,1 806,1/10,8 Внешние таможенные пошлины 1935,9/31,4 1998,8/28,7 1681,8/24,4 1494,1/20,0 Ввозные таможенные пошлины 325,6/5,3 395,3/5,7 475,7/6,9 559,1/7,5 Прочие доходы 373,1/6,1 395,1/5,7 394,6/5,7 393,7/5,3

еще рефераты

Еще работы по финансовым наукам

Реферат по финансовым наукам

Налоговые льготы в системе налогового планирования

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Налоговые льготы для судовладельцев

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Налоговые органы

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Налоговые органы

1 Сентября 2013