Реферат: Налоговые проверки

Налоговые проверки: совершенству нетпредела!

ПостановлениемМинистерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.07.2008 № 67 «Овнесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые актыМинистерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее — Постановление № 67) внесены изменения в два очень важных нормативных акта этоговедомства:

  - Инструкцию опорядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденнуюпостановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от29.12.2003 № 124 (далее — Инструкция);

  - Типовоеположение об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь,утвержденное постановлением Министерства по налогам и сборам РеспубликиБеларусь от 28.12.2001 № 136 (далее — Типовое положение).

Рассмотрим,что ожидает нас в связи с принятием Постановления № 67.

Изменения, касающиеся порядкаорганизации и проведения рейдовых проверок

Измененияи дополнения, внесенные в Инструкцию, в значительной степени затрагиваютпорядок проведения рейдовых проверок, так как глава 16 данного нормативногоакта «Порядок организации и проведения рейдовых выездных проверок»изложена в новой редакции.

Всоответствии с п. 19 Инструкции под рейдовой налоговой проверкой понимаетсяпроверка финансово-хозяйственной деятельности, направленная на оперативноевыявление нарушений актов законодательства, регулирующих экономическиеотношения, непосредственно в момент их совершения.

Рейдоваяналоговая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельностиплательщиков (иных обязанных лиц), связанной с приемом наличных денежныхсредств от покупателей (клиентов); производством продукции, выполнением работ(оказанием услуг); хранением и перемещением товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

Цельютакой проверки являются: контроль за соблюдением налогового законодательства, атакже требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельныхфинансово-хозяйственных операций; установление фактов незарегистрированнойпредпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которойтребуется специальное разрешение (лицензия); сбор оперативной информации;проверка заявлений и жалоб организаций и физических лиц.

Рейдоваяпроверка проводится только при наличии предписания на ее проведение и приусловии предъявления проверяющими служебных удостоверений.

Вслучае проведения рейдовых проверок при невозможности определить наименованиеюридического лица либо фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя впредписании указывается место (территория) ее проведения.

Наиболееопытным работникам, имеющим стаж работы в налоговых органах не менее 3 лет,допускается выдача предписаний сроком до 1 месяца на проведение рейдовыхпроверок в пределах конкретного административного района, города (области).Начальникам (заместителям начальников) рейдовых отделов (управлений), а такжеработникам Министерства по налогам и сборам, непосредственно участвующим впроведении рейдовых проверок, допускается выдача предписаний сроком до 6месяцев.

Согласнообщим правилам проведения выездных проверок перед началом проведения рейдовойпроверки проверяющие обязаны:

  - представитьсяруководителю, главному бухгалтеру организации (обособленного подразделения),индивидуальному предпринимателю, а при их отсутствии — их уполномоченнымзаместителям или иным уполномоченным представителям;

  - информироватьуказанных лиц о начале выездной проверки;

  - предъявитьуказанным лицам служебные удостоверения и предписание на проведение проверкидля ознакомления с ним под подпись;

  - внестинеобходимые сведения в книгу учета проверок и скрепить их подписью.

Исключениесоставляет случай, когда рейдовая проверка начинается с контрольной закупки. Вэтом случае предписание и служебное удостоверение предъявляются после еепроведения.

Подконтрольной закупкой понимаются искусственно созданные должностными лицаминалоговых органов ситуации: контрольные приобретения ТМЦ, оформление заказов навыполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) илипоследующей реализации.

Как ипрежде, в районе, назначенном для рейдовой проверки (рынок, улица, частьнаселенного пункта и т.д.), проверяющие вправе проверять деятельностьплательщиков (иных обязанных лиц) независимо от места постановки их на учет вналоговом органе.

Рейдоваяпроверка может проводиться:

  - одновременно вовсех торговых объектах и иных местах, производственных и складских помещениях,принадлежащих одному плательщику, в том числе расположенных на территорияхразных административных районов;

  - на территории одногоадминистративного района в группе торговых объектов и иных местах независимо отспециализации торговой или иной деятельности либо в торговых объектах и иныхместах, специализирующихся на одном виде торговой или иной деятельности(например, продажа плодоовощной продукции, продажа цветочной продукции и т.д.).

Входе рейдовой проверки проверяющие осуществляют:

  - установлениеличности представителей плательщика (иного обязанного лица), физических лиц,осуществляющих деятельность в местах проверки;

  - проверкуналичия свидетельства о государственной регистрации индивидуальногопредпринимателя и специального разрешения (лицензии) на осуществлениеопределенного вида деятельности и иных разрешений, предусмотренныхзаконодательством;

  - снятие остатковтовара на момент проверки для сверки с данными товарно-транспортных накладных,иных документов и суммы денежных средств, принятых с использованием кассовыхсуммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин,таксометров либо отрывных талонов, приходных кассовых ордеров, других первичныхучетных документов;

  - проверкуналичия документов, подтверждающих уплату налогов индивидуальнымипредпринимателями и иными физическими лицами, осуществляющими реализациютоваров (работ, услуг);

  - другиедействия, направленные на выявление и пресечение правонарушений.

ВИнструкции предусмотрены следующие действия при возникновении тех или иныхситуаций.

1. При отсутствии у плательщика (иногообязанного лица) (его представителя) документов, удостоверяющих его личность, иустановлении нарушений законодательства о налогах и предпринимательствеплательщик (его представитель) должен быть приглашен в помещение ближайшегоналогового органа или органа внутренних дел для установления личности исоставления акта проверки.

Вслучае отказа проследовать в помещение налогового органа или органа внутреннихдел для препровождения нарушителя привлекаются работники Департаментафинансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусьили органов внутренних дел.

2. Проверяющие вправе требовать упроверяемого плательщика (иного обязанного лица) представление документов,подтверждающих приобретение (поступление) перевозимых, находящихся в местахреализации или хранения ТМЦ. Если плательщику (иному обязанному лицу)необходимо время для представления истребуемых документов, то проверяющиеоформляют письменное требование о представлении документов.

Срокпредъявления запрашиваемых документов, подтверждающих факт приобретения(поступления, отпуска в места реализации) ТМЦ, которые в соответствии сзаконодательством должны находиться в местах их реализации (хранения),согласуется должностным лицом налогового органа, производящим проверку, слицом, которому адресовано требование, о чем делается соответствующая запись втребовании. Этот срок должен быть максимально коротким и способствоватьзавершению проверки в течение того же календарного дня.

3. Если в ходе проверки проверяемоелицо отказывается открыть сейф и (или) подсобное помещение, сейф и (или)помещение опечатываются проверяющими для проведения дальнейшей проверки, а принеобходимости — назначения инвентаризации.

Порезультатам рейдовой проверки, в ходе которой установлены нарушения требованийзаконодательства, составляется акт. Если нарушений не установлено, топроверяющими составляется справка рейдовой проверки либо сводная справкарейдовых проверок.

Постановлением№ 67 упрощена процедура оформления результатов проверок, усовершенствованы самиформы актов и справок, составляемых по результатам проверок.

Вместочетырех форм итоговых документов (акта проверки соблюдения порядка приемаденежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет идругих вопросов по налоговому и иному законодательству; акта налоговой проверкисоблюдения законодательства, регулирующего уплату единого налога синдивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на добавленнуюстоимость в фиксированной сумме; сводной справки рейдовых проверок, в ходекоторых не установлено нарушений налогового и иного законодательства, справкиналоговой проверки соблюдения законодательства, регулирующего уплату единогоналога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога надобавленную стоимость в фиксированной сумме) утверждены формы акта (справки)рейдовой проверки и сводной справки рейдовых проверок, в ходе которых неустановлено нарушений налогового и иного законодательства.

Вместес тем предусмотрено, что ранее изготовленные бланки вышеперечисленных актовмогут применяться до 1 июля 2009 г.

Формаакта (справки) рейдовой проверки (далее — акт) предусматривает: указаниевремени начала и окончания рейдовой проверки; наименование налогового органа,выдавшего предписание, дату, номер предписания; должность, фамилию, имя, отчествопроверяющих; фамилию, имя, отчество, документы, удостоверяющие личность, местожительства представителей плательщика, а также иных лиц, привлекаемых кпроверке; полное наименование или фамилию, имя, отчество плательщика; видторгового объекта, иное место (производственное или складское помещение и др.),место нахождения.

Вакте обозначается, проводилась ли контрольная закупка, предъявлена ли книгаучета проверок (ревизий) и ее номер, проставляется дата и номер записи опроводимой проверке в книге учета проверок (ревизий). Кроме того, в акте вобязательном порядке указываются документы, к нему прилагаемые, адрес места,дата и время его рассмотрения.

Актсоставляется в двух экземплярах и подписывается проверяющими и представителямиплательщика. Первый из экземпляров остается у проверяющих, а второй — передается плательщику (его представителям)

Представителемплательщика (иного обязанного лица) может являться продавец (при осуществлениирозничной торговли), другой работник (при выполнении работ, оказании услуг),работник, выполняющий функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера(при его наличии).

Своднаясправка рейдовых проверок, в ходе которых не установлено нарушений налогового ииного законодательства, составляется в одном экземпляре, который остается упроверяющих, и может содержать сведения о результатах проверок несколькихпроверенных плательщиков. При этом представитель плательщика (иного обязанноголица) знакомится с записью относительно проведенной проверки данногоплательщика и проставляет подпись в соответствующей строке.

Выпискаиз сводной справки проверок направляется в инспекцию Министерства по налогам исборам по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) дляприобщения к делу в 5-дневный срок с даты проведения проверки.

Вслучае выявления в ходе рейдовой проверки бесхозяйного имущества проверяющие (спривлечением свидетелей) составляют акт обнаружения бесхозяйного имущества сописью имущества, денежных средств и других ценностей.

Изменения в порядке приостановленияопераций по счетам

Следующеесущественное изменение, внесенное в Инструкцию Постановлением № 67, связано спорядком приостановления налоговыми органами операций по счетам плательщика(иных обязанных лиц) в банках.

Согласност. 53 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь инспекциямМинистерства по налогам и сборам предоставлено право приостанавливать(полностью или частично) операции организаций и физических лиц по их счетам вбанках.

Решениео приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам вбанке может быть принято руководителем налогового органа только в трех случаях:

1) при неисполнении плательщиком (инымобязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства или неуплатепени. При этом под неисполнением плательщиком (иным обязанным лицом) налоговогообязательства понимается неуплата текущих налогов, а также их неуплата,выявленная по результатам налоговых проверок.

Решениео приостановлении операций по счетам принимается независимо от обжалованияплательщиком (иным обязанным лицом) выводов по результатам проверки. На периодрассмотрения жалобы плательщика (иного обязанного лица) на вынесенное решениеруководитель налогового органа вправе направить в банк предписание оприостановлении операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) суказанием суммы денежных средств в размере, необходимом для погашения суммналогов, которая должна составлять постоянный ежедневный остаток на счетеплательщика (иного обязанного лица). Денежные средства сверх указанных в предписаниисумм используются плательщиком (иным обязанным лицом) беспрепятственно;

2) при непредставлении плательщиком(иным обязанным лицом) в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) поналогам;

3) при непредставлении плательщиком(иным обязанным лицом) в налоговые органы документов бухгалтерского и (или)налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений)для проведения проверки.

Вслучае приостановления операций плательщика (иного обязанного лица) по егосчету банк прекращает все расходные операции по данному счету, если иное неустановлено законодательными актами Республики Беларусь.

В п.2 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателямив Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от29.06.2000 № 359 (по состоянию на 23.07.2008), предусмотрена обязанностьюридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальныхпредпринимателей соблюдать очередность осуществления платежей с их текущих(расчетных) счетов в белорусских рублях. При этом установлено, что вне очередипроизводятся платежи в счет неотложных нужд в размере до 20% средств,поступивших на указанные счета (за исключением сумм банковских кредитов) запредыдущий месяц.

Всвязи с этим в п. 135 Инструкции внесены соответствующие изменения.Предусмотрено, что в целях обеспечения возможности осуществления плательщиком(иным обязанным лицом) платежей в счет неотложных нужд в размере до 20%средств, поступивших на текущий (расчетный) счет в белорусских рублях (заисключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц, действие решения оприостановлении операций по данному счету по ходатайству плательщика (иногообязанного лица) может быть приостановлено решением руководителя налоговогооргана на период до осуществления с указанного счета платежей в счет неотложныхнужд на сумму, определяемую в подобном решении. Условиям принятия такогорешения является наличие в банке платежного поручения плательщика илиплатежного требования налогового органа на перечисление неуплаченных (неполностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней, иных обязательныхплатежей в бюджет. Решение о приостановлении действия ранее принятого решения оприостановлении операций должно быть доведено налоговым органом до руководителя(представителя) банка, а также плательщика (иного обязанного лица) в срок непозднее одного рабочего дня, следующего за днем его принятия.

Напомним,что в ранее действующей редакции п. 135 Инструкции предусматривалось такжеправо руководителя налогового органа в целях предотвращения убытков уплательщика (иного обязанного лица) в связи с приостановлением операцийразрешать проведение отдельных операций, связанных с обеспечением плательщиком(иным обязанным лицом) платежей, отнесенных законодательством к внеочереднымплатежам и платежам первой очереди. В таких случаях в банк помимо платежногопоручения плательщиком (иным обязанным лицом) представлялась письменная просьбаплательщика (иного обязанного лица) на проведение операции, согласованная синспекцией Министерства по налогам и сборам.

Изменения, связанные спредставлением налоговых деклараций (расчетов)

ВИнструкцию внесены и изменения, касающиеся используемой терминологии. Так, неменяя смысловой нагрузки, понятие «уточненные расчеты по налогам»заменено понятием «налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениямии дополнениями». Соответствующие корректировки произведены по всему текстуИнструкции.

Вновой редакции изложен п. 44 Инструкции: налоговые декларации (расчеты) свнесенными изменениями и дополнениями за налоговый либо отчетный период,подвергаемый проверке, представленные плательщиком (иным обязанным лицом) вналоговый орган в период проверки, не принимаются во внимание при составленииакта проверки.

Периодпроверки ограничивается датой начала проверки и датой ее окончания. При этомдатой начала проверки является дата вручения плательщику (иному обязанномулицу) (его представителям) предписания на проведение выездной проверки дляознакомления либо дата направления его по почте.

Ранеепредусматривалось, что уточненные налоговые декларации (расчеты) за проверяемыйпериод, представленные плательщиком (иным обязанным лицом) инспекцииМинистерства по налогам и сборам в день назначения проверки либо в последующиеза днем назначения проверки дни, не принимались во внимание при составленииакта проверки. При этом на практике достаточно часто встречаются случаи, когдадень назначения и день начала проверки не совпадают.

Согласноп. 34.10 Инструкции проверяющие обязаны информировать плательщика (иногообязанного лица) (его представителей) письменно либо по телефону о дате началаназначенной плановой выездной проверки и сообщить ему, что он имеет право доначала проверки представить налоговые декларации (расчеты) с внесеннымиизменениями и дополнениями.

Такимобразом, налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями идополнениями, представленные до даты вручения предписания на проведениевыездной проверки, при составлении акта проверки принимаются во внимание.

Изменения, касающиеся порядка работыналоговых органов

Дополнения,внесенные в Типовое положения, разработаны в целях приведения его всоответствие с Декретом Президента Республики Беларусь от 29.05.2008 № 10«О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусьот 28 ноября 2003 г. № 24» и Указом Президента Республики Беларусь от13.06.2008 № 329 «О некоторых вопросах признания задолженности безнадежнымдолгом и ее списания» (далее — Указ № 329) и в основном касаютсяфункциональных обязанностей налоговых органов.

Так,предусмотрено, что инспекция Министерства по налогам и сборам осуществляетконтроль за целевым использованием иностранной безвозмездной помощи не толькоее получателями, но и организациями или физическими лицами Республики Беларусь,получившими данную помощь в порядке ее распределения. Соответствующие изменениявнесены в п. 6.10.2 Типового положения.

Следуетобратить внимание, что в случае нецелевого использования иностраннойбезвозмездной помощи или использования на цели, запрещенные законодательством,организации и физические лица Республики Беларусь, получившие данную помощь впорядке ее распределения согласно плану, несут ответственность, предусмотреннуюдля ее получателей. Кроме того, такими организациями или физическими лицами также, как и получателями иностранной безвозмездной помощи, налоги, сборы(пошлины), за исключением таможенных платежей, уплачиваются в соответствии сзаконодательством.

Следующееизменение, внесенное в Типовое положение, связано с наделением налоговыхорганов правом принимать решения о признании задолженности по налогам, сборам(пошлинам), отчислениям в государственные целевые бюджетные фонды безнадежнымдолгом и ее списании. Данное расширение прав налоговых органов было произведеноп. 1.5 Указа № 329. В связи с этим Типовое положение дополнено п. 6.10-1,согласно которому инспекция Министерства по налогам и сборам принимает всоответствии с законодательными актами решения о признании задолженностиорганизаций и физических лиц по налогам, отчислениям в государственные целевыебюджетные фонды, безнадежным долгом и о ее списании. Причем инспекцииМинистерства по налогам и сборам по области (г. Минску) согласовываютсоответствующие решения нижестоящих налоговых инспекций.

Постановление№ 67 вступило в силу с 28 августа 2008 г.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.  Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.

2.  Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: с комментариями к разделам / Коммент. В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.

3.  Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.

4.  Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.

5.  Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.

6.  Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

7.  Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.

8.  Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

9. Финансовое право.Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-ДонуИздательство «Феникс», 2002.

10.  Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.