Реферат: Налоговый менеджмент в системе управления фирмой

Федеральноеагентство по образованию Российской Федерации

НОВОСИБИРСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ – «НИНХ»

Институтэкономики, учета и статистики

Кафедрафинансов

К ЗАЩИТЕЗаведующая кафедрой

_______________(СавельеваМ. Ю.)

подпись                            Фамилия И. О.

«_____»_______________2008 г.

ДИПЛОМНАЯРАБОТА

поспециальности высшего профессионального образования

080107___________________Налоги и налогообложение____________

код                                                            наименование специальности

Налоговый менеджмент всистеме управления фирмой______________

наименование темы

Исполнитель студентка гр.3045 __________________(Маркелова Е. А.)

подпись,дата                                                                           ФамилияИ.О.

Научный руководитель___________________________(Киселева А.В.)

подпись,дата                                                                          ФамилияИ.О.

Консультант_________________________________(                            )

подпись,дата                                                                        ФамилияИ.О.

Новосибирск2008

Федеральноеагентство по образованию Российской Федерации

 

НОВОСИБИРСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИИ УПРАВЛЕНИЯ – «НИНХ»

Институтэкономики, учета и статистики

Кафедрафинансов

ЗАДАНИЕ

на_______________________работупо____________________________

выпускную/дипломную        направлению подготовки/специальности

высшего профессиональногообразования _________________________

код                     наименование направления подготовки /специальности

натему_______________________________________________________

_____________________________________________________________

Студенту (ке) гр. _________________      __________________________

Фамилия, Имя, Отчество Цельи задачи работы_____________________

_____________________________________________________________

План работы и сроки ее выполнения______________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

Научный руководитель___________________________(Киселева А.В.)

подпись,дата                                                        Фамилия И.О.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение…………..……..……………………………………………………….4

Глава I Теоретические основыпостроения общей системы налогового менеджмента………………………………………………………………………8 1.1.Понятие уклонения от уплаты и обхода налогов, минимизации налоговых платежей,оптимизации налогов и налогового планирования и их разграничение..........................................................................................................8

1.2. Экономическое содержаниеналогового менеджмента как рыночной системы управления налоговыми отношениями………………….…………..17

1.3. Основные направления оптимизацииналогов организациями в рамках корпоративного налогового менеджмента……………………………………..22

Глава II Организация корпоративного налогового менеджмента на российскихпредприятиях……………………………………………………….30

2.1. Анализструктуры налоговых платежей организации……………………30

2.2. Методика управления налогами напредприятии, расчет налогового бремени…………………………………………………………………………...37

2.3. Учетная политика как инструментналогового менеджмента…………...47

Глава III Разработка рекомендаций по организации системыналогового менеджмента на предприятии…………………………………………………..52

3.1. Методика оценки эффективностиналогового менеджмента на основе  сбалансированной системы показателей……………………………………….52

3.2. Проблемы созданиясистемы налогового менеджмента на предприятии и разработка рекомендаций по ихрешению…………………………………….62

Заключение……………………………………………………………………….70

Список использованной литературы…………………………………………...71

Приложения……………………...………………………………………………77

Введение

В науке финансового менеджмента традиционно сложиласьситуация, при которой недостаточно уделяется внимания как западными, так иотечественными учеными-экономистами вопросам корпоративного налоговогоменеджмента. Отсутствует глубокая теоретическая проработка концептуальныхвопросов налогового менеджмента, его периодизации, он не рассматривается каксоставная специфическая часть управления финансами организаций. Однаконалоговый менеджмент оказывает непосредственное влияние на формированиефинансовых ресурсов, стоимость организаций, поэтому требуется обобщениенакопленных фрагментарных теоретических знаний и практического опыта повопросам налогового менеджмента на уровне организаций.

Практика последних лет выявила объективную потребностьразработки новых процессных подходов к налоговому менеджменту в рамкахуправления финансовыми ресурсами и денежными потоками хозяйствующих субъектов.

Необходимость изучения данной темы подтверждаетсястратегическим курсом осуществляемых экономических реформ, нацеленных надинамическое развитие всех форм предпринимательства и устойчивый экономическийрост, а также проводимой в настоящее время в Российской Федерации налоговойреформой, которая в перспективе предусматривает существенное снижениеналогового бремени.

Можносделать вывод о необходимости рациональной и эффективной организации учета ипланирования налоговых издержек организаций. Речь в данном случае идет о научнообоснованной и практически целесообразной системе налогового менеджмента (вчастности, основной его составляющей – налоговом планировании), способной в тойили иной мере сгладить риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственнойдеятельности организаций.  Эффективная система налогового менеджмента ворганизациях способна выступить связующим звеном между различными стадиями икомплексами общеэкономического менеджмента организаций как тактического, так истратегического.

Налоговыйменеджмент оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику на макро-и микроэкономическом уровнях. Длястимулирования инвестиционной деятельности организаций, помимо измененияинвестиционного климата на макроуровне, необходима кардинальная перестройкасистемы управления российскими организациями, в том числе и в областиналогового менеджмента.

Вопросы налоговогоуправления явились предметом исследования многих российских и зарубежныхученых. Однако в основном ученые и практики обращаются чаще всего лишь котдельным вопросам и элементам общей системы налогового менеджмента.

В то же время, нельзя неотметить значительный вклад в разработку проблем теории и организациикорпоративного налогового менеджмента такими экономистами, как А.Ю. Казак, В.А.Кашин, Л.П. Павлова, Р.Г. Самоев,. М.В. Романовский, H.Е. Русакова, Т.Ф. Юткинаи др. Вопрос о необходимости разработки основ государственного налоговогоменеджмента впервые был поднят С. В. Барулиным. Среди зарубежных исследованийпроблемы наибольший интерес для развития налогового менеджмента в Россиипредставляют, например, работы Д. Кэмпбелла, Е. Томсетта и Д. Джонсона.

Серьезные разработки вобласти налогового планирования выполнены Р.Ф. Галимзяновым, А. Горбуновым, С.Гуськовым, В.Я. Кожиновым, Т.А. Козенковой, А.Н. Медведевым, Д. Мельником, А.И.Погорлецким, Б.А. Рогозиным, Д.Н. Тихоновым, Д.Г. Черником и некоторымидругими. В многочисленных работах по данной проблематике приводятся различныедефиниции налогового планирования, определяются место налогового планирования всистеме управления предприятием и роль различных структурных подразделений вналоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации иминимизации налогообложения.

В то же время, необходимоотметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривалась восновном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам,экономистам по налогам, разъясняющих методики законного снижения налоговыхотчислений. Теоретическое обоснование принципов и методов, методологии иорганизации налогового менеджмента в системе общеэкономического и финансовогоуправления на государственном (макроэкономическом) уровне и уровне отдельногопредприятия обычно отходит на второй план, что представляется научно и практическинеобоснованным.

Без теории и методологииналоговый менеджмент не сможет в полной мере реализовать своего предназначения,а будет по-прежнему выступать лишь в роли инструмента минимизации налоговыхплатежей в краткосрочной перспективе.

Управление налоговымиплатежами российскими предприятиями в современный период также требует своегонаучного развития. Корпоративный налоговый менеджмент должен стать одной изважнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеетдолжного теоретического обоснования, а применяется на практике бессистемно итолько в целях уменьшения налоговых платежей в бюджетную систему, используязачастую и незаконные методы, не учитывая существующих функциональныхвзаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия.

Все вышеизложенноеподтверждает актуальность темы настоящей работы и недостаточную степеньразработанности проблемы, что определило цель и задачи исследования.

Целью настоящей работыявляется комплексная разработка системы подходов, форм, методов и механизмоворганизации корпоративного налогового менеджмента, а также рекомендаций поповышению эффективности налогового менеджмента.

Реализация поставленнойцели потребовала решения следующих задач:

· раскрытьэкономическое, содержание налогового менеджмента как рыночной системыуправления налоговыми отношениями;

· определить ираскрыть элементы налогового менеджмента;

· построить основыорганизации корпоративного налогового менеджмента на российских предприятиях;

· рассмотретьспособы уклонения от налогов и противодействия этому процессу;

· исследоватьосновы налогового планирования и оптимизации налогов предприятиями на законныхоснованиях;

· рассмотретьпроблемы оптимизации налогов субъектами специальных налоговых режимов.

Предметом исследованиявыступают денежные отношения, складывающиеся в процессе управления налогами иналогообложением на уровне предприятий рыночными способами и методами.

Объектом исследованияявилась система налогов на уровне предприятия, а также деятельность налогоплательщиковпо корпоративному налоговому планированию.

Теоретической основойисследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов вобласти теории и практики налогообложения, управления налогами, налоговогопланирования и оптимизации налоговых платежей, а также законодательные актыРоссийской Федерации, Постановления Правительства России и другие нормативныеакты, касающиеся исследуемых проблем.

Информационной базойисследования послужили отчетные данные ООО «Сармат». В работе также использовалисьматериалы публикаций в специальных журналах, периодической печати и в сетиInternet.

Дипломная работа состоитиз введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы,приложений.

Глава I.Теоретические основы построения общей системы налогового менеджмента

 

1.1.Понятие уклонения от уплаты и обхода налогов, минимизации налоговых платежей,оптимизации налогов и налогового планирования

В учебной и другойспециальной литературе зачастую ставят знак равенства между такими понятиямикорпоративного нало­гового менеджмента, как минимизация налоговых платежей,налоговая оптимизация, налоговое планирование. На самом деле их необходимочетко разграничить, поскольку данные по­нятия характеризуют близкие, но неравнозначные явления и процессы управления налоговыми потоками предприятия.

Довольно часто такжеможно встретить мнение, что целью управления налогами на предприятии являетсяих минимизация. Это приводит к тому, что налоговое управление сводится лишь кдеятельности организаций, направленной на простое сокращение своих налоговыхобязательств, к сожалению, не только в теории, но и на практике. Вместе с темкорпора­тивный налоговый менеджмент как вид управленческой деятельности шире,многообразнее обычного стремления налогоплательщика минимизировать налоговыеплатежи. Налоговый менеджмент связан, прежде всего, с оптимизацией налоговыхпотоков и налоговым планированием.

Организацию, внедряющуюметоды налогового менедж­мента, должна интересовать не столько сама по себевеличи­на уплачиваемых налогов, сколько эффективность принима­емых решений повложению высвободившихся в результате оптимизации налоговых потоков средств,т.е. результативность управленческих решений не только в поиске дополнительныхисточников доходов, но и в области налоговых расходов и вло­жения налоговойприбыли (полученной разницы между опти­мизированными суммами налоговых доходоворганизации и ее налоговых расходов). Это и есть оптимизация налогов, основаннаяна выборе эффективных решений. Поэтому целью кор­поративного налоговогоменеджмента является оптимизация налогов, т.е. рациональная многовариантнаяминимизация на­логовых платежей, получение на этой основе экономии, допол­нительныхналоговых доходов и эффективное их вложение в развитие предприятия и иныеэкономически обоснованные затраты. В принципе, минимизация и оптимизацияпреследуют одну цель — снижение налогового бремени налогоплательщиков, однакоесли минимизация замыкается в локальных ситуациях, то оптимизация носитсистемный характер, тесно связанный с критериальной оценкой вариантов ирасходной по­литикой предприятия.

Оптимизация налоговосуществляется в процессе налогово­го планирования, налогового регулирования ивнутреннего на­логового контроля организацией. Важнейшая роль в оптимиза­цииналоговых потоков отводится методам налогового планиро­вания, которое в широкомпонимании включает и разработку налоговой политики организации, и методыналогового регули­рования и налогового контроля, применяемые (предполагаемые кприменению) налогоплательщиком. В самом общем виде в инструментарий налоговогопланирования входят методы нало­гового бюджетирования, использования налоговыхльгот и других, не запрещенных законом способов минимизации налоговых платежей,применения трансфертного ценообразования и про­белов в налоговомзаконодательстве, реализации налоговой политики организации и налогового учета.Если оптимизация налогов — это цель корпоративного налогового менеджмента, тоналоговое планирование — это комплекс методов, инстру­ментов достижения целиналогового менеджмента. Налоговая оптимизация и налоговое планированиепредполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, котораяпозволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но иобеспечить долговременную экономию на на­логах, получить экономический эффектот ее вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций вперспективе.

Уменьшение налоговыхвыплат в результате их оптимиза­ции и планирования должно вести к увеличениюразмера прибыли предприятия, а значит, и отвечать интересам владельцев,руководителей и работников предприятия. Однако эта зависимость не всегда бываеттакой прямой и непосредственной. Сокращение одних налогов может привести кувеличению дру­гих, а также к налоговым санкциям со стороны контролиру­ющих органов.Поэтому наиболее эффективным способом уве­личения прибыльности является немеханическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе ростапро­изводства, продаж и доходности бизнеса, т.е. построения эффективной системыуправления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальнойбыла вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта сниженияналогового бремени могут быть обеспечены путем эффективного вложения средств впроизводство, развитие пред­приятия, в том числе и средств, высвободившихся отэффекта снижения налогового бремени. Оптимизация налогообложе­ния и налоговоепланирование должны строиться также и на поддержании налогоплательщиками своейценовой конкурен­тоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть на­логоввключается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.

Таким образом, говоря окорпоративном налоговом менедж­менте, речь должна идти не о тактике минимизацииналогов, а о стратегии оптимального управления налоговыми потока­ми ипредприятием в целом.

Понятие уклонения иобхода налогов. Мировая и российская налоговая теория и практика достаточночетко выработали причины, которые побуждают налогоплательщиков к сниже­ниюсвоих налоговых обязательств.

Среди них выделяютсянравственно-психологические причи­ны, которые связаны с характером налоговыхзаконов. По­скольку налоговое законодательство предусматривает зачастуюналоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков, постольку фактическиеи потенциальные льготники оказываются в более выгодном положении по сравнении сдругими налогоплательщиками и последние стремятся уровнять себя со льготниками.Однако следует отметить, что в последние годы в России последовательнопроводится политика на сокраще­ние налоговых льгот.

В современной Россииважнейшая причина необходимости минимизации налогов предприятиями связана счрезмерным по сравнению с количеством благ, реально предоставляемыхгосударством обществу, налоговым бременем, сформировав­шимся в результатепроведения в 1990-х гг. политики высоких налогов. Именно этот фактор породилпрактику массового ухода экономики в «теневой» (нелегальный) и «серый» (полу­легальный)секторы.

Выделяются экономическиефакторы, вызывающие стрем­ление налогоплательщиков к уменьшению налоговых плате­жей.Они делятся на факторы, которые зависят от финансо­вого состоянияналогоплательщика, и факторы, порожденные общей экономической конъюнктурой.Если финансовое со­стояние налогоплательщика нестабильно или он находится награни банкротства, то минимизация налогов может стать единст­венным средствомостаться «на плаву». Если финансовое со­стояние налогоплательщика стабильно,значение минимиза­ции будет зависеть от величины экономии на налогах и сте­пенириска быть привлеченными к ответственности в случае нарушения налоговогозаконодательства. Экономические при­чины, порожденные общей экономическойконъюнктурой, по-разному проявляются в периоды экономических кризисов вгосударстве и в периоды подъема экономики и расширения международногосотрудничества.

Известны также итехнико-юридические причины, т.е. при­чины, вызванные несовершенствомналогового законодатель­ства, что в свою очередь связано со сложностьюналоговой системы. Следует обратить внимание, что само налоговое за­конодательствозачастую дает налогоплательщику возможно­сти оптимизации налоговыхобязательств. Это обусловлено наличием в законодательстве налоговых льгот,различных ста­вок налогообложения, различных источников отнесения рас­ходов изатрат, двусмысленности толкования положений в налоговых законах в связи снеучетом законодателем всех воз­можных обстоятельств, возникающих приисчислении или уплате налогов, нечеткостью и расплывчатостью формулиро­вокналоговых законов.

В налоговой практикесуществуют различные пути (типы) минимизации налоговых платежей, связанные какс наруше­нием налогоплательщиками налогового законодательства, так и сзаконными методами уменьшения налоговых обязательств (снижения налоговогобремени).

Первый путь — этонелегальное, незаконное уменьшение налогоплательщиком своих обязательств поналоговым плате­жам в нарушение налогового законодательства. Данный спо­собминимизации налогов называется уклонением от их упла­ты. Он основан насознательном использовании методов со­крытия доходов и имущества от налоговыхорганов, уводе бизнеса в «теневую» экономику, искажении бухгалтерской иналоговый отчетности, использовании фиктивных документов и других методовуклонения, что влечет за собой налоговую, административную и уголовнуюответственность налогопла­тельщика и его руководителей.

Таким образом, уклонениеот уплаты налогов представля­ет собой способы уменьшения налоговых платежей,при кото­рых налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога (налогов) илиуменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.При этом умышленным считается деяние (действие или бездействие), совер­шенноелицом, которое осознавало противоправный характер деяний, желало либосознательно допускало наступление вред­ных последствий таких деяний. Критериямиумышленности могут быть неоднократность совершения противоправных действий(налогового правонарушения) в течение одного налого­вого периода, наличиесговора и т.д.

Уклонение от уплатыналогов обычно связано со следу­ющими умышленно незаконными действиями(бездействиями) налогоплательщиков: уклонением от постановки на учет, осу­ществлениемнезаконной предпринимательской деятельности, неуплатой или неполной уплатойналогов, сокрытием доходов и имущества, незаконным использованием налоговыхльгот, непредставлением в налоговый орган документов, необходи­мых дляисчисления и уплаты налогов, нарушениями правил учета, различного родаподменами, подлогами и жульничествами с документами, использованием цепочкитретьих лиц или «подставных» организаций и др.

Подобные нарушения приводятк существованию «теневых», т.е. не подпадающих под контроль и учет государства,секторов и субъектов экономики. Среди некоторых последствий уклоне­ния отуплаты налогов можно назвать следующие: снижение объема налоговых поступлений вбюджет; невыполнение раз­личных социально-экономических программ из-занедостаточ­ного бюджетного финансирования; подрыв основ рыночной конкуренции,поскольку «уклонист» оказывается в более выгод­ном положении по сравнению сдобросовестным налогоплатель­щиком; неуплата или недоплата налогов одним лицомпред­полагает переложение общего налогового бремени на другихналогоплательщиков, приводит к уменьшению возможностей государства для сниженияналогового бремени, заставляет его искать дополнительные способы увеличенияналоговых поступ­лений; усиление общей криминогенной обстановки в стране ссоответствующим ростом расходов на аппарат власти и управ­ления.

Уклонение от уплатыналогов может иметь отношение к налоговому менеджменту только в тех ситуациях,когда нало­гоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств вы­нужденнарушать закон, хотя сознает последствия этих нару­шений и готов нестиответственность за содеянное.

Понятийный аппаратналогового менеджмента тесно свя­зан с таким способом минимизации налоговыхплатежей, как обход налогов, который в свою очередь можно разделить нанезаконный и законный.

Незаконный обход налоговблизок к уклонению от налогов, но отличается от последнего неумышленнымхарактером. Он пред­полагает противоправные деяния налогоплательщика, повлек­шиеуменьшение налоговых платежей или их неуплату вовсе, совершенныеналогоплательщиком по неосторожности. При этом налоговое правонарушениесчитается совершенным по неосторожности, если лицо (налогоплательщик) неосознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредногохарактера последствий от таких деяний, хотя должно было знать и могло этоосознавать. Критериями неосторожно­сти могут быть разовость налоговогоправонарушения в течение одного налогового периода, отсутствие сговора и др.

Уклонение от уплатыналогов вместе с их незаконным об­ходом составляет основную часть налоговыхправонарушений, за допущение которых на налогоплательщиков (потенциаль­ных илифактических) накладываются наиболее существенные штрафные санкции.

Существует другой,законный, путь (тип) минимизации на­логовых платежей, основанный наиспользовании возможно­стей, предоставленных налоговым законодательством, путемкорректировки своей хозяйственно-финансовой деятельности, методов ведениябухгалтерского и налогового учета, использо­вания пробелов в законодательстве ит.д. Такие способы мини­мизации называются законным, легальным обходом налогов,который представляет собой действия (бездействия) налогопла­тельщиков поуменьшению налоговых обязательств, при которых они выводят себя из категорииплательщиков налога (на­логов) в целом или по отдельным объектамналогообложения по следующим причинам: деятельность лица по закону не подле­житналогообложению, налоговое законодательство разрешает такие действия или не запрещаетданный способ занижения налоговой базы и др. Законный обход налогов связан сиспользованием установленных налоговых льгот и льготных налоговых режимов, снеточным, двусмысленным и неконкретным изложением отдельных положений законов оналогах, их несогласованностью между собой, с другими неналоговыми законами инормативными актами ФНС России. Обход налогов позволяет налогоплательщикам, принеобходимости, довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензииналоговых органов к выбранной предприятием налоговой политике.

Традиционно считается,что корпоративный налоговый менеджмент основан лишь на законных, легальныхспособах минимизации налогов, т.е. на законном обходе налогов (на использованиивсех установленных налоговых льгот, примене­нии специальных приемов уменьшенияналоговых обязательств плательщиками законными способами без оснований дляналожения штрафных санкций). Однако такое оторванное от реальнойдействительности понимание налогового менеджмента неоправданно сужает границы ивозможности управления организациями налоговыми потоками на основеальтернативного выбора решений.

Различия в законной инезаконной минимизации налогов (налогового бремени) состоят в том, что в первомслучае действия налогоплательщика не повлекут налоговой ответственности, а вовтором случае к налогоплательщику могут быть применены те или иные мерыответственности: штрафные санкции (штрафы) за налоговые правонарушения, пени,административные санкции (штрафы), уголовная ответственность. Поэтому принезаконных намерениях и деяниях налогопла­тельщик (реальный или потенциальный)сравнивает возможные к получению дополнительные налоговые доходы (экономию) отминимизации налогов с возможными штрафными санкциями, которые могут бытьналожены на него. Если результат будет положительным (доходы больше штрафов), ариск быть пойманным незначителен, то и решение налогоплательщика об уклоненииот уплаты или обходе налогов в нарушение налогового законодательства будет,скорее всего, в пользу таких способов их минимизации. В данном случае речьтакже идет о налоговом менеджменте в его специфических формах проявления.

Классификация и видыуклонений и обхода налогов (криминальные и некриминальные деяния). С учетомособенностей законных и незаконных способов уменьшения налоговых выплат в налоговомправе различают налоговые правонарушения и налоговые преступления. Налоговыеправонарушения — это противоправные деяния, виды, ответственность ипроизводство по которым регламентируются нормами НК РФ. Налоговое преступление— это возникающее в определенных условиях в финансовой среде противоправноеобщественно опасное деяние, носящее характер преступления, объектом которогоявляются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взима­ния налоговыхплатежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой ихуплаты.

Для целей налоговогоменеджмента, исходя из тяжести содеянного, можно выделить некриминальные икриминальные обход и уклонение от уплаты налогов. Первые способы мини­мизацииналоговых платежей могут быть включены в систему корпоративного налоговогоменеджмента, а вторые должны быть исключены из нее.

Некриминальные уклонениеот уплаты и обход налогов это уголовно ненаказуемые деяния (действия,бездействия) субъекта налоговых отношений, направленные на избежание илиснижение налоговых выплат в бюджетную систему посредством нарушениязаконодательства о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мерналоговой ответственно­сти (штрафных налоговых санкций), предусмотренных гл. 16НК РФ, а также административных штрафных санкций, пре­дусмотренных КоАП РФ (см.п. 2.8). Данные деяния налогоплательщика не образуют состава налоговогопреступления, но влекут за собой наступление налоговой ответственности в со­ответствиис положениями налогового и административного законодательства.

Исходя из отраслевойпринадлежности норм законодательства, которые нарушаются при уклонении отуплаты и обходе налогов некриминальными способами, можно выделить налоговые итаможенные правонарушения (при уплате налогов на таможне). Некриминальнымиспособами уклонения могут быть следующие умышленные или неумышленные деяния, неимеющие состава преступления (по критериям размера неуп­лаченных налогов,периодичности и др.): неправильное отра­жение операций в бухгалтерском иналоговом учете; заниже­ние доходов и объектов налогообложения; нарушениесроков уплаты налогов; заключение фиктивных договоров, переоформ­лениедоговоров и изменение их содержания после их испол­нения; выплата санкций занесуществующие договорные на­рушения; занижение стоимости ввозимых черезтаможенную границу товаров и соответственно занижение сумм НДС, под­лежащихуплате на таможне, и т.д.

Криминальное уклонение отуплаты налогов предполагает совершение налогоплательщиком противозаконныхсоциаль­но и экономически опасных деяний (действий, бездействий), направленныхна избежание уплаты налога или снижение его размера, нарушающих не только нормыналогового, но и уго­ловного законодательства (см. п. 2.8). Криминальнымспособом уклонения от налогов является неуплата (недоплата) налогов в крупных иособо крупных размерах, совершенная умышленно, неоднократно и в сговоре группылиц, в том числе путем подделки документов, фальсификации данных бухгалтерскогоучета, неоприходования денег, поступивших в кассу предприятия за реализованнуюпродукцию (работы «за наличку»), фиктивного приема на работу и других действий(бездействий).

Учитывая, что дляпредприятия важен конечный результат, а именно экономия на налогах (какими быспособами она ни осуществлялась), в сферу корпоративного налогового менеджментапри определенных обстоятельствах (прежде всего с учетом степени риска уплатыналоговых санкций) можно включить некриминальные уклонение от уплаты и обходналогов. Безусловно, ни в коем случае нельзя поощрять такой способ минимизацииналоговых платежей, но и нельзя закрывать на это глаза и делать вид, что такогоявления не существует, тем более что порой отдельные виды некриминальнойминимиза­ции налогов более результативны, чем законные. Все вышесказанноесхематично представлено на рисунке 1.

Из всего вышесказанногоможно сделать вывод, что система налогового менеджмента является необходимымэлементом управления фирмой, позволяющим оптимизировать налоговую нагрузкупредприятия.

1.2.Экономическое содержание налогового менеджмента как рыночной системы управленияналоговыми отношениями

Налоговые платежисоставляют весомую долю в финансовых потоках организаций. Зачастую отграмотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговыхпоследствий, зависят судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Недоучетэтой стороны финансовой деятельности организации, допущенные ошибки в расчетахпо налогам с бюджетом оборачиваются тяжелыми финансовыми потерями. Российскиереалии таковы (высокое налогообложение бизне­са, нестабильность налоговогозаконодательства и т.п.), что результаты четко организованного корпоративногоменеджмен­та не идут ни в какое сравнение с результатами общеэкономи­ческого идаже финансового менеджмента. На сегодняшний день вести бизнес, не просчитав,сколько принесет прибыли та или иная сделка и сколько потребуется при этомзаплатить налогов, практически невозможно. Проблемы налогообложе­ния, учета иуправления налогами по значимости сравнимы, пожалуй, только с проблемами,возникающими непосредст­венно в ходе производственной или любой другойпредприни­мательской деятельности. Эта значимость выражается в кон­кретныхсуммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, охватывая всюпроизводственную и хозяйственную деятельность организаций, входя во всеэлементы, определя­ющие состав цены, влияют на эффективность производства, атакже являются важнейшим фактором при принятии бизнес — решения.

Налоги в идеале не должнывлиять на выбор экономиче­ских решений предприятия, они не должны существенноменять философию бизнеса. На практике же налоги, являясь мощнейшим инструментомэкономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений,нередко вынуждая кардинально менять тактику действия компании. Серьезныерешения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. На предприятияхвсегда должны быть внутренние и внешние специалисты, основными функциямикоторых являются анализ и обеспечение деятельности данного предприятия сналоговой точки зрения. Даже если налоги не определяют основной стратегиипредприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а такжепринимать меры по их оптимизации. Известная позиция налогоплатель­щиков «еслине платить налоги становится невозможным, то надо платить как можно меньше»основана на праве всех субъектов хозяйствования уменьшать свои налоговыеобязательства любыми, не запрещенными законом способами.

Корпоративный налоговыйменеджмент как вид управленческой деятельности на предприятии все больше входитв практику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер организации (эксперт,консультант по налогам) становится все более значимой фигурой. В последнеевремя в России корпоративный налоговый менеджмент стал предметом деятельностимногих аудиторских и консалтинговых фирм, работающих на договорной основе сналогоплательщиками.

Корпоративный налоговыйменеджмент — это система управления налоговыми потоками коммерческойорганизации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методовпринятия управленческих решений в области налоговых доходов и расходов намикроуровне.

Корпоративный налоговыйменеджмент как звено целостной системы налогового менеджмента имеет те же, чтои последний, функциональные элементы, но со своими особенностями:

· организацияпроцесса управления налоговыми потоками на предприятии;

· корпоративное налоговоепланирование;

· корпоративноеналоговое регулирование;

· корпоративныйналоговый контроль (самоконтроль).

Организациякорпоративного налогового менеджмента в широком смысле — это совокупностьорганизационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации иналогового самоконтроля; в узком — это подготовка и созда­ние условий дляоптимизации налоговых потоков. Для организации управления налоговыми потокамина предприятиях используется организационная структура финансового менедж­мента.

Управлением налоговымиплатежами на большинстве рос­сийских предприятий занимается либо специалистфинансо­вого отдела (службы), либо (что нежелательно) бухгалтерия. Рационально,когда на предприятии, в его финансовой службе (а в крупных холдинговых структурах— в специально созданной налоговой службе) налоговыми потоками занимают­сяспециалисты — налоговые менеджеры. В их обязанности входит:

· участие вразработке регламентирующих документов компании, устава и различных положений;

· разработка иобоснование применения эффективного налогового режима;

· создание иподдержание информационной базы по налоговому законодательству;

· участие вобосновании системы договоров и контрактов;

· разработкакорпоративной налоговой полити­ки и налогового бюджета; осуществлениекорпоративного на­логового планирования, прогнозирования и бюджетирования;

· разработкакорпоративного налогового регулирования;

· осуществлениевнутреннего налогового контроля, анализ налогооб­ложения компании;

· обеспечениевыполнения внешнего нало­гового контроля (своевременное и полное представлениедо­кументации налоговым органам);

· осуществлениеналогового производства (своевременная постановка на учет в соответ­ствующиеорганы и перерегистрация, разработка налогового календаря и регулированиеплатежей по отдельным налогам, взаимодействие с местными налоговыми ифинансовыми орга­нами по налоговым льготам и другим налоговым вопросам);

· выполнениеорганизационно-методической работы в области налогообложения в своейорганизации;

· другие вопросы.

При рассмотрениипроцессов налогового менеджмента на предприятии довольно сложно отделитьпроцессы планирова­ния и регулирования в связи с их тесной взаимосвязью.Поэтому основные методические направления налогового плани­рования ирегулирования рассматриваются в совокупности как единое целое, как налоговаяоптимизация, т.е. оптимизация корпоративных налоговых доходов, расходов иприбыли путем налогового бюджетирования и других форм и методов корпо­ративногоналогового планирования и регулирования.

Корпоративный налоговыйконтроль представляет собой систематическую деятельность, направленную наорганизацию самоконтроля (наблюдения, проверки менеджерами правильностиначисления и уплаты налогов, движения входящих и исходящих налоговых потоков,эффективности использования налоговой прибыли, а также выявление и устранениеналоговых ошибок до проверки со стороны налоговых органов).

Организация и реализацияпо элементам полноценного корпоративного налогового менеджмента создают возмож­ностьрешения субъектами хозяйствования ряда проблем, которые не всегда удаетсярешить в рамках других типов управления и видов менеджмента:

· получитьдополнительный инструментарий для исполь­зования текущих и будущихблагоприятных налоговых, финансовых и иных условий;

· более полноучесть изменения внешней среды; стимулировать участников налогового менеджментас уче­том результатов принятых управленческих решений, со­здать предпосылки дляповышения классности и квали­фикации менеджеров;

· обеспечить болеерациональное распределение и исполь­зование различных видов ресурсовхозяйствующего субъ­екта;

· повысить приминимальных затратах финансовую устой­чивость и стоимость предприятия.

Важным критерием решениявопроса о необходимости организации хозяйствующим субъектом корпоративного нало­говогоменеджмента является уровень налогового бремени. Если удельный вес налогов непревышает 15 % НДС предпри­ятия, то потребность в налоговом планировании иоптими­зации минимальная; при более высоких значениях уровня налогового бременинеобходима организация полноценного налогового менеджмента. Чем выше налоговоебремя, тем эф­фективнее будут затраты хозяйствующего субъекта по органи­зацииналогового менеджмента, тем выше цена принимаемых управленческих налоговыхрешений (при условии их эффективности).

1.3.Основные направления оптимизации налогов организациями в рамках корпоративногоналогового менеджмента

Способы оптимизацииналогов. Способы налоговой оптими­зации разнообразны по своей природе. Наиболеепопулярные из них представлены на рисунке 2 (Приложение А).

Рассмотрим эти методыболее подробно. Суть метода замены отношений заключается в том, что предприятиепри юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентамивыбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий ееприменения. Иными словами, одни хозяйственные правоотношения, налогообложениерезультатов которых происходит по повышенным ставкам, заменяются на другиеблизкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, приэтом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной.Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплексправ и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена недолжна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае сделкаможет быть признана недействительной.

Например, заменавнутрироссийского договора на Договор экспорта продукции позволяет перейти наобложение НДС реализации товаров в режиме экспорта по ставке 0 %.

При замене договоракупли-продажи основного средства на договор лизинга основное средство должноучитываться на ба­лансе лизингополучателя. Выгоды: можно применить повыша­ющийкоэффициент к норме амортизации; лизинговые плате­жи, направляемые на выкупосновного средства, можно вклю­чать в расходы, учитываемые в целяхналогообложения.

В случае замены разовыхстимулирующих выплат преми­ями по результатам работы, предусмотреннымиположением предприятия по системе оплаты труда, выплачиваемые премии подлежатотнесению на расходы, принимаемые для целей на­логообложения прибыли.

Метод разделенияотношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности вгражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяй­ственныхотношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простыххозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.

Например, отношения поповоду реконструкции здания це­лесообразно разделить на собственнореконструкцию и капиталь­ный ремонт, поскольку затраты на капремонт в отличиеот ре­конструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основ­ного средстваи производятся за счет чистой прибыли и других средств предприятия, относятсяна себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу наприбыль.

При разделении договоракупли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор наоказание информационно-консультационных услуг сумма, уплаченная по второмудоговору, единовременно относится на себестои­мость продукции. Выгоды:уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходысписываются еди­новременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет.

Метод отсрочки налоговогоплатежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налоговтесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарнымпериодом (месяц, квартал, год).

Метод прямого сокращенияобъекта налогообложения пресле­дует цель избавиться от ряда налогооблагаемыхопераций или имущества и при этом не оказать негативного влияния на хо­зяйственнуюдеятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться:

·  сокращение объекта налогообложенияпри совершении операций купли-продажи и мены путем заниже­ния (завышения)стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 НК РФ (до 20 %уровня цен по идентичным или однородным товарам);

·  сокращение объекта обложения поналогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которыхсписывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или моральноустаревшее имущество;

·  сокращение стоимостиналогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценкистоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обло­жения налогомна прибыль).

Метод делегированияналоговой ответственности предпри­ятию-сателлиту заключается в передачеответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданнойорганизации, деятельность которой призвана уменьшить фис­кальное давление наматеринскую компанию всеми возмож­ными способами. Данный способ минимизацииналоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога наприбыль.

Использование методаприменения законодательно установ­ленных льгот и преференций для различныхотраслей народно­го хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможнымблагодаря установлению особых режимов налогообложения: для отдельных отраслей,видов деятельности (сельское хозяй­ство, телекоммуникации,научно-исследовательские и опыт­но-конструкторские разработки и др.), наиболеенуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономи­ки иэкономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков(организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений оразделе продук­ции при разработке полезных ископаемых); отдельных терри­торий(районы Крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т.п.),организаций, участвующих в реше­нии социальных вопросов (трудоустройствоинвалидов, ока­зание благотворительной помощи некоммерческим организа­циям инуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.);предприятий, ориентируемых на экспорт, и других субъектов.

Метод смены юрисдикциисбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия ввиде учрежде­ния самостоятельного юридического лица либо перенос самихпроизводственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложениябазируется на праве субъектов РФ самосто­ятельно, в рамках установленных НК РФпределов, устанав­ливать конкретные ставки региональных и местных налогов (поналогу на прибыль, налогу на имущество организаций, зе­мельному налогу) ильготных режимов налогообложения опре­деленных территорий Российской Федерации(закрытые адми­нистративные территориальные образования).

Перечисленные методы вбольшинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) икраткосрочны. Наиболее эффективно такое сочетание методов налоговойоптимизации, которое позволяет предприятию достичь по­ставленных целей (ростпродаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшимизатратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовойстабильности организаций.

Налоговое бюджетированиеи налоговый бюджет организации. В корпоративном налоговом менеджменте особоезначение имеет бюджетирование, в ходе которого прогнозируются суммы налоговыхплатежей в планируемом периоде. Без налогового бюджетирования сложно добитьсяреальности и эффективности общего бюджетирования предприятия.

Налоговое бюджетированиепредставляет собой результиру­ющую часть корпоративного налоговогопланирования, регули­рования и контроля, а также комбинированный способ оптими­зацииналоговых потоков хозяйствующим субъектом. Налоговое бюджетирование основано навыборе оптимальных решений в области налоговых доходов и расходов с цельюполучения мак­симума налоговой прибыли с последующим принятием решений по еёэффективному вложению (использованию). Конечной це­лью налоговогобюджетирования является обеспечение долго­срочной финансовой стабильностиорганизации. Результаты кор­поративного налогового бюджетирования должныотражаться в разрабатываемом организацией налоговом бюджете.

В налоговом бюджетеорганизации фиксируются результа­ты налоговой оптимизации. Модель такогоналогового бюдже­та, его структура и варианты возможных управленческих ре­шенийпредставлены на рисунке 3 (Приложение Б).

В налоговом бюджетеотражаются все возможные налоговые доходы и расходы организации, определяетсяобщий налоговый результат управления налоговыми потоками и намечаютсяадекватные решения о продолжении мер налоговой оптимизации или о рассмотрениииных ее вариантов. Нало­говый бюджет необходим организации для оптимизации на­логови формирования платежного налогового календаря, дальнейшей оптимизации финансовыхпараметров (потоков) компании и эффективного управления ими. Аналитическийналоговый бюджет не менее важен, чем плановый (оптимизированный) бюджет. Оннеобходим для анализа и контроля соблюдения запланированных параметровпланового налогового бюджета, выявления ошибок, просчетов, узких мест и ихустранения.

Формированиекорпоративного налогового бюджета — до­статочно трудоемкий процесс, зависящийот многих экономических, финансовых и налоговых параметров, а также отхарактера и агрессивности налоговой политики организации. Необходим большоймассив плановой, отчетной и оперативной информации обо всейхозяйственно-финансовой деятельности, заключаемых договорах, планируемом объеменалоговых начислений и налоговых платежей в целом и по видам налогов, с налогообразующимипараметрами и предполагаемой задолженностью организации перед бюджетом (включаяреструктуризированную задолженность). Тем не менее, грамотно поставленноеналоговое бюджетирование принесет организа­ции существенный финансовый эффект.

Таким образом, налоговыйбюджет организации представля­ет собой оптимизированный на альтернативнойоснове резуль­тирующий свод налоговых доходов (экономии на налогах) и расходоворганизации (затрат, связанных с организацией на­логового менеджмента,налоговым планированием, оптимизацией и самоконтролем), нацеленный на получениемаксимально возможного объема налоговой прибыли и эффективное ее использование.

Корпоративный налоговыйбюджет должен составляться по мере необходимости — раз в месяц, квартал, год,возможно, на среднесрочную перспективу — и анализироваться налоговымименеджерами. Данный документ не является отчетным и пред­назначен длявнутреннего пользования и внутрифирменного управления, поскольку несет в себекоммерческую тайну орга­низации.

В процессе налоговогобюджетирования предприятия могут составлять отдельные бюджеты в разрезе каждогоиз уплачиваемых налогов или бюджеты по группам налогов (например, отдельнобюджет налогов, относимых на затраты, отдельно бюджет косвенных налогов ит.д.). Для крупных компаний холдин­гового типа целесообразно составлятьналоговые бюджеты каждой структуры и общий налоговый бюджет всей консоли­дированнойгруппы в целом. Решение о формировании нало­гового бюджета принимается с учетомспецифики деятельности и размера предприятия.

Корпоративное налоговоебюджетирование тесно связано с бюджетированием, которое включает бюджетированиена­числения налогов, налоговых платежей и налоговой задолжен­ности.

1. Бюджетированиеначисления налогов. Для расчета суммы начисления налогов в плановом периодеиспользуют следу­ющие исходные данные:

· планируемыепоказатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников,расходы на пер­сонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль и т.д.);

· налоговоезаконодательство (его изменения, касающиеся объектов налогообложения, порядкарасчета налоговой базы, налоговых ставок, порядка и сроков уплаты нало­гов,налоговых льгот);

· прочие данные(соглашения о реструктуризации, графи­ки погашения реструктуризированнойзадолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов ит.п.).

Расчет начисляемыхналогов в общем виде производится по формуле (1):

Нн = (НБр — НБН)СН— ЛН,                                                                      (1)

где    НН — начисленныйналог;

НБр —рассчитанная налогооблагаемая база;

НБн —налогооблагаемая база, не облагаемая налогом;

Сн — ставканалога;

Лн — льготы поналогу.

2.      Бюджетированиеналоговых платежей. После определе­ния начислений по налогам производитсярасчет налоговых выплат для составления графиков расчетов с бюджетом и фор­мированиябюджета движения денежных средств организации.

Налоговые платежирассчитываются по формуле (2):

Нв = Нн – Ан + Вр + Аб,                                                                            (2)

где Нв — выплаты поналогам;

Нн — начисленные налоги;

Ан — авансы по налогам,ранее уплаченные;

Вр — выплаты всоответствии с графиками погашения реструк­туризированной задолженности, пенейи штрафов;

Аб — авансы по налогам всчет будущих периодов.

3.      Бюджетированиеналоговой задолженности осуществля­ется для составления прогнозного балансадвижения денежных средств по следующей формуле (3):

3 = Зн + Нн — Зр — Нв,                                                                            (3)

где  3 — задолженность поналогам на конец периода;

Нн — налоги начисленные;

Зр —реструктуризированная задолженность;

Нв — выплаты по налогам;

Зн — задолженность поналогам на начало периода.

Полученные в результатерасчетов параметры бюджетиро­вания налоговых обязательств имеют самостоятельноезначе­ние и используются для планирования налоговых доходов (экономии наналогах) организации в составе ее налогового бюджета.

Способы оптимизацииналогов с использованием методов на­логового учета в налоговой политикеорганизации. Налоговая политика организации формируется руководителем предпри­ятияна основе положений ведения налогового учета, отражен­ных в гл. 25 и другихглавах НК РФ. Налоговая политика орга­низации — это выбранная совокупностьспособов ведения налогового учета путем первичного наблюдения, стоимостногоизмерения, текущей группировки и итогового обобщения фактовхозяйственно-финансовой деятельности на основе применения принципов налоговогоучета.

К способам веденияналогового учета относятся методы группировки и оценки фактовхозяйственно-финансовой жиз­ни, списания стоимости активов, определенияналогового уче­та реализации продукции, доходов и расходов, приемы орга­низациидокументооборота, инвентаризации, системы учетных регистров, обработкиинформации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

При формированииналоговой политики организации по конкретному вопросу ведения налогового учетаосуществля­ется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых за­конодательнымии нормативными актами, входящими в си­стему нормативного регулированияналогообложения в Рос­сийской Федерации. Многовариантность учета показателейдеятельности хозяйствующего субъекта как раз и позволяет использовать налоговуюполитику в целях налоговой опти­мизации. С точки зрения налоговой оптимизацииважно об­ращать внимание на следующее: установление границ между основными иоборотными средствами, принятыми к учету; выбор метода оценки запасов товарно-материальныхценностей и расчета фактической себестоимости материальных ре­сурсов,списываемых в производство; способ начисления амортизации по основнымсредствам; способ группировки затрат и их включения в себестоимостьреализованной про­дукции, работ, услуг; метод определения выручки от реали­зациипродукции (товаров, работ, услуг).

Налоговая политикаорганизации, являясь основным ре­гулятором процесса организации налоговогоменеджмента, содержит названные выше способы оптимизации налогово­го портфеля предприятияпосредством закрепления различных вариантов отражения в налоговом учетехозяйственных операций в краткосрочной перспективе.

Глава II.Организация корпоративного налогового менеджмента на российских предприятиях

 

2.1. Анализ структуры налоговыхплатежей организации.

Согласно учетной политикеоптовая продажа автомобилей в ООО «Сармат» находится на общей системеналогообложения. Ежеквартально уплачивается:

—  налог на прибыльв размере 24% от полученной прибыли, из них 6,5% идет в федеральный бюджет,17,5% в региональный бюджет Новосибирской области. В случае получения убытка вотчетном периоде, он в полном объеме переносится на следующий период. СогласноПБУ «Учет основных средств» от 30.03.2001 года, ст.259 НК РФ начислениеамортизации происходит линейным способом согласно классификации основныхсредств утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1.

—  Земельный налог.По Новосибирской области налоговая ставка установлена на уровне 1,45%. Уплатапроисходит до 25 числа следующего месяца за отчетным периодом;

—  ЕСН. Общая ставка26%, с учетом отчислений в ФСС и ПФ;

—  Налог наимущество организации. Налог уплачивается по авансовым платежам ежеквартально,налоговая ставка составляет 2,2% среднегодовой стоимости имущества.

Ежеквартально подаетсядекларация по НДС. Учет реализованной продукции ведется по счет-фактурам.Налогооблагаемая база считается по счетам.

Ежегодно ООО «Сармат»выступает в виде налогового агента по уплате НДФЛ.

Учет ТМЦ ведется пофактически приобретенным ценам. Списание происходит по средним ценам, отпуск сосклада на производство осуществляется по расходным накладным.

Учет затрат на продажуведется по счету 44 «Расходы по продаже». Затраты собранные на 44 счетесписываются в Дт счета 90.

Оплата труда производитсяпо повременно-премиальной форме. Тем самым данные расходы уменьшаютналогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Автомобили реализуются поценам, установленным дистрибьютором ТД «Русские машины».

Проанализируем всепредоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет ихиспользования в практической хозяйственной деятельности и составляют затемдетальный план использования льгот по выбранным налогам.

Согласно Уставу предметом деятельности ООО «Сармат» являются:

- оптовая ирозничная торговля автотранспортными средствами, автомобильными деталями,узлами и принадлежностями;

- техническоеобслуживание и ремонт автотранспортных средств;

- коммерческаядеятельность на территории РФ и за рубежом, осуществление оптовой, розничной икомиссионной торговли продукцией производственно-технического назначения,промышленными и продовольственными товарами;

- организациятранспортных перевозок для юридических и физических лиц (как на территории РФ,так и за рубежом);

- торгово — закупочная и снабженческо-сбытовая деятельность;

- посредническаядеятельность на территории РФ и за ее пределами;

- осуществлениеторговой деятельности автомашинами отечественного и импортного производства, атакже номерными агрегатами и автозапчастями к отечественным и импортнымавтомобилям и др.

Краткая экономическаяхарактеристика предприятия приведена в таблице 1.

Таблица – 1  Экономическиепоказатели  ООО «Сармат» 2006-2007г.г. Показатели 2006г 2007г.

Изменения

+/-

ТЕМП РОСТА, % 1.Среднесписочная численность работников, чел. 40 84 44 210 2.Среднегодовая стоимость ОФ, тыс.  руб. 2604,34 4404,09 1799,75 169 3.Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс. руб. 454 1864 1410 411 4.Выручка от реализации в сопоставимых ценах, тыс. руб. 445044 656200 211156 147 5.Себестоимость, тыс. руб. 424432 587651 163219 38 6.Прибыль от реализованной продукции, тыс. руб. 5255 12476 7221 237 7.Затраты на 1 руб. реализованной продукции (п.5/п.4) 0,95 0,9 -0,05 95 8.Фондоотдача на 1 руб. ОФ (п.4/п.2) 171 149 -22 87 9.Фондовооруж-ть, тыс. руб./чел (п.2/п.1). 6510 5243 -1267 81 10.Производительность труда  (п.4/п.1). 11126 7812 -3314 70 11.Рентабельность продаж %, (п.6/п.4). 1 2 1 200

Исходя из данных таблицы 1 и проведенных расчётов можносделать следующие выводы:

1. Среднесписочнаячисленность рабочих организации в 2007 году увеличилась на 44 человека. Этоможет трактоваться как производственная необходимость. В связи с расширениемнового вида деятельности – оптовой торговли.

2. Среднегодовая стоимостьОФ по данным балансов в 2007 года и 2006 года увеличилась почти на 70%  за счетОС и в большей части за счет незавершённого строительства. Это являетсяположительным фактором, характеризующим работу данного предприятия, так какрасширение ОФ ведет к возможности расширения производственных мощностей. Общееотклонение составило за период 2006 – 2007 года 1799,75 тыс. руб. или 169 %роста.

3. Среднегодоваястоимость остатков оборотных средств в 2007 по отношению к 2006 годуувеличилась за счет увеличения НДС 2305 тыс. руб. по приобретениютоварно-материальных ценностей. Общее отклонение по среднегодовой стоимостиостатков оборотных средств составило 1410 тыс. руб. или 411 % роста, это можнообъяснить снижением денежных средств на расчетном счете.

4. Выручка от реализациив сопоставимых ценах увеличилась на 211156 тыс. руб. или 47 % от базисного года(2006). Но этот факт пока ни о чем не говорит, в дальнейшем при рассмотрениидругих показателей мы увидим положительный эффект.

5. Себестоимостьпродукции в 2007 году увеличилась по отношению к 2006 году на 38%. Этотпоказатель говорит о том, что предприятие увеличила объемы продаж.

6. Прибыль от реализациипродукции в 2007 году по отношению к 2006 выросла с   5255 тыс. руб. до 12476тыс. руб., её отклонение составило 7221 тыс. руб., т.е. она выросла на 237%.Эти цифры наглядно показывают, что торговая деятельность в определённой степениуступает производительной, о чем говорили еще великие теоретики, такие как К.Маркс, Л. Вальрас, Н. Макиавелли.

7. Затраты на 1 руб. реализованной продукции снизились с 0,95руб. до 0,9 руб. Что характеризует предприятие с положительной стороны.

8. Фондоотдача за период с 2006 по 2007 год снизилась со 171 руб.до 149 руб., т.е. на 22  руб. или 87%. Это произошло за счёт увеличения ОФ иувеличения выручки от реализации.

9. Фондовооружённость снизилась соответственно за счёт сниженияОФ в 2006 году по отношению к 2007 на 1267 тыс. руб./чел. или на 19%.

10. Производительность труда снизилась, хотя если посчитатьсколько пришлось прибыли от реализации на каждого работника в прошлом году и вотчетном то результат будет противоположным производительности труда. В 2006 году11126 тыс. на человека, а в 2007 году 7812 тыс. на человека соответственно.

11. Рентабельность продаж в 2006 году составила 1 %, а в 2007году 2 %, соответственно отклонение будет 1 %, в два раза.

Вывод 1: из данных таблицы 1 видно,  что себестоимость в 2007году увеличилась на 38% или темп роста составил 138% по сравнению с базисным(2006) годом, что сыграло решающую роль в получении валовой прибыли (прибыли отреализации товаров, работ, услуг) в отчётном году, т.е. эти ОФ учитываются вбалансе, но пока не задействованы в производстве или задействованы частично,поэтому фондовооруженность и фондоотдача уменьшилась.

Вывод 2: Из данных за 2006-2007 год мы видим, что увеличилсяштат работников на 44 человек, среднегодовая стоимость ОФ выросла на 69% или1800 тыс. руб., заметно выросла выручка от реализации, на 47% по отношению к2006 году. Очень сильно в 2007 году по отношению к 2006 изменилась себестоимость,увеличилась на 38%. Прибыль 2007 года по отношению к 2006 значительно увеличилась,руководство организации объясняет это завершением строительства нового здания.

Структура налоговых платежей будет нам необходима длядальнейших расчетов и анализа в области налогообложения предприятия.

Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительнуютаблицу 2. Структура налоговых платежей предусмотрена налоговымзаконодательством РФ. Организация лишь фиксирует документально свое согласиевыполнять требования государства, в своей учетной и налоговой политике. Какизлагалось выше, учетная политика является одним из инструментов оптимизацииналогообложения.

Таблица – 2  Изменения в структуре налоговых платежей.

Виды уплачиваемых налогов 2006г.,  руб. 2007г.,  руб. Изменения +/-, руб. Темп роста % НДС 3710160 10034820 6324660 270,47 ЕСН Федеральный бюджет 126963 727576 600613 573,06 Фонд социального страхования 61365 241882 180517 394,17 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 23277 134918 111641 579,62 Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 42321 231088 188767 546,04 Пенсионный фонд На страховую часть трудовой пенсии 280327 1450265 1169938 517,35 На накопительную часть трудовой пенсии 39969 295372 255403 739,00 Транспортный налог - 575 575 Налог на имущество 57295 96890 39595 169,11 Земельный налог 126202 217589 91387 172,41 Налог на прибыль 650732 2198905 1548173 337,91 Чистая прибыль 5250000 12476000 7226000 237,64

Таким образом, отделив налоги от других хозяйственных затрат,мы можем проанализировать их. Данная структура налоговых платежей ООО “Сармат”наглядно показывает превалирующие налоги, соответственно наиболее влияющие нахозяйственную деятельность организации, то есть оказывающие определённуюналоговую нагрузку. Для большей наглядности составим структурную диаграмму.

/>

/>

Данная диаграмма показывает изменение структуры налоговыхплатежей в динамике за 2 года. Опираясь на данные можно сказать, что основнаянагрузка на предприятие приходится со стороны НДС.

Для более наглядной иллюстрации представим секторныедиаграммы по годам их исчисления.

/>

/>

Из данных диаграммы видно, что процентное соотношение НДС задва года изменилось, произошло его уменьшение в отношении других налогов. Резкийскачек налога на прибыль в 2007 году по отношению к другим налогам, объясняетсяувеличением прибыли.

2.2. Методикауправления налогами на предприятии, расчет налогового бремени.

Как уже упоминалось,целью разработки методики является не усовершенствование методовуправленческого учета, а возможность управления налогами. Другими словами,управленческий учет не является самоцелью. Поэтому в основу предлагаемойметодики наряду с методами управленческого учета положен еще ряд теоретическихположений. Для того, чтобы сделать предлагаемую методику более понятной, введемтри термина, которыми и будем пользоваться в дальнейшем.

Налоговая совокупность – это все налоги, уплачиваемыеорганизацией в суммовом выражении (т.е. по абсолютной величине). С практическойточки зрения налоговая совокупность – это данные, которые содержатся вдокументах (расчетах, налоговых декларациях и др.), подаваемых в налоговыеорганы, а также те данные, которые еще не поданы в налоговый орган, носодержатся в налоговых регистрах организации. В свою очередь налоговаясовокупность образованна двумя составляющими (ННС и ОНС). ННС – это начисленнаяналоговая составляющая, т.е. та часть налоговой совокупности, которая подлежитуплате, но фактически еще не оплачена, причины могут быть разные, и подлежатотдельному анализу. Например, срок платежа по налогу еще не наступил, илиотсутствуют денежные средства для уплаты налогов. ОНС – это оплаченная налоговаясоставляющая, т.е. та часть налоговой совокупности, которая фактическиперечислена в бюджет.

Налоговая нагрузка наорганизацию – эта тачасть налоговой совокупности, которая фактически должна быть выплаченаорганизацией и не может быть перенесена на другие экономические субъекты илииным образом уменьшена, например, в результате применения налоговогопланирования, оптимизации налоговых платежей, другими доступными способами.Таким образом, налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговойсовокупности.

Налоговое бремяорганизации – это тачасть налоговой нагрузки, при которой деятельность организации перестает бытьэффективной.

Необходимостькорпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжестиналогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходовхозяйствующего субъекта, тогда налоговое планирование принимает глобальныйхарактер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы ворганизации. По оценкам экспертов, если удельный вес налогов не превысил 15%общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна — за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или егозаместитель. При уровне налогового гнета в пределах 20-35% в мелких и среднихфирмах целесообразна работа специалиста, а в крупных — группы специалистов,ориентированных исключительно на контроль за налоговыми обязательствами. В этомслучае надзор за налогообложением следует осуществлять на уровне высшегоруководства. Любой проект не должен внедряться без предварительной экспертизыспециалистов, работающих в области финансового и налогового менеджмента.

На микроэкономическомуровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного доходаналогоплательщика, который изымается в бюджет. Показатель рассчитывается какотношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объемуреализации продукции (работ, услуг). Расчет основан на Налоговом Кодексе РФ. Всостав налогов входит: НДС, ЕСН, налог на прибыль, НДФЛ, взносы на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Однако многие авторысчитают, что в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц,поскольку он уплачивается работниками организации, а предприятие только перечисляетплатежи.

Несмотря на то, чтоналоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованномуописанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки по своему уникальна,консультанты считают возможным перечислить основные факторы, оказывающиевлияние на размер налоговой нагрузки:

- элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

- льготы и освобождения;

- основныенаправления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политикигосударства, влияющие напрямую на элементы налогов;

- получениебюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита,рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

- размещениебизнеса в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих натерритории Российской Федерации.

Прежде, чем приступить канализу необходимости введения на предприятии системы налогового менеджментанеобходимо оценить и проанализировать величину налогового бремени напредприятиях. 

Критическое осмыслениеимеющихся в экономической литературе подходов к определению содержания иобоснованию методики расчета налоговой нагрузки, а также рассмотрение основныхфакторов, влияющих на уровень налогового гнета, позволяют предложить методикуопределения налоговой нагрузки, разработанную Минфином России.

Совокупная налоговаянагрузка предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей квыручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы отпрочих поступлений.

ННорн = НП / (В + ВД)*100%,                                                                 (4)

где - ННорн — налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП – общая сумма всехначисленных налогов;

В – доходы от реализациитоваров (работ, услуг) и имущественных прав;

ВД – внереализационныедоходы.

Основываясь на данныхбухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2) иданных налоговых деклараций, рассчитаем совокупную нагрузку на предприятие.

Таблица – 3 Налоговыеплатежи

Налог Налогооблагаемая база, руб. Сумма налога  за 2007 год, руб. Ставка Налог на прибыль 9162101 2,198,905 24% Земельный налог 15006139 217,589 1,45% Налог на имущество организаций 4404089 96,890 2,2% НДС 1,006,740 18% ЕСН 3358903 3,473,315 26% Транспортный налог 137*0,42 575 10% Итого начисленных налогов 6,906,813

ННорн =  6906813/(644793208+0)*100%=0,010711671

Существенный недостатоктакого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние измененияструктуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по даннойметодике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работили услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картиныналогового бремени, которое несет налогоплательщик.

Согласно другой методике,на уровне предприятия налоговое бремя может быть определено как:

· отношение суммывыплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционныхи внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается поданным обязательной бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 4) и определяетсопоставимую эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данногопоказателя является структурная несопоставимость его базы расчета ссоответствующим расчетом на макроуровне;

ННорн = 6906813/656200000=0,011

· отношение суммывыплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости.Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени поэкономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных опроизведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.

ННорн = 6906813/31537708=0,22

Упрощенно расчетдобавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммыследующих составляющих за отчетный период:

ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ +ПНП + ПР,                                                   (5)

где

ФОТ — оплата труда;

ЕСН — единыйсоциальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;

ПОФ — потребление(амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

ПНП — прямые икосвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

ПР — балансоваяприбыль.

Показатель налоговогобремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов(данные формы № 4), так и по факту их начисления (данные налоговых декларацийили данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом ифондами с учетом данных формы № 4):

НБП =(ПНП+ЕСН)/ДС.                                                                            (6)

Фактические значения налоговойнагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателемноминальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимаетсясредневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки илидобавленной стоимости предприятия.

С учетом изменений,произошедших в законодательстве (отмена ряда налогов с оборота), формуладобавленной стоимости примет следующий вид:

ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС+ П,                                                             (7)

где ЕСН — единыйсоциальный налог.

Таблица – 4 Экономическиепоказатели ООО «Сармат» за 2007 год

Показатель Обозначение Значение Доходы от реализации (данные налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год) В 644793208 Внереализационные доходы (данные налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год) ВД - Фонд оплаты труда (данные налоговой декларации по ЕСН за 2007 год) ФОТ (ОТ) 13358903 Потребление основных фондов (амортизация) ПОФ (А) 1222750 Балансовая прибыль ПР (П) 12476000

ДС = 1222750 + (13358903+ 3473315) + 1006740+12476000=31537708.

Согласно методике А.Кадушкина и Н. Михайловой вводятся структурные коэффициенты:

· доля заработнойплаты в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату):

Кот = (ОТ + ЕСН)   /  ДС;                                                                         (8)

 Кот =(13358903+3473315)/ 31537708 =0,533717225

· удельный весамортизации в добавленной стоимости:

Ка = А / ДС;                                                                                                (9)

Ка = 1222750 / 31537708=0,038771048

· удельный весдобавленной стоимости в валовой выручке:

Ко = ДС / В                                                                                               (10)

Ко =31537708/656200000=0,048061122

В соответствии сдействующей системой налогообложения организация уплачивает следующие основныеналоги:

1) НДС (расчетпроизводится по ставке 20%):

НДС = ДС *18%/118% = 0,152542ДС=0,153ДС;                                  (11)

2) единый социальныйналог:

ЕСН = ДС*26%/126%= 0,206349ДС х Кот=0,206ДС*Кот                    (12)

3) налог на доходыфизических лиц:

Нп=0,13*(1-0,26/1,26)*Кот*ДС=0,1032 ДС х Кот;                               (13)

4) налог на прибыль:

Нпр = 0,24 * (1 — НДС — Кот — Ка) х ДС = 0,24 ДС х (0,847- Кот — Ка).(14)

Сумма основных налогов,уплачиваемых организацией, позволяет определить долю добавленной стоимости,расходуемую организацией на налоговые платежи, то есть налоговую нагрузку:

НН = НДС + ЕСН + Нп +Нпр.                                                                (15)

При подстановкекоэффициентов формула примет следующий вид:

НН = ДС (0,153+0,206*Кот+0,1032*Кот+0,24*(0,847-Кот-Ка)=ДС*(0,356+0,07*Кот-0,24*Ка)=ДС*(0,356+0,07*0,534 -0,24*0,039) = 0,384*31537708=12110480.

Достоинством даннойметодики является то, что сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью,то есть с источником дохода.

Общая зависимость междуставками налогообложения и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером(кривая Лаффера). При этом существует некий уровень ставок (золотая середина),когда налоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствиетекущего уровня номинального налогового бремени значениям золотой серединыкривой Лаффера остается открытым.

Методика определенияналогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношениямежду суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.

Согласно одной из методикналоговое бремя хозяйствующих субъектов оценивается как процентное отношениевсех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочейреализации. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такойпоказатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источникуплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и вовнебюджетные фонды.

Поэтому следующиепоказатели налогового бремени основаны на сопоставлении уплачиваемыххозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты.

Суть одной изсуществующих методик исходит из положения, что каждая группа налогов взависимости от источника, за счёт которого они уплачиваются, имеет свойкритерий оценки тяжести налогового бремени.

Общий знаменатель, ккоторому в соответствии с данной  методикой приводится уровень тяжестиналогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыльпредприятия.

В данном случаеиспользуются следующие формулы определения уровня хозяйствующего субъекта:

Бр = />,или                                                                     (16)

Бр = />                                                                             (17)

где  Бр – уровеньналогового бремени;

Нп  - налоги,уплачиваемые из прибыли;

Нс – налоги,относимые на издержки производства и обращения;

Нф – налоги,относимые на финансовые результаты деятельности;

Нр – налоги,уплачиваемые из выручки предприятия;

Пр – расчётнаяприбыль, включающая косвенные налоги и сумму затрат на производство иреализацию;

Пч – чистаяприбыль, остающаяся после уплаты налогов.

Бр = 6906813/12476000=0,55

Эти показатели отражаютто, какая часть расчётной прибыли изымается у налогоплательщика в форме налогови каково соотношение суммарной величины уплаченных налогов и прибыли,остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты этих налогов.

Следующий методколичественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяетсякак соотношение созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости.Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточноуниверсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как быусреднить оценку налогового бремени для различных типов производств иобеспечивает таким образом сопоставимость данного показателя для различных экономическихструктур.

Используется следующаяформула:

Бр = />                                                                                                     (18)

где Н – сумма уплаченныхфактически налогов, за исключением налога на доходы физических лиц;

Дс –добавленная стоимость.

На основании анализапредлагаемых в экономической литературе подходов к содержанию понятия«налогового бремени» или «налоговой нагрузки» представляется, что этотпоказатель определяется на уровне хозяйствующего субъекта как отношениепоказателей уровня налогообложения и соответствующих имфинансово-результирующих показателей (выручки, прибыли, чистого денежногопотока), либо величины капитала организации, являющейся следствием динамикифинансово-результирующих показателей.

Используемые при оценкеуровня налоговой нагрузки относительные показатели также должны формироваться всоответствии с этими двумя основными методами исчисления показателей вбухгалтерском учете:

1. Показатели,сформированные в соответствии с методом начисления:

· коэффициентналогообложения выручки представляет собой соотношение налоговых издержек,связанных с выручкой (акцизы, НДС за минусом возмещаемых) и величины выручки(нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

Кнв = 1006740/656200000=0,002=0.2%                                                 (19)

· коэффициентналогообложения бухгалтерской прибыли представляет собой отношение суммыналоговых издержек, относимых на прибыль до налогообложения (ЕСН, налог наимущество и т.д.) к величине прибыли до налогообложения;

Кнбп=4707908/14669000=0,321=32,1%                                                (20)

· коэффициентналогообложения чистой прибыли представляет собой соотношение суммы совокупныхналоговых издержек (всех начисленных налогов, в отношении которых организацияявляется налогоплательщиком, а не исполняет роль налогового агента за минусомоборотных налогов – НДС и акцизов) к величине чистой прибыли, остающейся враспоряжении организации после уплаты налогов.

Кнчп=6906813/12476000=0,554=55.4%                                                 (21)

2. Показатель,сформированный в соответствии с методом балансовых остатков – коэффициент доличистой налоговой задолженности перед государством в составе капиталапредставляет собой соотношение кредиторской задолженности перед государством поуплате налогов за минусом НДС по приобретенным ценностям к величине капитала(валюте баланса) организации.

Кдчнз = (5323000-2304000)/177040000=0,017=1,7%                            (22)

Как уже отмечалось выше,если удельный вес налогов не превысил 15% общего дохода организации, топотребность в налоговом планировании минимальна — за состоянием налоговыхплатежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровненалогового гнета в пределах 20-35% в мелких и средних фирмах целесообразнаработа специалиста. Проведя анализ налогового бремени, можно сделать вывод, чтоу фирмы есть потребность в специалисте в области налогового менеджмента.

Проведенные различнымиметодами расчеты налогового бремени хозяйствующего субъекта дают различныецифровые значения, что, прежде всего, свидетельствует о возможности инеобходимости дальнейшего усовершенствования моделей и подтверждает наличиеопределенных недостатков в каждой из них.

Базируясь на результатахрасчетов налогового бремени различными методами можно сделать вывод, чтоамплитуда колебаний уровня налогового бремени составляет более 30%.

Проведенный анализ показал,что наибольший объем в структуре налогового бремени у рассмотренного хозяйствующегосубъекта занимает НДС.

Необходимо еще разподчеркнуть, что использование того или иного элемента налогового планированиядолжно быть основано на индивидуальном подходе к каждому конкретномухозяйствующему субъекту. Только в этом случае он может получить реальныйэффект, выражающийся в увеличении финансовых результатов и снижении текущихиздержек в части налоговых платежей.

2.3. Учетнаяполитика как инструмент налогового менеджмента

При разработке учетнойполитики предстоит решить следующие задачи:

· сделатьбухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;

· создать системуналогового учета;

· предусмотретьопределенные направления снижения налогов, не противоречащие действующемузаконодательству;

· создать такуюорганизацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бысвоевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.Учетная политика должна быть действенным помощником, а не тем формальнымдокументом, который во избежание проблем необходимо представлять в налоговыйорган. При разработке учетной политики следует также учитывать спецификудеятельности организации.

Учетные приемы,формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списаниязатрат, имеют прямую связь с налогообложением организации и ее финансовымположением. За счет выбора той или иной учетной методологии (в дозволенныхзаконом пределах) можно выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтомуопределение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политикисоставляет одно из направлений эффективного налогового планирования.

Большинство организаций,применяющих общий режим налогообложения, оптимизируют свою налоговую нагрузку,рационально формируя учетную и договорную политику предприятия.

В процессе формированияэлементов учетной политики организация имеет право выбора одного иззаконодательно разрешенных вариантов отражения хозяйственных операций, которыйвпоследствии оказывает влияние на величину налоговых обязательств:

· метод определениядаты реализации товаров (работ, услуг);

· момент признаниядоходов и расходов по налогу на прибыль организаций;

· формированиесебестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения:

· отнесениерасходов к прямым и косвенным;

· оценкаматериально-производственных запасов при выбытии;

· порядокисчисления амортизации по основным средствам и их списание;

· созданиерезервных фондов.

Показателем того,насколько действенно использование учетной политики в целях налоговойоптимизации, является величина эффекта «налоговой экономии», за счет которойдостигается увеличение ресурсов, остающихся в распоряжении предприятия. Данныйэффект возникает за счет непосредственного уменьшения величины взимаемыхналогов, а также за счет распределения финансовых потоков во времени, когдапервыми следуют меньшие платежи, а последними — большие суммы налоговых выплат.

Переоценку объектовосновных средств, по моему мнению, без особой необходимости проводитьнецелесообразно и можно не отражать в учетной политике  (как этосправедливо сделано на всех обследованных предприятиях). В настоящее время ненаблюдается гиперинфляции, которая доводит балансовую стоимость активовдлительного использования до абсурда. К тому же процедура переоценки основныхсредств в настоящее время является трудоемкой и затратной. И, как было отмеченоранее, переоценка с повышающими коэффициентами ведет к увеличению остаточнойстоимости основных средств и, соответственно, налогооблагаемой базы по налогуна имущество; понижающие коэффициенты ведут к уменьшению последующихамортизационных начислений и затрат, следовательно, к увеличению будущейналогооблагаемой прибыли.

В части амортизацииосновных средств, с позиции налогового менеджмента предприятию целесообразнопроизводить максимальное списание объектов основных средств на затраты в виденачисленного износа.  При этом использование таких способов, как способуменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему реализации,допускается лишь для целей бухгалтерского учета. Для целейналогообложения  в таких случаях приходится  делать корректировку,что весьма трудоемко. Поэтому, если позволяют затраты и предприятие не войдет взону убытков, для целей налогообложения наиболее предпочтителен следующийвариант начисления амортизации по основным средствам.

С вводом в действие главы25 2-й части Налогового кодекса возникает возможность использования нелинейногои линейного методов начисления амортизации по основным средствам первой—седьмойамортизационных групп. Учитывая, что при линейном методе норма амортизацииопределяется по формуле (1/n х 100%, а при нелинейном методе  —по формуле 2/n х 100%, где n — срок полезного использования основногосредства), наибольшая сумма ежегодных амортизационных начислений возникает впервые годы эксплуатации основного средства при использовании нелинейногометода. Несмотря на то, что этот метод является более трудоемким, с позицииналогового менеджмента целесообразнее использовать именно этот метод дляосновных средств первой—седьмой амортизационных групп.

Списание материалов(товаров) на затраты целесообразнее производить по методу ЛИФО, так как вусловиях инфляции это уменьшает текущую налогооблагаемую прибыль(следовательно, налог на прибыль), а также налог на имущество за счет оценкиматериальных (товарных) остатков по более ранней цене приобретения. Вместе стем этот метод опасен с точки зрения будущей налогооблагаемой прибыли, когдаприбыль будет формироваться в условиях возросших отпускных цен и низкой учетнойстоимости материалов, списываемых на затраты. При выборе методов списания ЛИФОили ФИФО на каждом конкретном предприятии необходимо учитывать, что важнее:текущие налоги или уровень налогов будущих периодов. Остальные методы списанияматериалов равнозначны с точки зрения налоговых последствий, но, по моемумнению, в компьютерном учете неприменимы.

Налоговым кодексомпредусмотрено также создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийномуобслуживанию в виде расходов будущих периодов по тем товарам (работам), покоторым предусмотрены ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока (ранеена эти цели могла резервироваться часть доходов, отражаемая в учете как доходыбудущих периодов). Предельный размер резерва определяется как доля фактическихрасходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в объеме выручки отреализации за предшествующие три года. Не израсходованные по назначению суммырезерва в конце отчетного периода списываются в состав внереализационных доходов,что может привести к существенному росту налогооблагаемой прибыли в годовойотчетности.

Создание резервов нагарантийный ремонт реализованных товаров соответствует международным нормам и всилу этого перспективно. Однако следует иметь в виду, что подобноерезервирование позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль лишь впромежуточной отчетности. По итогам отчетного года неиспользованные резервысторнируются, что может привести к резкому росту налогооблагаемой прибыли вгодовой отчетности.

И, наконец, в частираспределения чистой прибыли, чистая прибыль — это прибыль, остающаяся враспоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей.Порядок ее использования (через образование фондов потребления и накопления илибез них) на налогообложение не влияет. Поэтому данный вопрос — скорее элементфинансовой, но не налоговой политики. В учетной политике, по моему мнению,предпочтительным является вариант использования чистой прибыли безпредварительного распределения по фондам, учитывая изменчивость внешней среды ималый масштаб деятельности большинства предприятий сферы услуг.

Глава III. Разработка рекомендаций поорганизации системы налогового менеджмента на предприятии

 

3.1. Методикаоценки эффективности налогового менеджмента на основе  сбалансированной системыпоказателей

Рассмотрим методикуоценки эффективности налогового ме­неджмента, основанную на применении методауправления по целям и системы сбалансированных показателей. В этой главенеобходимо разработать примеры дерева целей и задач налогового менеджмента, атакже целевых показателей эффективности налогового менеджмента, привести способрасчета весов показателей и дать формулы для определения целевой и общейэффективности налогового менеджмента.

Аналитическаядеятельность, направленная на оценку эффективности налогового менеджмента,имеет большое значение. Любая организация должна располагать информацией о том,какие приемы налогового менеджмента дали положительные результаты, по какимпричинам они не достигнуты, какие зависимости между положениями налоговогозаконодательства и финансовыми ре­зультатами можно назвать устойчивыми и т.п.

В основном такой анализпроводится с использованием показателя «налоговая нагрузка», которыйотражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых организацией, споказателями ее деятельности [40, С. 15].

Однако применение этогоподхода не дает представления об уровне принятых налоговых рисков,оптимальности управленческой структуры налогового менеджмента или опроизводительности труда осуществляющих его сотрудников.

Сложившееся положениетребует разработки и применения новых способов оценки деятельности налоговыхменеджеров, основанных на применении современных методов диагностикиэффективности менеджмента.

Одним из них являетсяметод управления по целям, который предусматривает определение менеджерами исотрудниками целей для каждого подразделения, проекта и работника, используемыхдля наблюдения за последующими результатами их деятельности.

В тоже времянеобходимость учета всех факторов, влияющих на эффективность налоговогоменеджмента, и применения всех доступных способов ее повышения обуславливаетиспользование такого синтезированного метода как сбалансированная системапоказателей эффективности.

Для формированиясбалансированной системы необходимо четкое понимание целей и задач, а такжеметодов их достижения. Цели и стратегию налогового менеджмента следуетрассматривать как взаимосвязанную иерархическую структуру. при этом методикаоценки эффективности деятельности должна базироваться на системе показателей,соответствующей системе целей.

Традиционносбалансированная система показателей применяется при анализе компаний в целом иоценивает их работу на основе четырех сбалансированных параметров: финансы,клиенты, внутренние процессы, обучение и рост персонала. С помощью такойсистемы показателей можно не только анализировать финансовые результаты, но иодновременно участвовать в создании новых возможностей и регулировать факторыдля дальнейшего роста [15, С.6].

Применительно к анализурезультативности налогового менеджмента сбалансированную систему показателейцелесообразно строить на аналогичных параметрах с той лишь разницей, что онибудут адаптированы с учетом специфики этого направления менеджмента.

Особое значения дляобъективной оценки эффективности налогового менеджмента представляет то, чтосбалансированная система показателей дополняет набор финансовых параметровсовокупностью оценок важнейших нефинансовых индикаторов. Цели и показателитакой системы формируются в зависимости от мировоззрения и стратегии налоговогоменеджмента в каждой конкретной организации.

Цели и показатели ихвыполнения не должны ориентироваться на сиюминутный набор финансовых инефинансовых параметров, их необходимо выбирать с учетом стратегическихперспектив для обеспечения поступательного роста.

Для обеспечения высокогоуровня реализации всех функций налогового менеджмента необходимо разработатьсистему целей для всех осуществляющих его подразделений на всех уровнях,которые должны обладать такими характеристиками как конкретность и измеримость,цели должны быть реально достижимыми, а их достижение ограничено во времени.

Для правильногоприменения оценочной составляющей сбалансированной системы показателей прирешении принципиальных задач процесса управления, необходима следующаяпоследовательность действий:

· Четкосформулировать стратегию и перевести ее в плоскость конкретных целей,упорядоченных в виде дерева целей и задач:

· Установитьвзаимосвязи целей в рамках сбалансированных параметров;

· Разработатьпоказатели достижения для всех целей;

· Провестиоценку степени влияния показателей на общую и целевую эффективность налоговогоменеджмента.

Следует учесть, что наразных этапах развития налогового менеджмента в организации перед ним будутстоять разные цели, однако наибольший интерес представляет рассмотрение деревацелей уже сложившейся системы управления налогами, пример которого представленна рисунке 4 (Приложение В).

Главной стратегическойцелью налогового менеджмента, по мнению автора,  следует признать «Определениеидеальной величины налоговых платежей наиболее эффективным способом и ихфактическое перечисление, исходя из оптимального уровня налоговых рисков».Сокращенно такую цель можно сформулировать, как «Перечисление оптимальныхналоговых платежей», однако только развернутое определение позволяет выделитьтри основные подцели налогового менеджмента:

· Расчетидеальной величины налоговых платежей;

· Эффективноеуправление налоговыми рисками;

· Поддержаниевысокого уровня общей и целевой эффективности.

Только достижениежелаемого уровня результатов по каждой из подцелей способно привести квыполнению общей цели, причем результаты подцелей должны быть сбалансированы. Всвою очередь реализация подцелей станет возможной только при достижении целей изадач низших уровней.

Стоящие перед налоговымменеджментом цели целесообразно структурировать по двум признакам:

• по функциональнымнаправлениям, ответственным за достижение целей. Это особенно важно, учитываянеобходимость закрепления целей за конкретными подразделениями и сотрудниками,т.к. в противном случае невозможно контролировать процесс движения к целям.

• по сбалансированнымпараметрам, на управление которыми направлены усилия налогового менеджмента.При этом необходимость их выделение обусловлена тем, что для эффективнойдеятельности налоговому менеджменту необходимо достичь определенных результатовв следующих областях:

1. Финансы.Несмотря на то, что использование финансовых показателей не должно бытьединственным способом анализа результатов налогового менеджмента, недооцениватьих значение также не правильно.

2. Внешняясреда. Налоговый менеджмент является деятельностью, которая представляет собойответную реакцию организации на требования, исходящие из внешней среды.  Такимобразом,  изучение,  понимание и прогнозирование процессов, происходящих в ней,обязательно для адекватного взаимодействия с государственными органами.

3. Процессы.Ориентированность налогового менеджмента на результат требует построениявнутренних рабочих процессов так, чтобы все актуальные задачи выполнялисьоптимальным образом. Ключевой фактор успеха в этой области — поддержаниевысокой скорости движения информации и использование современных программныхпродуктов.

4. Персонал.Фундаментальной основой для успеха в перечисленных областях может стать успех вуправлении персоналом. Будучи основным ресурсом налогового менеджера,сотрудники требуют особого внимания. Без грамотного управления персоналом можнозабыть о высоких показателях эффективности.

Классификация целей(Таблица 5) по рассмотренным признакам позволяет проводить их балансирование иуделять повышенное внимание наиболее проблемным сферам налогового менеджмента.

Таблица — 5   Классификация целей

Функции / Параметры Финансы Внешняя среда Процессы Персонал Организация, координация и регулирование 2.2.3 3.1.1,3.1.3 3.2.3, 3.2.4 Налоговый анализ 1.1.1 1.1.2,3.1.2. 3.2.1 Налоговое прогнозирование 1.1.3,2.2.2 1.1.4 Налоговое планирование 1.2.2,2.2.1. 2.1.1 2.1.2,2.1.3 Налоговый учет 1.2.1 1.2.3 Налоговый контроль 1.2.4 3.2.2 Внешнее взаимодействие 3.1.4

Необходимочетко понимать, что цели низших уровней помимо иерархического взаимодействия,представленного как дерево целей и задач, взаимосвязаны в рамках описанныхсбалансированных параметров (Рисунок 5. Приложение В).

Следовательно,для достижения целей одной из ветвей дерева целей, необходимо достижениеопределенных целей остальных ветвей. Именно, такая тесная взаимозависимостьрезультатов требует для анализа применения сбалансированной системыпоказателей. Только взаимосвязанные цели позволяют в дальнейшем провестибальную оценку значимости показателей их достижения для уровня общейэффективности налогового менеджмента.

Кактолько определены цели и подцели, следует начать разрабатывать и приводить всоответствие с ними стратегические инициативы, касающиеся качества, сроковисполнения и иных критериев. Таким образом, сбалансированная системапредоставляет первоначальное обоснование и общую концепцию программнепрерывного совершенствования и преобразования.

При этомв отличие от традиционных преобразовательных программ, направленных на резкоеснижение расходов, нет необходимости оценивать задачи только с точки зренияэкономии затрат. Цели стратегических инициатив могут быть обоснованы такимипоказателями системы, как резкое сокращение сроков выполнения задач, ускорениепродвижения новых технологий, а также расширение возможностей специалистов.Несомненно, сокращение сроков и расширение возможностей имеют не первостепенноезначение, однако посредствам причинно-следственных связей эти параметры вконечном итоге трансформируются в наилучшие финансовые показатели.

Обычнопараметром эффективности называют наиболее важные параметры функционированиясистемы, которые позволяют оценить качество решения проблемы и достижение поставленныхперед системой целей [6, С. 157]. Поэтому плодотворным способом решенияпроблемы выбора показателей эффективности является их упорядочение с помощьюдерева целей и задач налогового менеджмента.

Существуютопределенные критерии отбора, которые, как показал опыт и исследования,помогают эффективно оценить и выбрать показатели [33]:

1. Связь состратегией. Этот критерий самый явный, но его значение нельзя переоценить.Система показателей — это инструмент перевода стратегии в действия посредствомпоказателей деятельности, рассказывающих о стратегии. Выбор показателейдеятельности, не влияющих на реализацию стратегии, может привести кзамешательству и путанице, так как ресурсы будут расходоваться на выполнениепоказателей, от которых не зависит достижение общих целей налоговогоменеджмента. Несмотря на это, может быть нелегко, установить прямую связькаждого  показателя со стратегией. Например, большинство диагностическихпоказателей деятельности, которые необходимы для обеспечения повседневного рациональногофункционирования, не связаны со стратегией напрямую.

2. Количественноеизмерение. При применении творческого подхода можно выразить количественнопрактически все показатели деятельности.

3. Доступность. Нетсомнения в том, что новые и нетрадиционные показатели являются большимпреимуществом сбалансированной системы. Но необходимо избегать использованияпоказателей деятельности, требующих больших инвестиций в их измерение.

4. Доходчивость.Конечной целью создания системы показателей  должно быть побуждение к действию.Этого трудно добиться, если персонал не понимает значения выбранныхпоказателей. Пользователи сбалансированной системы сразу должны понимать какоперационное, так и стратегическое значение каждого показателя. Также должнобыть очевидным и желаемое значение показателя.

5. Сбалансированность.Необходимо избегать эффекта субоптимизации (т.е. улучшением одного показателяза счет других). Каждый показатель должен иметь вес, определяющий его влияниена общую цель. Кроме того, следует  рассчитывать  индексы  по   трем  основным подцелям,   которые необходимы для того, чтобы определить направления,требующие особого внимания.

6.Релевантность. Показатели в системе должны точно отражать процесс или цель,которые необходимо оценить. Хорошей проверкой является определение возможностидействовать на основе результатов данного показателя. Если какой-либо аспектдеятельности выполняется плохо, должна быть возможность оценить сущностьпроблемы и ликвидировать ее.

Оптимальногочисла показателей не существует, главное, чтобы они позволяли объективнооценивать результаты деятельности и удовлетворяли  приведенным критериям. Всепоказатели системы необходимо документально систематизировать, подготовить повсем показателям подробную информацию, включая полный перечень иххарактеристик.

Сбалансированнаясистема показателей (Таблица 6) дает руководству совершенно новый инструментуправления, переводящий видение налогового менеджмента и его стратегическиецели в набор взаимосвязанных сбалансированных показателей, оценивающихкритические факторы не только текущего, но и будущего развития, возможностьсвязать стратегию менеджмента с набором взаимосвязанных ключевых показателейрезультативности, индивидуально разработанных для различных уровней управления.

В представленнойтаблице 6 приведен пример разработки целевых показателей налоговогоменеджмента, их условных текущих и целевых значений, а также весов,определяющих вклад достижения конкретных подцелей в реализацию общей цели.

При этомвыбор весов показателей должен быть осмысленным и базироваться либо на методеэкспертных оценок, либо на более сложном, но и более объективном расчете.

Учитываяиспользование  методике только безусловно важных для организации, но при этомтрудно сравнимых показателей, по мнению автора, расчет весов целесообразнопроводить с учетом потенциала улучшения показателя, который можно определитькак модуль разности его целевого (принятого за 100%) и текущего значения(взятого в процентном отношении от целевого показателя). Тогда вес конкретногопоказателя можно будет определить по следующей формуле (23):

Весконкретного показателя = Потенциал  /  ∑ потенциалов всех показателей *100%                                                                                           (23)

Целевуюэффективность каждого показателя можно определить, исходя из его достигнутогозначения, по формуле (24):

Целеваяэффективность конкретного показателя = (Достигнутое значение – текущеезначение) / (целевое значение – текущее значение) * 100%                                                                                                                     (24)

Ацелевую эффективность налогового менеджмента в целом – по формуле (25):

Целеваяэффективность налогового менеджмента = ∑Целевая эффективность конкретногопоказателя * Вес показателя / 100%                (25)

Крометого, можно рассчитать прирост общей эффективности каждого показателя последующим формулам:

•        длямаксимизируемых показателей:

Приростобщей эффективности конкретного показателя = (Достигнутое значение – Текущеезначение) / Текущее значение *100%                            (26)

•        дляминимизируемых показателей:

Приростобщей эффективности конкретного показателя = (Текущее значение  — Достигнутоезначение) / Текущее значение *100%                     (27)

Иприрост общей эффективности налогового менеджмента по формуле (28):

Приростобщей эффективности налогового менеджмента = ∑Прирост эффективности конкретного показателя * Вес показателя / 100%              (28)

Сбалансированнаясистема показателей — это не только тактическая или операционная оценочнаясистема, она служит еще и средством стратегического управления на долгосрочнойоснове.

Большинствоуправленческих решений имеют как положительные, так и отрицательныепоследствия. Хорошее управление — это сложный акт балансирования,предполагающего намеренные жертвы, когда это необходимо для общего блага.Поэтому управление, нацеленное на успех в сложном динамичном мире, требуетинтегрированного подхода.

В руследанного подхода эффективность налогового менеджмента зависит от следующихфакторов:

• качествацелеполагания, то есть соответствия планируемых целей и целевых показателейтребованиям внешней среды, возможностям и интересам организации;

• силы инаправленности мотиваций, побуждающих сотрудников к достижению целей;

• адекватностивыбранных действий поставленным целям;

• объема и качествавовлекаемых в работу ресурсов.

Одновременнос определением целевых показателей на год налоговый менеджер должен даватьпрогноз для каждого из них на три-пять лет. Такой под­ход способствуетнацеленности на достижение наилучших значений показате­лей за определенныйпериод времени. При достижении оптимального значения по какому-либо показателюцелесообразно заняться поддержанием его на этом уровне и одновременно внедритьновый показатель, требующий улучшения.

Планированиеи определение целей в общем процессе управления позволяет системе налоговогоменеджмента:

• получитьколичественное выражение результатов, к которым она стремится;

• определитьмеханизм и заложить ресурсы для достижения этих результатов;

• установитькраткосрочные и долгосрочные прогнозы по финансовым и нефинансовым показателям.

Сбалансированнаясистема показателей позволяет контролировать процесс исполнения целей икорректировать его, а в случае необходимости делать серьезные изменения в самойконцепции стратегии. Использование целевых показателей деятельности, их прогнози анализ в рамках сбалансированной системы позволяет руководству организацииосуществлять мониторинг и искать пути оптимизации управления налогами. Крометого, применение методики оценки эффективности и стремление менеджмента к ееповышению способствуют общему оздоровлению атмосферы в коллективе и развитиюсистемы стимулирования сотрудников (в т.ч. нематериального), что само по себеприводит к мно­гократному росту качества реализации функций налоговогоменеджмента и эф­фективности всех рабочих процессов.

3.2.Проблемы создания системы налогового менеджмента на предприятии и разработкарекомендаций по их решению.

Впроцессе обоснования необходимости обособления налогового менеджмента вуправлении финансовыми потоками организаций былопределен понятийный аппарат  налогового менеджмента в современных условиях,дана интерпретация понятия налогового менеджмента, выявлена взаимосвязь основныхналоговых инструментов налоговой политики государства и инструментов налоговогоменеджмента в организациях.

Как показал анализэкономической литературы, возрастающая роль налогового менеджмента в условияхсовременного рыночного хозяйства определяется рядом причин. Потребность ввыделении налогового менеджмента диктуется внешними и внутренними причинами. К внешним причинам можно отнести:сложность, изменчивость, неопределенность, альтернативность норм налоговогозаконодательства; тяжесть налогового бремени для хозяйствующего субъекта;возрастающий поток информации; увеличение размеров организаций и усложнениеформ  деятельности; неопределенность и динамизм внутренней и внешней среды. В качестве внутренних причин можно назвать ограниченностьфинансовых ресурсов и возрастающая опасность их потерь; возрастающая ценаответственности за принятые решения по сохранению бизнеса в условияхвозрастающей конкуренции в процессе жизненного цикла развития организации. В настоящее время усиливаетсязначение налогового менеджмента как фактора экономического роста хозяйствующихсубъектов.

Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкойсистемы налогового менеджмента на практике, позволяющей всестороннемоделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налоговогофактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов дляоптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственнойдеятельности. Именно поэтому в современных условиях так важно всестороннее изучениетеоретических и практических аспектов налогового менеджмента, прежде всего всистеме управления финансовыми потоками хозяйствующих субъектов.

 Предпринятые попытки выделения налогового планирования врамках управления финансов организаций ограничиваются лишь фиксацией налоговыхпоследствий финансово-хозяйственной деятельности. Но важно не только выявлятьналоговые последствия, но и воздействовать на налоговую составляющую финансовыхресурсов организации.

Анализ существующего понятийного аппарата теории налогового менеджментапоказал необходимость уточненияпонятия налогового менеджмента. Так как налоговый менеджмент является элементомсистемы управления, то применимые к нему термины должны опираться на понятийныйаппарат теории управления.

 Налоговый менеджмент рассматривается как процесс выработкиуправляющих воздействий на налоговую составляющую финансовых ресурсоворганизации на каждом этапе ее развития, целью которого является обеспечение максимизацииблагосостояния собственников организаций в текущем и перспективном периоде. Данное определение налоговогоменеджмента увязывает направления выработки управляющих воздействий наналоговую составляющую финансовых ресурсов организаций со стадиями жизненногоцикла и главной целью налогового менеджмента.

Проведенныйанализ экономической литературы показал, что главная цель налоговогоменеджмента — повышение объема оборотных средств предприятия, максимизацияприбыли. Данный подход противоречит положениям  общей теории систем.

Спозиций системного подхода цель налогового менеджмента не должна отличаться отцели, присущей финансовому менеджменту. Различия появляются только в задачах,методах достижения главной цели системы высшего порядка.

Главнойцелью финансового менеджмента является обеспечение максимизации благосостояниясобственников организаций в текущем и перспективном периоде. Эта цель получаетконкретное выражение в обеспечении максимизации рыночной стоимостиорганизации,  что реализует конечные финансовые интересы ее владельцев. Амаксимизация рыночной стоимости организации немыслима без процессавоспроизводства.

Можносделать вывод, что, учитывая направления налоговой политики государства,налоговый менеджмент должен стать воздействующим фактором, призваннымперестроить внутреннюю среду конкретной организации таким образом, чтобыдостичь ее целей и задач.

Прежде чем разработать системуналогового менеджмента в организации, необходимо разработать и предложитькритерии оценки результативности налогового менеджмента, обосноватьнеобходимость в составе финансовых отдельно учитывать налоговые риски.

Спозиций общей теории систем налоговый менеджмент рассматривается в трехаспектах: элементном, функциональном, организационном.

Врамках системы налогового менеджмента необходимо выделить следующие элементы:

· объекты–   по возможности корректировать — условно-постоянные параметры налога (объектналога, налоговая ставка, налоговый период, источники уплаты налога) ипеременные параметры налога (налогооблагаемая база, льготы, порядок уплатыналога, сумма налога, подлежащая уплате); по способу участия в налоговомменеджменте – внешние факторы (налоговая политика государства) и внутренниефакторы (политика организации — учетная, договорная);

· субъекты:собственники организации, управленческий персонал, контрагенты, налоговыеорганы.

Вотличие от установленных законодательно условно-постоянных параметров,переменные параметры налога – объекты налогового менеджмента, посредствомвоздействия на которые могут быть существенно изменены результаты деятельностиорганизаций за счет рациональной налоговой политики и эффективногоиспользования налоговых инструментов в рамках действующего законодательства.Значит, именно этими параметрами необходимо целенаправленно управлять. Такимобразом, переменные параметры налога являются налоговыми корректорами вуправлении финансовыми потоками организаций. Такой параметр как налогооблагаемая база необходимоотнести к основным налоговым корректорам системы в виду того, что онзаконодательно не определен. Это дает право налогоплательщику применятьразличные варианты оптимизации налогооблагаемой базы.

Предложенныйобъектно-субъектный состав позволит повысить  уровень экономическойвовлеченности предложенных элементов системы и поможет определить эффективныеналоговые корректоры, посредством воздействия на которые будут существенноизменены результаты деятельности организаций.

Функциональныйаспект устанавливает круг функций, которые должна выполнять система и все ееэлементы. Функциональная подсистема формирует логику функционирования системы.

Можносделать вывод об отсутствии  единства в понимании сущности и функций налоговогоменеджмента, а также принципов системного их взаимодействия. Это приводит кразличной трактовке основных понятий, применяемых в налоговом законодательстве,и снижает эффективность реализации налоговой политики. Такие понятия должныбазироваться на единой экономической основе. Их взаимосвязь и взаимозависимостьдолжны быть научно обоснованны, и соответствовать основным понятиям теорииуправления сложными экономическими системами. С позиций общей теории управленияфункциями налогового менеджмента являются планирование, организация, мотивацияи контроль.

Организационныйаспект устанавливает структуру системы, правила взаимодействия ее элементов.

Необходимо придерживатьсяследующего варианта организации налогового менеджмента — выполнение всехуправленческих функций на самостоятельной основе без передачи части функций поуправлению финансовому менеджменту. Это позволит придать последовательностьоперациям, определить четкую организационную структуру, исполнителей иответственность за реализацию тех или иных налоговых мероприятий, осуществлятьконтроль над реализацией принятых управленческих решений, повысить уровеньэкономической вовлеченности элементов системы.

Предложенная системаналогового менеджмента является действенным инструментом для практическогоиспользования в деятельности организации. Данная система, обеспечив высокий уровень коммуникации междуподразделениями, высшим руководством и собственниками, создаст предпосылки кпоиску новых возможностей получения дополнительной прибыли, используя налоговыйфактор в целях устойчивого развития организаций.

 Оценить результативностьсистемы налогового менеджмента можно только по степени влияния применяемыхметодов и способов на достижение определенных задач организаций в зависимостиот этапа жизненного цикла. В работе представлен перечень критериев (сопределенными ограничениями) оценки результативности налогового менеджмента вдополнение к существующему критерию в виде минимума налоговой нагрузки:

— минимум налоговых платежей втечение налогового периода (ограничениями являются соблюдение законности идостижение запланированного уровня конечного финансового результата);

— минимум налоговых платежей завесь период функционирования организации (ограничением, кроме законности,является определенный уровень финансового результата за этот же период илипредельно-допустимое соотношение: налоговые платежи к финансовому результату вкаждом из налоговых периодов в течение всего времени осуществления организациейдеятельности);

— обеспечение равномерностиформирования налоговых обязательств в соответствии с имеющимися финансовымиресурсами при обеспечении запланированного уровня прибыли;

— максимум финансового результатапри ограничении максимальной суммы уплачиваемых налогов или максимальнодопустимого приращения налоговых платежей на единицу прироста финансовогорезультата.

Налогоплательщик,проводящий мероприятия по оптимизации налогообложения, обычно находится в зонеповышенного риска по сравнению с теми налогоплательщиками, которые не применяютданные мероприятия. В настоящее время идет ведомственный информационный обмен отипичных нарушениях налогового законодательства. Кроме того,  ВысшимАрбитражным Судом недавно было дано определение необоснованной налоговойвыгоде. Из этого следует, что фискальные органы и суды получили инструмент,позволяющий выявлять незаконные налоговые схемы и привлекать бизнес кответственности.

Теперь, если налоговыеорганы обнаружат в деятельности организаций несколько действий, направленных наснижение налогового бремени, они могут заподозрить организацию в экономическойнечистоплотности и обратиться в суд. А он в свою очередь должен решить:соответствуют ли действия бизнеса «действительному экономическому смыслу». Приэтом  отсутствуют четкие критерии, которые безоговорочно свидетельствуют онеобоснованной налоговой выгоде, и те, которые сами по себе об этом несвидетельствуют. Данное обстоятельство свидетельствует об усилении «налоговойопасности» для налогоплательщиков.

Для эффективной работыналогового менеджмента в системе управления фирмой, необходимо представить методика ранжирования поприоритетности инструментов налогового менеджмента для реализации функциипланирования; разработать алгоритм формирования определенного набораинструментов налогового менеджмента в конкретной организации в целях реализациистратегии обеспечения устойчивого развития; разработать и представитьпостановку, формализацию и реализацию задачи применения смешанной формы кредитования инвестиционнойдеятельности организаций, а именно банковского кредита совместно синвестиционным налоговым кредитом.

Анализэкономической литературы выявил факт: в большинстве источников с теми или инымиподробностями упоминается весьма схожий набор инструментов налоговогоменеджмента для реализации функции планирования.

 В зависимости от целесообразности применения одни и те же инструменты организаций могут быть иэффективными, и неэффективными.

Предлагаетсядифференцировать налоговые инструменты в зависимости от влияния на налоговуюнагрузку организации, влияния на стратегическую цель. Таким образом, налоговыеинструменты в каждом конкретном случае могут быть нейтральными и корректирующими.Также обоснована необходимость дифференциации инструментов налоговогоменеджмента по степени возможных финансовых потерь.

Разработаннаядифференциация может использоваться для обоснования выбора значимых инструментов налогового менеджмента в конкретной организации.

Длякаждой конкретной организации необходимо формировать такие налоговыеинструменты, применение которых сведет к минимуму возможные финансовые потери,связанные с признанием у  организации необоснованной налоговойвыгоды.

Каксвидетельствует проведенный анализ, применение статистических и аналитическихметодов обоснования значимости инструментов налогового менеджмента дляреализации функции планирования в современных российских экономических условияхограничено из-за отсутствия долговременных и эмпирически проверенных данных.

Налоговыйменеджмент можно условно разделить на несколько этапов.

Напервом этапе определяется стадия жизненного цикла организации и еестратегические цели.

Навтором этапе формируется набор инструментов налогового менеджмента дляреализации функции планирования, включающий максимально возможный перечень.

Натретьем этапе выявляется превосходство рассматриваемых инструментов повыбранным критериям. В нашем случае каждому из этих инструментов экспертнымобразом дается оценка по следующим основным критериям:

— оценка влияния инструмента на налоговую нагрузку организации;

— оценка влияния инструмента на поставленные цели и задачи в зависимости отстадии жизненного цикла;

— оценка степени возможных финансовых потерь.

Дляоценки приоритетности инструментов определяются коэффициенты нормированнойзначимости сравниваемых объектов (инструментов). Отметим, что сравнению могутподлежать как количественные, так и качественные показатели. Результаты расчетазаносятся в таблицу.

Начетвертом этапе полученные расчетные значения приоритетов сравниваемыхинструментов ранжируются в вариационный ряд, на основании которогоосуществляется выбор лучшего инструмента по наибольшему значению приоритета повсем критериям.

Послевыбора значимых инструментов налогового менеджмента необходимо разработатьмероприятия по их  реализации.

Наосновании вышеизложенного подхода в работе была выявлена значимость несколькихинструментов налогового менеджмента для реализации функции планирования.Расчеты показывают, что из представленных инструментов наиболее значимымиявляются: изменение сроков уплаты налога в виде инвестиционного налоговогокредита; правильная организация сделок; формирование учетной политики.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементоврыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государствана развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социальногоразвития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая  система России былаадаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту.

Нестабильность нашихналогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д.несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российскойэкономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным,так и иностранным. Поэтому налогоплательщики изыскивают все возможные путиухода от налогов как легальными, так и нелегальными методами. Государственныеорганы могут сколь угодно долго бороться с нарушителями законодательства, этоне поможет, примером тому является кривая Лаффера.

Законы должнысоответствовать условиям их применения, если этого не происходит, значит, числонарушителей будет расти. В России, за последние годы заметно сократилось числонарушителей. Это позволяет говорить о постепенном совершенствованиизаконодательства, доведения его до того уровня, когда нелегальный уход отналогов становится нецелесообразным. И здесь, в качестве приоритетногонаправления, выделяется оптимизация налоговых платежей, в частности дляорганизаций. Возможность легального сокращения налоговых платежейзаинтересовала многие организации и как показывает практика, они используют всевозможные законные методики.

Раскрывая цель дипломнойработы, были использованы наиболее простые и доступные методики оптимизацииналогообложения хозяйствующих субъектов, с помощью налогового планирования иучетной политики, на примере ООО “Сармат”.

Но прежде чем заниматьсяоптимизацией налоговых платежей, необходимо знать степень воздействия налоговыхвыплат государству, на хозяйственную деятельность организации – налоговой нагрузки.Для этого мы выбрали несколько подходов к определению налоговой нагрузки.

Самой дискуссионнойявляется проблема определения налогового нагрузки на микроуровне  — уровнехозяйствующего субъекта.

Сравнивая различныеметодики расчета налоговой нагрузки на уровне организации, можно выделитьследующие спорные моменты:

1. Налоги, включаемые врасчет налоговой нагрузки, то есть:

а) использовать ли врасчете налоговой нагрузки предприятия налог на доходы физических лиц

б) учитывать ли в расчетекосвенные налоги

Особо следует отметить,что большинство исследователей не рекомендуют использовать НДФЛ в расчетеналоговой нагрузки организации, так как в данном случае организация выступает вкачестве налогового агента, а не налогоплательщика.

Косвенныеналоги, наоборот, участвуют в расчете налоговой нагрузки в большинстверассмотренных методик. И действительно, тот факт, что реально косвенные налогиуплачивает конечный потребитель, недооценивает влияния косвенных налогов навеличину финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

2.Показатель, с которым соотносить (сопоставлять) сумму налогов при расчетеналоговой нагрузки.

Вкачестве такого показателя предлагаются: выручка (или ВВП), брутто и неттодоходы, прибыль, источник уплаты налогов, добавленная стоимость и вновьсозданная стоимость.

Проведенныйанализ методик расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта показывает,что, несмотря на различия в подходах, данные, полученные исследователями врезультате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведениямероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации какналогоплательщиками, так и государством.

Каждая методика имеетиндивидуальный подход и предназначена для решения определённых задач. На нашвзгляд наибольшее соответствие для применения в случае с ООО “Сармат” подходитметодика предлагаемая М.И. Литвином.

В целом проведённаяработа характеризует и лишь подтверждает теоретическими знаниями, практическоеих значение на примере ООО “Сармат”.

В заключении хотелось бысказать, что все методики определения налоговой нагрузки информативны и применимыдля организаций.

Списокиспользованной литературы:

1. АроновА.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебноепособие. – М.: Экономистъ, 2006. – 591 с.

2. Басалаева Е.В. Обуправлении налогами в организации. Финансы. –М, 2002 – №10 – с. 77-78.

3. БелостоцкаяВ.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки //Финансы. -2003. № 3,с.36-37.

4. ВерстинаН.Г. Налоговое планирование как инструмент финансовой политикиреструктурируемого предприятия //Финансы. – 2002. № 4, с. 26-29.

5. ВылковаЕ.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговыйвестник. – 2002. № 12, с. 132-135.

6. ГлушенкоВ.В., Глушенко И.И. Разработка управленческого решения. — Моск. обл.: НПЦ«Крылья», 1997 г.;

7. Джаарбеков С.М.Методы и схемы оптимизации налогообложения. 3-е изд., доп. и перераб. – М.:МЦФЭР, 2005 – 816 с. – (Приложение к журналу «Налоговые споры», 14-2005).

8. Дикань К.В.Методические аспекты корпоративного налогового менеджмента. ЭС: Экономикастроительства. – М., 2002.-№11.-с. 33-38.

9. ЕвстигнеевЕ.Н. Основы налогового планирования. – СПб.: Питер, 2004.- 288 с.: ил.

10.  Еслисписывать расходы, то разумно / Н. И. Малис // Налоговый вестник — 2004. — № 1.- С. 108-113.

11.  Издержкиналогообложения: проблемы измерения и оценки / А. П. Киреенко // Регион:экономика и социология. — 2003. — № 4. — С. 106-119.

12.  Информационнаясистема поддержки принятия решений при управлении качеством работы налоговыхорганов / Г. Н. Хубаев, Л. Н. Хашиева
// Налоговый вестник — 2002. — № 4. — С. 11-13.

13.  Квопросу о правовых пределах налоговой оптимизации / Д. Б. Занкин // Фин. право.- 2002. — № 3. — С. 35-38.

14.  Какзаконно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов/ Ю.А. Лукаш – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. – 432с. – (Эталон)

15.  КапланР., Нортон Д. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. — Издательство: «Олимп-Бизнес», 2006 г.;

16.  Карп М.В.Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 477 с.

17. Козлов Д.А.Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент.– 2002. № 1, с. 28-34.

18.  Кожинов В.Я.Бухгалтерский учет на основе Налогового Кодекса (Учебное пособие) М.: Экзамен,2000 2-е изд., перераб. и доп. – 447 с.

19.  Мельник Д.Ю.Налоговый менеджмент, М. Финансы и статистика, 1999.- 349 с.

20.  Методикауправления налогами на предприятии / Е. В. Басалаева // Финансы. — 2003. — № 4.- С. 30-33.

21. Модернизацияпозволит перестроить всю систему налогового администрирования: [Интервью с рук.Департамента модернизации налоговых органов Т.Н. Будариновой / Подгот. Н.Попова, А. Стариков] / Т. Н. Бударинова // Российский налоговый курьер. — 2003.- № 8. — С. 66-69.

22. Налоги, субсидии,инвестиции / А. Цыгичко // Экономист. — 2002. — № 11. — С. 49-58.

23. Налоговая оптимизация// Отечественные записки. — 2002. — № 4/5. — С. 134-141.

24.  Налоговоепланирование / Е. Вылкова, М. Романовский  — СПб: Питер, 2004.- 634 с.: ил.-(Серия «Учебник для ВУЗов»)

25.  Налоговоепланирование: принципы, методы, правовые вопросы / И. В. Липатова // Финансы. — 2003. — № 7. — С. 28-31.

26.  Налоговоепланирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия /Н. Г. Верстина // Финансы. — 2002. — № 4. — С. 26-29.

27.  Налоговые схемы.Как снизить налоги в соответствии с законодательством. / Э.С. Митюкова, Е.А.Сынников. – Москва: Вершина, Омега – Л, 2007. -192 с.: ил.

28.  Налоговыйменеджмент в американских корпорациях / Наталья Судакова. США* Канада:экономика, политика, культура. – 2005. -№1. – с. 110-127.

29.  Налоговыйменеджмент и его эффективность / Г. И. Хотинская // Фин. менеджмент. — 2002. — № 2. — С. 35-50.

30.  Налоговыйменеджмент учебное пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. М.,ОМЕГА-Л, 2008. Библиотека высшей школы, 269 с.

31.  Налогообложениепри страховании работников / Г. А. Сухадольский // Налоговый вестник — 2002. — № 4. — С. 170-175.

32.  НДСпри расчетах векселями: Схемы оптимизации налоговой нагрузки / Ф. А. Гудков //Консультант. — 2003. — № 24. — С. 26-34.

33.  НивенП. Сбалансированная Система Показателей — шаг за шагом.
Максимальное повышение эффективности и закрепление полученных результа­тов. — Издательство: «Баланс Бизнес Букс», 2004 г.;

34.  Определениедаты возникновения обязательства по уплате налогов / В. В. Нарежный //Налоговый вестник — 2002. — № 6. — С. 20-26.

35. Оптимизацияналога на имущество при разработке учетной политики / Е. С. Вылкова //Налоговый вестник — 2002. — № 1. — С. 126-133.

36.  Оптимизацияуровня налогообложения подакцизной продукции / Ю. Б. Третьякова, А. З.Янушкевич // Финансы. — 2002. — № 8. — С. 42-45.

37.  Оптимизациясистемы единого налога на вмененный доход / Н. Г. Кузнецов, Н. И. Чернышева //Финансы. — 2001. — № 6. — С. 34-36.

38.  Организацияи методы налогового планирования / Г. Н. Букина // ЭКО. — 2002. — № 7. — С.46-61.

39.  Особенностипроведения налогового менеджмента на основе норм Налогового Кодекса / А.П.Зрелов. Налоговое планирование. – М., 2004. -№1-с.11-18

40.  ОстровенкоТ.Ж. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели //Аудиторские ведомости. — 2001. №9.

41.  Практикум поаудиту и финансовому менеджменту. Учебное пособие по специальностям «Бух учет,анализ и аудит», «Налоги и налогообложение» / А.Е. Суглобов, В.В. Нитецкий, Т.А.Козеннкова. М. КноРус, 2007. – 336 с.

42.  Селезнева Н.Н.Налоговый менеджмент, администрирование, планирование, учет: Учебное пособиедля вузов по специальностям 080107 «Налоги и налогообложение», 080105 «Финансыи кредит», 080109 «Бух учет, анализ и аудит». М. ЮНИТИ, 2007-224с.

43.  Системно-правовыеи правоприменительные аспекты налоговой оптимизации / А. В. Передернин //Правовая политика и правовая жизнь. — 2002. — № 4. — С. 154-165.

44.  Совершенствованиеналогового администрирования — фактор повышения эффективности работы налоговыхорганов / М. В. Мишустин // Финансы. — 2003. — № 6. — С. 27-32.

45.  Современныевозможности налогового планирования / А.П. Зрелов, М.В. Краснов. Налоговоепланирование. -М., 2003. -№3.- с. 22-35.

46.  Управление налоговойнагрузкой с помощью расходов на оплату труда / З. А. Лукашевич // Налоговыйвестник — 2003. — № 6. — С. 136-137.

47. Учетная политикаорганизаций, как инструмент оптимизации налогообложения / Т. А. Новикова //Финансы. — 2003. — № 5. — С. 29-33.

48. Цыгичко А.Н.Нормализация налоговой нагрузки., М.: ИТРК, 2002. – 108 с.

Приложение А

Рисунок 1. Минимизацияналогов налогоплательщиками.

/> /> /> /> /> <td/>

Минимизация налогов налогоплательщиками

  /> /> />

Способы налоговой оптимизации

 
Рисунок 2. Способы оптимизации налогов в рамках корпоративного налоговогоменеджмента/> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> <td/> />

Приложение Б

Рисунок 3. Налоговыйбюджет организации

/>

Приложение В

Рисунок 4. Дерево целей изадач налогового менеджмента

/>

Рисунок 5.Взаимосвязанность целей

Финансы      Внешняя среда

/>

ПриложениеГ

Таблица– 6  Сбалансированная система показателей

№№ Цели Показатели Текущее значение Целевое значение Вес показателя

 

Общая цель Перечисление оптимальных налоговых платежей 100%

 

1. Расчет идеальной величины налоговых платежей 42.86%

 

1.1 Анализ налогооблагаемых операций организации 10.6%

 

1.1.1 Мониторинг налогового законодательства Доля своевременно учтенных изменений 85% 95% 1.59%

 

1.1.2 Отслеживание новых операций Доля новых операций прошедших налоговый анализ до внедрения 80% 85% 0.89%

 

1.1.3 Прогнозирование внутренних изменений Точность предварительного налогового прогноза 80% 90% 1.67%

 

1.1.4 Прогнозирование внешних изменений Доля неожиданных изменений 10% 7% 6.45%

 

1.2 Формирование налоговых баз по налогам 32.26%

 

1.2.1 Разработка методологии Величина переплаты налогов 5% от базы 3% от базы 10.04%

 

1.2.2 Разработка учетной политики Взвешенный коэффициент налогообложения 35% 20% 11.29%

 

1.2.3 Ведение налогового учета Доля выявленных ошибок по каждому налогу 5%  от базы 3% от базы 10.04%

 

1.2.4 Осуществление контроля Доля самостоятельно выявленных ошибок по каждому налогу 80% 85% 0.89%

 

2. Эффективное управление налоговыми рисками 25.72%

 

№№ Цели Показатели Текущее значение Целевое значение Вес показателя

 

2.1

Выявление и оценка

налоговых рисков

6.94% 2.1.1 Изучение спорных положений законодательства Доля обоснованно использованных возможностей 30% 40% 3.76%

 

2.1.2 Мониторинг существующих рисков Доля отслеживания 85% 95% 1.59%

 

2.1.3 Классификация рисков и анализ их последствий Степень проработки 85% 95% 1.59%

 

2.2 Воздействие на риск 18.78%

 

2.2.1 Разработка методов воздействие на риск Точность результатов использования методики 80% 90% 1.67%

 

2.2.2. Сравнение различных альтернатив Допустимый уровень дисконтированных налоговых последствий 10% от базы 8% от базы 15.06%

 

2.2.3 Применение лучшего метода воздействия на риск Прибыльность отдельных операций 19% 22% 2.05%

 

3. Поддержание высокого уровня общей эффективности 31.42%

 

3.1 Создание эффективной структуры 10.45%

 

3.1.1 Обеспечение быстрого и точного движения информации Скорость Запрос/Ответ 72 часа 65 часов 1.62%

 

3.1.2 Мониторинг текущего этапа жизненного цикла Уровень устраненных негативных тенденций 90% 95% 0.8%

 

3.1.3 Автоматизация рабочих процессов Доля автоматизированных процессов 40% 60% 5.02%

 

3.1.4 Поддержание внешних связей Скорость Запрос/Ответ 30 дней 25 дней 3.01%

 

3.2 Обеспечение высокого качества работы 20.97%

 

3.2.1 Повышение результативности сотрудников Доля досрочно достигнутых целей Доля не достигнутых в срок целей

10%

25%

20% 20% 7.53% 3.76%

 

3.2.2 Внедрение системы самоконтроля Доля целей достигнутых сотрудниками без применения контрольных процедур 60% 70% 2.15%

 

3.2.3 Определение вознаграждений, ориентированное на результат Доля вознаграждения, определяемого по достигнутым результатам 50% 60% 2.51%

 

3.2.4 Повышение квалификации персонала Доля сотрудников, проходящих профильное обучение 10% 15% 5.02%