Реферат: Налоговый учет

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральноеагентство по образованию

ГОУ ВПО «РОСТОВСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ „РИНХ“»

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА

доц. ЦепиловаЕ.С., ст. пр. Нестеренко Н.А.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Учебно-методическоепособие

длясамостоятельной работы студентов

дневной и заочнойформы обучения

поспециальности 080109 — «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

/>

Ростов-на-Дону 2009

Печатается по решениюкафедры бухгалтерского учета РГЭУ «РИНХ», протокол № 11от 27 мая 2009 г.

Авторы-составители:

доцент кафедрыбухгалтерского учета Цепилова Е.С.,

ст. пр. кафедрыбухгалтерского учета Нестеренко Н.А.

Рецензенты: проф. кафедрыбухгалтерского учета Хахонова Н.Н., доц. кафедры бухгалтерского учета ПучковаГ.В.

В учебно-методическомпособии приведен список тем для изучения, краткая аннотация курса, задания длясамостоятельной работы студентов, тесты для самоконтроля, список литературы.

Предназначена длястудентов дневного и заочного отделения специальности 080109 «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит».

ПРОГРАММАКУРСА "НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ"

ТЕМА 1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГАНА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на прибыль. Налогна добавленную стоимость. Задания

ТЕМА 2. СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫ И МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Различия в нормативном регулировании бухгалтерского иналогового учета. Определение и задачи налогового учета. Принципы налоговогоучета. Модели налогового учета. Задания

ТЕМА 3. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Определение налоговой базы по налогу на прибыль. Методыопределения налоговой базы. Исчисление суммы налога к уплате, сроки уплатыналога на прибыль в бюджет. Перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ). Учет расчетов по налогу на прибыль(ПБУ 18/02). Определение налоговой базы по НДС. Задания

ТЕМА 4. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Регистры для расчета налога на прибыль. Регистры длярасчета налога на добавленную стоимость. Задания

ТЕМА 5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Порядок признания доходов для целей налогообложения. Классификациядоходов. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Налоговый учетдоходов от реализации. Налоговый учет внереализационных доходов. Задания

ТЕМА 6. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Порядок признания расходов для целей налогообложения. Классификациярасходов. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Налоговыйучет нормируемых расходов. Внереализационные расходы. Задания

ТЕМА 7. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Понятие амортизируемого имущества. Стоимостьамортизируемого имущества. Амортизационные группы. Способы амортизации вналоговом учете. Учет операций по выбытию амортизируемого имущества. «Амортизационнаяпремия». Задания

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Основные элементы учетной политики организации для целейналогообложения. Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения.Особенности учетной политики по НДС. Задания

ТЕМА 9. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХДЕКЛАРАЦИЙ

Определение и общие правила представления налоговыхдеклараций. Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию. Декларацияпо налогу на прибыль, ее состав и структура. Декларация по налогу надобавленную стоимость, ее состав и структура. Задания

ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

Библиографический список

Введение

В связи с принятием главы25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций»произошли кардинальные изменения в системе формирования налоговой базы по этомуналогу. В настоящее время, согласно требованиям главы 25 Налогового кодексаРоссийской Федерации налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периодадолжна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом,официально закреплено понятие «налоговый учет».

Цель изучения даннойдисциплины — осмысливание базовых основополагающих принципов методологии идокументирования налогового учета, правил заполнения регистров налоговогоучета, понимание места и значения учетной информации в налогообложении,правильное ее применение для целей исчисления налоговой базы, что позволиткорректно и с наименьшими затратами времени составить декларацию по налогу наприбыль, максимально совмещая бухгалтерский учет с налоговым.

При написании пособияавторы придерживались мнения, что налоговый учет при действующем в настоящеевремя налоговом законодательстве является самостоятельным объектом изучениятолько в части налога на прибыль, т.к. только по этому налогуналогоплательщикам предоставлено существенное право выбора.

Однако бухгалтерский учетналога на добавленную стоимость также имеет существенное фискальное содержание,обеспечиваемое соответствующими регистрами налогового учета: счет-фактурами,книгами покупок и книгами продаж, журналами регистрации счет-фактур.

Вышеобозначенные факторыобъясняют выбор налогов – налога на прибыль и налога на добавленную стоимость — для детального отражения их расчета, отражения в бухгалтерском учете изаполнения налоговой декларации по ним.

Вместе с тем, сознательноне затронуты вопросы налогового учета кредитных и страховых организаций,пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Данныйкурс тесно связан с такими дисциплинами, как «Налоговое право», «Бухгалтерский(финансовый) учет», «Налоги и налогообложение» и другими. Знаниеуказанных дисциплин создает основу более глубокого усвоения налогового учета.

Учтены все изменения вналоговом законодательстве, вступившие в силу с 1 января 2009г.

Тема 1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГАНА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Литература:

Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Глава 25 (ст. 246, ст.284, ст. 285, ст.306-311), Глава 21 (ст. 143-152, ст. 163-165).

Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет иаудит налогооблагаемых показателей. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 (п. 1.1, п. 3.1).

Налог на прибыль

Налогоплательщики.

В соответствии с ст. 246 НК РФ плательщиками налога наприбыль организаций признаются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие своюдеятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходыот источников в РФ.

Не являются плательщиками все индивидуальныепредприниматели, а из организаций те, что применяют специальные налоговыережимы. Вместе с тем они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговогоагента и уплаты по этому основанию налога на прибыль в соответствии со ст.309-310 НК РФ.

Налоговый период.

Налоговый период- периодвремени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляетсяподлежащая уплате сумма налога (п. ст. 55 НК РФ).

Понятие налогового и отчетного периода для целейналогообложения прибыли дано в ст. 285. Налоговым периодом признаетсякалендарный год. Отчетными периодами являются при ежеквартальной уплате налога- первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года; при ежемесячных авансовыеплатежах исходя из фактически полученной прибыли — месяц, два месяца, тримесяца и т.д.

Налоговые ставки

В соответствии с п.1 ст.53 НК РФ налоговая ставка представляетсобой величину (процент) налоговых начислений на единицу измерения налоговойбазы. Налоговые ставки по налогу на прибыль определяются статьей 284 НК РФ. Налоговаяставка устанавливается в размере 20 процентов за исключением особых случаев,предусмотренных пунктами 2 — 5 этой статьи. При этом налог, исчисленный поналоговой ставке 20%, распределяется следующим образом: в размере 2 % — зачисляетсяв федеральный бюджет, а в размере 18% — зачисляется в бюджеты субъектовРоссийской Федерации. Налоговая ставка, подлежащего зачислению в бюджетысубъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорийналогоплательщиков до 13.5%.

Случаи особых налоговыхставок:

1. Налоговые ставки надоходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РоссийскойФедерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующихразмерах: 1) 10 процентов 2) 20 процентов

2. К налоговой базе,определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующиеставки: 1) 9 процентов 2) 15 процентов, 3) 0 процентов.

3. К налоговой базе,определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяютсяследующие налоговые ставки: 1) 15 процентов; 2) 9 процентов 3) 0 процентов

4. Для ЦБ РФ подеятельности выполняемой в соответствии с законом «О Центральном банке РФ»ставка налога на прибыль равна 0%.

5. Для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших науплату единого сельскохозяйственного налога, ставка налога на прибыль установленав следующих размерах: 2004-2012 гг.- 0%, 2013-2015 гг.- 18 %,, начиная с 2016г.– в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам,отличным от 20 %,  подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налог на добавленнуюстоимость

Налогоплательщики.

Налогоплательщикамиявляются:

— организации,

— индивидуальные предприниматели,

— иные лица в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Всоответствии со ст. 145 налогоплательщики имеют право получить освобождение отуплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяцасумма выручки от реализации без учета НДС не превысила два миллиона рублей.

Налоговый период.

С 1января 2008 г. для всех налогоплательщиков (в т.ч. налоговых агентов)независимо от размера их выручки налоговый период по НДС равен кварталу (ст.163 НК РФ).

Налоговыеставки (ст. 164 НК РФ):

— 0процентов;

— 10процентов;

— 18процентов.

Задания:

1.1 ООО «Х»по итогам 2009г приняло решение о ежеквартальном распределении чистой прибыли междуучастниками общества. За 1 квартал отчетного года прибыль для целейналогообложения составила 200 000 руб., ставка налога на прибыль — 20 %. Долиучастников, пропорционально которым распределяется прибыль, следующие:гражданин России Иванов Р.А. — 30%; иностранная фирма «Z», действующая на территории РФчерез постоянное представительство — 60%; российское ООО «У» — 10%.

Определите налоги,удержанные с участников общества, а также кто и в какие сроки их уплачивает.

1.2 ОАО «Х»приняло решение о ежеквартальной выплате 20% чистой прибыли в виде дивидендовмежду акционерами общества. За 1 квартал 2009 г. налогооблагаемая прибыль составила 200 000 руб., налог на прибыль — 20%. Акции участников, пропорциональнокоторым распределяются дивиденды, следующие: гражданин России Иванов Р.А. —10%; иностранная фирма «Z»,действующая на территории РФ без организации постоянного представительства —40%; российское ООО «У» — 20%, иностранный гражданин Смит – 30%.

Определите налоги, удержанныес участников общества, кто и в какие сроки уплачивает их.

1.3 Иностранноеюридическое лицо получило доход, несвязанный с деятельностью в РФ черезпостоянное представительство, из источников, находящихся на территорииРоссийской Федерации во 1 кв. отчетного года:

За управленческие услуги — 6000 дол., дивиденды —10000 дол.

Определите сумму налога,причитающегося к уплате в бюджет. В какие сроки, какой валюте и кемпроизводится уплата?

1.4 Организация на однойи той же площади (площадь торгового зала меньше 150 кв. м.) и одними и теми же работниками осуществляет оптовую и розничную торговлю. По даннымналогового учета закупочная стоимость реализованного товара составила 200000руб. (с НДС), оптовый товарооборот – 210 000 руб. (без НДС), розничный – 150 000руб. Налог на имущество по организации в целом – 4000руб., заработная платаперсонала без начислений на неё – 40000 руб., накладные расходы, принимаемыедля целей налогообложения – 6000 руб., сумма ЕНВД за отчетный период – 5500руб., земельный налог 500 руб.

Определить налог наприбыль.

1.5 Общество отправило 16января 2009 г. в налоговую инспекцию уведомление и документы, подтверждающие ееправо на освобождение от НДС с 1 января 2009 г. По состоянию на 1 января 2009 г. на складе организации находились материалы стоимостью 468 000 руб. НДС по ним вразмере 84 240 руб. уже был принят к вычету. По состоянию на эту же дату набалансе общества числились также основные средства первоначальной стоимостью2180 000 руб. НДС по ним в размере 392 400 руб. также был принят к вычету.Остаточная стоимость основных средств -1580 000 руб.

Определить,сумму НДС, подлежащую восстановлению в бюджет.

Какая суммаНДС должна быть отражена в налоговой декларации за IV квартал 2008г.?

1.6 000 «Факел»производит два вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой — нет.Производство и того и другого вида продукции осуществляется в одном и том жецехе, который взят в аренду. В Iквартале 2009 г. стоимость аренды цеха составила 499 200 руб., в том числе НДС- 76149 руб. Выручка за этот же квартал составила:

— отпродажи необлагаемой налогом продукции -1368 000 руб.;

-отпродажи облагаемой налогом продукции — 2133000 руб. (в том числе НДС — 325374руб.).

Определитьсумму НДС, которую организация может принять к вычету.

Тема 2. СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫ И МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Литература:

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону:Феникс, 2008 (гл. 3).

Различия в нормативном регулировании бухгалтерского иналогового учета

Вотличие от четырехступенчатой нормативно-правовой базы бухгалтерского учета,база налогового учета представлена Налоговым Кодексом РФ и составляемой наоснове его учетной политикой для целей налогообложения. Порядок ведения налогового учетарегулируется Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом правила учетаобъектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленнымив нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет.

Состояние системыналогового учета по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость насегодняшний день можно охарактеризовать наличием законодательных норм,содержащихся в главах 21 и 25 НК РФ (с учетом всех изменений и дополнений), ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», накопленногопрактического опыта по ведению налогового учета. Методические рекомендации поприменению глав 21 и 25 НК РФ отменены.

Определение и задачи налогового учета

В ст. 313 НК РФ даноследующее определение налогового учета: «Налоговый учет — системаобобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данныхпервичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,предусмотренным настоящим Кодексом».

Статьей 313 НК РФ определены задачи налогового учета. В нем должна быть сформированаследующая информация: о суммах доходов и расходов в текущем отчетном(налоговом) периоде, о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения втекущем отчетном (налоговом) периоде; о сумме расходов будущих периодов,подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах; осоздаваемых резервах; о сумме платежей в бюджет и задолженности по налогу наприбыль на определенную дату.

Пользователи налогового учета: внутренние (руководители,акционеры, работники) и внешние (налоговые органы, аудиторы, контролирующие ипроверяющие органы).

Измерители: денежные (рубль).

Документы налогового учета по налогу на прибыль:разработочные таблицы, справки бухгалтера, регистры налогового учета, группирующиеинформацию об объектах налогообложения.

Документы налогового учета по налогу на добавленнуюстоимость: счет-фактуры, книги покупок и книги продаж, журналы регистрациисчет-фактур.

Принципы налогового учета

В главе 25 НК РФ нашлиотражение следующие принципы ведения налогового учета: денежного измерения,имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления),последовательности применения норм и правил налогового учета, равномерностипризнания доходов и расходов.

Фундаментальный вбухгалтерском учете принцип двойной записи, в налоговом учете не применяется. Принцип временной определенностифактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) в налоговом учетеявляется доминирующим. Согласно ему доходы (расходы) признаются в том отчетном(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактическогопоступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)имущественных прав.

Модели налогового учета

Статьей 313 НК РФустановлено, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержитсянедостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии требованиямиглавы 25 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистрыбухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистрыналогового учета, либо ввести самостоятельные регистры налогового учета. Для систематизациии накопления информации, например, о доходах и расходах, формирующих налоговуюбазу организации, могут быть использованы:

— регистры бухгалтерскогоучета:

— регистры бухгалтерскогоучета, дополненные необходимыми реквизитами при недостаточности информации дляопределения налоговой базы:

— аналитические регистрыналогового учета.

Таким образом,налогоплательщик может выбрать одну из трех моделей налогового учета с учетомстепени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учета.

Модель 1. Данная модель предусматриваетиспользование самостоятельных аналитических регистров налогового учета, приэтом налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским. Аналитические регистрыналогового учета составляются на основе первичных документов, сгруппированных всоответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством, ипредставляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета заотчетный (налоговый) период.

Модель 2. В основу этоймодели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. При этомрегистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми дляопределения налоговой базы, тем самым формируются комбинированные регистры,используемые для налогового учета.

Модель 3. В данной моделииспользуются регистры и бухгалтерского и налогового учета. В том случае, еслипорядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целейналогообложения не отличается от порядка, установленного правиламибухгалтерского учета, целесообразно применять бухгалтерские регистры. В отличиеот модели 1 основанием для составления аналитических регистров налогового учетаявляются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскиесправки. Данная модель позволяет в максимальной степени использовать данныебухгалтерского учета и, в конечном счете, сближает две системы учета.

Задания:

2.1. Сравнить системыбухгалтерского и налогового учета в РФ

2.2. Особенности налоговогоучета в зарубежных странах

2.3 Основные тенденции ипроблемы развития налогового учета в России

2.4. Применение ст. 40 НКРФ в налоговом учете.

Тема 3. ПОРЯДОКОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Литература:

Налоговый Кодекс РФ. Часть1 ст. 53, 54, 57, 58, 122. Часть 2. Ст. 153-162, 166-167, 271-274, 283, 286-288

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону:Феникс, 2008 (гл. 4).

Определение налоговойбазы по налогу на прибыль

В ст. 53 НК РФ данопонятие налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую илииную характеристику объекта налогообложения, т.е. налоговая база — этоколичественное выражение объекта налогообложения.

В соответствии со статьей313 НК РФ налогоплательщики исчисляют

налоговую базу по налогуна прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данныхналогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базойпризнается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, определяемойв соответствии со статьей 247 НК РФ, в соответствии с которой прибылью дляроссийских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величинупроизведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК.

При определении налоговойбазы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом сначала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщикомполучен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая базапризнается равной нулю. Определение убытка дано в п. 8 статьи 274 НК РФ – «отрицательнаяразница между доходами и расходами, определенными в соответствии с гл.25 НК РФ».Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам, определяетсяотдельно, соответственно ведется раздельный учет доходов и расходов.

Для правильногоопределения прибыли сравнивают доходы и расходы, относящиеся только к одномупериоду.

Методы определение налоговойбазы

Существуют два основныхметода формирования налоговой базы по налогу на прибыль — кассовый и начисления.Предприятия самостоятельно выбирают один из методов, при этом применениекассового метода ограничено.

При методе начисления доходыи расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имелиместо, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иногоимущества (работ, услуг) и (или) имущественныхправ. Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены,соответственно, статьями 271 и 272 НК РФ.

Организации, у которых всреднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей закаждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходовсогласно статье 273 НК РФ, т.е. использовать кассовый метод. Тогда датойполучения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается деньпоступления средств на счета в банках или в кассу, имущества (работ, услуг) илиимущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определениявозможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляетвышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыреквартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показательокажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан перейти на методначисления с начала налогового периода, в течении которого было допущено такоепревышение и, соответственно, представить заявления о дополнении и измененииДекларации за истекшие отчетные периоды и сами уточненные Декларации.

Вновь созданныеорганизации, в связи с тем, что в предыдущие периоды у них не было выручки,могут применять кассовый метод пока не смогут рассчитать этот показатель.

Исчисление суммы налога куплате. Сроки уплаты налога на прибыль в бюджет

Согласно п. 1 ст. 287 НКРФ в общем случае налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет поистечении (отчетного) налогового периода, уплачивается не позднее срока,установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующийналоговый период.

Платежи по налогу наприбыль в течении года называются в НК РФ авансовыми, т.к. налоговый период поэтому налогу – календарный год, следовательно, все выплаты посреди года являютсяавансовыми. Упрощенно можно выделить три способа уплаты.

1.Ежеквартально. Поитогам каждого квартала ограниченный согласно п. 2,3 ст. 286 НК РФ круг налогоплательщиковисчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога ифактически полученной налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогомс учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Т.е., оплачивают налог 4раза в год до 28 числа по окончании каждого квартала, по итогам года – непозднее 28 марта следующего года.

2. Ежемесячно иежеквартально. Авансовые платежи производятся равными долями в размере однойтрети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующийквартал — в срок до 28 числа каждого месяца. При этом сумма квартальныхавансовых платежей определяется исходя из полученной в отчетном периоде прибылис учетом ранее начисленных сумм ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей– в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным, за год – до 28 марта. Еслиполучается отрицательное значение (прибыль последнего квартала значительносократилась), то квартальный платеж не осуществляется, соответственно неосуществляются и ежемесячные платежи в следующем квартале. Декларация в такомслучае подается ежеквартально.

3.Согласно п. 2 ст. 286НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовыхплатежей исходя из фактически полученной прибыли – т.е. 12 раз в год не позднее28 числа месяца, следующего за отчетным. В этом случае сумма авансовых платежейопределяется налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактическиполученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налоговогопериода до окончания соответствующего месяца с учетом ранее начисленных суммавансовых платежей. При этом налогоплательщик вправе перейти на уплатуежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этомналоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду,в котором произойдет переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

При любом из вариантовсистема уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком втечение налогового периода. Начисление налога на прибыль отражается вбухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 99 Кредитсчета 68.

Перенос убытков на будущее(ст. 283 НК РФ)

Полученный убыток фирмавправе в течении последующих 10 лет списывать в уменьшение налогооблагаемойприбыли без ограничений. Убытки списываются в порядке их получения, т.е. сначалаубыток более раннего периода, а потом после его окончательного списания – болеепозднего, причем необязательно равномерно.

В регистрахбухгалтерского учета текущего периода уменьшение налогооблагаемой прибыли насумму убытка прошлых лет как расходы не отражается. Следовательно, в налоговомучете отчетного года сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (припрочих равных условиях) будет больше, чем в бухгалтерском учете.

Согласно ПБУ 18/02 убытокдля целей налогообложения прибыли, который будет уменьшать налогооблагаемуюбазу в последующие годы, признаётся вычитаемой временной разницей, и, следовательно,ведет к начислению отложенного налогового актива:

Дебет счета 09 Кредитсчета 68.

В период погашения убыткасумма начисленного отложенного налогового актива будет уменьшаться обратной записью:

Дебет счета 68 Кредитсчета 09.

Учет расчетов по налогуна прибыль (ПБУ 18/02)

Положениепо бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, ввелотребование об отражении расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом вбухгалтерской отчетности. ПБУ 18/02 обязательно для применения всеми организациями,кроме субъектов малого предпринимательства, а также кредитных, страховыхорганизаций и бюджетных учреждений. Каждое расхождение между бухгалтерской иналоговой прибылью отражается на счетах бухгалтерского учета дважды — сначала всумме отклонений при исчислении налоговой базы, а затем в виде разницы между «бухгалтерским»и «налоговым» налогом на прибыль.

СогласноПБУ 18\02 разницы могут быть двух видов: постоянные и временные.

Постоянныеразницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль(убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются изналоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НКРФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетныхпериодах. Иными словами, постоянные разницы — это отличия бухгалтерского иналогового учета, которые не будут устранены никогда. К постоянным разницам,например, относятся доходы, не подлежащие учету для целей расчетаналогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей 251 НК РФ, но учитываемыедля целей бухгалтерского учета. К постоянным разницам относятся расходы, неподлежащие учету для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии состатьей 270 НК РФ, сверхнормативные нормируемые расходы, учитываемые в бухгалтерскомучете. Постоянная разница возникает и в том случае, когда организация послеутверждения отчетности за предыдущий год, обнаруживает относящиеся к немудоходы и расходы.

Постоянные разницы приумножении на ставку налога приводят к формированию постоянного налоговогоактива (ПНА) или постоянного налогового обязательства (ПНО), которые отражаетсяв бухгалтерском учете следующей записью:

ПНО — Дебет счета 99Кредит счета 68,

ПНА — Дебет счета 68Кредит счета 99.

Подвременными разницами, согласно ПБУ 18\02, понимаются доходы и расходы,формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, аналоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Временныеразницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенногоналога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, котораяоказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет вследующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимостиот характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временныеразницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который долженуменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем заотчетным или в последующих отчетных периодах. При умножении вычитаемойвременной разницы на ставку налога образуется отложенный налоговый актив,начисление которого отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Дебетсчета 09 Кредит счета 68.

Налогооблагаемыевременные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят кобразованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить суммуналога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или впоследующих отчетных периодах. При умножении налогооблагаемой временной разницына ставку налога образуется отложенное налоговое обязательство, начислениекоторого отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 68 Кредитсчета 77.

Определение налоговойбазы по НДС

Налоговая база приреализации товаров, работ, услуг определяется как их стоимость, исчисленнаяисходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов ибез включения в них НДС.

Моментом определенияналоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки(передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

— день их оплаты, в т.ч.частичной оплаты.

Задания:

3.1. Исчисление размераавансовых платежей по налогу на прибыль организацией, уплачивающих их толькоежеквартально

За I квартал 2009 г. организация получила прибыль в размере 10000 руб., за полугодие — 50000 руб., 3а 9 мес. 70000руб., за 12 мес. 100000руб. Рассчитать размер платежей по налогу на прибыль за2009г. и указать сроки его уплаты.

3.2. Исчисление размераежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций,рассчитывающих его исходя из 1/3 предыдущего квартального платежа по налогу.

За I квартал 2009 г. организация получила прибыль в размере 10000 руб., а за первое полугодие — 50000 руб., 3а 9мес. 90000 руб., за 12 мес. 100 000руб. За 1 квартал 2010 г. – 5000 руб. Рассчитать размер платежей по налогу на прибыль в 2009-10 г.г. и указать сроки его уплаты.

3.3. Исчислениеежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.

Налогооблагаемая прибыльв 2009г. составила: январь – 300000 руб., февраль 320000 руб., март – 290000руб., апрель – 350000 руб., май – 450000 руб., июнь – 390000 руб., июль –400000 руб., август – 470000 руб., сентябрь – 490000 руб., октябрь – 480000руб., ноябрь – 450000 руб., декабрь – 430000 руб. Рассчитать суммы авансовых платежейи указать сроки их уплаты.

3.4. Сравнитьраспределение во времени уплаченных организацией суммы налога при выборе разныхспособов уплаты налога на прибыль (три варианта).

Налогооблагаемая прибыль запервые шесть месяцев 2009 года составила:

100 000 руб. — прибыльянваря;

200 000 руб. — прибыльфевраля;

150 000руб. — прибыльмарта;

40 000 руб. — прибыльапреля;

(50000) руб. — убытокмая;

(350000) руб. — убытокиюня.

3.5. Расчет текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

В Форме №2 организация отразила прибыль в размере 100000 руб., ставканалога на прибыль 20%. В налоговом учете применяется кассовый метод. При этомприбыль для целей налогообложения составила иную величину в силу следующихфакторов: — представительские фактические расходы превысили ограничения попредставительским расходам, принимаемым для целей налогообложения на 1000 руб.;- амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета составили 4200руб., для целей налогового учета 4000 руб.; — начислен, но не получен процентныйдоход от долевого участия в деятельности другой организации в размере 2500 руб.

Рассчитать налог на прибыль к уплате в бюджет, отразитьна счетах бухгалтерского учета постоянные и временные разницы и образовавшиесяв их результате активы и обязательства.

3.6. Определение права на применение кассового методапри формировании налогооблагаемой прибыли

Выручка организации без НДС составила (в рублях): 1квартал 2008г. — 900000, 2 квартал 2008г. – 800000; 3 квартал 2008г. – 1200000;4 квартал 2008г. – 950000; 1 квартал 2009г. – 750000; 2 квартал 2009г. –1300000; 3 квартал 2009г. – 600000; 4 квартал 2009 – 700000.

Определить, возможно ли применение кассового методапри формировании налогооблагаемой прибыли в 2008- 2010гг.

3.7. По итогам 2007г. убыток ООО «Сатурн»составил 500000 руб., в 2008г. фирма получила налогооблагаемую прибыль – 200000руб., в 2009 – 250000 руб., в 2010г. – 190000 руб.

Рассчитать налог на прибыль за 2007-10 гг. припереносе полученных ранее убытков на будущие периоды.

3.8Организация «Актив» 20 февраля 2009 года приняла к бухгалтерскомуучету объект основных средств первоначальной стоимостью 120 000 руб. со срокомполезного использования 5 лет.В целях бухгалтерского учета организацияосуществляла начисление амортизации путем применения способа уменьшаемогоостатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейнымметодом. Определить вычитаемую временную разницу при определении налоговой базыпо налогу на прибыль и отложенный налоговый актив при составлении бухгалтерскойотчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009г.

ТЕМА 4. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Литература:

Налоговый Кодекс РФ.Часть 2. Ст. 313-315

Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет иаудит налогооблагаемых показателей. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 (п. 1.1).

Захарьин В.Р. Налоговый учет. – М.: ГроссМедиа, 2007 (гл. 2).

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону:Феникс, 2008 (гл. 5).

Регистры для расчета налога на прибыль

Для ведения налоговогоучета по налогу на прибыль могут быть использованы как бухгалтерские, так и аналитическиерегистры налогового учета. Требования к аналитическим регистрам налоговогоучета установлены в ст. 313 и 314 НК РФ. Они во многом схожи с требованиями крегистрам бухгалтерского учета, установленными в ст. 10 Федерального закона«О бухгалтерском учете». Отличия: систематизация данных первичныхучетных документов в регистрах налогового учета производится на основе ихгруппировки без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Формы указанных регистровразрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Регистры налогового учетамогут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном видеи (или) на электронных носителях. Формы регистров налогового учета, порядок отраженияв них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетныхдокументов устанавливаются в приложениях к учетной политике для целейналогообложения.

Для оказания практическойпомощи организациям-налогоплательщикам Министерством Российской Федерации поналогам и сборам рекомендована система регистров налогового учета дляисчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ (51 регистр). Всепредлагаемые регистры разделены на следующие группы:

— регистры промежуточныхрасчетов;

— регистры учетасостояния единицы налогового учета;

— регистры учетахозяйственных операций;

— регистры формированияотчетных данных;

— регистрыучета целевых средств некоммерческими организациями.

Регистры для расчета налога на добавленную стоимость

ПлательщикиНДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг),порядку составления счетов-фактур посвящена ст. 169 НК РФ. ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 были утверждены Правилаведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок икниг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Внастоящее время для учета НДС необходимы следующие документы:

-счета-фактуры,заполненные согласно НК РФ;

-журналыучета счетов-фактур;

-книгипродаж и покупок;

-расчетныедокументы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (платежные поручения,приходные кассовые ордера и т.п.);

-первичныеучетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, актыприемки-сдачи работ и т.п.);

-специальныедополнительные расчеты по отдельным операциям (бухгалтерская справка);

-бухгалтерскиерегистры.

Счета-фактурыявляются основными первичными документами налогового учета НДС, журналы учетасчетов-фактур, книги покупок и продаж — сводными налоговыми регистрами. Приправильном ведении бухгалтерского и налогового учета данные бухгалтерскихрегистров и сводных налоговых регистров по НДС должны совпадать.

Задания:

4.1. Составить регистр-расчет нормируемых расходов нарекламу (произвольными данными).

4.2. Заполнить счет-фактуру (произвольными данными).

Тема 5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Литература:

Налоговый Кодекс РФ.Часть 2. Ст. 248-251, 271, 273, 316, 317, 318-320, 326-329

Захарьин В.Р. Налоговый учет. – М.: ГроссМедиа, 2007 (гл. 2)

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону:Феникс, 2008 (гл. 6).

Порядокпризнания доходов для целей налогообложения. Классификация доходов

Глава25 не содержит понятия «доход», следовательно, нужно исходить изтермина, данного в статье 41 части первой НК РФ: «Доходом признаетсяэкономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случаевозможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, иопределяемая в соответствии с главами „Налог на доходы физическихлиц“, „Налог на прибыль организаций“.

Основанием дляопределения доходов являются первичные учетные документы и регистры налоговогоучета. Статья 315 НК РФ содержит перечень показателей, которые необходимы дляопределения доходов и которые должны присутствовать в налоговом учете.

При определении доходовиз них исключаются суммы возмещаемых налогов (НДС, акциз), предъявленные налогоплательщикомприобретателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Если ценареализуемого товара выражена в иностранной валюте, то сумма выручкипересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации.

Дляцелей налогообложения доходы организаций с длительным (более одного налоговогопериода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоровне предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг оговариваются в особом порядке.Налоговый кодекс предлагает два способа распределения „цены договора“:1. равномерно;. 2. пропорционально доле фактических расходов отчетного периодав общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

В случае если уорганизации имеются доходы, облагаемые по ставкам налога на прибыль, отличнымот основной (20%), то необходимо вести отдельный учет данных доходов.

Согласност. 248 НК РФ доходы для целей налогообложения подразделяются на:

1.доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2.внереализационные доходы.

Доходы,не учитываемые при определении налоговой базы

В соответствии со ст. 251НК РФ при определении налоговой базы не учитываются многие доходы, полученные ввиде целевого финансирования и целевых поступлений, при расчетах с учредителями(участниками), в результате осуществления государственных программ, а также денежныесредства и имущество, которые при их получении не переходят навсегда всобственность организации (авансы, залог и т.п.).

Налоговый учет доходов от реализации

В соответствии со ст. 249НК РФ доходы от реализации представляют собой выручку от реализации товаров(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, ивыручку от реализации имущественных прав. В любом случае, доходы признаются всоставе доходов от реализации в том случае, если они проводятся систематическии являются одним из видов деятельности организации. При этом порядок определениявыручки от реализации ценных бумаг устанавливается специальными положениями гл.25 НК РФ. Налоговый учет доходов должен вестись раздельно по видамдеятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядокналогообложения, иная ставка налога либо отличный от общего порядок учетаприбыли и убытка, полученных от данного вида деятельности.

Налоговый учетвнереализационных доходов

Переченьвнереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. Стоимость безвозмезднополученного имущества (работ, услуг), имущественных прав включается вовнереализационные доходы в том периоде, когда они были получены. Кроме того, Налоговыйкодекс возложил на налогоплательщика обязанность подтверждать рыночную цену(или остаточную стоимость имущества у предыдущего собственника) документальноили путем независимой оценки.

Задания:

5.1. 15 января 2009г. приобретены 1000 шт. облигацийфедерального займа номинальной стоимостью 1000 руб. по 950 руб. за 1 единицу, втом числе накопленный купонный доход – 10 руб. 68 коп. за 26 дней с датывыпуска облигаций. Доходность 15% годовых. Доход эмитента по первому купонувыплачен 21 марта 2009г. Купонный период составил 92 дня. Отчетный период –месяц.

Рассчитать процентный доход за январь, февраль, март2009г. Как поменялся бы процентный доход, если ценные бумаги были приобретеныдо 1 января 2009г.?

5.2. Вексель, выданный на определенный срок, номинальнойстоимостью 100000 руб. приобретен за 95000 руб. Количество дней с датыприобретения до даты предъявления к платежу равно 200. Количество дней с датыприобретения до конца отчетного периода – 40.

Определить доходность к погашению, сумму полученногодохода для целей налогообложения.

5.3. Вексель со сроком платежа „по предъявлении“номинальной стоимостью 10 000 руб. приобретен за 95000 руб. через 50 дней сдаты выпуска. До конца отчетного периода осталось 40 дней.

Определить доходность к погашению, сумму полученногодохода для целей налогообложения.

Тема 6. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Литература:

Налоговый Кодекс РФ.Часть 2. Ст. 252-255,260-270, 272,273, 324, 325

Захарьин В.Р. Налоговый учет. – М.: ГроссМедиа, 2007 (гл. 3).

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону:Феникс, 2008 (гл. 7).

Порядокпризнания расходов для целей налогообложения

В соответствии с ст. 252НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты(или убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Таким образом,налоговое законодательство разграничивает понятия „затраты (убытки)“и „расходы“. Не все затраты (убытки), осуществленные (понесенные)организациями, могут быть признаны расходами для целей налогообложения. Дляэтого, затраты (или убытки) должны отвечать двум требованиям: 1. бытьобоснованными и 2. документально подтвержденными.

Под обоснованнымирасходами понимают экономически оправданные затраты, произведенные дляосуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно,затраты организации трансформируются в расходы, признаваемые для целейналогообложения, если они могут быть соотнесены с доходами и будет доказана ихсвязь с деятельностью организации.

Если указанные условия невыполняются, расходы налогоплательщика не признаются для целей налогообложения.Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, приведен в ст. 270НК РФ. Так, не учитываются многие платежи и иные расходы, произведенныеналогоплательщиком в виде авансов, платежей по налогам, уплачиваемым в связи сприменением специальных режимов, платежей и взносов в некоторые фонды, непроизводственныерасходы и т.п. При этом большинство таких затрат не относится к расходаморганизации и в бухгалтерском учете.

Таким образом,бухгалтерский и налоговый учет расходов строится по одним и тем же правилам иотличается лишь принципами группировки расходов по их видам, статьям иэлементам затрат, а также перечнем расходов, не признаваемых таковыми для целейбухгалтерского или налогового учета. Кроме того, часть расходов, учитываемых вбухгалтерской себестоимости в полном объеме, для целей налогообложенияучитывается не полностью или включается в состав расходов особом порядке.

Классификация расходов

Ст. 252 НК РФустанавливает, что если некоторые затраты с равными основаниями могут бытьотнесены одновременно к нескольким видам расходов, то налогоплательщик вправесамостоятельно определить к какой именно группе он отнесет такие затраты,закрепив свой выбор в учетной политике для целей налогообложения.

Существует несколькокритериев классификации расходов.

Первый критерий — повремени принятия к учету, в соответствии с которым расходы для целей налогообложениядолжны разделяться на расходы, учитываемые в текущем отчетном (налоговом)периоде, и расходы, осуществленные в текущем периоде, но учитываемые в будущихпериодах. При этом глава 25 НК РФ предусматривает два случая возникновения „налоговых“расходов будущих периодов: при учете части расходов на НИОКР (ст. 262), наосвоение природных ресурсов (ст. 261, 325). В остальных случаях налогоплательщикруководствуется собственным мнением относительно принципа равномерности.

Второй критерий — взависимости от характера расходов, условий их осуществления и направленийдеятельности налогоплательщика расходы текущего отчетного периодаподразделяются на две группы (ст. 253 и 254 НК РФ):

1. связанные с производствоми реализацией (все расходы организации по обычным видам деятельности, а такжерасходы, связанные с реализацией имущества, имущественных прав — в бухгалтерскомучете они отражаются по дебету счетов 90 и 91),

2. внереализационныерасходы (все остальные расходы — в бухгалтерском учете они отражаются по дебетусчетов 99 и 91).

Порядок отнесенияуказанных затрат к расходам на производство и реализацию либо к внереализационнымрасходам является элементом учетной политики организации для целейналогообложения.

В соответствии с п. 2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы(ст. 254 НК РФ);

2) расходы на оплатутруда (ст. 255 НК РФ);

3) суммы начисленнойамортизации (статьи 256—259, 322, 323 НК РФ);

4) прочие расходы (статьи260-269, 323-325 НК РФ).

Третий критерий – повключению в себестоимость для целей налогообложения (только при примененииметода начисления). Для определения доли расходов, учитываемых для целейналогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, необходимо подразделятьрасходы, связанные с производством и реализацией, на прямые и косвенные. Прямыерасходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализациипродукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст.319 НК РФ, оставшиеся из них подлежат распределению на остатки незавершенногопроизводства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной вотчетном (налоговом) периоде продукции. Косвенные расходы относятся к расходамтекущего отчетного (налогового) периода. В этой связи требуется устанавливатьметоды оценки на конец текущего периода остатков незавершенного производства,готовой продукции на складе, остатков отгруженной, но не реализованной продукции.

Согласно п. 1 ст. 318 НКРФ налогоплательщики самостоятельно определяет в учетной политике для целейналогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров(выполнением работ, оказанием услуг), т.е. состав прямых расходов должен быть установленс учетом экономических особенностей деятельности организации (т.е. исходя изтребований здравого смысла). К косвенным расходам относятся все иные суммыпризнанных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного(налогового) периода (кроме внереализационных).

Налогоплательщики,оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных вотчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производстваи реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения наостатки незавершенного производства.

Торговые фирмы относят кпрямым расходам покупную стоимость товаров и транспортные расходы.

Расходы, не учитываемыепри определении налоговой базы

Расходы, не учитываемые приопределении налоговой базы определены ст. 270 НК РФ. Их перечень являетсяоткрытым, т.е. необходимо руководствоваться п. 1 ст. 252 НК РФ.

Налоговый учет нормируемых расходов

Согласно пп.28 п.1, п.4ст. 264 НК РФ в составе косвенных расходов учитываются затраты на рекламупроизводимых или реализуемых товаров, работ, услуг, деятельностиналогоплательщика или знака обслуживания, включая участие в выставках иярмарках. При этом часть их в полном объеме списываются на расходы отчетногопериода, а другая их часть — в размере, не превышающем 1% выручки отреализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Требование онеобходимости применения норм расхода ГСМ в НК РФ не содержатся, но, воизбежание налоговых споров, учитывать их стоит в пределах нормативов,утвержденных Министерством транспорта.

Затраты на проживание вкомандировках в налоговом учете не нормируются, но должны быть подтвержденыдокументально. В случае отсутствия подтверждающих документов, они принимаются вразмере 12 руб. за сутки проживания.

Представительские расходыограничены 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

В ст. 269 установленынормативы, в пределах которых можно включать в расходы проценты, начисленные подолговым обязательствам. Для рублевых кредитов норматив равен ставкерефинансирования увеличенной в 1.5 раза, а для валютных кредитов – 22 %. Если процентнаяставка по кредиту не меняется вплоть до погашения долга, то в расчет нужнобрать ставку рефинансирования, установленную на день заимствования, приизменяющейся процентной ставке норматив нужно рассчитывать исходя из ставкирефинансирования, действующей в день начисления %.

Разрешается применятьдействующие нормы естественной убыли, утвержденные различными Министерствами.

Внереализационные расходы

Согласно ст. 265 в составвнереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственноне связанной с производством и реализацией, например расходы в виде процентов,резервов, курсовых разниц, услуги банков и другие. Также к внереализационнымрасходам приравнивается ряд убытков (суммы безнадежных долгов, убытки прошлыхналоговых периодов, выявленные в текущем периоде, потери от чрезвычайныхситуаций, потери от простоев, расходы в виде недостач материальных ценностей (вслучае отсутствия виновных лиц.

С учетом требований главы25 НК РФ налогоплательщик вправе формировать резервы предстоящих расходов: нагарантийный ремонт и обслуживание, на предстоящие ремонты основных средств, наоплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, посомнительным долгам. При этом организация-налогоплательщик определяет порядоких формирования и сумму расходов, связанных с производством и реализацией,относящуюся к текущему периоду.

Задания:

6.1. Учет сверхнормативныхрасходов на рекламу в организации при использовании для целей налогообложениякассового метода

В I квартале организацияотгрузила продукцию собственного производства на сумму 141 600 руб. включая НДС.При этом оплачено 118 000 руб. (в том числе НДС). Расходы на рекламу составили4130 руб. с НДС, в том числе стоимость призов, врученных во время проведениярекламной акции, составила 1770 руб. (в том числе НДС). Затраты на производствопродукции полностью оплачены и по данным бухгалтерского учета составили 90 000руб. Коммерческие расходы оплачены и составили 14 250 руб. включая расходы нарекламу

Во II квартале отгруженопродукции на 247 800руб. (в том числе НДС), поступило от покупателей 295 000руб. (в том числе НДС). Расходы на рекламу (объявления в газете) составили 885руб. (в том числе НДС). Бухгалтерская себестоимость реализованной продукции — 150000 руб., расходы на продажу, включая расходы на рекламу — 25 000 руб. Кредиторскойзадолженности у предприятия по данным расходам перед поставщиками нет.

Рассчитать норматив рекламных расходов, сверхнормативные расходы нарекламу. Отразить на счетах бухгалтерского учета бухгалтерскую прибыль,рассчитать текущий налог на прибыль (по данным налогового учета). Отразить насчетах бухгалтерского учета сумму НДС по сверхнормативным расходам на рекламу.

6.2. Исчислить налог наприбыль, если:

— пеня, полученная похозяйственному договору – 3000 рублей;

— положительная курсоваяразница – 15000 рублей;

— товарооборот – 360000рублей, в т.ч. НДС – 18%;

— закупочная стоимостьреализованного товара — 220000 рублей без НДС;

— выручка от реализацииосновного средства — 840000 рублей, в т.ч. НДС;

— сумма начисленнойамортизации реализованного объекта по данным бухучета– 220000 рублей, по даннымналогового учета – 230000 руб.; первоначальная стоимость объекта –540000рублей;

— издержки обращения –45000 рублей.

— получен доход от долиучастия в дочернем ООО — 23000 руб.

6.3. Исчислитьбалансовую прибыль, прибыль для целей налогообложения, если:

— выручка от реализациипродукции – 400000 рублей (без НДС);

— себестоимостьреализованной продукции по данным бухучета – 240000 рублей; в т.ч.командировочные расходы сверх нормы – 30000 рублей;

— убытки от выбытияосновного средства – 12000 рублей, при этом срок полезного использованияобъекта – 60 мес., находился в эксплуатации – 50 мес.;

— отрицательная курсовая разница– 80000 рублей;

— положительная курсоваяразница – 100000 рублей;

— налоги, относимые нафинансовый результат – 34000 руб.

— дивиденды, полученныеот акций иностранной компании – 3000 евро.

6.4. Определитьфинансовый результат и налогооблагаемую прибыль в случае признания доходов ирасходов методом начисления и по кассовому методу, если:

Организация в первомквартале произвела 200 изделий. Прямые расходы составили — 90000 рублей,косвенные расходы – 20000 руб. Все расходы организации оплачены. Реализовано заданный квартал 120 изделий по цене 700 руб. за каждый (без НДС). Дебиторскаязадолженность за реализованную продукцию составляет 48000 рублей.

6.5. Определитьфинансовый результат от реализации продукции для целей бухгалтерского учета идля целей налогового учета (при кассовом методе и методе начисления), если:

Организация за отчетныймесяц произвела и отгрузила продукции на сумму 240000 рублей, при этом прямыерасходы составили 100000 руб. (без НДС), косвенные – 50000 руб. Кредиторскаязадолженность перед поставщиками – 15000 руб. Оплата от заказчиков поступила вразмере 180000 рублей (с НДС).

6.6. Исчислить балансовуюприбыль и налог на прибыль за отчетный период (при кассовом методе и методеначисления), исходя из следующих данных:

— объем оказанных услуг –960000 р. в т.ч. НДС – 18%;

— себестоимость оказанныхуслуг — 600000р. в т.ч. нормируемые расходы на рекламу – 60000 руб.;

— расходы на модернизациюосновных средств – 20000 руб.;

— оплачены расходы натекущий ремонт объекта основных средств- 26000 руб.;

— оплачены расходы наподписку на следующий квартал — 1000 руб.;

— начислен, но не оплаченналог на имущество- 2 000 руб.;

— оплачено заказчиком завыполненные услуги- 720000 руб. в т.ч. НДС – 18%;

— кредиторскаязадолженность с истекшим сроком исковой давности – 5000руб.

ТЕМА 7. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Литература:

Налоговый Кодекс РФ.Часть 2. Ст. 256-260,322-324.

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону:Феникс, 2008 (гл. 8).

Понятие амортизируемого имущества

Гл. 25 НК установила новую экономическую категорию –амортизируемое имущество, налоговый учет которого значительно отличаются отположений ПБУ 6/01 и 14/07. Амортизируемым имуществом в целях исчисления налогана прибыль согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признаются имущество, и объектыинтеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на правесобственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им дляизвлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации,со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостьюболее 20 000 руб. Срок полезного использования основных средств для целей налоговогоучета определяется в соответствии с Классификацией основных средств,утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (в ред.Постановления Правительства РФ от 12.09.2008г. № 676). Амортизируемымимуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду илипо договору ссуды объекты основных средств в форме неотделимых улучшений,произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно п. 2 и п.3 ст. 256 НК РФ ряд объектов неподлежат амортизации.

Расходы на ремонтосновных средств, произведенные налогоплательщиком рассматриваются как прочиерасходы и признаются для целей налогообложения в том периоде, в котором онибыли осуществлены в размере фактических затрат. Для обеспечения равномерноговключения расходов на проведения ремонта в течении двух и более налоговыхпериодов налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты всоответствии со ст. 324.

Согласно п. 8 ст. 258 НКРФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации,включаются в состав соответствующей амортизационной группы с моментадокументально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанныхправ, а не после процедуры регистрации указанных прав, как в бухучете (если онипригодны для эксплуатации).

Начисление амортизацииосновных средств начинается с месяца, следующего за месяцем ввода вэксплуатацию объекта.

Стоимость амортизируемогоимущества

При формированиипервоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества организация вправесамостоятельно решить, куда ей отнести некоторые понесенные при этом расходы. Привключении таких затрат в стоимость основного средства увеличивается налог наприбыль отчетного периода, однако при этом первоначальная стоимость объектаосновных средств в бухгалтерском и налоговом учете будут совпадать. Приотражении таких затрат как прочих либо внереализационных расходов уменьшаетсясумма налога на прибыль отчетного периода, однако в этом случае первоначальнаястоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете будет больше, чем вналоговом.

При проведенииналогоплательщиком переоценки стоимости объектов её сумма не признаётсядоходом/расходом, учитываемым для целей налогообложения, и не принимается дляопределения восстановительной стоимости имущества и начисления амортизации.

Первоначальная стоимостьосновных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующихобъектов и по иным аналогичным основаниям. Соответственно, указанные затраты небудут учитываться в составе текущих расходов в налоговом учете, а будутпогашаться путем начисления амортизации.

Амортизационные группы

Амортизируемое имуществораспределяется на 10 амортизационных групп в соответствии со сроками егополезного использования. Сроком полезного использования признается период, втечение которого объект основных средств или объект нематериальных активовслужит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Налогоплательщиквправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств последаты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизацииили технического перевооружения объекта произошло увеличение срока егополезного использования в пределах сроков, установленных для тойамортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Определение срокаполезного использования объекта нематериальных активов производится исходя изсрока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроковиспользования объектов интеллектуальной собственности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации или применимым законодательствоминостранного государства, а также исходя из полезного срока использованиянематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Понематериальным активам, по которым невозможно определить срок их полезногоиспользования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но неболее срока деятельности налогоплательщика). Затраты на приобретениеисключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб.можно учитывать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией,т.е. списывать в текущем периоде.

Для тех видов основныхсредств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезногоиспользования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническимиусловиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Способы амортизации амортизируемого имущества

В налоговом учете, в соответствии с п. 1 ст. 259 НКРФ, предусмотрено два метода начисления амортизации имущества (основных средстви нематериальных активов):

— линейный метод;

— нелинейный метод.

Применяемый методначисления амортизации используется с начала очередного налогового периода, нопереходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пятьлет. В зависимости от применяемого метода амортизация начисляется по-разному –пообъектно (при линейном методе) либо по группе амортизируемого имущества (принелинейном методе).

Линейный метод начисленияамортизации необходимо применять по зданиям, сооружениям, передаточнымустройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо отсроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам можноприменять один из двух методов на выбор налогоплательщика.

При линейном методеначисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячнокак произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации,определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации прилинейном способе определяется по формуле:

К = (1/n) х 100%,

где К — норма амортизациив процентах; n — срок полезного использованияобъекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличие от требованийПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная суммаамортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного методаначисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочихравных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезногоиспользования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы вбухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами вналоговом учете.

При нелинейном методе сумманачисленной за месяц амортизации для каждой группы (подгруппы) рассчитываетсякак произведение суммарного баланса группы (подгруппы) на начало месяца поостаточной стоимости и соответствующей нормы амортизации, установленной ст. 2592по следующей формуле:

А = В×(К/100),

где А – сумма начисленнойза месяц амортизации, В – суммарный баланс соответствующей амортизационнойгруппы, К – норма амортизации этой группы.

Если размер суммарногобаланса амортизационной группы становится меньше 20 000 руб., то в следующеммесяце эта группа ликвидируется, а остаток баланса включается вовнереализационные расходы для целей налогообложения прибыли. Организациямвыгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации — тогдаамортизировать объект в налоговом учете можно намного быстрее.

Учет операций по выбытию амортизируемого имущества

Результат от реализацииамортизируемого имущества определяется как разница между выручкой от реализацииимущества без НДС и его остаточной стоимостью. Порядок определения остаточнойстоимости основных средств установлен п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому,остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002,рассчитывается как разность между восстановительной стоимостью (с учетомпереоценки) и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации основныхсредств. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после01.01.2002г., определяется как разница между их первоначальной(восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатацииамортизации. При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходыот этой операции на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией (ст.268 НК РФ).

Прибыль от реализацииподлежит включению в состав налоговой базы как в виде доходов от реализации, таки в виде внереализационных доходов, в зависимости от того, как это зафиксированов учетной политике для целей налогообложения. Если остаточная стоимость сучетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от егореализации, разница между этими величинами признается убыткомналогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в особом порядке.Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равнымидолями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезногоиспользования амортизируемого имущества и фактическим сроком эксплуатации домомента реализации.

Расходы, полученные присписании имущества относятся к внереализационным вне зависимости от причинсписания (ст. 265 НК РФ). Причем при хищении основного средства, еслипреступник не найден, то начать списывать остаточную стоимость и бухгалтерскоми в налоговом учете можно только по истечении срока его исковой давности.

»Амортизационная премия"

(единовременное списание части затрат по капитальнымвложениям).

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ, «налогоплательщикимеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходына капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов- в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационнымгруппам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основныхсредств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмойамортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки,дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения,частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются всоответствии со статьей 257 Налогового Кодекса. Остальные 70-90% стоимостибудут погашаться в общеустановленном порядке путем начисления амортизации.

Если это имущество будет реализовано в течение пятилет с ввода в эксплуатацию, премию надо восстановить (независимо от группыобъекта). Правило о восстановлении вступает всилу с 1 января 2009г. иприменяется к основным средствам, введенным вэксплуатацию, начиная с 1 января 2008 г.

Стоимость объектовполученных безвозмездно амортизируется полностью, часть их стоимости списатьединовременно нельзя.

Задания:

7.1В мае 2009 г. организация провела модернизацию станка(введенного в эксплуатацию в мае 2008 г.), воспользовавшись услугами специализированнойфирмы. Договорная стоимость выполненных работ по модернизации станка составила9440 руб. (в том числе НДС). В этом же месяце подписан акт приемки-сдачи выполненныхработ. Для целей бухгалтерского учета станок учитывался в составе основных средствпо первоначальной стоимости 20 200 руб. (в том числе 400 руб. — проценты по займу,полученному на приобретение станка). Согласно учетной политике начислениеамортизации производится линейным способом, срок полезного использования станкаустановлен равным 3 годам и не изменился после модернизации станка. Для целейналогового учета стоимость данного станка составляла 19 800руб. (проценты (400руб.) по займу, полученному на приобретение станка, в полной сумме учтены всоставе внереализационных расходов)

Какотражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации операции, связанные с модернизациейстанка с учетом требований ПБУ 18/02.?

7.2В феврале 2009 г. окончено строительство объекта недвижимости производственногоназначения. Подрядным организациям было выплачено 59 000 000 руб., в том числеНДС. Затраты на оформление документов на государственную регистрацию правасобственности на построенный объект недвижимости составили 40 000 руб. Данныйобъект подлежит включению в десятую амортизационную группу и для негоустановлен срок полезного использования 40 лет. Амортизация и бухгалтерском и вналоговом учете начисляется линейным методом. Организация приняла решение оприменении амортизационной премии.

Отразитьввод в эксплуатацию, рассчитать амортизацию по правилам налогового учета, атакже начисление и погашение образовавшегося отложенного налоговогообязательства.

7.3. Организацияс 1 января 2007 г. заключила договор аренды первого этажа здания сроком на 5лет. В марте 2009 г. с согласия арендодателя арендатором произведен ремонтпомещения, в апреле 2008г. работы закончены. Общая стоимость произведенныхрасходов на неотделимые улучшения составила 100 000 руб. Указанные затратыарендодатель возмещать арендатору не будет, о чем имеется запись в договореаренды. Здание, в котором арендован первый этаж, входит в восьмуюамортизационную группу. Арендатор установил срок полезного использования попроизведенным капитальным вложениям 20 лет и 10 месяцев.

Скакого периода организация-арендатор вправе начать амортизацию произведенныхкапитальных вложений? Какова норма амортизации и ежемесячная сумма амортизации?Если договор аренды не будет пролонгирован в 2012г. то будут ли учтены дляцелей налогообложения в составе расходов арендатора и доходов арендодателя несамортизированные капитальные вложения? Найти их величину.

7.4 На 1января 2009г у организации на балансе числились 2 легковых автомобиля. Все ониотносятся к 3 амортизационной группе. До 2009г амортизация по ним начисляласьлинейным методом. Остаточная стоимость на начало года составила: первыйавтомобиль – 255 000 руб., второй – 200 000 руб.

В январе2009г компания приобрела и ввела в эксплуатацию новый автомобиль. Его первоначальнаястоимость – 620 000 руб., срок полезного использования – 3 года (3амортизационная группа). В учетной политике на 2009г. предусмотрен нелинейныйспособ амортизации.

Определитьсуммарный баланс по группе и сумму амортизации за 2009г.

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Литература:

Налоговый Кодекс РФ.Часть 2. Ст. 313, 167.

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону:Феникс, 2008 (гл. 11).

Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет иаудит налогооблагаемых показателей. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 (п. 1.2).

Основныеэлементы учетной политики организации для целей налогообложения

В связи с поправками в НКРФ у организаций возникла необходимость формировать учетную политику в целяхналогообложения. Как предписывает ст. 167, 313 НК РФ, в учетной политике дляцелей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета по НДС ипо налогу на прибыль соответственно.

Учетная политика дляцелей налогообложения представляет собой совокупность правил и методов,позволяющих обобщать информацию для определения налоговой базы по налогам, иформируется в соответствии с особенностями деятельности организаций и требованиямиНалогового Кодекса.

Также в учетной политикедолжны найти отражение способы организации налогового учета, те способыформирования показателей налоговой декларации. Законодательно предусмотреноиспользование для этих целей как бухгалтерских, так и налоговых регистров (см. тему»Модели налогового учета"). В целях сокращения трудозатрат желательно,чтобы бухгалтерская и налоговая учетные политики совпадали.

В учетной политике должныбыть решены два основных вопроса:

1)организационно-технический – а) организация ведения налогового учета (силамисамой бухгалтерии, создание спецподразделения, аутсорсинг); б) разработкасистемы налоговых регистров для расчета налога на прибыль; в) разработкасистемы документооборота для заполнения налоговых регистров; г) взаимодействиемежду головной организацией и её подразделениями относительно исчисления иуплаты налога

2) методологический –зафиксировать свой выбор относительно тех норм налогового законодательства,которые это позволяют, в том числе в случаях их отсутствия или неточногоизложения в НК РФ.

Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения

В соответствии со ст. 313НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждаетсясоответствующим распоряжением (приказом) руководителя. В ней следует выделятьорганизационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и приэтом давать ссылку на статью НК, на которой основан выбор того или иноговарианта учета.

В приложениях к приказуоб учетной политике следует привести перечень и формы аналитических регистровналогового учета; перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налоговогоучета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении суммамортизации применяются специальные коэффициенты и др.

В том случае, если втечение налогового периода организация начинает вести новые виды деятельности,по которым при формирование учетной политики для целей налогообложения не былипредусмотрена способы ведения налогового учета, порядок отражения этих видовдеятельности в налоговом учете следует зафиксировать в приказе о внесениидополнений в учетную политику.

Решение о внесенииизменений в учетную политику для целей налогообложения при измененииприменяемых методов учета принимается с начала нового налогового периодадобровольно, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чемс момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства (черезодин месяц после официального опубликования). Если эти изменения внесены заднимчислом, то налогоплательщик действует исходя из того, как они повлияют нафинансовое положение предприятия.

Если вышеуказанныхизменений не произошло, то нет необходимости менять действующую учетнуюполитику.

Особенности учетнойполитики по НДС

Порядокрасчета пропорции по облагаемым и необлагаемым НДС операциям в налоговомзаконодательстве определен однозначно в п. 4 ст. 170 НК РФ. Указанная пропорцияопределяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг),имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению(освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг),имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Еслитовары, работы или услуги, в том числе основные средства и нематериальныеактивы, используются исключительно в деятельности, облагаемой НДС, то входнойналог по ним полностью принимается к возмещению из бюджета.

Еслитовары, работы или услуги, в том числе основные средства и нематериальныеактивы, используются исключительно в деятельности, не облагаемой НДС, товходной налог по ним полностью учитывается в их стоимости.

Еслитовары, работы или услуги используются и в той и в другой деятельности, точасть входного НДС подлежит возмещению, а часть — нет.

Задание

8.1. Составить учетнуюполитику для целей налогообложения

ТЕМА 9. ПОРЯДОКСОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ

Литература:

Налоговый Кодекс РФ.Часть 1 ст. 80-81, 119. Часть 2. Ст. 289, 315

Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет иаудит налогооблагаемых показателей. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 (гл. 2, гл.4).

Определение и общиеправила представления налоговых деклараций

Налоговая декларация —это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенныхрасходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и другихданных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларацияпредставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплатеэтим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогахи сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учетаналогоплательщика на бланке установленной формы, декларацию по старой формеИнспекция не имеет права принимать. В случаях, установленных НК РФ, налоговаядекларация может представляться на дискете или ином носителе, допускающемкомпьютерную обработку, через Интернет-каналы. Налоговый орган обязан попросьбе налогоплательщика проставить отметку на бумажной копии налоговой декларациио принятии.

В соответствии сНалоговым кодексом РФ срок представления декларации, а соответственно и срокуплаты налога за эти периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) илипраздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного илипраздничного дня.

Внесение дополнений иизменений в налоговую декларацию (ст.81 НК РФ)

При обнаруженииналогоплательщиком в уже поданной им налоговой декларации неотражения илинеполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению налога,подлежащего уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения иизменения в налоговую декларацию, предоставив уточненную декларацию ссопроводительным заявлением в произвольной форме. Количество уточненныхдеклараций законодательно не ограничено.

Если по выявленнымотчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможнымопределить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчисленииналоговой базы, то указанные доходы (расходы) отражаются в составевнереализационных доходов (расходов), т.е. корректируются налоговыеобязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки. В том случае,если возможно определить период совершения ошибки, перерасчет налоговыхобязательств производится в периоде совершения ошибки. То есть в налоговыйорган представляется уточненная налоговая декларация за тот период, в которомбыла допущена ошибка, а в текущем периоде исправления не учитываются для целейналогообложения. В большинстве случаев приходится прибегать к последнему варианту,так как почти всегда возможно определить, в каком периоде допущена ошибка.

Декларация по налогу наприбыль, её состав и структура

В НК РФ декларации поналогу на прибыль посвящена ст. 289. Начиная с отчетности за 1 полугодие 2008г.применяется новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденнаяПриказом Министерства финансов РФ от 05 мая 2008г. № 54н.

Налоговый кодекс обязалплательщиков налога на прибыль независимо от наличия у них суммы налога к уплатепредставлять соответствующие налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогамотчетного и налогового периодов. Налоговые декларации предоставляются непозднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода(согласно пунктам 3 и 4 ст. 289 НК РФ). Налоговые декларации по итогамналогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего заналоговым периодом.

Декларация по налогу наприбыль организаций составляется нарастающим итогом с начала года, показателидекларации указываются в полных рублях. В случае отсутствия каких-либоотдельных реквизитов или показателей, предусмотренных в Декларации, всоответствующей строке ставится прочерк.

Декларация за налоговыйпериод включает двадцать два листа. Декларация за отчетный период составляетсяпо упрощенной форме. Перечень листов и приложений к ним, включаемых вдекларацию за отчетный период, являющихся общими для всех налогоплательщиков:

— Лист 01 «Титульныйлист»;

— Раздел 1 подраздел 1.1.«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

— Лист 02 «Расчетналога на прибыль организаций».

— Приложения к листу 02 №1«Доходы от реализации и Внереализационные доходы» и №2 «Расходы,связанные с производством и реализацией, Внереализационные расходы и убытки,приравниваемые к внереализационным расходам»

Декларация по налогу надобавленную стоимость, её состав и структура

Налоговыедекларации по НДС составляются на основании книг продаж, книг покупок и данныхрегистров бухгалтерского учета налогоплательщика. Действующая декларация поналогу на добавленную стоимость утверждена Приказом Минфина России от07.11.2006 N 136н.

От данной декларациинеобходимо отличать налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу надобавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию РоссийскойФедерации с территории Республики Беларусь, утвержденную приказом Минфина РФ от27.11.2006 г. N 153н.

Налоговая декларация поНДС заполняется и представляется в налоговый орган по месту своего учетаследующими лицами: 1) налогоплательщиками (организациями и индивидуальнымипредпринимателями); 2) участником простого товарищества, на которого договоромо совместной деятельности возложена обязанность налогоплательщика НДС, а такжедоверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом; 3)лицами, неправомерно предъявляющими своим покупателям суммы НДС к оплате; 4)налоговыми агентами по НДС.

Налоговая декларация поНДС включает в себя титульный лист, 9 разделов, регламентирующих расчет суммналога по различным операциям, и приложение (всего 11 страниц). При расчетесуммы налога для заполнения декларации сумму налога следует округлять до целогочисла.

Общий срок сдачиналоговой декларации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшиммесяцем.

Задания

9.1. Заполните декларациюпо налогу на прибыль.

9.2 Заполните декларациюпо налогу на добавленную стоимость.

ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ (возможныдва варианта ответа)

Вариант 1

А. Какие применяютсяставки налога на прибыль:

1. 20%, 15%, 10%,9%, 0%

2. 20%, 15%, 10%,9%,

3. 24%, 20%, 15%,13%, 10%, 6%, 0%

Б. Что такое налоговыйучет?

1. Налоговый учет –система обработки первичных документов для заполнения бухгалтерской отчетности.

2. Налоговый учет –система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу наприбыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии спорядком, предусмотренным НК РФ.

В. Какая классификациярасходов используется в налоговом учете:

1. Прямые и косвенные

2. Постоянные ипеременные.

3. Общехозяйственные иобщепроизводственные.

Г. Имеют ли предприятияправо определять налогооблагаемую прибыль по кассовому методу?

1. Не имеют

2. Имеют, но только те, укоторых выручка от реализации не превышает 1 млн. руб. (без НДС) в кварталсреднем за предыдущие 4 квартала.

3. Только вновь созданныепредприятия.

Д. Являются ли ИПплательщиками налога на прибыль?

1. Да

2. Нет

3. Только выступают вкачестве налоговых агентов по этому налогу

Вариант 2

А. Для целейналогообложения расходы, связанные с производством и реализацией,подразделяются на:

1. Материальные расходы;расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

2. Материальныезатраты; затраты на оплату труда; амортизационные отчисления; отчисления насоциальные нужды; прочие затраты.

Б. Сколько учетныхполитик составляется на предприятии:

1. Одна для целейналогообложения.

2. Две: для целейналогового учета и бухгалтерского учета.

3. одна – для целей бухгалтерскогоучета

В. Каким образомучитываются прямые и косвенные расходы при расчете налоговой базы по налогу наприбыль?

1. Прямые расходыполностью относятся к расходам отчетного (налогового) периода, косвенныерасходы также относятся к расходам, за исключением сумм косвенных расходов,которые распределяются на остатки нереализованных в данном периоде товаров инезавершенного производства.

2. Прямые расходыотносятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключениемсумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства,готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции. Косвенныерасходы полностью относятся к расходам отчетного (налогового) периода.

3. И прямые, икосвенные расходы в полном объеме относятся к расходам отчетного (налогового)периода.

Г. Система НУ состоит из:

1. Регистров дляисчисления налога на прибыль.

2. Регистров дляисчисления НДС.

3. Первичных бухгалтерскихдокументов и аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета

Д. Какие листы иприложения к ним, включаемые в декларацию по налогу на прибыль за отчетныйпериод являются общими для всех налогоплательщиков:

1. Лист 01 «Титульныйлист», Раздел 1 подраздел 1.1, Лист 02 «Расчет налога на прибыль»,Приложения 1 и 2 к листу 02.

2. Лист 01 «Титульныйлист», раздел 1, Лист 02.

3. Лист 01 «Титульныйлист», Раздел 1, Лист 02 «Расчет налога на прибыль», Лист 05 иприложение № 1 к нему.

Вариант 3

А. Какой бухгалтерскойпроводкой отражается начисление постоянного налогового обязательства:

1. Дт 99/1 Кт 68

2. Дт 09 Кт 68

3. Дт 68 Кт 77

Б. Когда и какимдокументом были внесены изменения в действующую форму Декларации по налогу наприбыль:

1. Приказом Минфина РФ от05 мая 2008г. №54н

2. Федеральным законом58-ФЗ от 06.06.2005

В. Расчет налоговой базыпо налогу на прибыль составляется:

 1. Каждый отчетный (налоговый)период, нарастающим итогом.

2. За каждый кварталотдельно.

3. Один раз в конце года.

Г. Сколько групп включаетсистема налоговых регистров, рекомендованных (МНС) ФНС РФ?

1. 16

2. 5

3. 4

Д. Убыток от реализацииосновных средств для целей налогообложения:

1. Включается в составпрочих расходов текущего периода полностью

2. не учитывается дляцелей налогообложения

3. Включается в составпрочих расходов равными долями в течении срока, определяемого как разница междуего сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации

Вариант 4

А. Каким документомутверждаются перечень и формы аналитических регистров налогового учета?

1. вообще неутверждаются.

2. Рекомендациями МНС(ФНС).

3. В приказе об учетнойполитике для целей налогообложения.

Б. Расчет налоговой базыпо налогу на прибыль составляется:

1. По окончании отчетного(налогового) периода, нарастающим итогом.

2. За каждый кварталотдельно.

3. Один раз в конце года

В. Укажите способыначисления амортизации основных средств налоговом учете.

1. Линейный и нелинейный.

2. Линейный, способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ), способуменьшаемого остатка.

 3. Линейный, нелинейный,способ уменьшаемого остатка.

Г. Если расчетыпроизводятся на условиях товарного кредита, то каким образом включаются в суммувыручки для целей налогообложения начисленные %?

1. Сумма выручки определяетсяна дату реализации и включает в себя сумму %, начисленных за период от моментаотгрузки до момента перехода права собственности на товары.

2. Сумма выручкиопределяется на дату реализации и включает в себя сумму %, начисленных запериод от момента отгрузки до полного расчета по обязательствам.

Д. Показатели декларациипо налогу на прибыль указываются:

1. В полных рублях

2. В рублях и копейках.

3. В зависимости отвеличины этих показателей

Вариант 5

А. Не начисляетсяамортизация для целей налогообложения по:

1. зданиям исооружениям.

2. имуществубюджетных организаций, не используемому для осуществления предпринимательскойдеятельности.

3. Объектамприродопользования

Б. Для целейналогообложения при списании в производство материальных запасов применяется лиметод оценки по стоимости единицы запаса:

1. Применяется сограничениями.

2. не применяется.

3. применяется.

В. В соответствии с принятой учетной политикой на 2009г.организация формирует резервы по сомнительным долгам. Войдет ли в составрезерва, созданного по результатам инвентаризации за 1 квартал 2009г.,дебиторская задолженность, возникшая 15 марта 2009 г.?

1. Да, войдет.

2. Нет, не войдет.

3. Да, но только вразмере 50%.

Г. Имеют ли предприятияправо определять налогооблагаемую прибыль по кассовому методу?

1. Не имеют

2. Имеют, но толькоте, у которых выручка от реализации не превышает 1 млн. руб. (без НДС) вквартал среднем за предыдущие 4 квартала.

3. Только вновьсозданные предприятия.

Д. Организация вправеуменьшить налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода на суммуубытка полученного в предыдущие годы:

1. пропорционально объёмувыпущенной продукции.

2. равномерно втечение года.

3. В течении 10 лет,следующих за годом, в котором он был получен.

Вариант 6

А. Какова цель веденияналогового учета?

1. Упорядочениепроцесса исчисления налоговой базы.

2. Упрощениепроцесса проверки исчисления налоговой базы налоговыми органами.

3. Введение единой унифицированнойсистемы налоговых регистров на территории РФ.

Б. Какой орган или какаяорганизация вправе согласно действующего законодательства разрабатывать формырегистров налогового учета?

1. Инспекция ФНС

2. Министерствофинансов РФ.

3. Организация-налогоплательщик.

В. Организация реализуетприобретенное ею ранее право требования с убытком. Как будет учитыватьсяполученный организацией убыток для целей налогообложения?

1. Полностью.

2. 50% в моментподписания соглашения о переуступке и 50% по истечении 45 дней с моментаподписания.

3. Не учитывается.

Г. При обнаруженииналогоплательщиком в уже поданной им налоговой декларации неотражения илинеполноты отражения сведений, ошибок, приводящих к занижению налога, налогоплательщикобязан:

1. Написатьсоответствующее заявление в налоговую инспекцию и представить расчет №2,доплатить налог и пени

2. Учесть эти сведения иошибки в текущем периоде

Д. Как учитывается вналоговом учете убыток от реализации основных средств?

1. В составе прочихрасходов.

2. В составевнереализационных расходов.

3. В составе расходов, неучитываемых в целях налогообложения прибыли.

Вариант 7

А. Что представляют собойаналитические регистры налогового учета?

1. Сводные формысистематизации данных бухгалтерского учета, на основании которых вносятсякорректировочные записи в бухгалтерскую отчетность организации.

2. Сгруппированные всоответствии с требованиями законодательства счета бухгалтерского учетаорганизации

3. Сводные формысистематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства, безраспределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Б. Имеет ли правоналогоплательщик использовать регистры бухгалтерского учета в качестверегистров налогового учета?

1. Да.

2. Нет.

3. Да, имеет, если врегистрах бухгалтерского учета содержится достаточно информации для определенияналоговой базы.

В. Количествоамортизационных групп, на которые поделено амортизируемое имущество:

1. 10

2. 11

3. 5

Г. Что относится к прямымрасходам в торговых организациях?

1. Стоимостьтоваров.

2. Стоимостьтранспортных расходов.

3. Стоимость товаров итранспортных расходов.

Д. Каким образомучитываются прямые и косвенные расходы при расчете налоговой базы по налогу наприбыль?

1. Прямые расходыполностью относятся к расходам отчетного (налогового) периода, косвенныерасходы также относятся к расходам, за исключением сумм косвенных расходов,которые распределяются на остатки нереализованных в данном периоде товаров.

2. Прямые расходыотносятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключениемсумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства,готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции. Косвенныерасходы полностью относятся к расходам отчетного (налогового) периода.

3. И прямые, и косвенныерасходы в полном объеме относятся к расходам отчетного (налогового) периода.

Библиографический список

1. Нормативная база:

1.1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая.Часть вторая

1.2 Федеральный закон N 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г.

1.3 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности вРФ. Утверждено приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.

1.4 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ 1/08. Утверждено приказом Минфина России N 106н от 06.10.2008 г.

1.5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ 6\01. Утверждено приказом Минфина России N 26н от 30.03.2001г.

1.6 Положение по бухгалтерскому учету «Учет доходоворганизации» ПБУ 9\99. Утверждено приказом Минфина России N 32н от 6 мая1999г.

1.7 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходоворганизации» ПБУ 10\99. Утверждено приказом Минфина России N 33н от 6 мая1999г.

1.8 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина России N 114н от19 ноября 2002г.

1.9 План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций.Утвержден приказом Минфина РФ №94 от 31.10.2000 г.

2. Литература:

2.1 АнищенкоА.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на2007г.- М.: ООО ИИА «Налог-инфо», ООО «Статус-Кво-97», 2007

2.2 ВасиленкоА.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет и аудит налогооблагаемых показателей.– Ростов-на-Дону: Феникс, 2009

2.3 ДуканичЛ.В. Налоги и налоговый менеджмент в России. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008

2.4 ЗахарьинВ.Р. Налоговый учет. – М.: ГроссМедиа, 2007

2.5 МалисН.И., Толкушкин А.В. Налоговый учет. – М.: Магистр, 2009

2.6 НестеренкоН.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону, 2008

2.7 НестеровГ.Г., Терзиди А.В. Налоговый учет и налоговая отчетность. – М.: Эксмо, 2009

2.8 ПопоноваН.А. и др. Организация налогового учета и налогового контроля. – М.: Эксмо,2006

2.9Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.