Реферат: Налогообложение имущества физических лиц

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 История становления и развития имущественных налоговфизических лиц

1.2 Сущность налогообложения имущества физических лиц

ГЛАВА II.ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ

2.1 Характеристика и особенности исчисления имущественных налогов

2.2 Анализ поступления имущественных налогов (на материалах МежрайоннойИФНС России № 2 по Курганской области

ГЛАВАIII.ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Проводимая бюджетнаяполитика в целом позволила обеспечить сохранение макроэкономическойстабильности. Бюджетным и налоговым кодексом Российской Федерации надолгосрочной основе закреплены доходные источники, необходимые для выполненияэтих обязательств.

Цель данной дипломнойработы заключается в том, чтобы оценить особенности налогообложения имуществафизических лиц и выработать рекомендации по повышению эффективности ихвзимания.

Для достижения даннойцели в настоящей работе поставлены и решены следующие задачи:

· изученореформирование порядка взимания налога на имущество физических лиц;

· оцененаособенность, роль и значение налога на имущество в доходах местных бюджетов;

· проанализировансуществующий порядок особенностей уплаты налога на имущество физических лиц;

· проанализированаэффективность организационной структуры инспекции в разрезе контроля уплатыналога на имущество физических лиц и меры по борьбе с недоимкой;

· представлены основныенаправления особенностей совершенствования взимания налога на имуществофизических лиц.

Предметом анализа внастоящей дипломной работе является порядок взимания и формирования налога наимущество физических лиц, проблемы собираемости налога.

Методологической итеоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс РоссийскойФедерации, регулирующий порядок взимания налога на имущество физических лиц;инструктивные материалы ФНС; труды ведущих теоретиков налогового права ипрактических работников существующие проекты реформирования налогообложения,сформулированные соответствующими комитетами Государственной Думы, ФедеральнойНалоговой Службы, Законы Курганской областной Думы, Решения Далматовскойгородской Думы Курганской области.

Фактологическую базуисследования составляют материалы Госкомстата Российской Федерации, ФедеральнойНалоговой Службы, России периодические экономические и специализированныеналоговые издания.

В условиях рыночныхотношений налог на имущество физических лиц является одним из важнейшихэкономических регуляторов органов местного самоуправления. От того, насколькоправильно построена система взимания налога на имущество физических лиц,зависит эффективное функционирование местного бюджета. Именно налог наимущество физических лиц на сегодняшний день оказался, пожалуй, главнымпредметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования, равно как иострой критики на местном уровне. В связи с тем, что система взимания налога наимущество физических лиц в России создана в 90-е годы практически заново, малоработ отечественных авторов по налогу на имущество физических лиц, в которыхможно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения пореформированию этих налогов, отвечающих нашим российским реалиям.

Экономически оправданныхпредложений требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции,ступор реального сектора, резкая дифференциация в доходах. Меняются ставкиналога, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые.Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методическийматериал по исчислению и уплате налога на имущество физических лиц. Все эторезко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложноуследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за ихневыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной закономответственности за нарушение налогового законодательства.

В настоящее время передРоссией стоит задача преобразовать свою экономику, перевести ее на новые рельсыи продвинуться на пути экономического развития в направлении достиженияблагосостояния каждого гражданина. Естественно, здесь основной предпосылкойявляется рациональное налогообложение имущества физических лиц, котороенаиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике.Способы решения и тенденции выявлены. В такой же мере требуется безотлагательнопреобразовать налоговое законодательство таким образом, чтобы это позволилороссийской экономике не только утвердиться на своем собственном рынке, но итакже стать конкурентоспособной на международных рынках. Для этого в нашейстране имеются хорошие возможности.

Система взимания налогана имущество физических лиц страдает в особой степени от живучести групповыхинтересов в условиях либеральной демократии. Правовое государство подвергаетсяежедневно испытанию налоговым правом по той причине, что предприятия и гражданесталкиваются с государством в рамках налогового права почти в каждом экономическомпроцессе. Уже устоявшиеся демократии, относящиеся к правовым государствам,могут позволить себе несправедливости в небольших порциях в сференалогообложения физических лиц. Налог на имущество физических лиц, носящийсправедливый характер, четко сформулированный и понятный многочисленнымналогоплательщикам, поможет пройти тернистый путь структурного кризиса.

Но детальный анализналога на имущество физических лиц невозможен, так как это явно выходит заустановленные рамки дипломной работы. В связи с этим хотелось бы уделитьвнимание особенностям налогообложения имущества физических лиц, критериям перераспределения,социальной справедливости, истории налогообложения населения, эффективностиналоговой системы.

В данной работе примененыследующие методы исследования: сравнительный анализ, экономико-статистическийанализ. В первую очередь это касается анализа теоретического материала,накопленного на настоящий день по данной проблеме. В работе представлен анализимеющегося статистического материала, анализ работы Межрайонной ИФНС России № 2по Курганской области.

Структура работыпостроена таким образом, чтобы дать общее представление о проблеме особенностейналогообложения имущества физических лиц, в том числе и в историческом разрезе,раскрыть смысл данной проблемы, что нашло отражение в первой части настоящейработы. Затем следует углубленное изучение проблемы при помощи фактологическогоматериала – этому посвящена вторая часть дипломной работы. В третьей частиработы обобщается информация, разработка которой велась выше, на основе этогопредлагаются варианты решения данной проблемы исходя из особенностей российскойэкономики.

Теоретическая ипрактическая значимость настоящей дипломной работы заключается в том, чтосформулированные в ней выводы и предложения могут быть использованы придальнейшей теоретической и практической разработке данной проблемы, а также прирешении практических задач налогообложения имущества физических лиц,определении особенностей перспектив развития налогообложения имущества физическихлиц.

ГЛАВАI. Теоретическиеосновы налогообложение имущества физических лиц

1.1История становления и развития имущественных налогов физических лиц

Взиманиеналогов — древнейшая функция и одно из основных условий существованиягосударства, развития обществана пути к экономическому и социальномупроцветанию. Этим и определяется значение рационально организованной иэффективно действующей налоговой службы.

Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это,по сути дела, сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямойналог. Князь Олег, как только утвердился в Киеве, занялся установлением дани сподвластных племен. Как сообщает историк С. М. Соловьев (1820—1879): «Некоторыеплатили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала».Под шлягом, видимо, следует понимать иноземные, главным образом арабские,металлические монеты, обращавшиеся тогда на Руси. «От рала» — с плугаили сохи.

Дань взималась двумя способами: повозом, когда онапривозилась в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами ездилиза нею.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых исудебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров черезгорные заставы, пошлина «перевоз» — за перевоз через реку, «гостиная»пошлина — за право иметь склады, «торговая» пошлина — за правоустраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливалисьсоответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольносложным делом.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход»,взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем самими русскимикнязьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота.

Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам ипередавал ее великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода»стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Конфликт Дмитрия Донского(1350—1389) с темником Мамаем, фактическим правителем Золотой Орды, посвидетельству С. М. Соловьева, начался с того, что «Мамай требовал отДимитрия Донского дани, какую предки последнего платили ханам Узбеку иЧанибеку, а Димитрий соглашался только на такую дань, какая в последнее времябыла условна между ним самим и Мамаем; нашествие Тохтамыша и задержание в Ордесына великокняжеского Василия заставили потом Донского заплатить огромныйвыход… брали по полтине с деревни, давали и золотом в Орду. В завещании своемДимитрий Донской упоминает о выходе в 1000 руб.». А уже при князе ВасилииДмитриевиче упоминается «выход» сначала в 5000 руб., затем в 7000руб. Нижегородское княжество платило в это же время дань в 1500 руб.

Помимо выхода или дани, были и другие ордынские тяготы.Например, «ям» — обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам.Сюда же следует отнести содержание посла Орды с огромной свитой.

Взимание прямых налогов в казну Русского государства было уженевозможным. Главным источником внутренних доходов стали пошлины.

Уплата «выхода»была прекращена Иваном III(1440—1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системыРуси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадскихлюдей. Затем последовали новые налоги: ямские, пищальные — для производствапушек, сборы на городовое и засечное дело, т.е. на строительствозасек-укреплений на южных границах Московского государства. Иван Грозный ввелстрелецкую подать для создания регулярной армии и полоняничные деньги длявыкупа ратных людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в полон.

Для определенияразмера прямых налогов служило сошное письмо. Оно предусматривало измерениеземельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, переводполученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение наэтой основе налогов. «Соха» измерялась в четвертях, или четях (около0,5 десятины), ее размер в различных местах был неодинаков. По словам В. О.Ключевского, наиболее нормальными размерами промышленной «сохи»,посадской или слободской, были «40 дворов лучших торговых людей, 80средних и 160 молодших посадских людей, 320 слободских. Кроме нормальныхтяглецов из торговых людей, были еще маломочные, называвшиеся бобылями; в сохувходило втрое больше бобыльских дворов, чем дворов молодших торговых людей.Изменчивость размера сохи, очевидно, происходила от того, что на сохупадал определенный, однообразный оклад дани, который был соображаемс состоятельностью местных промышленных обывателей; в ином городе лучшиеторговые люди могли платить этот оклад с 40 дворов, а в другом в сохузачислялосьбольшее количество лучших посадских дворов».

Сельская«соха» включала определенное количество пахотной земли и менялась взависимости от качества почвы, а также социального положения владельца.

«Сошноеписьмо» составлял писец с состоявшими при нем подьячими. Описания городови уездов с населением, дворами, категориями землевладельцев сводились вписцовые книги. «Соха» как единица измерения налога была отменена в 1679 г. Единицей для исчисления прямого обложения к тому времени стал двор.

Косвенныеналоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых былитаможенные и винные.

Политическоеобъединение русских земель относится к концу XV в. Однако стройной системы управления государственнымифинансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказбольшого прихода. Одновременно с ним обложением населения занималисьтерриториальные приказы. В первую очередь Новгородская, Галичская, Устюжская,Владимирская, Костромская чети, которые выполняли функции приходных касс;Казанский и Сибирский приказы, взимавшие «ясак» с населения Поволжьяи Сибири; Приказ большого дворца, облагавший налогом царские земли; Приказбольшой казны, куда направлялись сборы с городских промыслов; Печатный приказ,взимавший пошлину за скрепление актов государевой печатью; Казенный патриаршийприказ, ведающий налогообложением церковных и монастырских земель. Помимо перечисленных,налоги собирали Стрелецкий, Посольский, Ямской приказы. В силу этого финансоваясистема России в XV— XVII вв. была чрезвычайно сложна изапутана.

Несколькоупорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629—1676), создавшегов 1655 г. Счетный приказ. Проверка финансовой деятельности приказов, анализприходных и расходных книг позволили довольно точно определить бюджетгосударства. В 1680 г. доходы составляли 1 203 367 руб. Из них за счет прямыхналогов обеспечено поступление 529481,5 руб., или 44% всех доходов, за счеткосвенных налогов — 641394,6 руб., или 53,3%. Остальную сумму (2,7%) дали чрезвычайныесборы и прочие доходы. Расходы составили 1 125323 руб.

В то жевремя отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шаговпорой приводили к тяжелым последствиям. Примером неудачной налоговой политикимогут служить меры, принимавшиеся в начале царствования Алексея Михайловича. Онвел войны со шведами и поляками. Эти войны требовали огромных расходов. К томуже Россию во второй половине 40-х гг. XVII в. постигли несколько неурожайных лет и падеж скота от эпидемическихболезней. Правительство прибегало к экстренным сборам. С населения взималисначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу, т.е. прямые налоги «сживого» и промыслов" поднялись до 20%. Увеличивать прямые налогистало сложно. И тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение спомощью косвенных налогов.

Реорганизацияармии, строительство флота требовали все новых и новых дополнительных затрат. Ивновь эти средства обеспечивали налоги. Помимо стрелецкой подати, были введенывоенные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупкудрагунских лошадей, вводились другие налоги. Царь учредил особую должность —прибыльщиков, обязанность которых «сидеть и чинить государю прибыли»,т. е. изобретать новые источники доходов государственной казны. Так был введенгербовый сбор, подушный сбор с извозчиков — 10% доходов от их найма, налоги спостоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, снайма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковныеверования. Например, раскольники были обязаны уплачивать двойную подать. До насдошли имена прибыльщиков Алексея Курбатова, именно он предложил применитьгербовую, или орленую, бумагу по примеру Голландии, Степана Вараксина, ВасилияЕршова, Алексея Яковлева, Старцова, Акиншина.

Усилиямиприбыльщиков в январе-1705 г. была наложена пошлина на усы и бороды. Былопостановлено, что с тех, кто не захочет бриться, врать с царедворцев и служилыхлюдей по 60 руб., а с гостей и гостиной ч) гни первой статьи — по 100 руб.,средней и меньшой статей, с торговых и посадских людей — по 60 руб., с боярскихлюдей, ямщиков, церковных причетчиков и всяких чинов московских жителей — по 30руб. ежегодно. С крестьян брали по воротам пошлину по 2 деньги с бороды привъезде в город и выезде из него. Сибирские жители от этой пошлины былиосвобождены.

Вдальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы налогообложения, аименно переход к подушной подати. Напомним, что до 1678 г. единицей налогообложения была «соха», устанавливаемая «сошным письмом». С 1678 г. такой единицей стал двор. Немедленно возник и способ уклонения отналогов: дворы родственников, а порой и просто соседей стали огораживатьсяединым плетнем.

Прибыльщикипредложили перейти от подворной системы обложения к поголовной, единицей обложениястала вместо двора мужская душа.

В 1718г. началась подушная перепись населения, проходившая в несколько этапов до 1724г. Перепись учла 5 600 000 податных душ мужского пола, в том числе 5400000крестьян и 183400 посадских людей, неподатное население исчислялось в 515000душ мужского пола, а общая численность населения — 15500000 чел.

Размерподушной подати был определен следующим образом: расходы на содержание армии4000000 руб. возложили на крестьян. Получилось 74 коп. с души. Содержание флотавозложили на посадское население, получился 1 руб. 14 коп.

В то жевремя Петром I был принят ряд мер, чтобыобеспечить, как мы сказали бы сейчас, справедливость налогообложения,равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов былаослаблена, причем прежде всего для малоимущих людей. Для устранениязлоупотреблений при переписи дворов введена была подушная подать.

Каждыйналог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщикудолжно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман иразработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверхтого, что он приносит государственному казначейству. Налог может, брать илиудерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казнугосударства следующими путями: во-первых, его собирание может требоватьбольшого числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать большуючасть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых могутобременить народ дополнительным налогом. Во-вторых, он может затруднятьприложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами,которые дают средства к существованию и работу множеству людей. Обязывая людейплатить, он может тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которыепозволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. В-третьих,конфискациями и другими наказаниями, которым подвергаются несчастные люди,пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образомуничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения ихкапиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а карыза контрабанду должны усиливаться в соответствии с искушением. Вопреки всемобычным принципам справедливости закон сперва создает искушение, а затемнаказывает тех, кто поддается ему и притом он усиливает наказаниесоответственно тому самому обстоятельству, которое, несомненно, должно было бысмягчать его, а именно — соответственно искушению совершить преступление.Очевидная справедливость и польза этих положений обращали на себя большее илименьшее внимание всех народов.

Именно вконце XVIII в. закладывались основы современногогосударства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовуюдеятельность.

Экономическиепреобразования в современной России закономерно обусловили реформированиесистемы налогов и создание новой налоговой службы. Реформа 1991—1992 гг. учитывала,что на пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенныминструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, онипризваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать наформирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Определяющеезначение для формирования налоговой политики, системы налогов и налоговойслужбы имели законы «О Государственной налоговой службе РСФСР», «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации». Разумеется, правоваябаза этой системы будет и в дальнейшем совершенствоваться. Налоговая политикаво многом определяет ход и направления хозяйственно-финансовых процессов,поэтому государство должно учитывать реакцию экономических институтов на те илииные налоговые воздействия. Совершенствуя систему налогов и налоговых льгот,оно сдерживает или стимулирует определенные экономические тенденции, развитиеразличных отраслей хозяйства или отдельных товаропроизводителей.

Несмотряна сложное экономическое положение, в России все больше граждан приобретают истроят дома, коттеджи, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, атакже приобретают транспортные средства в собственность.

В составналогов на имущество физических лиц входят налог на недвижимое имущество(строения, сооружения, здания и т.п.), транспортный налог. Дополнительнуюгруппу налогов на недвижимость составляет земельный налог. Группа названныхналогов объединяется одним понятием — «имущественные налоги с граждан».

Изменениякоснулись структуры налогов, а также выразились в расширении объектов обложенияи перечня облагаемых видов имущества.

Широкоиспользуемое в современном налоговом законодательстве понятие «имущественныеналоги» является, по существу, собирательным. Под общей шапкой скрываетсяцелый конгломерат налогов и сборов по отношению к различным видам имущества.Наиболее общий, объединяющий их признак состоит, во-первых, в том, что все онипринадлежат к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками являются лица,владеющие имуществом. В-третьих, объектом обложения служит имущество само посебе, а не как источник дохода. В остальном можно говорить об огромномразнообразии и многовариантности имущественных налогов. Различия касаются ихнаименования, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способовисчисления, порядка уплаты налогов и прочее. Среди них есть как регулярные(систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течениевсего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые,уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядкенаследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом).

По-разномукомбинируется и обложение имущества в рамках отдельных налогов на имущество,хотя при всем этом круг подлежащих обложению видов имущества повсюдучрезвычайно широк. Объектом обложения может быть недвижимое имущество (главнымобразом земля, здания и строения). В некоторых странах законы о налогообложениинедвижимости существуют отдельно от других видов налогов на имущество; в других– налогообложение отдельных видов недвижимого имущества включается в общиезаконы о налогах на имущество.

Вданной дипломной работе рассмотрим местные налоги на имущество физических лиц,взимаемые на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Первоначально существовали дваналога на имущество физических лиц: налог на строения, помещения и сооружения иналог на транспортные средства.

С1 января 2003 г. в связи с введением гл. 28 «Транспортный налог» НКРФ в качестве налога на имущество физических лиц взимается только налог настроения, помещения и сооружения.

Государственнаявласть любого государства, в том числе России, на протяжении всей истории своегосуществования нуждалась, нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах,необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из такихдешевых средств являются налоги.

Изначальнораспределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнитьгосударственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат,социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активноучаствовать в организации хозяйственной жизни в стране у него появилисьрегулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. Вналоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие исдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемыхсейчас в Российской Федерации имеют лишь фискальное предназначение, и только понекоторым просматривается регулирующая функция.

Изъятиеналогов у организаций и граждан как налогоплательщиков не требует практически никаких вложений состороны государства. Для изъятия налогов требуется только армия чиновников ислужащих, на содержание которых хотя и требуются средства, но они же ипокрываются за счет изъятых средств.

Принудительное изъятие части дохода у налогоплательщиковпорождает негативное отношение общества к власти. С целью разрешения данногопротиворечия власть изыскивает различные механизмы его смягчения путем регулированияналогового законодательства и реформирования налоговых органов.

Налоги снаселения тесно взаимосвязаны и, как уже отмечалось, представляют единуюсистему, т. е. действие одного налога зависит от организации другого. В то жевремя с помощью каждого отдельнoгo налога достигаются определенные целии выполняются задачи.

Общуютенденцию развития налогов с физических лиц можно охарактеризовать как движениеот налогообложения имущества к налогообложению доходов. Исторически сложилосьтак, что платежи, налогооблагаемой базой которых служила стоимость имущества,появились раньше. Они и называлисьимущественными налогами.

Однакопри рассмотрении вопроса о налогообложении имущества следует различатьналогообложение доходов (капитала) и налогообложение владения (пользования).Вначале эти понятия были едины и потому облагались доходы, владение имуществомкак бы само собой подразумевалось. В дальнейшем, когда владелец имущества иполучатель доходов стали разными лицами, налогообложение доходов от имуществана наряду с другими источниками дохода было включено в состав подоходногоналога (см. п. 9.1). Имущество же стало лишь одним, порой даже не главным и темболее не единственным источником доходов гражданина.

Чащевсего источником уплаты имущественных налогов выступает доход физического лицаот неимущественных видов доходов, что является существенным недостатком налоговна имущество. Редко источником уплаты служит доход от имущества (аренда,продажа). Поэтому налог на владение имуществом предполагает более низкие ставкии льготы для определенных видов имущества.

Налоги,взимаемые с отдельных видов имущества, разнообразны во всех странах. Ониотносятся обычно к компетенции органов местного самоуправления, при том, чтообщий порядок их взимания регламентируется на федеральном уровне. В Россииудельный вес их в доходах местных бюджетов пока невелик — до 1%, несмотря наактивное инвестирование гражданами денежных средств в имущество. Зачастуюзатраты на сбор налогов на владение имуществом превышают доходы. Поэтомуреформирование налогов на владение имуществом с физических лиц связано нетолько с регулирующими процессами (дифференциация базы обложения), но и сдоходами бюджета (повышения уровня налогообложения).

1.2 Сущностьналогообложения имущества физических лиц

Налог — это обязательныйвзнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерахи в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся угосударства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределениемнационального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные ивнебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участникипроизводства валового внутреннего продукта:

· работники, своимтрудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенныйдоход;

· хозяйствующиесубъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносовформируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете.Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениямихозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства — с другой,по поводу формирования государственных финансов.

Налоги это не толькоэкономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансоваякатегория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям,и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то естьфункции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функцииналогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. Вчем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какиефункции они выполняют в хозяйственном механизме? Существует несколько точекзрения на эту проблему:

¨ распределительную;

¨ фискальную;

¨ контрольную.

Причем распределительнуюфункцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.

Наиболее последовательнореализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция — основная,характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуютсягосударственные денежные фонды, то есть материальные условия дляфункционирования государства.

Посредством фискальной(бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержаниягосударственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы,которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должногоуровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебныезаведения и т. п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможностьперераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименееобеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальнойфункции с повышением экономического уровня развития общества возрастает.Двадцать первый век характеризуется огромным ростом доходов государства отвзимания налогов, что связано с расширением его функций и определеннойполитикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все большефинансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, науправленческий аппарат.

Другая функция налога снаселения как экономической категории состоит в том, что появляется возможностьколичественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления спотребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функцииоценивается эффективность каждого налогового канала и налогового«пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений вналоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовыхотношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Регулирующая функцияозначает, что налоги как активный участник перераспределительных процессовоказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая еготемпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшаяплатежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находитсяс ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации длягосударства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов сучастниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможностивлиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункцияналогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых сльготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется визменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, пониженииналоговой ставки.

С точкизрения формирования бюджетов (федерального, субъектов Федерации и местных),налоги есть необходимая экономическая составляющая, обеспечивающая решениезадач (функций), возлагаемых на государство, а именно:

· удовлетворениеобщественных потребностей на содержание аппарата управления, органовбезопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем и т. д.;

· регулированиеэкономической деятельности субъектов хозяйствования и развитие инфраструктуры;

· решение вопросовосвоения новых технологий, программ и производств;

· обеспечениемеждународных договорных обязательств и т. д.

Функцииналогов заложены в их сущности, проявляющейся в способе действий илинепосредственно через их свойства. Функция показывает, каким образомреализуется общественное назначение данной экономической категории какинструмента самостоятельного распределения доходов. Налогам свойственны двеосновные функции:

— фискальная. Чиновник, собирающий налоги в казну;

— экономическая или регулирующая.

Экономическую сущностьналога на имущество физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив местоэтих налогов в налоговой системе государства и самой налоговой системы вэкономической жизни органов местного самоуправления.

Налоги на имущество физических лиц, как экономическую категориюследует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, ихсущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структурыналогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретическиэкономическая природа налога заключается в определении источника обложения(дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина вцелом и на народное хозяйство как единое целое. Она раскрывается в том, чтоналоги на имущество физических лиц выступают косвенным регулятором развитияэкономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования,одним из способов регулирования дефицита бюджета, распределения иперераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействияна инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Налог наимущество является регулярным налогом и взыскивается ежегодно независимо оттого, эксплуатируется это имущество или нет. Налог на имущество физических лицохватывает значительную часть населения страны. Так, налоговыми органами в 2007г. было учтено более 50 млн. граждан, собственников строений, помещений исооружений, которые являются объектами налогообложения.

Налогина имущество (в том числе на жилые помещения) принадлежат к числу старых,традиционных платежей, которые хорошо известны большинству современныхгосударств. В советское время большая часть жилых помещений находилась вгосударственной собственности, что исключало обложение их налогом. Лишь сначала 90-х годов после демонополизации роли государства в жилищной сферевопрос налогообложения жилья стал актуален.

Впоследнее десятилетие в результате проводимой приватизации жилья все большеграждан стало приобретать жилые помещения в частную собственность. Но,становясь собственниками жилья, граждане приобретают не только права, но иобязанности. Одной из главных в данном контексте является конституционнаяобязанность платить законно установленные налоги и сборы.

Комплекснормативных актов, регулирующих процедуру налогообложения имущества, был введенв ходе налоговой реформы начала 90-х годов XX века. За время действиязаконодательства, регулирующего налогообложение имущества, в него было внесеномножество поправок и изменений, которые привели к расширению сферы действияимущественных налогов, налогооблагаемой базы и перечня подлежащих обложениювидов имущества.

Налоги,взимаемые с жилых помещений, можно разделить на две основные группы:

1)регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностьюв течение всего времени владения имуществом (налог на имущество физическихлиц);

2)разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества впорядке наследования и дарения, сделка купли-продажи и другие операции симуществом).

Согласност.37 Семейного кодекса имущество каждого супруга может быть признано ихсовместной собственностью, если будет установлено, что в период брака за счетобщего имущества супругов или имущества каждого из супругов либо труда одногоиз супругов были произведены вложения, значительно увеличивающие стоимостьэтого имущества.

Пунктом6 ст.169 Семейного кодекса определено, что положения о совместной собственностисупругов и положения о собственности каждого из супругов, установленные соответственност.ст.34 — 37 этого Кодекса, применяются к имуществу, нажитому супругами до 1марта 1996 г.

Такимобразом, если имущество приобретено супругами до 1 марта 1996 г., то совместнаясобственность на это имущество согласно ст.37 Семейного кодекса должна бытьустановлена, то есть подтверждена правоустанавливающими документами. Еслиимущество согласно ст.37 Семейного кодекса приобретено супругами после 1 марта1996 г., то собственником этого имущества признается тот супруг, на чье имяоформлено право собственности.

Можновывести четыре основных принципа взимания налога на имущество физических лиц:

1. Принципсправедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерностьраспределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

2. Принципопределенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенноточно заранее известны плательщику;

3. Принципудобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и такимспособом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

4. Принципэкономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализациисистемы налогообложения.

Началовзимания дани наступило с великокняжеских времен, затем после татаро-монгольскогонашествия были другие ордынские тяготы. Дань была предшественницей налога — одно из основных условий существования государства, развития обществанапути к экономическому и социальному процветанию, было положено начало созданияфинансовой системы государства. Реорганизация армии, экономические преобразованиязакономерно обусловили реформирование системы налогов и создание налоговойслужбы.

ГЛАВА II. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ ИВЗИМАНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ

2.1Характеристика и особенности исчисления имущественных налогов

Налогна имущество физических лиц – местный налог, взимаемый на основании Закона РФот 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».Первоначально существовали два налога на имущество физических лиц: налог настроения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства. С 1 января 2003 г. в связи с введением гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ в качестве налога наимущество физических лиц взимается только налог на строения, помещения и сооружения.

Суммыналога зачисляются в местный бюджет по месту происхождения (регистрации)объекта обложения.

С1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 «Оналогах на имущество физических лиц» физические лица, имеющие всобственности объекты жилого и нежилого фонда (жилые дома, квартиры, дачи,гаражи и иные строения, помещения и сооружения), ежегодно уплачивают налог настроения, помещения и сооружения, введенный для собственников этих видовнедвижимого имущества вместо ранее уплачиваемой ими платы за наем в домахгосударственного, муниципального и ведомственного фонда. Определяемая дляуплаты физическими лицами сумма этого налога зависит от размера ставок налога иналоговой базы, т.е. инвентаризационной стоимости объекта налогообложения,определяемой органами технической инвентаризации по восстановительнойстоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа, сучетом коэффициента пересчета восстановительной стоимости, ежегодноустанавливаемого представительными органами местного самоуправления.

Запоследние несколько лет сложилась ситуация, когда инвентаризационная стоимостьпрактически оставалась неизменной и соответственно размер налога неувеличивался, тогда как плата за наем жилья в государственном, муниципальном иведомственном фонде постепенно повышалась. В связи с этим сумма налога в этигоды была значительно ниже размера платы за наем помещений в государственном,муниципальном и ведомственном фонде и в большинстве случаев составляла от 2 до7 руб. в год в расчете на одного плательщика.

Вцелях выравнивания этого положения было принято решение повысить в 2002 г.размер взимаемого с принадлежащих физическим лицам объектов недвижимогоимущества налога, увеличив инвентаризационную стоимость имущества за счет повышениякоэффициента пересчета восстановительной стоимости строений, помещений исооружений (который является элементом оценки) с 1,48 до 15. При этом следуетотметить, что рассчитанная по данному коэффициенту инвентаризационная стоимостьобъектов недвижимого имущества по-прежнему останется значительно ниже ихреальной стоимости и стоимости, определяемой органами техническойинвентаризации при совершении физическими лицами сделок с недвижимым имуществомна вторичном рынке (купли — продажи, мены, дарения и т.п.), и поэтому будетприменяться исключительно для целей исчисления налога на строения, помещения исооружения.

В2002 г. был изменен порядок исчисления налога на строения, помещения исооружения. Это связано с изменениями, внесенными Федеральным законом N 168-ФЗот 17.07.99 в Закон РФ от 09.12.91 N 2003-1 «О налогах на имуществофизических лиц». Указанным Законом в качестве налоговой базы дляисчисления налога на строения, помещения и сооружения была определена суммарнаяинвентаризационная стоимость, т.е. сумма инвентаризационных стоимостейстроений, помещений и сооружений, принадлежащих одному физическому лицу,расположенных на территории представительного органа местного самоуправления,устанавливающего ставки по данному налогу. Указанным Законом ставки налога былиустановлены в определенных пределах в зависимости от суммарнойинвентаризационной стоимости (до 300 тыс. руб. — до 0,1%; от 300 до 500 тыс.руб. — от 0,1 до 0,3% и свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2%). В этих границахпредставительным органам местного самоуправления предоставлено право определятьдифференциацию ставок в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости,типа использования и по иным критериям.

Всоответствии с Федеральным законом от 06 октября 2003г. №131-ФЗ «Об общихпринципах организации местного самоуправления в РФ» Далматовской городскойдумой было принято решение от 30.03.2006 №120 об установлении налога наимущество физических лиц в зависимости от суммарной инвентаризационнойстоимости, типа использования и по иным критериям.

В 2003 г.налог на имущество физических лиц исчислялся и взыскивался в порядке,установленном Законом Российской Федерации от 9.12.91 г. N 2003-1 (с изм. посостоянию на 24.07.02 г.) «О налогах на имущество физических лиц» иинструкцией МНС России от 2.11.99 г. N 54 (с изм. от 27.02.03 г.) «Поприменении Закона Российской Федерации „О налогах на имущество физическихлиц“ (зарегистрированной Минюстом России 20 января 2000 г. регистрационныйN 2057).

Уточненаредакция пунктов, касающихся льгот для граждан, подвергшихся воздействиюрадиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также исключены пункты,касающиеся льгот судьям и членам их семей по уплате налога на имуществофизических лиц.

В связи свведением с 1 января 2003 г. налога на транспортные средства и исключением изобъектов имущественных налогов водно-воздушных транспортных средств приказомМНС России от 14.10.02 г. N БГ-3-04/566 утверждена новая форма налоговогоуведомления на уплату транспортного налога физическими лицами и о внесенииизменений и дополнений в приказ МНС России от 14.10.99 г. N АП-3-08/326.

Бюджетмуниципального района и свод бюджетов поселений, входящих в составмуниципального района, составляют консолидированный бюджет муниципальногорайона.

Вкачестве составной части бюджетов поселений могут быть предусмотрены сметыдоходов и расходов отдельных населенных пунктов, не являющихся поселениями.Порядок разработки, утверждения и исполнения указанных смет определяетсяорганами местного самоуправления соответствующих поселений самостоятельно.

Органыместного самоуправления обеспечивают сбалансированность местных бюджетов исоблюдение установленных федеральными законами требований к регулированиюбюджетных правоотношений, осуществлению бюджетного процесса, размерам дефицитаместных бюджетов, уровню и составу муниципального долга, исполнению бюджетных идолговых обязательств муниципальных образований.

Формирование,утверждение, исполнение местного бюджета и контроль за его исполнениемосуществляются органами местного самоуправления самостоятельно с соблюдениемтребований, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации и настоящимФедеральным законом, а также принимаемыми в соответствии с ними законамисубъектов Российской Федерации.

Полномочияместной администрации поселения по формированию, исполнению и (или) контролю заисполнением бюджета поселения могут полностью или частично осуществляться надоговорной основе местной администрацией муниципального района.

Органыместного самоуправления в порядке, установленном федеральными законами ипринимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актамиРоссийской Федерации, представляют в федеральные органы государственной властии (или) органы государственной власти субъектов Российской Федерации отчеты обисполнении местных бюджетов.

Вместных бюджетах раздельно предусматриваются доходы, направляемые наосуществление полномочий органов местного самоуправления по решению вопросовместного значения, и субвенции, предоставленные для обеспечения осуществленияорганами местного самоуправления отдельных государственных полномочий,переданных им федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации,а также осуществляемые за счет указанных доходов и субвенций соответствующиерасходы местных бюджетов.

Проектместного бюджета, решение об утверждении местного бюджета, годовой отчет о егоисполнении, ежеквартальные сведения о ходе исполнения местного бюджета и очисленности муниципальных служащих органов местного самоуправления, работниковмуниципальных учреждений с указанием фактических затрат на их денежноесодержание подлежат официальному опубликованию.

Органыместного самоуправления поселения обеспечивают жителям поселения возможностьознакомиться с указанными документами и сведениями в случае невозможности ихопубликования.

Всоответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ „Об общихпринципах организации местного самоуправления в Российской Федерации“,Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 9декабря 1991 г. N 2003-1 „О налогах на имущество физических лиц“ иУставом муниципального образования города Далматово городская Дума приняларешение ввести на территории муниципального образования города Далматово налогна имущество физических лиц. Налог на имущество физических лиц является местнымналогом и уплачивается собственниками имущества на основании ст. 12, 15Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 6 октября 2003г. N 131-ФЗ „Об общих принципах организации местного самоуправления вРоссийской Федерации“, Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 „Оналогах на имущество физических лиц“ с учетом особенностей,предусмотренных настоящим Решением.

Налогна имущество физических лиц не стал исключением в вопросе структуры источниковпозитивного права — она является трехзвенной, т.е. содержит в себе уровеньфедеральных нормативных актов, региональный уровень и местный. Не стоитзабывать, что каждый уровень сам по себе также имеет внутреннюю иерархию. Так,на федеральном уровне эту лестницу возглавляет Налоговый кодекс РФ, а всеостальные акты должны ему соответствовать.

Приопределении круга налогоплательщиков надо иметь в виду то, что Закон „Оналогах на имущество физических лиц“ не затрагивает установленных всоответствии с общими нормами международного права, а также договорами бывшегоСССР и Российской Федерации и законодательством Российской Федерации налоговыхпривилегий персонала иностранных дипломатических и консульскихпредставительств, других, приравненных к ним в отношении налоговых привилегийофициальных представительств иностранных государств и международныхорганизаций. Можно спорить о том, является ли это положение льготой по уплатерассматриваемого налога или изъятием из категории налогоплательщиков, нопредставляется возможным склониться ко второй позиции, учитывая то, чтопрактически все льготы (рассмотрены ниже) по уплате налога на имуществофизических лиц представлены в форме освобождения определенных категорий лиц оттакой уплаты. И специфика их применения отражается в четком совпадении по всемпризнакам отнесения к льготной категории и наличии предусмотренныхдокументов-оснований возникновения права на льготу.

Объектомналогообложения имущества физических лиц является имущество, а Закон РоссийскойФедерации N 2003-1 уже раскрывает эту категорию и называет следующие видыоблагаемого по Закону имущества — это жилые дома, квартиры, дачи, гараж и иныестроения, помещения и сооружения. Понятие имущество является собирательным, инеобходимо правильно определять его содержание применительно к конкретнымправоотношениям, но законодатель раскрыл его, применяя метод перечисления, а неопределения, что, возможно, было бы наиболее оптимальным. Важно отметить, чтоНалоговый кодекс не дает самостоятельного определения имуществу, а отсылает кгражданскому законодательству, исключая при этом имущественные права. АГражданский кодекс, в свою очередь, отождествляет имущество с вещью илисовокупностью вещей, что гораздо шире совокупности перечисляемых в Законеобъектов. Причина этого явления кроется в изначальном варианте текста Закона,который подвергся изменениям в 2002 году. Дело в том, что до Федеральногозакона N 110-ФЗ от 22 июля 2002 года, вносящего изменения в Закон РоссийскойФедерации „О налогах на имущество физических лиц“, среди облагаемыхобъектов были еще и определенные транспортные средства, и чтобы объединитьразличные категории объектов — построенная недвижимость и транспортные средства- законодатель применил термин „имущество“. В мировой практикедостаточно частым считается явление обложения отдельных видов семейного илиличного имущества — имеет место быть, так называемое, налогообложение чистогоимущества, что по основным характеристикам тождественно российскомуналогообложению имущества физических лиц, но теперь в несколько усеченной форме(без транспортных средств).

В соответствии со статьей 2 Закона РоссийскойФедерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 „О налогах на имуществофизических лиц“ объектами налогообложения признаются следующие видыимущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения исооружения, расположенные на территории муниципального образования городаДалматово.

Решением Далматовской Думы установлены следующиеставки налога на строения, помещения и сооружения, в зависимости от суммарнойинвентаризационной стоимости:

Стоимость имущества Ставка налога До 300 тыс. рублей 0,09% От 300 тыс. рублей до 500 тыс. руб. 0,29% Свыше 500 тыс. рублей 1,99%

В городской бюджет зачисляются налоги, начисленныена имущество физических лиц, находящихся в пределах границ муниципальногообразования города Далматово.

Налогна имущество физических лиц характеризуется большим перечнем категорийналогоплательщиков, которые освобождаются от его уплаты, и в этом возможноусмотреть проявление одного из основополагающих начал законодательства оналогах и сборах и регулирующей функции самих налогов — при установленииналогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Стоитобратить внимание на механизм применения льгот, поскольку это не происходитавтоматически. В случае возникновения в течение года у плательщика права нальготы по налогу на строения, помещения, сооружения они освобождаются отналогов, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу. Дляполучения льгот по уплате налогов физические лица, имеющие право на них,самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Приутрате в течение года права на льготу исчисление указанных налоговпроизводится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права. В случаенесвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налоговперерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменномузаявлению налогоплательщика.

Независимоот способа приобретения имущества право собственности на него в соответствии сост.219 ГК РФ и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ „О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок сним“ Федеральный закон „О государственной регистрации прав нанедвижимое имущество и сделок с ним“ возникает с момента государственнойрегистрации в учреждении юстиции, осуществляющем государственную регистрациюправ на недвижимое имущество и сделок с ним. Поэтому до момента регистрациинедвижимого имущества право собственности на объект отсутствует. Владелецнедвижимости не является собственником, а следовательно, налогоплательщиком.

Всоответствии со ст. 1 этого Закона обязанность по уплате налога возложена награждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих на территории РФв собственности: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещенияи сооружения. В качестве объекта налогообложения в указанной статье неупоминаются комнаты в коммунальных квартирах. Комнаты в коммунальных квартирахдолгое время не могли находиться в собственности граждан. В настоящее времякомнаты также являются объектом права собственности и, следовательно, должныоблагаться налогом на общих основаниях с другими жилыми помещениями.

Основаниявозникновения права собственности могут быть самые разные. Первоначальноеприобретение права собственности, т.е. приобретение в собственность жилогопомещения, ранее не находившегося в частной собственности. К таким основаниямследует отнести договор приватизации жилого помещения, а также приобретение всобственность вновь построенного жилого дома, приобретение права собственностив порядке его перехода от предыдущего собственника на основании каких-либогражданско-правовых договоров (купли-продажи, мены, дарения и др.), приобретениеправа собственности при выплате паевого взноса в жилищном илижилищно-строительном кооперативе.

Напрактике нередки случаи, когда граждане, построившие индивидуальный жилой дом ипроживающие в нем, не торопятся зарегистрировать свое право собственности нанего. Налоговыми органами проводится работа по выявлению тех зданий, строений исооружений, владельцы которых под различными предлогами не проходят процессввода в эксплуатацию построенного жилья и, соответственно, не могут бытьпривлечены к налогообложению.

Вцелях увеличения налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лицУправление Федеральной налоговой службы по Курганской области обращается кгражданам о необходимости зарегистрировать свое право собственности напостроенные жилые дома. Необходимо учитывать, что эти налоговые платежи вполном объеме поступают в местный бюджет и влияют на ростсоциально-экономического развития сельских (городских) поселений.

Плательщикаминалогов на имущество физических лиц (далее — налоги) признаются физические лица- собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Физическоелицо является плательщиком налога на строения, помещения и сооружения с месяца,в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям исооружениям согласно п. 5 ст. 5 Закона „О налогах на имущество физическихлиц“ — с начала года, следующего за их возведением (сдачей вэксплуатацию).

Еслиимущество, являющееся объектом налогообложения, находится в общей долевойсобственности нескольких лиц, то налогоплательщиком признается каждое из этихлиц соразмерно его доле в праве собственности. При нахождении имущества в общейсовместной собственности нескольких лиц они несут равную ответственность поисполнению налоговой обязанности. По соглашению между ними налог уплачиваетсяодним из собственников, а при отсутствии такого соглашения — каждым изсобственников в равных долях.

Еслисобственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то налоговые платежипредъявляются к уплате родителям, опекунам или попечителям.

Напрактике нередки случаи, когда граждане, построившие индивидуальный жилой дом,не торопятся зарегистрировать свое право собственности на него, чтобы неплатить налог на имущество. Такая ситуация может существовать сколь угоднодолго, до тех пор, пока владельцу не понадобится совершить какую-либо сделку сэтим объектом.

Единственнымисключением из общего правила являются жилые помещения в жилищных ижилищно-строительных кооперативах, налог на которые уплачивается с моментаполного внесения паевого взноса членами кооператива. В данном случае не имеетзначения, было ли зарегистрировано право собственности на это имущество.Налоговые органы объясняют это положение тем, что „момент возникновенияправа собственности посредством государственной регистрации, предусмотреннойп.1 ст.131 ГК РФ, в данном случае для целей налогообложения не имеетпринципиального значения, так как происходит государственная регистрация ужеприобретенного права собственности“.

Физическоелицо Аюпов В.И. является членом ЖСК. Дом недостроен, паевой взнос за квартирувыплачен полностью. Налог со строений будет исчисляться со следующего годапосле принятия дома в эксплуатацию.

Физическоелицо Кащеев Ю.Ф. является членом ЖСК. Дом был сдан в эксплуатацию в 2006 г.,пай гражданин полностью выплатил в мае 2007 г. Налог будет исчисляться с мая 2007г.

Следуетотметить, что рассматриваемый порядок в некоторой степени противоречитзаконодательству. Законом „О налогах на имущество физических лиц“предусмотрено, что плательщиками налога являются собственники имущества.Налоговые органы ссылаются на ст.131 ГК РФ, не учитывая положение ст.219 ГК РФ,в которой предусмотрено, что „право собственности на здания, сооружения идругое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственнойрегистрации, возникает с момента такой регистрации“. Кроме того, согласноп.1 ст.2 Федерального закона „О государственной регистрации прав нанедвижимое имущество и сделок с ним“ государственная регистрация является»единственным доказательством существования зарегистрированногоправа", т.е. права собственности. Таким образом, до моментагосударственной регистрации жилого помещения нет оснований считать члена ЖК илиЖСК собственником этого жилого помещения (и, следовательно,налогоплательщиком), а факт полной выплаты пая является только правопорождающимфактом, который предоставляет гражданину право обратиться в органы юстиции длянадлежащей регистрации своего права собственности.

Оценкаодного квадратного метра жилья определяется исходя из инвентаризационнойстоимости всего здания. В зависимости от строительных материалов и конструкций,использованных при строительстве, а также процента износа стоимость одногоквадратного метра составляет в среднем 95 — 110 руб. в ценах 1991 г.Коэффициент перерасчета восстановительной стоимости в 2003 г. составил 15 куровню цен 1991 г. (Постановление Правительства Москвы от 15 апреля 2003 г. N259-ПП «Об установлении коэффициента пересчета восстановительной стоимостистроений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на правесобственности, для налогообложения в 2003 году». Например, площадьквартиры составляет 50 кв. м, тогда ее инвентаризационная стоимость вычисляетсяследующим образом:

Площадьквартиры х стоимость 1 кв. м в ценах 1991 г. х коэффициент перерасчетавосстановительной стоимости 50 кв. м х 100 руб. х 15 = 75 000 руб.

Сумманалога = 75 000 руб. х 0,001 = 75 руб.

Льготыпо налогу. В Законе «О налогах на имущество физических лиц»предусмотрены категории граждан, которые освобождаются от уплаты налогов наимущество, например:

— Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденныеорденом Славы трех степеней;

— инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

— участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций позащите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях,штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

— лица вольнонаемного состава Советской Армии, ВМФ, ОВД и госбезопасности,занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входившихв состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица,находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитываетсяэтим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях,установленных для военнослужащих частей действующей армии;

— лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальнойзащите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы наЧернобыльской АЭС»;

— военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижениипредельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или всвязи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительностьвоенной службы 20 лет и более;

— лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особогориска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерныхустановок на средствах вооружения и военных объектах;

— члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

— пенсионеры;

— граждане,уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшиеинтернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевыедействия;

— родители и супруги военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнениислужебных обязанностей.

Лица,имеющие право на льготы, самостоятельно представляют в налоговые органынеобходимые документы.

Всоответствии с п. 7 ст. 5 Закона «О налогах на имущество физическихлиц» при возникновении права на льготу в течение календарного годаперерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случаенесвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налоговперерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменномузаявлению налогоплательщика.

Исчислениеи сроки уплаты налога. Налог на имущество является местным налогом, поэтому егоставки устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органовместного самоуправления. Федеральным законодательством установлены толькопределы таких ставок:

Стоимость имущества Ставка налога до 300 тыс. руб. до 0,1% от 300 до 500 тыс. руб. от 0,1 до 0,3% свыше 500 тыс. руб. от 0,3 до 2,0%

Всоответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц»налоговой базой для налога на имущество является суммарная инвентаризационнаястоимость объекта.

Инвентаризационнаястоимость — это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамикироста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная инвентаризационнаястоимость состоит из суммы стоимостей строений, помещений и сооружений,признаваемых объектами налогообложения, принадлежащих одному физическому лицу ирасположенных на территории представительного органа местного самоуправления,устанавливающего ставки по данному налогу.

Организациитехнической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговыеорганы сведения, необходимые для исчисления налога на строения, помещения исооружения, по состоянию на 1 января текущего года.

Организациитехнической инвентаризации обязаны направлять сведения об инвентаризационнойстоимости расположенного на подведомственной им территории недвижимогоимущества и его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Сведенияоб инвентаризационной стоимости объектов налогообложения заполняются наосновании данных технических паспортов.

Вслучае, если отсутствуют технические паспорта объектов недвижимого имуществаили плановая инвентаризация таких объектов не была проведена в течениепоследних пяти лет, организации технической инвентаризации представляютсведения по результатам массовой оценки объектов, которые могут бытьскорректированы после проведения полной паспортизации объекта и предоставлениявыписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости.

Вслучае, если объект налогообложения на момент представления сведений непоставлен правообладателем на технический учет, организации техническойинвентаризации представляют сведения по результатам визуального наблюдения,которые впоследствии могут быть скорректированы после проведения полнойпаспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о егоинвентаризационной стоимости.

Сведенияоб инвентаризационной стоимости недвижимого имущества, являющегося объектомобложения налогом на имущество физических лиц, направляются на магнитных илибумажных носителях.

Налоговыеорганы ежегодно исчисляют налог на имущество и не позднее 1 августа направляютналогоплательщикам платежные извещения. Уплата налогов производитсяналогоплательщиками равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15ноября текущего года.

Платежипо налогу на имущество физических лиц зачисляются полностью в бюджетмуниципального образования по месту нахождения объекта налогообложения.

Закономпредусмотрены специальные правила исчисления и уплаты налога.

Еслистроение, помещение или сооружение было отчуждено в течение года собственником(по какому-либо договору — купли-продажи, дарения, мены и др.), налог наимущество исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному собственнику с 1января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил правособственности на имущество. А каждому новому собственнику налог предъявляется смомента вступления в право собственности на данное имущество до момента егоотчуждения.

Застроения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается снаследников с момента открытия наследства, т.е. с момента смерти наследодателя.Если наследодателем налог уплачен не был, платеж предъявляется наследникам завесь год.

Припокупке квартиры в рассрочку (например, по договору пожизненного содержания сиждивением) собственники являются плательщиками налога с момента оформлениядокументов, подтверждающих право собственности.

Завновь возведенные строения, помещения и сооружения налог уплачивается с началагода, следующего за их возведением (сдачей в эксплуатацию).

Вслучае уничтожения, полного разрушения строения, помещения или сооружениявзимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтоженыили разрушены, на основании документа, подтверждающего этот факт, выдаваемогокоммунальными органами.

Порядокосуществления расходов местных бюджетов на осуществление отдельныхгосударственных полномочий, переданных органам местного самоуправленияфедеральными законами и законами субъектов Российской Федерации,устанавливается соответственно федеральными органами государственной власти иорганами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Вслучаях и порядке, предусмотренных указанными законами и принятыми в соответствиис ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и субъектовРоссийской Федерации, осуществление расходов местных бюджетов на осуществлениеорганами местного самоуправления отдельных государственных полномочий,переданных им федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации,может регулироваться нормативными правовыми актами органов местногосамоуправления.

6.Осуществление расходов местных бюджетов на финансирование полномочийфедеральных органов государственной власти, органов государственной властисубъектов Российской Федерации не допускается, за исключением случаев,установленных федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

УправлениеФедеральной налоговой службы по Курганской области напоминает о необходимостиполной и своевременной уплаты налога на имущество физических лиц вустановленные законодательством сроки не позднее 15 сентября и 15 ноября 2006года.

Вслучае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня, а затем нанедобросовестных налогоплательщиков подаются иски в судебные органы.

Налоговымиорганами в целях исключения ошибок при заполнении платежных документов и длясоздания удобства налогоплательщикам формируются к налоговым уведомлениямплатежные документы формы ПД- налог.

Еслиимущественное положение физического лица исключает возможность единовременнойуплаты налога на имущество физических лиц, ему может быть предоставленаотсрочка или рассрочка по уплате налога. Для этого необходимо обратиться вфинансовый орган по месту нахождения имущества с соответствующим заявлением.

Всоответствии со ст. 52 НК РФ налоговый орган, исчисливший сумму налога, непозднее 30 дней до наступления срока платежа должен направить физическому лицу(его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или инымспособом, подтверждающим факт и дату его получения, налоговое уведомление, вкотором указываются размер налога, расчет налоговой базы и срок уплаты. Вслучае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, налоговыйорган вправе направить его по почте заказным письмом. По истечении шести дней сдаты направления заказное письмо считается полученным.

За просрочкугражданами платежей по налогу начисляется пеня (которая рассматривается каккомпенсация потерь государства в результате недополучения налоговых сумм в срокв случае задержки уплаты налогов) в процентах от неуплаченной суммы налога вразмере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования БанкаРоссии. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплатытаких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счетденежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иногоимущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ.

Принудительноевзыскание налога и пеней с физических лиц производится в судебном порядке.Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате суммналога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанностипо уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства оналогах и сборах.

При неуплатеналога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога.Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога является письменноеизвещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить вустановленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требованиеоб уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимкинезависимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства оналогах.

Требование обуплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу,размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплатыналога, установленного законодательством о налогах, сроке исполнения требованияи мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплатеналога, которые применяются в случае неисполнения требованияналогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробныеположения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщикауплатить налог.

Требование обуплате налога может быть передано физическому лицу (его законному илиуполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом,подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда лицауклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмоми считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказногописьма. Требование об уплате налога рассматривается как информированиеналогоплательщика о начале официальных процедур по взысканию налога и пеней,при неисполнении которого налоговые органы получают основания для принятияболее жестких мер по взысканию с физических лиц недоимки в судебном порядке.

Требование обуплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев посленаступления срока уплаты налога. Так, при неуплате налогов на имуществофизических лиц по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно бытьнаправлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября — не позднее 15 февраляследующего года. Требование об уплате налога и соответствующих пеней,выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа порезультатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срокс даты вынесения соответствующего решения. Если обязанность налогоплательщикапо уплате налога изменилась после направления требования об уплате налога,налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование.

2.2 Анализпоступления имущественных налогов (на материалах Межрайонной ИФНС России № 2 поКурганской области)

Посостоянию на 01.01.2008 года по двум районам состоит на учете и имеет ИНН 50040физических лица, что составляет 100,0 % от работоспособного населения, в томчисле по Катайскому участку состоит на учете и имеет ИНН 24084 чел.

На01.10.2007 года состояло на учете 49735 физических лиц, в том числе в Катайскомучастке 23911 физических лиц. В течение IVквартала 2008 г. поставлено на учет 567 физических лиц, в том числе поКатайскому участку поставлено на учет 305 чел. Снято с налогового учета 262чел., в том числе по Катайскому участку – 132 чел. Количество человек,являющихся владельцами имущества, земельных участков, плательщиков налога наимущество, переходящего в процессе наследства или дарения 36695 чел., в томчисле в Катайском районе 18936 чел.

Анализвыполнения плана по Межрайонной ИФНФ России № 2 по Курганской области за 2008год по территориальному бюджету отражен в таблице

Таблица1 Анализвыполнения плана за 2008 год по территориальному бюджету

январь 2008 год план факт +переплата -недоимка Всего конс.бюдж. 25213 25301 88 в т.ч. Местный 10490 10450 -40 НДФЛ 5901 6584 683 Госпошлина 33 49 16 Налог на имущество Физ.лиц 5 11 6 Земельный налог Физ.лиц 1060 902 -158 ЕНВД 3468 2816 -652 Транспорт.налог физ.лиц 23 88 65

По заявлениюналогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченногоналога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, науплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет,в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органывправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка подругим налогам.

Сумма излишнеуплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлениюналогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплатеналогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету,возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только послезачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление овозврате либо зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано втечение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченногоналога производится за счет средств того бюджета, в который произошлапереплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Решение овозврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом наосновании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этотналог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом — в порядке искового судопроизводства. Заявление о возврате суммы излишневзысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяцасо дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания снего налога, а исковое заявление в суд — в течение трех лет начиная со дня,когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случаепризнания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявлениеналогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога.Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить обэтом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этогофакта. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налоговым органом непозднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случаевынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм — в течение одногомесяца после вынесения такого решения.

Вслучае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взиманиеналога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены илиразрушены, на основании документа, подтверждающего этот факт, выдаваемогокоммунальными органами, а в сельской местности — органами местногосамоуправления.

Застроения, помещения и сооружения, не имеющие собственника, или собственниккоторых неизвестен, или взятые налоговыми органами на учет как бесхозяйные,налог не взимается.

Налогна строение, помещение и сооружение взыскивается независимо от того,эксплуатируются они или нет, и зачисляется в местный бюджет по месту нахожденияимущества.

Обязанностьпо уплате налога прекращается в связи с уплатой налога, возникновениемобстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращениеобязанности по уплате налога, со смертью налогоплательщика или с признанием егоумершим в порядке, установленном гражданским законодательством РоссийскойФедерации. В соответствии с общей нормой, предусмотренной Налоговым кодексомРФ, задолженность (т.е. сумма налога, не внесенная плательщиком в установленныйналоговыми органами срок) по поимущественным налогам умершего лица, признанногоумершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

Начислениеналога на имущество физических лиц и их поступление представлено в таблице за 3года. Из таблицы видна положительная динамика. Увеличение поступления налогана имущество физических лиц в 2007г. по сравнению с предыдущим годом составляет248 тыс.руб. или 131,7%. Налог на имущество физических лиц, как его начислениетак и поступление стабильно растет, что положительно сказывается на экономикемуниципальных образований .

Таблица2 Начисление и уплата налога на имущество за 32005-2007гг.

Рост начисления и поступления налога на имуществофизических лиц наглядно представлен на рисунке 1.

Рис.1. Динамика начисления и поступления налога наимущество физических лиц.

Недопоступление налогов малозначительно и тем неменее налоговым органам приходится направлять требования налогоплательщикам обуплате налогов, а в дальнейшем обращаться в суд, как правило после этогодолжники гасят возникшую недоимку по налогу и начисленные пени.

Транспортныйналог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, которыйустанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие всоответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и взимается с лиц, накоторых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектомналогообложения, обязателен к уплате на территории соответствующего субъектаРоссийской Федерации.

Вводяналог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерацииопределяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядоки сроки его уплаты.

Приустановлении налога законами субъектов Российской Федерации могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Потранспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным ипереданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжениятранспортным средством до момента официального опубликования настоящегоФедерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такойдоверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортныесредства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче наосновании доверенности указанных транспортных средств.

Налоговымпериодом признается календарный год.

Отчетнымипериодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первыйквартал, второй квартал, третий квартал.

Приустановлении налога законодательные (представительные) органы субъектовРоссийской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Органы,осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязанысообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортныхсредствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а такжео лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 днейпосле их регистрации или снятия с регистрации.

В соответствии со статьей 356 Налогового кодексаРоссийской Федерации с 1 января 2003 года на территории Курганской областивведен транспортный налог.

Всоответствии со статьей 359 Кодекса налоговая база в отношении транспортныхсредств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя,выраженная во внесистемных единицах мощности — лошадиных силах.

Мощностьдвигателя определяется исходя из технической документации на соответствующеетранспортное средство и указывается в регистрационных документах.

Налоговыеставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов РоссийскойФедерации.

Приэтом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциациюналоговых ставок в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости,категории транспортных средств, а также года выпуска транспортных средств (срокаполезного использования — срока эксплуатации).

Вслучае установления в законе субъекта Российской Федерации налоговой ставки вразмерах, превышающих указанные пределы или меньших указанных пределов,применяется налоговая ставка в размере, предельно допустимом Кодексом.

Приустановлении налоговых ставок в зависимости от года выпуска транспортныхсредств (срока полезного использования) необходимо иметь в виду, что количестволет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состояниюна 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего загодом выпуска транспортного средства.

Освобождены от уплаты налога следующие категорииналогоплательщиков:

1) Герои Советского Союза, Герои РоссийскойФедерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полныекавалеры ордена Трудовой Славы — за одно транспортное средство с мощностьюдвигателя до 100 л.с. включительно по выбору (заявлению) налогоплательщика;

2. Налоговые ставки устанавливаются в размере 50процентов от соответствующих налоговых ставок для следующих категорийналогоплательщиков:

1) участников и инвалидов Великой Отечественнойвойны, инвалидов боевых действий, военнослужащих и лиц рядового иначальствующего состава органов внутренних дел, ставших инвалидами вследствиеранения, контузии, увечья, полученных при исполнении обязанностей военнойслужбы (служебных обязанностей), — за одно транспортное средство с мощностьюдвигателя до 100 л.с. включительно по выбору (заявлению) налогоплательщика;

2) инвалидов I и II группы — за одно транспортноесредство с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно по выбору (заявлению)налогоплательщика;

3) родителей (опекунов) детей-инвалидов — за однотранспортное средство с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно по выбору(заявлению) налогоплательщика.

3. Налоговые ставки устанавливаются в размере 70процентов от соответствующих налоговых ставок за одно транспортное средство смощностью двигателя до 100 л.с. включительно по выбору (заявлению)налогоплательщика для следующих категорий налогоплательщиков:

1) физических лиц, получающих трудовую пенсию постарости;

2) инвалидов III группы;

3) физических лиц, подвергшихся воздействию радиациивследствие Чернобыльской катастрофы, категории которых установлены в Законе РоссийскойФедерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 «О социальной защите граждан,подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на ЧернобыльскойАЭС» (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N3061-1);

4) физических лиц, подвергшихся воздействию радиациивследствие участия в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, а такжеликвидации аварии ядерных установок на средствах вооружения и военных объектахв составе подразделений особого риска, категории которых установлены в ПостановленииВерховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2123-1 «Ораспространении действия Закона РСФСР „О социальной защите граждан,подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на ЧернобыльскойАЭС“ на граждан из подразделений особого риска»;

5) физических лиц, подвергшихся воздействию радиациивследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк»,категории которых установлены в Федеральном законе от 26 ноября 1998 года N175-ФЗ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиациивследствие аварии в 1957 году на производственном объединении „Маяк“и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;

6) физических лиц, подвергшихся воздействию радиациив результате ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, категории которыхустановлены в Федеральном законе от 10 января 2002 года N 2-ФЗ «Осоциальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействиювследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

7) ветеранов боевых действий на территории России идругих государств.

4. В случае, если налогоплательщик, являющийсяфизическим лицом, в соответствии с пунктами 1 — 3 настоящей статьи имеет правона налоговую льготу по нескольким основаниям, то он имеет право по собственномувыбору (заявлению) воспользоваться льготой только по одному основанию.

5. Налогоплательщики, имеющие право на налоговыельготы, установленные пунктами 1 — 3 настоящей статьи, для того, чтобывоспользоваться льготой, обязаны предоставить в налоговые органы по окончанииналогового периода документы, подтверждающие такое право, а физические лица — также и документ, подтверждающий право на управление транспортными средствами(водительское удостоверение, временное разрешение на право управлениятранспортными средствами, иной документ), в случаях, когда его получение дляуправления транспортным средством предусмотрено нормативными правовыми актамиРоссийской Федерации, но не позднее — 1 марта года, следующего за истекшимналоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщикав течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу, исчислениесуммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении транспортногосредства (транспортных средств), по которому (по которым) предоставляется правона налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого какотношение числа полных и неполных месяцев, в течение которых налогоплательщикимел право на налоговую льготу, к числу календарных месяцев в налоговом(отчетном) периоде.

6. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицамии уплатившие налог авансом через банк, имеют право на уменьшение суммы налогана 1 процент за каждый полный месяц со дня уплаты (перечисления) налога авансоми до окончания налогового периода, но не более чем на 10 процентов, привыполнении следующих условий:

1) налог уплачен наличными денежными средствамичерез банк (перечислен со счетов в банке) не позднее 30 ноября текущегоналогового периода;

2) сумма налога за транспортное средство(транспортные средства), уплаченная (перечисленная) авансом, не менее суммыналога, исчисленной по соответствующему транспортному средству (соответствующимтранспортным средствам) с учетом налоговых льгот, установленных пунктами 1 — 3настоящей статьи, и скорректированной в соответствии с абзацем первымнастоящего пункта;

3) налогоплательщиком не позднее одного месяца содня уплаты (перечисления) налога в налоговый орган подано заявление о зачетесуммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по налогу, а еслион имеет право на налоговые льготы, установленные пунктами 1 — 3 настоящейстатьи, то в этот же срок представлены и документы, указанные в пункте 5настоящей статьи;

4) налогоплательщик не имеет недоимки по уплатеналога за предшествующие налоговые периоды и (или) задолженности по пеням,начисленным по налогу (на дату принятия налоговым органом решения о проведениизачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по налогуна основании письменного заявления налогоплательщика).

7. Положения настоящей статьи не распространяются наналогоплательщиков, транспортные средства которых предоставлялись(предоставлены) в аренду (независимо от срока аренды), в отношении транспортныхсредств, переданных в аренду, и не применяются в том налоговом периоде, вкотором они предоставлялись (предоставлены) в аренду.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами,уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 30 апреля года,следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик, являющийсяфизическим лицом, вправе уплатить налог досрочно, в том числе до полученияналогового уведомления.

Сучетом положений статей 52 и 54 части первой Налогового кодекса РоссийскойФедерации сумма налога, подлежащая уплате за налоговой период, исчисляется поитогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденныхданных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению.

Вслучае поступления от физического лица (организации) заявления о том, что нанего (нее) не зарегистрировано транспортное средство, указанное в налоговомуведомлении (требовании), налоговый орган должен провести работу по уточнениюсведений по конкретному транспортному средству. В этом случае налоговый орган,осуществляющий контроль за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет транспортногоналога, должен направить в соответствующий орган, осуществляющийгосударственную регистрацию транспортных средств, мотивированный запрос обуточнении сведений:

1) оконкретном транспортном средстве; лицах, на которые оно было зарегистрировано;датах регистрации и снятия с регистрации;

2) овсех транспортных средствах, зарегистрированных на конкретное физическое лицо(организацию).

Налоговыйорган должен взять на контроль вопрос уточнения указанных выше сведений исвоевременность их предоставления в налоговый орган.

Приполучении уточненных сведений налоговый орган обязан внести необходимыеизменения в базу данных, а также известить физическое лицо о выявленных(невыявленных) расхождениях и принятом решении.

Вналоговом уведомлении, вручаемом физическому лицу в срок не позднее 1 июня годаналогового периода, указывается:

сумманалога, исчисленная исходя из данных о транспортных средствах,зарегистрированных по состоянию на 1 января текущего налогового периода.Указанная сумма рассчитывается без учета коэффициента, установленного пунктом 3статьи 362 Кодекса;

срокуплаты, определяемый исходя из норм закона субъекта Российской Федерации, датынаправления налогового уведомления.

Вслучае если законом субъекта Российской Федерации предусмотрена уплата в течениеналогового периода платежей по налогу, то в налоговом уведомлении, вручаемомфизическому лицу в срок не позднее 1 июня года налогового периода, указываются:

суммыплатежей по налогу, исчисленные исходя из данных о транспортных средствах,зарегистрированных по состоянию на 1 января текущего налогового периода;

срокиуплаты платежей по налогу, определяемые исходя из норм закона субъектаРоссийской Федерации и даты направления налогового уведомления.

Поокончании налогового периода физическому лицу вручается новое налоговоеуведомление с указанием окончательной суммы налога, подлежащей уплате поистечении налогового периода. Указанная сумма рассчитывается в порядке,установленном Кодексом и законом субъекта Российской Федерации (с учетом, в томчисле, коэффициента, установленного пунктом 3 статьи 362 Кодекса, и налоговыхльгот, установленных законом субъекта Российской Федерации). Кроме того,указывается сумма налога, уплаченная в течение налогового периода, сумманалога, подлежащая доплате в бюджет, и срок уплаты налога.

Федеральныйарбитражный суд Уральского округа рассмотрел в судебном заседании жалобуГильдебрандта Владимира Николаевича на решение Арбитражного суда Курганскойобласти от 26.07.2007 по делу N А34-2124/07 и постановление Восемнадцатого арбитражногоапелляционного суда от 01.10.2007 по тому же делу.

Всудебном заседании принял участие представитель Межрайонной ИФНС № 2 по г.Курганской обл. Васильева Е.В. Гильдебрандт В.Н., надлежащим образом извещенныйо времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился,явку своего представителя не обеспечил.

ГильдебрандтВ.Н. обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признаниинедействительным уведомления инспекции от 04.02.2007 N 672 в части доначислениятранспортного налога за 2006 г. в сумме 5124 руб.

Решениемсуда от 26.07.2007 (резолютивная часть от 24.07.2007; судья Гусева О.П.)заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительнымуведомление инспекции от 04.02.2007 N 672 в части предложения уплатитьтранспортный налог в сумме 4607 руб. С инспекции взысканы судебные расходы наоплату услуг представителя в сумме 1500 руб. В удовлетворении остальной частизаявленных требований отказано.

ПостановлениемВосемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 решение судаоставлено без изменения.

Вжалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, ГильдебрандтВ.Н. просит указанные судебные акты отменить, заявленные требованияудовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материальногоправа. По мнению Гильдебрандта В.Н., транспортные средства, не принимающиеучастие в дорожном движении, не должны облагаться транспортным налогом.

Отзывна кассационную жалобу Гильдебрандта В.Н. инспекцией не представлен.

Представительинспекции в судебном заседании изложил возражения на доводы, приведенныепредпринимателем в кассационной жалобе, и просил обжалуемые судебные актыоставить без изменения.

Какследует из материалов дела, инспекцией в адрес Гильдебрандта В.Н. 04.02.2007направлено налоговое уведомление N 672 на уплату транспортного налога за 2006г.

ГильдебрандтВ.Н, полагая, что указанное уведомление в части предложения по уплатетранспортного налога в сумме 5124 руб. нарушает его права и законные интересы,обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Судычастично удовлетворили требования Гильдебрандта В.Н., руководствуясь тем, чтов случае, когда совпадают месяц регистрации и месяц снятия с регистрациитранспортного средства, транспортный налог должен быть исчислен и уплачен заодин месяц.

Выводысудов являются правильными, основанными на материалах дела и действующемзаконодательстве.

Лица,на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектомналогообложения, являются плательщиками транспортного налога, а объектомобложения транспортным налогом признаются транспортные средства,зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.

Всеналогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налогна основании уведомления, направляемого налоговым органом.

Судомустановлено, что регистрация и снятие с регистрации транспортных средств,принадлежащих Гильдебрандт В.Н., произведены в течение одного календарногомесяца. Таким образом, судами сделан правильный вывод о том, что транспортныйналог должен быть исчислен и уплачен за один месяц.

ДоводыГильдебрандт В.Н. о неправильном распределении судами судебных издержек,связанных с оплатой им услуг, оказанных представителем, судом отклонены так каксудебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек,связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Поэтому суд вынес постановление кассационную жалобу Гильдебрандта ВладимираНиколаевича оставить без удовлетворения.

Исчислениетранспортного налога противоречит принципу однократного налогообложения, таккак при приобретении транспортного средства уплачен налог на добавленнуюстоимость, уплачены акцизы или таможенные пошлины. Во-вторых, налог изымаетсяне одноразово, а в течение всего периода эксплуатации транспортного средства. В-третьих,на транспорт распространяется налог на недвижимость (имущество). В-четвертых,на транспортное средство распространяются не только перечисленные виды налогов,а целая серия сборов, собираемых различными органами ГИБДД.

Начислениетранспортного налога физических лиц и их поступление представлено в таблице за3 года. Из таблицы видно, что динамика неоднозначна. В 2005г. транспортногоналога начислено и поступило больше чем в 2006г., а в 2007г. транспортногоналога начислено и поступило больше чем в 2005 и 2006гг., это связано сувеличением транспорта в регионе и повышением ставок по транспортному налогу,что положительно сказывается на экономике муниципальных образований.

Таблица3 Начисление и уплата транспортногоналога за 2005-2007 годы.

Налог 2005год 2006 год 2007 год Начислено Уплачено % выпол Начислено Уплачено % выпол Начислено Уплачено % выпол Транспорт-ный налог 6092 5123 84,1 3140 4857 154.7 11534 10688 92,7

Роль изначение транспортного налога представлена в приведенной ниже диаграмме.

Рисунок2. Динамика начисления и поступления транспортного налога представлена за 2005-2007годы.

Перевыполнениепоступления транспортного налога в 2006г. по сравнению с плановым произошло засчет гашения недоимки за предыдущий год.

Увеличениепоступления транспортного налога в 2007г. по сравнению с предыдущим годомсоставляет 5831 тыс.руб., эти показатели достигнуты за счет увеличения ставокпо транспортному налогу, а также значительного увеличения транспортных средствв регионе

Изучениеземельных ресурсов и проведение земельного кадастра стало необходимостью собразованием государства и развитием налогообложения. В древнейшей формеземельного обложения размер налога устанавливался по площади земли. Наопределённом этапе наряду учётом количества начинают учитывать и качественноесостояние земель, а в последствие размер дохода, получаемого с земельразличного качества.

Земельныйкадастр России характеризуется длинной историей развития. Первые описанияземель в России появились ещё в 9 веке. Они касались главным образоммонастырских и церковных земель служили основанием для наделения духовенстванедвижимым имуществом, в частности землёй. Собирание данных о земле возниклотакже в связи со взиманием сборов и податей русскими князьями с покорённых имиплемён.

Регистрацияземлепользований — это правовая сторона земельного кадастра. Её следуетрассматривать как государственную запись землепользований, с помощью которойюридически оформляется право землепользователей на конкретные земельныеучастки. Она имеет юридический, правовой характер, подтверждающий законностьпользования землёй. Государственная регистрация землепользований являетсясредством от различного рода нарушений. Она обеспечивает устойчивостьземлепользований и правильное использование земель в соответствии с целью иназначением, для которых они предоставлены землепользователям.

Земельныйкадастр района является важнейшим звеном государственного земельного кадастрастраны. Разрозненные земельно-кадастровые данные отдельных сельскохозяйственныхпредприятий, не дают полного представления о состоянии Земельного фонда района.Важность земельного кадастра в районе состоит ещё в том, что последующие высшиезвенья земельно-кадастровой службы (областные, краевые) непосредственнымвыполнением работ по земельному кадастру не занимаются, а ведут его наосновании земельных отчётов, поступающих из районов.

Земельныйкадастр в районе имеет государственное значение. С помощью регистрацииземлепользователей он оформляет права землепользователей на предоставленныеземли.

Земельныйналог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актамипредставительных органов муниципальных образований, вводится в действие ипрекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативнымиправовыми актами представительных органов муниципальных образований иобязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований .

Устанавливаяналог, представительные органы муниципальных образований (законодательные(представительные) органы государственной власти определяют налоговые ставки впределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Приустановлении налога нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы,основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемойналогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщикаминалога признаются организации и физические лица, обладающие земельнымиучастками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользованияили праве пожизненного наследуемого владения.

Непризнаются налогоплательщиками физические лица в отношении земельных участков,находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданныхим по договору аренды.

В соответствии с Налоговым кодексом РоссийскойФедерации (в редакции Федерального закона от 29 ноября 2004 N 141-ФЗ «Овнесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации инекоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признанииутратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательныхактов) Российской Федерации») решением Далматовской городской Дума введенна территории муниципального образования города Далматово земельный налог.

Налогоплательщиками признаются физические лица,которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Данноеобстоятельство предопределяет особенность субъектного состава земельного налогаи разнообразие видов налогоплательщиков. Круг налогоплательщиков определяетсячерез право собственности и другие права на землю. Физические лица, обладающиеземельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)пользования или праве пожизненного наследуемого владения в пределах границмуниципального образования города Далматово.

Важноотметить, что объектом налогообложения по земельному налогу являются самиземельные участки, а не те или иные операции с ними (купля-продажа, дарение ит.п.).

Представляяземельные участки как объект налогообложения, особое внимание следует обратитьна следующие особенности этого вида имущества.

Земляявляется недвижимостью.

Всоответствии со статьей 130 Гражданского кодекса РФ вещи делятся на движимые инедвижимые. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятсяземельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочносвязано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерногоущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения,здания, сооружения. В силу статьи 131 Гражданского кодекса РФ права нанедвижимые вещи подлежат государственной регистрации.

Объектом налогообложения признаются земельныеучастки, расположенные в пределах территории муниципального образования городаДалматово.

Налоговаябаза в соответствии со статьей является одним из основных элементовналогообложения, без определения которых налог не может считаться установленным.

Объектомобложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределахмуниципального образования, на территории которого введен такой налог.Соответственно, стоимостная характеристика таких участков и будет являтьсяналоговой базой при взимании земельного налога.

Законодательуточняет, что не всякая стоимость может выступить в качестве налоговой базы.При этом самого определения кадастровой стоимости в Налоговом кодексе РФ недается. По вопросу применения кадастровой стоимости в налоговых целях отсылаетнепосредственно к земельному законодательству Российской Федерации.

Статья66 Земельного кодекса РФ посвящена непосредственно оценке земли. В нейупоминаются два способа оценки земли:

1)установление рыночной стоимости земельного участка;

2)установление кадастровой стоимости земельного участка путем проведениягосударственной кадастровой оценки земель. В целях установления кадастровойстоимости земельного участка государственная кадастровая оценка земель непроводится, если определяется рыночная стоимость земельного участка. В этомслучае кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах отего рыночной стоимости.

Налоговая база определяется как кадастроваястоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложенияопределяется в отношении каждого земельного участка как его кадастроваястоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговый орган начисляет авансовые платежиземельного налога физических лиц, на основании сведений, представляемыхадминистрацией города Далматово.

Списки налогоплательщиков земельного налогафизических лиц, с указанием кадастровой стоимости земли по состоянию на 1января года, являющегося налоговым периодом, составляются по формам,утвержденным Министерством финансов Российской Федерации на основе данныхземельного кадастра. Срок представления списков в электронном виде и набумажных носителях — до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом. Поокончании налогового периода налоговым органом производится расчет налога заналоговый период с учетом налоговой базы по каждому налогоплательщику наосновании сведений, поступающих от органов земельного кадастра и органов,осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимость.

При расхождении сведений, поступивших от органовземельного кадастра и государственной регистрации прав на недвижимость, дляопределения налоговой базы налоговый орган принимает сведения, поступившие оторганов государственной регистрации прав на недвижимость.

При расхождении сведений, поступивших от органовземельного кадастра и администрации города, в соответствии с п. 12 ст. 396 приопределении налоговой базы налоговый орган принимает сведения, поступившие оторганов земельного кадастра.

Установлены налоговые ставки в следующих размерах:

0,3 процента в отношении земельных участков:

— отнесенных к землям сельскохозяйственногоназначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования ииспользуемых для сельскохозяйственного производства;

— занятых жилищным фондом и объектами инженернойинфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве наземельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и кобъектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) илипредоставленных для жилищного строительства;

— предоставленных для личного подсобного хозяйства,садоводства, огородничества или животноводства;

0,1 процента в отношении земельных участков:

— под зданиями, сооружениями учрежденийздравоохранения, образования, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, атакже под зданиями размещения администраций города и района. При использованииуказанных зданий, сооружений, земельных участков в коммерческих целях, земельныйналог начисляется по ставке, предусмотренной в п. 7.3 за долю земельногоучастка, исчисленную в соответствии с долей площади здания, используемого вкоммерческих целях;

— площадью до 0,25 га занятых под жилыми зданиями,личным подсобным хозяйством, садоводством и огородничеством, находящихся вличной собственности (пользовании) физических лиц, имеющих 3-х и более детейнесовершеннолетнего возраста. При передаче собственниками этих участков впользование другим физическим лицам или организациям, земельный налог напереданный участок или его часть исчисляется по ставке п. 7.3 настоящегоРешения;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Установить, что для организаций и физических лиц,имеющих в собственности земельные участки, являющиеся объектом налогообложенияна территории муниципального образования города Далматово, льготы,установленные в соответствии со статьей 395 Закона Российской Федерации от 29ноября 2004 г. N 141-ФЗ, действуют в полном объеме.

Сокращениельгот по земельному налогу на федеральном уровне отвечает тенденциям развитияроссийского законодательства о налогах и сборах на современном этапе. При этомпредставительные органы местного самоуправления вправе сохранить полноеосвобождение от уплаты земельного налога на территории своих муниципальныхобразований, что позволило бы избежать социального недовольства.

Освобождаются от уплаты земельного налога следующиекатегории налогоплательщиков:

— дети-сироты несовершеннолетнего возраста;

— студенты средних и высших учебных заведений наочном отделении, оставшиеся без опеки и попечительства, за земельные участкипод жилыми зданиями, для личного подсобного хозяйства и огородничества.

Физические лица, уплачивающие налог на основанииналогового уведомления, в течение налогового периода уплачивают один авансовыйплатеж по налогу до 15 сентября. Сумма авансового платежа по налогу исчисляетсякак произведение налоговой базы и одной второй ставки. По итогам налоговогопериода налоговый платеж уплачивается до 1 апреля года, следующего за истекшимпериодом. Сумма налога определяется как разница между суммой налога,исчисленной по ставкам, предусмотренным настоящим Решением, и суммой авансовыхплатежей.

Отчетным периодом для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, — устанавливается первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев календарного года.В соответствии с пунктом 3 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерациирасчеты сумм по авансовым платежам по налогу предоставляютсяналогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числамесяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Авансовые платежи отчетногопериода рассчитываются в соответствии со ст. 396 Налогового кодекса РоссийскойФедерации.

Оплата авансовых платежей производится в сроки,установленные для представления расчетов авансовых платежей.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготыи (или) уменьшение налогооблагаемой базы, представляют в налоговый органподлинник документа, подтверждающий такое право в следующие сроки:

При наличии льготы и (или) уменьшенияналогооблагаемой базы по состоянию на 01.01.2006 — до 1 марта 2006 года;

При возникновении права на льготу и (или) уменьшениеналогооблагаемой базы после 01.01.2006 — в течение 30 дней с моментавозникновения такого права;

При прекращении права на льготу или уменьшениеналоговой базы после 1 января 2006 года налогоплательщик обязан заявить об этомв налоговый орган в течение 30 дней с момента утраты этого права.

Результаты проведения государственной кадастровойоценки земель распечатываются на бумажных носителях, хранятся в помещенииадминистрации города.

По первому требованию налогоплательщика специалистыадминистрации предоставляют ему для ознакомления сведения о кадастровой оценкеземли.

Земельный налог дополняет все другие виды налогов, взимаемыес налогоплательщиков, ставит в неравные условия налогоплательщиков,пользующихся земельными угодьями в разных условиях, например, сельских ипромышленных. Не земля должна быть объектом налогообложения, а доход,получаемый товаропроизводителем, или само предприятие (механизм), построенноена земельном участке и приносящее доход.

Платежные документы формыПД-налог – это уже сформированные платежные квитанции со всеми реквизитами науплату имущественных налогов, и принимаются они в учреждениях Сбербанка.Плательщики налогов представляют в учреждениях Сбербанка квитанцию формыПД-налог, из которой одна часть остается в кредитном учреждении, а другая сотметкой Сбербанка возвращается плательщику.

Кроме того,местные органы власти могут устанавливать дополнительные льготы по налогам дляотдельных категорий плательщиков.

1февраля 2006 г. в налоговую инспекцию поступили сведения из бюро техническойинвентаризации об оценке квартиры, находящейся в равнодолевой собственностиграждан А.Галиматьян, А.Ивченко и П.Етровой. Гражданин А.Галиматьян с 1999 г.находится на пенсии. По состоянию на 1 января 2006 г. инвентаризационнаястоимость квартиры составляла 900000 руб. Ставка налога установлена в размере0,1 %. Определим сумму налога для каждого из собственников квартиры.

Каждыйиз собственников владеет по 1/3 доли квартиры, в стоимостном выражении – по300000 руб.

Сумманалога на квартиру уплачивается каждым собственником соразмерно его доле.

ГражданинА.Ивченко и гражданка П.Етрова уплачивают по 300 руб. каждый (300000 * 0,1 %).

ГражданинА.Галиматьян освобождается от уплаты налога, т.к. он является пенсионером.

Втом случае если физическое лицо является членом жилищно – строительногокооператива а дом не достроен, хотя паевой взнос за квартиру физическим лицомвыплачен полностью то налог со строений будет исчисляться со следующего годапосле принятия дома в эксплуатацию.

Еслифизическое лицо является членом гаражно – строительного кооператива (ГСК), а гаражныйбокс построен, сдан в эксплуатацию, пай гражданином выплачен полностью, но онпо каким-то причинам не занимает гараж, то налог будет исчисляться соследующего года после принятия ГСК в эксплуатацию.

Вналоговую инспекцию поступила жалоба от физического лица: Проживаю в г. Далматовои согласно договору купли-продажи от 03.07.2006 являюсь собственником квартиры,инвентаризационная оценка которой равна 503 411 руб. 90 коп.

Считаю,что налоговым органом налог на имущество физических лиц за 2006 г. в сумме 2517руб. 05 коп. мне исчислен в завышенном размере.

Начто был дан ответ: Согласно п.1 ст.1 и п.1 ст.2 Закона РФ от 09.12.1991 N2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее – Закон N2003-1) плательщиками налога на строения, помещения и сооружения признаютсяфизические лица – собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иныхстроений, помещений и сооружений.

Статьей3 Закона N 2003-1 определено, что собственникам строений, помещений исооружений налог на имущество исчисляется по ставкам, установленнымпредставительными органами местного самоуправления в зависимости от суммарнойинвентаризационной стоимости.

Всоответствии со ст.5 Закона N 2003-1 данные об инвентаризационной стоимостистроений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам, представляютсяналоговым органам органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимоеимущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации к 1 мартатекущего года. Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговымиорганами посредством умножения суммарной инвентаризационной стоимости объектовналогообложения на ставку налога.

Представительныеорганы местного самоуправления вправе определять дифференцированные ставки вустановленных Законом N 2003-1 пределах в зависимости от суммарнойинвентаризационной стоимости объекта налогообложения, типа его использования ипо иным критериям.

Решениемгородского собрания «Об установлении ставок налога на строения, помещенияи сооружения на 2006 год» ставки налога на строения, помещения исооружения на 2006 г. в г. Далматово установлены в определенных Законом N2003-1 пределах в следующих размерах:

Стоимость имущества Ставка налога

до 300 тыс. руб. 0,1%

от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. 0,3%

свыше 500 тыс. руб. 0,5%

Начислениеземельного налога физических лиц и их поступление представлено в таблице за 3 года.Из таблицы видно, что земельного налога в 2005г. начислено и поступило большечем в 2006,2007г.г., в 2007г. по сравнению с 2006г. поступило и начисленоземельного налога больше, что положительно сказывается на экономикемуниципальных образований .

Таблица 4 Начислениеи поступление земельного налога за 2005-2007 годы

Налог 2005год 2006 год 2007 год Начислено Уплачено % выпол Начислено Уплачено % выпол Начислено Уплачено % выпол Земельный налог 2196 2072 94,4 833 907 108,9 1718 1665 96,9

Рольи значение земельного налога представлено в приведенной ниже диаграмме.

Рис. 3. Диаграмманачисления и поступления земельного налога

Увеличениепоступления земельного налога физических лиц в 2007г. по сравнению с предыдущимгодом составляет 758 тыс.руб. или 183,6%.

Таблица5 Начисление и уплата налогов на имущество физических лиц за 2005-2007годы.

Налог 2005год 2006 год 2007 год Начислено Уплачено % выпол Начислено Уплачено % выпол Начислено Уплачено % выпол Налог на имущество физ.лиц 720 710 98,6 844 783 92,8 1162 1031 88,7 Транспорт-ный налог 6092 5123 84,1 3140 4857 154.7 11534 10688 92,7 Земельный налог 2196 2072 94,4 833 907 108,9 1718 1665 96,9

Рис.4. Структура начисления и уплаты местных налогов за 2005-2007 годы.

Изприведенной диаграммы наглядно видно, что основное место по начислению и уплатеместных налогов занимает транспортный налог, затем земельный налог и совсемнезначительны начисления и уплата налога на имущество физических лиц.

Глава«Транспортный налог» включена в Налоговый кодекс РФ Федеральнымзаконом от 24.07.2002 N 110-ФЗ. Статьей 21 настоящего Закона предусмотрено вступлениеего в силу, за исключением некоторых норм, по истечении одного месяца со дняофициального опубликования, т.е. с 30.08.2002. Между тем в абз. 3 п. 1 ст. 5 НКРФ закреплен особый порядок вступления в силу федеральных законов, вносящихизменения в НК РФ в части установления новых налогов: указанные законы вступаютв силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранееодного месяца со дня их официального опубликования. Таким образом,законодатель, определяя порядок вступления в силу Федерального закона от24.07.2002 N 110-ФЗ по истечении одного месяца со дня его официальногоопубликования, нарушил обязанность соблюдать требования ст. 5 НК РФ приопределении срока вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Проблеманарушения законодателем установленного порядка вступления в силу налоговыхзаконов не раз обсуждалась на страницах журнала «Налоговые споры: теория ипрактика».

КонституционныйСуд РФ неоднократно рассматривал дела о проверке конституционности норм, устанавливающихпорядок вступления в силу налоговых законов, и при этом всегда придерживалсяследующей позиции: законы, вводящие новые налоги, вступают в силу по крайнеймере не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официальногоопубликования.

Анализсоответствующих решений Конституционного Суда РФ свидетельствует о том, чтоизложенная позиция отмечена непоследовательностью и отсутствием четкоймотивировки.

Каксправедливо пишет Е.В. Тарибо, позиция Конституционного Суда РФ, полагающего,что акты законодательства о налогах и сборах подлежат введению в действие покрайней мере не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официальногоопубликования, не является императивной и, следовательно, не может блокироватьприменение арбитражными судами ст. 5 НК РФ в более благоприятную дляналогоплательщиков сторону.

Принимая во внимание широкий круг налогоплательщиков и объектовобложения налогом, его администрирование является достаточно дорогим и нередкорасходы на его осуществление превышают поступившие суммы налога. Следовало бы рассмотреть вопрос оцелесообразности введения вместо налога на имущество физических лиц, налог нанедвижимость. Дело в том, что до сих пор при налогообложении имущества неучитывается его рыночная стоимость. Это приводит к большим потерям доходовбюджета.

ГЛАВАIII.ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Земельныйкадастр в нашей стране введён в последние десятилетия. Поэтому в проблемеземельного кадастра много дискуссионных и неразрешённых вопросов, но время ужеподтвердило необходимость его существования. В будущем кроме земельногокадастра будет производится экологическая паспортизация сельскохозяйственныхземель, которая необходима в связи с тем, что в последнее время ухудшиласьэкологическая обстановка.

Экологическаяпаспортизация сельскохозяйственных земель необходима для учёта загрязнённыхтерриторий и ограничения загрязнения окружающей среды. Но пока ещё проектэкологической паспортизации сельскохозяйственных земель находится в стадииразработки.

За 2007 год инспекциейпредъявлено физическим лицам по различным основаниям 1850 исков, рассмотрено 270на сумму 184 тыс. руб. удовлетворено в полном объеме 269 на сумму 177 тыс.руб., частичного удовлетворения нет. В том числе по:

- земельный налог рассмотрено 57заявлений на сумму 22 тыс.руб.

- налог на имущество рассмотрено– 92заявления на сумму 47 тыс.руб.

- транспортный налог рассмотрено — 120 заявлений на сумму 108 тыс.руб.

Отказано судом вудовлетворении 7 заявлений на выдачу судебных приказов по транспортному налогу,причиной отказа явилось отсутствие сведений о снятии с учета транспортногосредства.

На конец 2007 года не рассмотрено 135 заявлений в порядке общегосудопроизводства.

еще рефераты

Еще работы по финансовым наукам

Реферат по финансовым наукам

Налогообложение индивидуального предпринимателя

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Налогообложение малого бизнеса

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Налогообложение малого бизнеса

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Налогообложение малого бизнеса на примере малого предприятия

13 Июля 2015