Реферат: Налогообложение на предприятии

Содержание

1. Содержание работы… 3

1) Организационная часть… 3

2) Теоретическая часть… 6

3) Технологическая часть… 14

2. Аналитическая часть… 21

3. Список литературы… 25

1. Содержание работы

1) Организационнаячасть

Муниципальное учреждениездравоохранение «Городская больница п.г.т.Африканда» сокращенное наименованиеМУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда», является лечебно – профилактическимучреждением, создан с целью осуществления функций и задач в областипредоставления медицинских услуг, возложенных на нее законодательствомРоссийской Федерации, а также в соответствии с лицензией на осуществлениемедицинской деятельности .

Место нахожденияУчреждения (юридический адрес) – Мурманская область, п.г.т. Африканда, ул.Ленина, д.23. Почтовый адрес: 184220, Мурманская область, п.г.т. Африканда, ул.Ленина, д.23.

Учреждение являетсяюридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета вбанках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, а такжезакрепленное за ним имуществом.

Предмет, цели и задачиУчреждения:

Учреждение создано сцелью охраны здоровья населения, оказания квалифицированной медицинской помощив амбулаторно-поликлинических условиях, на дому, в условиях стационара, скороймедицинской помощи, а также медико-социальной помощи.

Учреждение имеет правоосуществлять иную медицинскую деятельность, на которую Учреждением полученасоответствующая лицензия.

Деятельность, связанная соборотом наркотических средств, внесенных в список наркотических и психотропныхвеществ, оборот которых устанавливаются меры контроля в соответствии сзаконодательством РФ.

Диспансеризация ипрофилактика заболеваний проводится Учреждением в соответствии с действующимзаконодательством РФ, с учетом желания пациента.

Учреждение имеет правооказывать юридическим и физическим лицам платные, медицинские услуги всоответствии с действующим законодательством РФ,

Учреждение не вправеосуществлять виды деятельности, не предусмотренные настоящим Уставом исоответствующей лицензией, дающей право на осуществление медицинскойдеятельности.

Имущество Учреждениясоставляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности,передаваемые ему Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. ПолярныеЗори и закрепляемое на праве оперативного управления, стоимость которыхотражается в самостоятельном балансе.

Имущество Учреждения,переданное Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Полярные Зори,является муниципальной собственностью, является неделимым и не может бытьраспределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работникамиУчреждения.

Источниками формированияимущества Учреждения является:

— имущество, переданноеУчреждению учредителями;

— прибыль, полученная в результатесамостоятельной деятельности;

— заемные средства, в томчисле кредиты банков и других кредитных организаций

— капитальные вложения идотации из бюджета ;

Учреждение строит своиотношения с другими организациями и гражданами во всех сферах хозяйственнойдеятельности на основе договоров, соглашений, контактов.Учреждение свободно ввыборе предмета и содержания договоров и обязательств, любых форм хозяйственныхвзаимоотношений, которые не противоречат законодательству Российской Федерации.

Учреждение устанавливаетцены и тарифы на все виды предоставляемых услуг в соответствии с нормативными правовымиактами Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Управление Учреждением

Права и обязанностиглавного врача, ответственность за их исполнение определяются действующимзаконодательством, настоящим Уставом

Главный врач утверждаетструктуру и штатную численность Учреждения, осуществляет прием на работников,заключает с ними, изменяет и прекращает трудовые договоры, издает приказы,выдает доверенности в порядке, установленном законодательством РоссийскойФедерации.

Главный врач действует напринципе единоначалия и несет ответственность за последствия своих действий всоответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актамиРоссийской Федерации.

Общая численностьработников, их профессиональный и квалифицированный состав, штатная численностьопределяется с учетом финансового состояния Учреждения.

Заместитель главноговрача совершает сделки и иные юридические действия в пределах полномочий,предусмотренных в доверенностях, выдаваемых руководителям Учреждения.

Взаимоотношениеработников и руководителя Учреждения, возникающие на основе трудового договора,регулируются законодательством Российской Федерации о труде и коллективнымдоговором.

Коллективные трудовыеспоры между администрацией Учреждения и трудовым коллективом рассматриваются всоответствии с законодательством Российской федерации о порядке разрешенияколлективных трудовых споров.

2)Теоретическая часть

Налоги и налоговая система-это не только источники бюджетных поступлений,но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что безформирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскуюдеятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможныполноценные преобразования экономики России.

Налоги представляют собойобязательные платежи, взимаемые центральными и местными органамигосударственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджетыразличных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку,поскольку оправдано существование государства. Налоги –это экономическая базасодержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Налоги сегодня являютсяглавным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такоеперераспределение осуществляют го.1сударственные органы в целях обеспечениясредствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которыеиспытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее изсобственных источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставитсвоей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств,необходимых для решения проблемы социального, экономического,научно-технического развития страны, региона или отрасли. [5,c.145]

В элементы налоговойсистемы входят:

1.Субъект налогообложения– юридической или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуютопределенные механизмы переложения налогового бремени и на других лиц, поэтомуспециально выделяется такое понятие, как носитель налога.

2.Носитель налога – лицо,которое фактически уплачивает налог.

3.Объект налогообложения– доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги,добавленная стоимость, на которые начисляется налог. Объект налогообложения невсегда совпадает с источником взимания налога, то есть доходом, из котороговыплачивается налог.

4.Налоговая ставка – этовеличина налога на единицу обложения (доход, имущество). Налоговая ставка,устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

5.Налоговая льготапредставляет собой полное или частичное освобождение от налога.

Налогоплательщиками иплательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых всоответствии с НК РФ возложена обязанность выплачивать налоги и (или) сборы.

В целях проведенияналогового контроля предприятия — налогоплательщики подлежат постановке на учетв налоговых органах соответственно по месту своего нахождения и местунахождения его обособленных подразделений.

В соответствии с частьюпервой НК РФ общепринятая система налогообложения в нашей стране представленатремя уровнями:

·  федеральные налоги и сборы;

·  региональные налоги и сборы;

·  местные налоги и сборы.

Федеральные налоги исборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, арегиональные и местные налоги и сборы вводятся в действие соответственнозаконами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующихсубъектов Российской Федерации.

К федеральным налогам исборам относятся:

· налог надобавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на прибыльорганизаций;

· налог на доходыфизических лиц;

· единый социальныйналог;

· государственнаяпошлина;

· таможеннаяпошлина и таможенные сборы;

· налог напользование недрами;

· налог навоспроизводство минерально-сырьевой базы;

· налог надополнительный доход от добычи углеводородов;

· сбор за правопользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

· лесной налог;

· водный налог;

· экологическийналог;

· федеральныелицензионные сборы.

К региональным налогам исборам относятся:

· налог наимущество организаций;

· налог нанедвижимость;

· дорожный налог;

· транспортныйналог;

· налог с продаж;

· налог на игорныйбизнес;

· региональныелицензионные сборы.

К местным налогам исборам относятся:

· земельный налог;

· налог наимущество физических лиц;

· налог на рекламу;

· налог нанаследование или дарение;

· местныелицензионные сборы.

Для учета расчетов с ФСС предназначен пассивный сч.69, субсчет 69/1-расчеты по социальному страхованию. По кредиту счета отражается начисление ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, а по дебету — начисление пособий за счет средств ФСС и перечисление ЕСН в части, зачисляемой в ФСС. [8,c.112]

Страховые взносы, в размере 2,9 % в ФСС уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-ого числа месяца следующего за отчетным.

Для учета расчетов в ПФР также предназначен пассивный сч.69, при этом открываются соответствующие субсчета: 69/2-1 ЕСН в части, зачисляемый в федеральный бюджет, 69/2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии», 69/2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Средства Фонда обязательного медицинского страхования предназначены для дополнительных медицинских услуг работникам на основании страхового полиса.

Тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования составляет 3,1% (из них 1,1% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2% в территориальный).

Для учета расчетов с ФФОМС и ТФОМС также предназначен пассивный сч.69, с соответствующим субсчетом 69/3-1 ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС и 69/3-2 ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС. По кредиту счетов отражаются начисление страховых взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, а по дебету — перечисление страховых взносов в соответствующие фонды.

Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69/1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

— счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 69.1);

— счетом 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 91 К-т 69/1);

— счетом 51 «Расчетный счет» — на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69/1).

По дебету счета 69/1 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д- т 69/1 К-т 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Д-т 69.1 К-т 70).

По кредиту счета 69/3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

-счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69/3);

— счетом 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 91 Кт 69/3);

— счетом 51 «Расчетный счет» — на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69/3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69/3 Кт 51).

По кредиту счета 69/2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

— счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 69.2);

— счетом 91 «прочие доходы и расходы» — на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 91 К-т 69/2);

— счетом 51 «Расчетный счет» — на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69/2).

По дебету счета 69/2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д- т 69/2 К-т 51).

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. [14,c.135]

Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы,указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий повременной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базыналогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

- стандартные(ст.218 НК РФ),

- социальные(ст.219 НК РФ),

- имущественные(ст.220 НК РФ),

- профессиональные(ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

Наиболее распространенной группой вычетов являютсястандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в товремя как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило,подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся –это вычеты в размере 400 руб. в месяц на работника с дохода, не превышающего20 000 руб. и 600 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а такжеучащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000руб., исчисленного нарастающим итогом.

Для начисления заработнойплаты используются следующие счета:

Д-т 20 — К-т 70-начислена заработная плата;

Удержание НДФЛ:

Д-т 70 — К-т 68 субсчет«Расчеты по НДФЛ» — удержан подоходный налог из заработной платы;

Налоговаяставка НДФЛ устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все доходыграждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов в виде заработной платыисчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающимитогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранееудержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога надоходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога надоходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Практика показывает, что далеко не всепредприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаяхналоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции. Общими вопросами,подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются: — полнота и правильность определения налогооблагаемой базы; — правильностьприменения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетовпри начислении платежей; — законность и обоснованность применения льгот приуплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных иадминистративно-территориальных образований РФ; — полнота и своевременность уплатыплатежей в бюджет; — правильность составления бухгалтерских проводок поначислению и уплате платежей; — правильность составления и своевременностьпредставления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей; — правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главнойкниге и балансе предприятия. Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммыпо расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с нимии тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетамне допускается. Внешний аудит — проводится на договорной основе аудиторскимифирмами или индивидуальным аудитором с целью объективной оценки достоверностибухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемого предприятия. Для такихцелей предприятия заключают договора с аудиторскими фирмами.

Внутренний аудит — это по сутивнутрихозяйственный контроль за складывающимися на предприятии затратами поместам их формирования и центрам ответственности. В ходе внутренних провероквыявляются конкретные причины допущенных отклонений от нормативных показателейи требований действующего законодательства. Все управленческие службыобеспечиваются информацией, полученной в ходе аудиторских проверок, с тем,чтобы можно было в полной мере использовать ее для исправления допущенныхнедостатков и улучшения работы. Внутренний аудит, как правило проводитсяштатными сотрудниками самого предприятия. Так как расчеты по начислению налогови их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими, в бухгалтерском учетедля этих целей используется счет 68 «Расчеты с бюджетом».Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 могут бытьоткрыты следующие субсчета: «Расчеты по подоходному налогу»;«Расчеты по прибыли»; «Расчеты по НДС»; «Расчеты поналогу на имущество»; «Расчеты по налогу на содержание жилищногофонда и объектов социально-культурной сферы»; «Расчеты по налогу нарекламу»; «Расчеты по транспортному налогу» и др.

Аудитор прежде всегодолжен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты сбюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность: исчисленияналогооблагаемой базы; применения ставок налогов и платежей; расчетов суммналогов; применения льгот при расчете и уплате налогов; полноты и своевременностиуплаты платежей в бюджет; составления бухгалтерских проводок по начислению иуплате налогов и платежей; составления и своевременности представления вналоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей; веденияаналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом». Дляпроверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции,положения, ставки налогов и др.) либо в компьютере (информационно-справочныесистемы типа «Гарант», «Консультант-плюс» и др.), либо в видесправочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкостьпроверок. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты с бюджетом» ведется вжурнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) в ведомости №7 или на карточках (при журналъно-ордерной форме учета). Аудитору также следуетпроверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе(ф. № 1), отчете о финансовых результатах (ф. № 2). Так, в балансе (ф. № 1)дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), акредиторская задолженность по стр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчетео финансовых результатах (ф. № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог наприбыль. Проверяя правильность налоговых выплат в бюджет, аудитору долженубедиться в достоверности показателя по объекту налогооблажения, точностирасчетов налогооблагаемой базы и соблюдению ставок налога с учетом различныхвидов бюджета, а так же по источнику, за счет которого осуществляется выплатаналога. [11,c.169]

3)Технологическая часть

График документооборотапредставлен в Приложении 1.

Общая структурауправления МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» представлена на рисунке 1.

/>

Рис. 1. Структура управления МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда».

Размер заработной платыБаденкиной Л.Э. за январь 2006г. = 2801,36 руб.

В целях налогообложения ее доход не уменьшается на стандартныйвычет, предусмотренный подпунктом3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, в размере400 рублей, т.к. у Баденкиной Л.Э. МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда»- это не основное место работы. (Приложение 2)

Исчисленная сумма налога за январь 2006г. составит 364 рубль(2801,36 руб. * 0,13). Баденкина Л.Э. получила 10 февраля заработную плату2437,36 рублей (2801,36 руб. — 364 руб.).

Расчет по следующим месяцам производился аналогично. Данные поначисленной и выплаченной зарплате приводятся в таблице 1.

Таблица 1

Данные по начисленной и выплаченной зарплате

Месяц Зарплата начисленная, руб. Ставка налога, % НДФЛ, руб. Зарплата к выплате, руб. Январь 2801,36 13 364 2437,18 Февраль 2994,98 13 389 2605,63 Март 2543,68 13 331 2213,00 Апрель 2535,62 13 330 2205,99 Май 3116,40 13 405 2711,27 Июнь 3116,40 13 405 2711,27 Июль 3115,65 13 405 2710,62 Август 3116,40 13 405 2711,27 Сентябрь 3116,40 13 405 2711,27 Октябрь 3459,20 13 450 3009,50 Ноябрь 3459,20 13 450 3009,50 Декабрь 3459,20 13 450 3009,50 Итого 36934,49 - 4801 32133,01

В бухгалтерском учете начисление зарплаты и налога на доходыотражается проводками:

1) Начисленазарплата Баденкиной Л.Э

Дт 44

Кт 70

На сумму 2801,36 рублей

2) Начислен налог на доходы с зарплаты Баденкиной Л.Э

Дт-70

Кт-68.1

На сумму 364 рубль

Фонд зарплаты за 9 месяцев = 5035990 руб. (Приложение 3,4)

Расчет ЕСН производится с общего фонда зарплаты за 9 месяцев 2006:

1. в ФБ6% — 5035990*6%=302158 руб.

2. взносыв пенсионный фонд в размере 14% — 5035990*14% = 705041 руб.

3. в ФСС2,9%- 5035990*2,9% =146044 руб.

4. вТФОМС 2%- 5035990*2% =100720 руб.

5. вФФОМС 1,1% 5035990*1,1%=55396 руб.

Начисление в фонды отражается проводками:

1. Дт-44

Кт -69.2.1 на сумму 302158 руб. начисление ЕСН в ФБ

2. Дт-44

Кт 69.2.2 на сумму 705041 руб. начисление страховых взносовстраховая часть в ПФ

3. Дт –44

Кт- 69.1 на сумму 146044 руб. начисление ЕСН в ФСС

4. Дт –44

Кт – 69.3.1 на сумму 100720 руб. начисление ЕСН в ТФОМС

5. Дт-44

Кт – 69.3.2 на сумму 55396 руб. начисление ЕСН в ФФОМС.

Оплата в бюджет отражается по кредиту 51 в корреспонденции ссоответствующим счетом.

На каждого работника в бухгалтерии МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» заводится и в течение года ведется налоговая карточка поучету доходов и налога на доходы физических лиц 1-НДФЛ. По окончании календарного года заполняется последняя графакарточки в которой указываются все годовые показатели.

До 31 марта 2006 года МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» в налоговую инспекцию по месту регистрации: ИФНС № 5103 будетподавать реестр справок о доходах физического лица 2-НДФЛ, составленный наосновании справок о доходах 1-НДФЛ работников, в котором будет указаноблагаемый доход, сумма начисленного и удержанного налога на доходы по каждомуналогоплательщику.

Для определения обязательств перед бюджетом по налогу на прибыльза 1 квартал необходимо распределить доходы и расходы МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда».

Таблица 2

Доходы от реализации

Вид дохода Сумма, руб. Выручка от реализации услуг 840 000 ИТОГО 840 000

Таблица 3

Внереализационные доходы

Вид дохода Сумма, руб. Арендная плата за автомобиль 12 000 Безвозмездно получены основные фонды 43 000 ИТОГО 55000

Не относятся к доходам –задолженность контрагентов

Таблица 4

Расходы, связанные спроизводством и реализацией

Вид расхода Сумма, руб. Расходы на оплату труда 240 000 ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленное от фонда заработной платы 62 400 Закупка материалов 600 000 Билет на поезд 1 200 Билет на самолет 3 500 Счет из гостиницы за проживание 2 000 Ремонт отделения 28 000 В связи с отключением электроэнергии был испорчен электроинструмент 2 000 Амортизация

800 000/120=6667-в месяц

6667*2=13334-в агрессивной среде

13334*3=40002-за 3 месяца

ИТОГО 979 102 />/>Таблица 5/>/>Не относятся к расходамВид Сумма, руб. Начислен НДФЛ 28 500 Счет из гостиницы: обслуживание в номере 1 000 Счет из гостиницы: пользование сауной 600 Штрафные санкции в бюджет 500 Сформирован резерв по сомнительным долгам в предыдущем году 500 000 Долг за организацией, признанной банкротом 30 000 Внесла в уставный фонд дочерней организации оборудование 25000 Подарила фирме-партнеру телевизор 15 000 На материальном складе обнаружена недостача сырья 8 000 Буфетное обслуживание 6 000 Транспортное обслуживание 13 000 ИТОГО 627 600

Сумма налога = 840000-979 102+55 000-0-30 000= — 114 102 руб. – убыток

МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда»поставляет лекарственные препараты ООО «Неон». В январе был заключен договор насумму 250 000 руб., в т.ч. НДС 38136 руб., закупило МУЗ «Городскаябольница п.г.т.Африканда» препараты у ООО «Люкс» на сумму 150 000 руб., вт.ч. НДС 22881 руб., что подтверждают документы, полученные от поставщика(счет, накладная и счет-фактура).

Сумма налога к уплате вбюджет =38136-22881=15255 руб.

Среднегодовая стоимостьнедвижимого имущества за 2006 год = 558 369 руб. Сумма налога на имущество= 558369*2,2%=12284 руб., в течение 9 месяцев 2006 года были уплачены авансовыеплатежи в размере 9 184 руб. Сумма налога к уплате в бюджет = 12284-9184=3100руб.

МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда»имеются 2 транспортным средства ГАЗ – 22172 и ВАЗ – 2121. Сумма транспортногоналога исчисляется исходя из ставки налога, налоговой базы и коэффициента,определяемого в соответствии с п.3 статьи 362 НК РФ по каждому транспортномусредству.

Сумма налога за 9 месяцев2007 года = 1725 руб. (Приложение 5)

Учетные регистрыпредставлены на рисунке 2.

/>

Рис. 2. Учетные регистры

2. Аналитическая часть

Основные нарушения МУЗ «Городскаябольница п.г.т.Африканда» при отражении учета по налогу на прибыль:

— не своевременно и не в полномразмере вносят в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

— не ведут учет полученных ими втечение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных сизвлечением доходов;

— не представляют в предусмотренныхнастоящим Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах поформе, устанавливаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации,другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанныхв декларации данных;

— не выполняют другие обязанности,предусмотренные законодательными актами.

— не осуществляется вычетвсех расходов, связанных с деятельностью МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда»,за исключением случаев, когда вычет таких расходов создает возможности дляуклонения от налогообложения, как дохода предприятий, так и физических лиц назначительные суммы, а контроль за обоснованностью расходов затруднен илиневозможен.

Серьезной проблемой,связанной уклонением от налогообложения, является завышение затрат в МУЗ«Городская больница п.г.т.Африканда» в учете. Одной из форм такого завышенияявляется заключение договоров о фиктивном оказании услуг. В этом случаесредства за якобы оказанные услуги перечисляются фирме, которая не предполагаетпродолжать свою деятельность до налоговой проверки.

Деньги переводятся вналичную форму и далее возвращаются за вычетом вознаграждения за услуги. Вдругих случаях фиктивные договоры могут использоваться для перечисления средстваффинированным лицам в налоговых убежищах, иногда это просто является оплатойза продукцию другого предприятия, потребленную имеющими отношение к владельцамили руководителям фирмы физическими лицами. Доказать неправомерность отнесенияна себестоимость этих услуг как правило невозможно.

Однако часть путейиспользования услуг в целях занижения налогооблагаемого дохода можно сделатьменее эффективными, если принимать к вычету такие услуги только в случае, еслиони оказаны фирмами, имеющими соответствующую налоговую историю и лицензию,получение и продление которой будет обусловлено полной и своевременной уплатойналогов.

К таким услугам относятсярасходы на рекламу, на юридические услуги, услуги научно-исследовательскогохарактера, маркетинг. Кроме того, к фирмам, не имеющих налоговой историиследует применять удержание налога на прибыль у источника выплат с полной суммыплатежа.

Для того, что бы не было никакихнарушений МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» необходимо:

— своевременно исчислять суммы налогана прибыль;

— правильно исчислять налог наприбыль;

— своевременно представлять налоговыморганам сведения о оплаченных МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» суммналога на прибыль;

— выполнять иные обязанности,предусмотренные законодательными актами.

— своевременно перечислять суммуналога на прибыль в соответствующий бюджет.

Уплата налога на прибыль за счетсредств работников не допускается.

При определении доходаМУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» необходимо использовать методначислений при одновременном введении симметричного метода учета затрат, наоснове возникновения обязательств (т.е. реализация продукции и приобретениересурсов должны фиксироваться в наиболее ранний из трех моментов: поступлениеденег, отгрузка продукции, выставление счета).

Существующая возможностьвыбора между кассовым методом и методом начислений для целей налогообложениясоздает возможности как для налогового планирования, так и для прямогоуклонения от налогообложения путем создания аффинированных посредников, которыереализуя продукцию предприятия-производителя не перечисляют ему причитающиесясуммы. В случае регистрации указанных посредников в налоговых убежищахснижаются их обязательства по налогам, а у предприятия-производителя продукциине возникает обязательств по налогу на прибыль и отсутствуют средства дляуплаты других налогов. Можно сказать, что в этом случае просто используютсянулевые трансфертные цены.

Кроме того, использованиеметода начислений поможет снизить привлекательность бартера, как одной из формухода от налогообложения. Можно также предположить, что в случае, когда МУЗ«Городская больница п.г.т.Африканда» имеет основания ожидать задержки платежейот своих покупателей, оно вынуждено назначать завышенную цену с учетоможидаемого срока погашения задолженности.

В этой ситуации возникаетдискриминация покупателей, своевременно выполняющих условия договора. Вреальном выражении цена, которую они уплачивают за идентичную продукциюстановится неоправданно завышенной. В условиях инфляции ставка дисконтированиявозрастает.

Переход на обязательноеведение бухгалтерского учета реализованной продукции и прибыли по фактуотгрузки продукции, а не ее оплаты, т.е. переход с кассового метода учета наметод счетов (начислений) позволит предотвратить отрицательное воздействиеинфляции на доходы бюджета и снизит негативные стимулы развития кризисавзаимных неплатежей предприятий.

Следует осуществлятьсявычет всех расходов, связанных с деятельностью МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда»,за исключением случаев, когда вычет таких расходов создает возможности дляуклонения от налогообложения, как дохода предприятий, так и физических лиц назначительные суммы, а контроль за обоснованностью расходов затруднен илиневозможен.

Правильность исчисления налога наприбыль должна быть проверена в выборочном порядке по налоговым декларациям идругим документам, на основании которых уплачивается налог на прибыль, а приустановлении существенных ошибок в исчислении налога по всем декларациям идругим документам.

3. Список литературы

1. Гражданскийкодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 06.12.2007)

2. Налоговый кодексРФ (часть первая) от 31.07.1998 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007)

3. Налоговый кодексРФ (часть вторая) от 05.08.2000 117-ФЗ (ред. от 05.01.2008)

4. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 «129-ФЗ (ред. от 03.11.2007)

5. Барулин С.В.Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. — М.: Финансы,2006. – 318с.

6. Барышникова Н.П.Налоги России в нормативных документах. — М.: БЕК, 2005. – 514с.

7. Галанина Е. Н.Бухгалтер и налоги. — М.: Финансы и статистика, 2007. – 325с.

8. Галкин В.Ю. Новыеметоды хозяйствования: налоговые платежи из прибыли предприятий и их роль вформировании доходов государственного бюджета. — М.: Экономика, 2008. – 280с.

9. Гулаев В.И.Налоги — состояние, проблемы и решения. — М.: Финансы, 2006. – 415с.

10. Карпова В.В.,Лукина Н.В., Иванова Н.М. и др. Все налоги России. — М.: Инфра — М, 2005. –318с.

11. Киперман Г. Я.,Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. — М.: Финансы, 2004. – 410с.

12. Коровкин В.В.Кузнецова Г.В. Налоговые ошибки. — М.: Экономистъ, 2005. – 630с.

13. Логвина А. М.Вопросы налогового законодательства. — М.: Экономист, 2004. – 518с.

14. Окунева Л. П.Налоги и налогообложение в России. — М.: Финстатинформ, 2004. – 452с.

15. Пансков В.Г.Налоги и налоговая политика. — М.: РЭЖ, 2004. – 247с.

16. Русана И.Т.,Кашина В.А. Налоги и налогообложение — М.: Финансы, 2005. – 345с.

17. СысоевВ.Г.Платежи во внебюджетные фонды. — М.: Проспект, 2006. – 520с.

18. Черник Д. Г.Налоги. — М.: Финансы и статистика, 2004. – 547с.