Реферат: Налогообложение прибыли предприятия

Работана тему:

Налогообложенияприбыли предприятия

2006

Содержание

Введение. 3

Глава1. Общие основы налогообложения предприятий. 6

§1.1 Причины налогообложения на уровне предприятий. 6

§1.2. Налогообложение выигрыша предприятий от институциональных особенностей исуществующей инфраструктуры общества. 7

§1.3. Важный источник доходов для переходных экономик. 8

Глава2. Налог на прибыль как элемент налоговой системы… 10

§2.1. Плательщики налога на прибыль. 11

§2.2. 0бъекты налогообложения. 12

§2.3 Налог на прибыль в зарубежных странах. 15

Глава3. Предложения по совершенствованию налога на прибыль в России. 19

§3.1. Валовой доход. 21

§3.2. Условия начисления амортизации. 23

§3.3. Элиминирование влияния инфляции на налогооблагаемую прибыль. 26

Заключение. 28

Списоклитературы… 30

/>Введение

Налог на прибыльпредприятий и организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности егоприменения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетамиданной конкретной страны или ее экономическим положением. В большинствесовременных налоговых систем развитых стран налог на прибыль корпораций незанимает настолько важного места, какое принадлежит подоходному налогу нафизических лиц или НДС. Наиболее значимую роль налог на прибыль играет в Японии,Великобритании, США. [1]

Рационально разработанныйналог на прибыль является налогом на отдачу от капитала, инвестированного вкорпоративный сектор, и, кроме того, налогом на дополнительную отдачу отинвестиций, скорректированную на риск. То есть налог на прибыль вдействительности представляет собой предварительную оплату части налога наполный доход индивидуума.

Если налог взимается соскорректированной на риск экономической отдачи от инвестиций, топерераспределение дохода от индивидуума государству осуществляется без потерь вэффективности. Налог на прибыль предприятий — важный источник бюджетных доходовдля экономик в стадии становления или развития. Предприятия располагаютзначительным запасом капитала, сформированным за счет инвестиций предшествующихпериодов, причем, помимо того, что издержки ранее сделанных инвестиций в каждыймомент времени в краткосрочном контексте являются необратимыми, формированиеэтого запаса капитала было осуществлено за счет государственных средств, а несредств новых владельцев предприятий. Таким образом, имеется потенциальнаявозможность с помощью налога на прибыль охватить налогообложением отдачу отпрошлых инвестиций в секторах, где эластичность предложения мала, по крайнеймере, в краткосрочном периоде. Заработная плата на душу населения может бытьнизка и таким образом доля дохода, относящегося к капиталу, может быть выше вэкономиках, находящихся на стадии становления, чем в более развитых экономиках.Кроме того, предприятий меньше, чем индивидуумов, и налоговая администрация, можетсконцентрировать усилия на меньшем количестве налогоплательщиков. Опасность,которая возникает при высоком налогообложении отдачи уже функционирующегокапитала, состоит в том, что такое налогообложение может дестимулировать новыеинвестиции. Поэтому сохранение чрезмерно высокого налогообложения отдачикапитала в поздние периоды перехода к рыночной экономике может бытьнецелесообразным.

По мере продолженияреформирования экономики следует ожидать снижения доли налога на прибыль вдоходах бюджета.

Заработная плата по мереразвития экономики обычно растет быстрее, чем прибыль, поэтому персональныеналоги имеют тенденцию к росту относительно других налогов. Развитие пенсионныхсхем и методов сбережения с льготным налогообложением, также сокращают налог надоход от капитала с течением времени. В силу указанных причин наблюдается ростбазы других налогов, например, базы налога на добавленную стоимость,относительно базы налога на прибыль.

Наконец, правилабухгалтерского учета со временем совершенствуются, и в частности, в находящихсяна стадии становления экономиках.

Такая эволюция должнапривести к снижению доходов бюджета от налога на прибыль в постсоветскихэкономиках, в частности, в российской, если правила налогообложения будутразвиваться в соответствии с реформой учета. Такая тенденция возникаетвследствие применения для определения прибыли общепринятых международныхстандартов, которые более согласованы с экономическими критериямифункционирования предприятия и используют более либеральные системы вычетов иначисления амортизации в сравнении с правилами учета в командной экономике.Чтобы исполнять перечисленные выше функции и в краткосрочной, и в долгосрочнойперспективе, налог на прибыль должен быть тщательно разработан.

Кроме того, желательно,чтобы налог на прибыль был интегрирован с подоходным налогом уже на ранней стадиифункционирования налоговой системы, чтобы обеспечить гарантию однократногоналогообложения прибыли. Это приведет к осознанию налогоплательщиками иналоговыми администраторами того, что налог на прибыль фактически являетсяпредварительной оплатой персонального подоходного налога дохода, и поэтому прикорпоративной интеграции на раннем этапе переходный период пройдет болеегладко. Налоговые доходы от традиционного двойного налогообложения дивидендовне слишком высоки на ранних стадиях переходного периода и понижающее влияниекорпоративной интеграции на доходы бюджета должно быть незначительным.[2]

/>/>/>Глава1. Общие основы налогообложения предприятий/>/>/>§1.1 Причины налогообложения на уровне предприятий

Целесообразность налогана прибыль в налоговой системе подвергается сомнению, как некоторымиисследователями, так и рядом политиков. Налог на прибыль, как правило,характеризуется низкими поступлениями в бюджет и высокими издержками соблюдениязаконодательства.[3]Другая причина для критики следует из того, что, в конечном счете, налогиплатятся не юридическими, а физическими лицами. Хотя корпорация обладаетюридическим правом владения собственностью и заключения контрактов с продавцамии покупателями и является субъектом уголовного и гражданского права, врезультате ее деятельности доход получают владельцы капитала фирмы и работники.Любой налог, уплачиваемый фирмой, перемещается на индивидуумов посредствомроста цен, снижения заработной платы или снижения доходности капитала. Поэтомукажется логичным облагать доходы только на уровне индивидуумов. Отличиекорпорации от не корпорации в ограниченной ответственности владельцев первой поее обязательствам. Почему именно особенности такой формы организации бизнесапорождают проблемы, требующие для своего решения введения особого налога?Исходя из этого, решению вопроса о том, каким должен быть налог на прибыльдолжен предшествовать вопрос о том, зачем он нужен, какие проблемы, возникающиев случае налогообложения на уровне индивидуумов исключительно, позволяет решитьобложение корпораций. Рассмотрим наиболее существенные из возможностей, которыепредоставляет введение налога на прибыль.

/>/>/>§1.2. Налогообложение выигрыша предприятий от институциональных особенностей исуществующей инфраструктуры общества

Компании получают выгодуот функционирования общественного сектора в экономике, от деятельностигосударственных институтов, а также от созданной в обществе инфраструктуры.Развитие общественного сектора, инфраструктуры, обеспечение деятельностиинститутов требуют от общества издержек. Кроме того, предприятие, если оно неучаствует в этих затратах, может использовать общественные блага в количестве,превышающем общественно оптимальное. Но при этом налоги, которые платитпредприятие, вообще говоря, не соответствуют тем выгодам, которые оно получает.

Важным преимуществомявляется также сама возможность ограниченной ответственности по обязательствам«ограниченная ответственность за возможности раздела собственности ипереуступки долей этой собственности более чем компенсируют недостатки,связанные с налогообложением».[4]Общество, предоставляющее эту возможность инвесторам, по-видимому, можетпотребовать долю в полученных от этих инвестиций доходах, причем при отсутствиидвойного налогообложения дивидендов эта доля не взимается. Возможно, при точномустановлении денежного эквивалента такой выгоды, было бы целесообразным двойноеналогообложение дивидендов (которое и практикуется во многих странах, вчастности в России), но неискажающим оно могло бы быть только при точномсоответствии ставки дополнительного налога указанным выгодам, оценить которыене представляется возможным.

/>/>/>§1.3. Важный источник доходов для переходных экономик

В переходных экономиках,в российской в частности, существуют значительные сложности с формированиемдоходной части бюджета.[5]

Кризис системы,предшествующий, как правило, началу перехода к рынку, структурная перестройкаво всех областях деятельности, отсутствие у большинства населения адекватнойреакции на меняющиеся экономические условия или навыков поведения в новойэкономической среде являются в краткосрочном периоде причинами сниженияреальных доходов большинства населения и, следовательно, причинами снижениядоходов бюджета. Следует отметить, что фактическая продолжительность такогопериода может варьироваться в зависимости от институциональных аспектов, темповснижения инфляции и эффективности проводимой правительством политикимакроэкономической стабилизации. Кроме того, формирующаяся и многократноизменяющаяся в процессе формирования налоговая система требует адаптации кновым правилам, как налоговых органов, так и налогоплательщиков, что такжепорождает проблемы с взысканием налогов. Значительные масштабы распространенияналичных расчетов облегчают уклонение от налогообложения, которое в переходнойэкономике может иметь широкое распространение (а в России принимает угрожающийхарактер). В этих условиях кроме теоретических причин введения того или иногоналога, большое значение приобретает его собираемость. При довольно высоких издержках определения и взыскания налога на прибыль, он имеет ряд преимуществкак источник налоговых доходов. Количество предприятий значительно меньше, чемчисло индивидуумов- налогоплательщиков, отношения предприятий между собойдокументально оформляются, поэтому контроль над правильностью исчисленияналогов и их уплаты проще, чем в случае налогообложения физических лиц.Предприятия располагают имуществом, на которое может быть наложено взыскание, аподавляющее большинство населения не унаследовало от командной экономикиничего, кроме единственного и часто бедного жилья. Налогообложение лиц свысокими доходами является проблемой в силу значительных масштабов уклонения,распространения коррупции, неразвитости законодательства.

При этом важно отметить,что в переходных экономиках должна быть большая база налога, чем в развитых.

Причиной этого являетсяструктура производства в экономиках командного типа, предполагавшихэкстенсивный путь развития. При этих обстоятельствах в экономике накопленозначительное количество долгоживущего необратимого капитала, причем текущиеиздержки использования этого капитала невелики, и, кроме того, заработная платав переходный период мала. Поэтому существуют объективные причины длявозникновения высокой доходности производства. Налог на прибыль в этих условияхпозволяет повысить налоговые поступления в бюджет, и его отмена являлась бынерациональной.[6]

Еще одним, в дополнение квышесказанному, аргументом в пользу налогообложения прибыли могут служитьсоображения диверсификации налоговой системы. В то время как налоговая система,включающая большое число налогов, не удовлетворяет соображениям простоты и прозрачности,ограничение числа налогов одним или двумя снижает стабильность налоговыхпоступлений и упрощает уклонение от налогообложения.