Реферат: Налогообложение физических лиц

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ПРЕДМЕТУ«НАЛОГИ» НА ТЕМУ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ »

1. Экономическое содержание

Законодательная база

Налоговый кодексРФ, часть 2, глава 23.

В соответствии сдействующим законодательством все предприятия, учреждения, организации,индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживатьналог на доходы физических лиц. Таковы требования части второй НК РФ, гл. 23«Налог на доходы физических лиц».

Данный налогявляется прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физическихлиц базируется на ряде принципов:

1.Равенствоналогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другойпринадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получившихдоход определенного вида.

2.Налоговыйкодекс РФ устанавливает объект налогообложения — совокупный годовой доходфизического лица.

Возложения наработодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов,выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было быназвать принципом первичного взимания налога у источника получения Доходов.Вытекающий отсюда принцип — недопущение уплаты этого налога за плательщика,т.е. налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиватьсяими за счет этого дохода Предприятия в данном случае выступают налоговымиагентами.

4. Принциппредоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе.

5. Установлениенеоблагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на которыйуменьшается сумма дохода называемого стандартным налоговым вычетом.

6. Принциппредоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот(в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решениеважнейших социальных задач. В Налоговом кодексе РФ этот принцип представленстандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами.

7.      Важнейшимпринципом является, прежде всего, то, что объектом обложения данным налогомслужит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Примерно натаких же принципах основана система подоходного обложения физических лиц в большинствестран с развитой рыночной экономикой.

2. Плательщики налога

Плательщикаминалога с доходов физических лиц являются исключительно физические лица, какрезиденты, так и нерезиденты.

3. Объект налогообложения

Объектомналогообложения налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентоввыступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников, как вРоссии, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объектом обложенияявляется доход, полученный исключительно из источников, расположенных вРоссийской Федерации.

Налоговый кодексРФ устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению. К ним относятся:

•  вознаграждениеза выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказаннуюуслугу, совершенные действия;

•  дивидендыи проценты;

•  страховыевыплаты при наступлении страхового случая;

•  доходы,полученные от предоставления в аренду, реализации и от иного использованияимущества, находящегося на российской территории, от использования прав наобъекты интеллектуальной собственности;

•  суммы,полученные от реализации ценных бумаг, прав требований, движимого и недвижимогоимущества, находящегося в Российской Федерации, так и за ее пределами;

•  доходы,полученные от использования Любых транспортных средств.

Следуетотметить, что основным объектом обложения является вознаграждение за выполнениетрудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и засовершение действия и бездействия.

4. Налоговая база

При определенииналоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика,полученные им в денежной и в натуральной формах, но также доходы в видематериальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что, если из доходаналогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органовпроизводятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговуюбазу данного налогоплательщика.

К доходам,полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательствоотносит оплату в интересах налогоплательщика работ, услуг, в том числекоммунальных услуг, питания, отдыха. К этой же форме доходов относятсяполученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщикаработы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а такжеоплата труда в натуральной форме.

Для определенияналоговой базы налогоплательщика эти товары, работы или услуги должны бытьоценены исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получениятакого дохода. В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в натуральнойформе, должны также включаться соответствующие суммы НДС, налога с продаж,сумма акцизов.

Доходыналогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговоезаконодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономиина процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, отприобретения товаров, работ или услуг у физических лиц, у организаций,являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В случае полученияналогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая базаопределяется в зависимости от того, в какой валюте им был получен кредит илиссуда, и на каких условиях. В частности, при пользовании заемными средствами,выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммыпроцентов, исчисленной исходя из % действующей ставки рефинансирования,установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммойпроцентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении заемныхсредств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммыпроцентов за их пользование, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммойпроцентов, исчисленной исходя из условий договора.

Материальнаявыгода также возникает при приобретении товаров или услуг по заниженным ценам увзаимозависимых организаций. При этом дополнительная налоговая база возникает ввиде превышение цены идентичных товаров, услуг, реализуемых в обычных условияхлицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами сделки.

Доходы, не подлежащиеналогообложению

При определениидоходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, весьма важно отметить,что существует весьма широкий круг доходов, которые не подлежатналогообложению. По своему экономическому содержанию многие из них представляютсобой налоговые льготы.

В частности,освобождены от налогообложения государственные пособия, а также выплаты икомпенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.Исключение

составляют лишьпособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больнымребенком. Не подлежат налогообложению также пособия по безработице и пособия побеременности и родам.

Не являютсяобъектом обложения все виды государственных пенсий, назначаемых и выплачиваемыхв соответствии с действующим законодательством.

Не включаются воблагаемый доход все установленные зако­нодательством компенсационные выплаты сцелью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнениемналогоплательщиком трудовых обязанностей, переездом на работу в другуюместность, возмещением ущерба, причиненного увечьем или иным повреждениемздоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия или сумм,выплачиваемых взамен этого довольствия, компенсационных выплат, связанных сгибелью военнослужащих или государственных служащих при использовании ими своихобязанностей, а также возмещением других подобных расходов.

Ккомпенсационным выплатам, в частности, относятся: оплата расходов покомандировкам, расходы на повышение профессионального уровня работников,единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества припереводе работника на работу в другую местность, оплата стоимости питания, спортивногоснаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменамии работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочногопроцесса и участия в спортивных соревнованиях.

Ккомпенсационным выплатам относятся также выходные пособия и все виды денежнойкомпенсации, выплачиваемые работникам при их увольнении с предприятий, изучреждений или организаций в соответствии с законодательством о труде, заисключением компенсации за неиспользованный отпуск.

При этом следуетиметь в виду, что отдельные виды компенсационных выплат не включаются воблагаемый доход налогоплательщика только в пределах, установленныхзаконодательством Подробное описание доходов, не подлежащих налогообложениюприведено в ст. 217 НК РФ. Можно выделить только основные направления:

•  Неподлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи независимо отее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием илидругим чрезвычайным обстоятельством.

•  Невключаются в совокупный облагаемый доход суммы материальной помощи, оказываемойв других случаях работодателями, как своим работникам, так и бывшим своимработникам, уволившимся на пенсию, но только в пределах до 4000 рублей в год.Соответственно суммы материальной помощи, превыша­ющие этот предел, должнывключаться в облагаемый налогом доход на общих основаниях.

•  Суммыматериальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со смертьючленов их семьи (супругов, детей или родителей), а также членам семьи умершегоработника, не включаются в совокупный облагаемый налогом доход получателя этойпомощи независимо от ее размера.

•  Невключаются в налоговую базу и суммы единовременной материальной помощи,оказанной налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов натерритории Российской Федерации, независимо от источника ее выплаты.

Не подлежатналогообложению выигрыши по облигациям государственных займов и суммы,получаемые в погашение этих облигаций; выигрыши по лотереям, проводимым наосновании лицензий.

•  Процентыпо государственным казначейским обязательствам, облигациям и другимгосударственным ценным бумагам также не подлежат налогообложению.

•  Неподлежат налогообложению и не включаются в совокупный доход физических лицотдельные виды доходов, полученные от сельскохозяйственной деятельности.

Значительныельготы имеют налогоплательщики в форме исключения из их облагаемого доходапредоставляемых им бесплатно или с частичной оплатой услуг медицинского иоздоровительного характера. В частности, освобождены от налогообложения суммыполной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключениемтуристических, выплаченных работодателями своим работникам или членам их семей,инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территорииРоссийской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.Непременным условием исключения указанных сумм из облагаемого налогом доходаявляется то, что они должны быть выплачены за счет средств работодателей,оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, или жеза счет средств фонда социального страхования России.

То же самоеотносится к суммам, направленным на лечение и медицинское обслуживание своихработников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинскихучреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающихфактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Возмещение илиоплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшимсвоим работникам — пенсионерам по возрасту, а также инвалидам стоимостиприобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом, еслиее размер не превышает 4 тысячи в год, также освобождается от обложенияналогом.

Исключаются изоблагаемого дохода также доходы физических лиц в натуральной и денежной формах,получаемые в порядке наследования или дарения от других физических лиц, так какони облагаются иным соответствующим налогом.

Стоимостьподарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года ввиде вещей или услуг, не включается в облагаемый налогом доход только в сумме,не превышающей 4 тысячи рублей в год. В таком же порядке и размере льготируетсяи стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах исоревнованиях, проводимых по решениям государственных органов власти ипредставительных органов местного самоуправления, а также стоимость любыхвыигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров работ или услуг.

Исключениесделано лишь для призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменамина чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации, а также сумм,полученных за призовое место от официальных организаторов или на основаниирешений органов государственной власти и органов местного самоуправления засчет соответствующих бюджетов на чемпионатах и кубках Европы и мира, наОлимпийских играх. Стоимость этих призов, а также суммы вознаграждений невключается в облагаемый налогом доход независимо от их размера.

Не подлежитналогообложению при определенных условиях материальная выгода в виде экономиина процентах при получении заемных средств от предприятий. Таким условиемявляется, прежде всего, необходимость, чтобы процент за пользование заемнымисредствами в рублях составлял не менее % ставки рефинансирования, установленнойБанком России, а за пользование заемными средствами в иностранной валюте — неменее 9 % годовых. Не подлежат также налогообложению:

вознаграждения,выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

суммы,получаемые налогоплательщиками в виде грантов или безвозмездной помощи,предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства вРоссийской Федерации международными или иностранными организациями по перечнютаких организаций, утверждаемому Правительством;

суммы,получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российскихпремий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования,культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемомуПравительством Российской Федерации;

доходы (заисключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых,семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционнымиотраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, отреализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видовпромысла;

доходы,полученные от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов ввиде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, либо ввиде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или ихимущественной доли в уставном капитале.

5. Налоговые вычеты

Совокупныедоходы налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренныедействующим законодательством вычеты, которые Налоговый кодекс, подразделяет начетыре группы: стандартные, профессиональные, социальные, имущественные. Суммыкаждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законнойминимизации уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установилоопределенные порядок и условия их предоставления. Рассмотрим отдельно каждую изэтих групп.

Первая группавычетов — стандартные налоговые вычеты.

Физические лицаимеют право уменьшать свой доход на сумму 400 рублей в месяц. Указанные вычетыбудут производиться с начала налогового периода до того месяца, в котором ихдоход нарастающим итогом с начала года превысил 20 тысяч рублей.

Стандартныйналоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц на каждого ребенкараспространяется на налогоплательщиков, являющихся родителями. Он действует домесяца, в ко тором их доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 40 000рублей.

Налоговый вычетрасходов на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. При этом вдовам, одинокимродителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойномразмере. Данный налоговый вычет, установленный на содержание детей,предоставляется налогоплательщику независимо от предоставления других размеровстандартного налогового вычета.

Стандартныйвычет в сумме 3000 руб. за каждый месяц имеют право сделать следующие категорииналогоплательщиков: получившие или перенесшие лучевую болезнь и другиезаболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльскойкатастрофы либо вследствие работы по ликвидации последствий катастрофы наЧернобыльской АЭС и аналогичных авариях; инвалиды Великой Отечественной войны;инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I,II и IIIгрупп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполненииобязанностей военной службы.

Ежемесячныйстандартный вычет из доходов в размере 500 рублей имеют право делать следующиекатегории налогоплательщиков: Герои Советского Союза и Герои РоссийскойФедерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды сдетства, а также инвалиды Iи II групп; лица, эвакуированные (в томчисле выехавшие добровольно) из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивномузагрязнению, родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения,контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации илипри исполнении иных обязанностей военной службы; лица, находившиеся вЛенинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны; бывшиеузники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданныхфашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны; граждане,уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшиеинтернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которыхвелись боевые действия.

При наличии уфизического лица права на уменьшение дохода более чем на один перечисленныйвыше стандартный вычет, предоставляется максимальный из этих вычетов.

Например,сотрудник организации имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 3000руб., так как стал инвалидом вследствие ранения при исполнении воинскихобязанностей. Он имеет право и на налоговый вычет в сумм 500 руб., т.к.исполнял воинский долг в Республике Афганистан. Организация, в соответствии сНК РФ, предоставляет ему максимальный из этих вычетов — 3000 руб. в месяц.

Всеустановленные законодательством стандартные налоговые вычеты могутпредоставляться налогоплательщику только одним из работодателей по выборуналогоплательщика на основании его письменного заявления и документов,подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В том случае, еслив течение года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не были по какимлибо причинам предоставлены или же были предоставлены в меньшем размере, чемпредусмотрено законодательством, то по окончании года на основании письменногозаявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов,подтверждающих право на них, налоговые органы обязаны пересчитать указанномуналогоплательщику налоговую базу.

Следующая группавычетов из налоговой базы относится к со­циальным. К их числу относятсяпроизведенные налогоплательщиком из полученных им в течение года сумм расходовна следующие цели:

• уплатуналогоплательщиком в течение года за свое обучение в образовательныхучреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение, но неболее 38 000 руб., а также на сумму, уплаченную налогоплательщиком-родителем заобучение своих детей в возрасте до 24 лет по дневной форме обучения вобразовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на этообучение, но не более 38 000 руб… на каждого ребенка в общей сумме на обоихродителей;

•  уплатуналогоплательщиком в течение года за услуги по лечению, предоставленные емумедицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплатаналогоплательщиком за услуги по лечению супруга, своих родителей, своих детей ввозрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации. При этомустановлено, что перечень медицинских услуг должен соответствовать перечнюутвержденному Правительством;

•  приобретениеналогоплательщиками за счет собственных средств медикаментов, назначенных емулечащим врачом. При этом учитываются не все приобретенные лекарства, а толькоте, что имеются в перечне лекарственных средств, утвержден­ном Правительством.Общая сумма социального налогового вычета на лечение и приобретение лекарств неможет превышать 38 000 руб. в год;

•   наблаготворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры,образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностьюфинансируемым из средств соответствующих бюджетов, а такжефизкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениямна нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. (Приэтом сумма указанного вычета не может быть более 25 процентов суммы дохода,полученного в налоговом периоде). Третья группа вычетов представляет собой имущественныеналоговые вычеты.

При определенииразмера налоговой базы налогоплательщик в соответствии с налоговымзаконодательством имеет право произвести следующие имущественные налоговыевычеты:

— суммы, неболее одного миллиона рублей, полученные от продажи жилых домов, квартир, дач,садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственностиналогоплательщика менее 3 лет, а также не более 125 тыс. руб. от продажи иногоимущества, находившегося в собственности менее трех лет. В случае продажи жилыхдомов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся всобственности налогоплательщика 3 и более лет, а также иного имущества,находившегося в собственности налогоплательщика 3 и более лет, имущественныйналоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной при продажеуказанного имущества. Виды имущественных вычетов изображены на рисунке 19.

Одновременно сэтим закон предусматривает право налогоплательщика вместо полученияимущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогомдоходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденныхрасходов, связанных с получением этих доходов, а по ценным бумагам — совокупнуюсумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов наприобретение этих ценных бумаг. В том же случае, если налогоплательщиком ценныебумаги приобретены или получены в собственность на безвозмездной основе или счастичной оплатой, то при налого­обложении доходов от их реализации в качестведокументально подтвержденных расходов на их приобретение или получение могутбыть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при их приобретенииили получении суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительствоили приобретение на российской территории жилого дома или квартиры, в размерефактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашениепроцентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российскихбанках и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретениена российской территории Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размеруказанного имущественного налогового вычета, в соответствии с законом, не можетпревышать 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов поипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках ифактически израсходованным им на указанные выше цели.

Указанныйимущественный налоговый вычет предоставляется с момента регистрации правасобственности на жилой объект на основании письменного заявления и документов,подтверждающих право собственности на приобретенный или построенный жилой домили квартиру. Необходимо также представить платежные документы, оформленные вустановленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средствналогоплательщиком.

При приобретенииимущества в общую долевую или общую совместную собственность размер указанногоимущественного налогового вычета распределяется между совладельцами всоответствии с их долей собственности или в соответствии с их письменнымзаявлением при приобретения жилого дома или квартиры в общую совместнуюсобственность.

В том случае,если в течение года налогоплательщик не смог использовать имущественный налоговыйвычет полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговыепериоды до полного его использования.

Последняя группаналоговых вычетов представляет профессиональные налоговые вычеты. Право на ихполучение имеют следующие категории налогоплательщиков.

В первую очередьэто относится к индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимсячастной практикой Они имеют право произвести указанные вычеты в суммефактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этомнеобходимо подчеркнуть, что указанные расходы принимаются к вычету в составетех же затрат, что принимаются к вычету при исчислении налога на доходыорганизаций.

В том случае,если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы,связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, топрофессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % от общей суммыдоходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательскойдеятельности. Вместе с тем, это положение не распространяется на физическихлиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальныхпредпринимателей.

Налогоплательщики,получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорамгражданско-правового характера, имеют право производить профессиональные вычетыв сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг.

Определенныеособенности имеются в определении размера профессиональных вычетов дляналогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения засоздание, издание, исполнение или иное использование произведений науки,литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений ипромышленных образцов. Они также имеют право произвести вычеты в суммефактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Вместе с тем, еслиэти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычетув размерах от 20 % до 40 %, в зависимости от характера творческого труда

Следуетотметить, что имущественные, социальные вычеты предоставляются гражданам тольков налоговой службе на основании их заявления и декларации. Например, ограниченавозможность использовать сумму до 38 тыс. руб. на лечение себя, своих детей иродителей. Главным условием этого вычета должно быть четкое соблюдениеутвержденного перечня лекарственных средств и медучреждений. Еще один нюанс —при превышении сумму вычетов над исчисленным доходом полученная разница неможет быть перенесена на следующий налоговый период. Переплаченный налог можетбыть и возвращен. Однако, если гражданин готов пожертвовать льготами, он вправене заполнять декларацию при любых суммах дохода.

6. Налоговые ставки

Основнойналоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, признаетсяставка в размере 13 %. Вместе с тем, действуют две другие ставки налога.

Налоговая ставкав размере 35 % установлена в отношении следующих видов доходов:

—выигрышей,выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных нариске игр;

—стоимостилюбых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части, превышающей дветысячи рублей;

—страховыхвыплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пятилет, в определенных случаях;

—процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из %действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за которыйначислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностраннойвалюте;

—      суммыэкономии на процентах (материальной выгоды) при получении налогоплательщикамизаемных средств в части превышения размеров сумм процентов за пользованиезаемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя изЪА действующейставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения такихсредств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а запользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленнойисходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условийдоговора.

Налоговая ставкав размере 9 % действует в отношении дохо­дов, полученных в виде дивидендов.Налоговые вычеты для до­ходов, в отношении которых предусмотрены налоговыеставки в размере 9 и 35 % вообще не применяются. Для нерезидентов действует ставкав размере 30 %.

7. Общие положения об исчислении иуплате налога на доходы физических лиц

Налоговая базадолжна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которыхустановлены различные налоговые ставки.

Важнымдополнением является то, что если сумма предусмотренных законом налоговыхвычетов за год окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, тоналоговая база должна приниматься равной нулю. При этом на следующий налоговыйпериод эта разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не можетбыть перенесена.

Налогудерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года.

Предприятия,учреждения, организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного иудержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения вбанке наличных денежных средств на оплату труда, или же не позднее дняперечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работниковпричитающихся им сумм. Предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда извыручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляютисчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплатыденежных средств на оплату труда.

При этомналоговый агент обязан вести раздельный учет выплачиваемых налогоплательщикамдоходов, облагаемых по раздельным ставкам.

8. Особенности исчисления налога надоходы физических лиц индивидуальнымипредпринимателями идругими лицами, занимающимися частной практикой

Налоговымкодексом РФ установлены определенные особенности исчисления сумм налогаиндивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частнойпрактикой. К ним относится две категории налогоплательщиков:

зарегистрированныев установленном действующим законодательством порядке и осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

частныенотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующимзаконодательством порядке частной практикой.

Указанныеналогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащиеуплате в соответствующий бюджет. При этом они должны определить подлежащуюуплате в бюджет общую сумму налога с учетом сумм налога, удержанных налоговымиагентами при выплате им дохода, а также с учетом сумм авансовых платежей по налогу,фактически уже уплаченных ими в соответствующий бюджет. Налогоплательщики,обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующуюналоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Общая сумманалога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствиис налоговой декларацией должна быть уплачена по месту жительстваналогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшимналоговым периодом. Кроме того, налогоплательщики этой категории обязаныуказать в налоговой декларации суммы предполагаемого дохода отпредпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый органв пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этомсумма предполагаемого дохода должна быть определена самим налогоплательщиком.

На основаниисуммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммыфактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущийналоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов, налоговым органомпроизводится расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период.

В соответствиисо ст. 227, 228, 229 НК РФ налоговую декларацию обязательно представляют:

1. Физическиелица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица — по суммамдоходов, полученных от осуществления такой деятельности.

2. Частныенотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательствомпорядке частной практикой — по суммам доходов, полученных от такойдеятельности.

3. Физические лица— исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихсяналоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правовогохарактера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любогоимущества, а так же от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на правесобственности.

4. Физические лица,получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговымиагентами, — ис­ходя из сумм таких доходов.

5. Физические лица— налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся запределами РФ, — исходя из сумм таких доходов.