Реферат: Организационные основы налогового учета

МеждународныйСлавянский Институт

Вышневолоцкийфилиал

Факультет:«Экономика и организация предпринимательства»

Специальность:«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Реферат

Подисциплине: «Налоговый учет и планирование»

Тема:« Организационные основы налогового учета»

Выполнила:студентка

3 курса 30группы

Заочногоотделения

Губарева Ю.С.

Проверил:

г.Вышний Волочек

2008г.

Оглавление

Раздел 1.

Система основныхположений налогового учета………………………..3

Раздел 2.

Проблемызаконодательного регулирования налогового учета………..5

Раздел 3.

Состав и структурарегистров налогового учета на современном этапе6

Приложение1……………………………………………………………..10

Приложение2……………………………………………………………..12

Список используемой литературы…………………………………........14

Раздел1. Система основных положений налогового учета

До января 1 января2002г. В Российской Федерации существовали лишь элементы налогового учета,проявлявшиеся при заполнении налоговых деклараций в случаях, когданалогооблагаемая база не совпадала с бухгалтерскими данными (например, опналогу на прибыль и налогу на имущество организаций).

С введением гл.25Налогового кодекса РФ организации определяют облагаемую базу по налогу наприбыль не по данным бухгалтерского учета, а используя регистры налоговогоучета. К сожалению, Налоговый кодекс определяет лишь общие принципы налоговогоучета, а его регистры бухгалтер должен был выбрать или разработатьсамостоятельно на начальном этапе. Затем появились нормативные документы,определяющие более полный спектр положений налогового учета, возникаютсложности практического характера при ведении последнего, а следовательно,можно говорить лишь о первой фразе его становления, а не о введении налоговогоучета в Российской Федерации, тем более что его положения напрямую относятсяпока только к налогу на прибыль организации. Остальные позиции в Налоговомкодексе отрывочны и не систематизированы (см. Приложение 1, таблица 1).Основными статьями являются 313 и 314.

Налоговый учет,согласно ст. 313 Налогового кодекса, это система обобщения информации дляопределения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным Налоговым кодексомРФ. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации опорядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций налогоплательщиказа отчетный период, а так же обеспечение информацией внешних и внутреннихпользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью уплаты налога в бюджет.

В связи с тем, чтопорядок ведения налогового учета определятся налогоплательщиком самостоятельно,его положения, а так же изменения должны отражаться в приказе об учетнойполитике организации.

Следует отметить, чтоНалоговый кодекс устанавливает, что именно должны отражать данные налоговогоучета при предоставлении документов в налоговые органы:

1. Порядокформирования доходов и расходов;

2. Порядокопределения доли расходов для целей налогообложения отчетного (налогового)периода;

3. Остатокрасходов (убытки), подлежащие отнесению на расходы в следующем периоде;

4. Порядокформирования резервов;

5. Задолженностьпо налогу на прибыль.

Ряд положенийналогового учета содержаться и в других нормативных документах, что затрудняетдля пользователя систематизацию положений учета. Следует отметить, что это нетолько материалы Министерства по налогам и сборам РФ, но и документы другихуровней власти, что способствует возникновению отдельных противоречий в нормах,и как следствие, появлению дополнительных уточняющих документов и возникновениюсудебных процессов.

Раздел2. Проблемы законодательного регулирования налогового учета

 

Недостаточная полнота инеточность формулировок Налогового кодекса РФ привели, во-первых, кмногочисленным судебным разбирательствам, во-вторых, к появлению«сопровождающих» документов МНС РФ.

Основным прецедентомсудебных исков по вопросам налогового учета, безусловно, является доначислениенеуплаченных налогов и взыскание штрафных санкций налоговыми органами.

Неточность илирасплывчатость отдельных формулировок позволяет налоговым органам оштрафовать предприятиенесколько раз за одно налоговое правонарушение или провести повторную выезднуюпроверку на предприятии на основании решения о контроле вышестоящим налоговыморганом нижестоящего.

Появление приказов МНСРФ часто является вынужденной мерой, разъясняющей те или иные положенияналогового учета.

Недостаточно серьезнымвыглядит уточняющая формулировка о том что если положения бухгалтерского иналогового учета различаются, то применяется «особый» порядок учета доходов ирасходов за исключением единых первичных документов, а если совпадают, торегистры бухгалтерского учета можно заявить как налоговые.

Раздел3. Состав и структура регистров налогового учета на современном этапе

К регистрам налоговогоучета Налоговый кодекс РФ относит:

1. Первичныеучетные документы, т.е. бухгалтерскую документацию;

2. Аналитическиерегистры налогового учета;

3. Расчетналоговой базы.

Аналитические регистрыналогового учета, в соответствии со ст. 314 Налогового кодекса РФ, — этосводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый)период, сгруппированных в соответствии с требованием гл. 25 Налогового кодекса,без отражения на сетах бухгалтерского учета.

Эти регистрысистематизируют данные первичных документов и служат основой для расчетаналоговой базы. Записи в них производятся нарастающим итогом с начала года.

В отношении этихдокументов Налоговый кодекс полной ясности не вносил, определяя лишь ихобязательные реквизиты, по сути общие для любых документов, в том числе ибухгалтерских, но параллельно с изданием гл. 25 Налогового кодекса РФ появляетсяинформационное сообщение МНС РФ, рекомендующее конкретные формы регистровналогового учета, по сути аналитических (промежуточных) для поэлементногорасчета налоговой базы.

Связь регистровпромежуточных расчетов, предназначенных для показателей, не имеющих отдельныхстрок в декларации и предполагаемых Информационным сообщением, и элементоврасчета налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом не очевидна (см.приложение 1 таб. 2).

Информационное сообщениепредлагает, безусловно, не только удачные варианты промежуточных регистров, нои до конца не проработанные документы, построенные на основе одного или двухбухгалтерских (налоговых) регистров.

Не до конца ясенпринцип подбора промежуточных регистров, не охватывающих, например такиесложные объекты учета, как заработная плата персонала.

На основании первичныхдокументов и аналитических регистров проводится расчет налоговой базы. Позициирасчета отличаются от бухгалтерских аналогов как с точки зрения Плана счетов,формирующего прибыль на основании двух категорий: прибыль от продаж и разницыпрочих доходов и расходов, так и сточки зрения бухгалтерской отчетности (форма№2 Отчет о прибылях и убытках), выделяющей три категории прибыль от продаж иразницу операционных и внереализационных доходов и расходов.

При расчете налоговойбазы выделяются только внереализационные операции, а операционные включены восновную категорию. Прибыль в ней формируется как разница выручки и расходов последующим операциям реализации:

1. Товаров(работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав;

2. Ценныхбумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3. Покупныхтоваров;

4. Финансовыхинструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5. Основныхсредств;

6. Товаров(работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Ряд проблем,возникающих при расчете налоговой базы обусловлен различиями в бухгалтерском иналоговом учете. В связи с этими различиями а так же тем, что в налоговом учетена данном этапе нет жесткой регламентации, в периодических изданиях появляютсяпредложения о вариантах сочетания бухгалтерского и налогового учета.

Необходимо выделить двапринципиально различающихся варианта:

1. Ведениеналогового учета на основе бухгалтерского;

2. Ведениеналогового учета и бухгалтерского учета автономно.

Основные преимуществапервого способа:

· Использованиеопераций, отраженных в бухгалтерском учете, в налоговом без изменения;

· Использованиебухгалтерских регистров в качестве регистров налогового учета.

Но в этом случаенеобходимо провести предварительную работу, выявив, в чем правилабухгалтерского и налогового учета совпадают и различаются, и максимальносблизить эти две учетные политики в приказе по организации. Даже в этомварианте ряд оборотов по счетам придется корректировать, так как правиланалогового и бухгалтерского полностью не стыкуются. Кроме того, каждый раз приизменении положений того или иного учета необходимо будет корректировать ужеустановленные позиции.

Недостаток второгометода заключается в том, что одну и ту же операцию придется фиксироватьодновременно в регистрах бухгалтерского и налогового учета, что оправдываетсебя только в небольших предприятиях с незначительным объемом операций. Приэтом по факту бухгалтер будет рассчитывать налогооблагаемую прибыль в рамкахбухгалтерского учета, что обязательным, по сути, не является. С другой стороны,раздельный учет можно организовать только на крупном предприятии, где долятрудовых затрат в себестоимости продукции не велика.

Для снижения временныхзатрат бухгалтера и работника налогового органа разрабатываются электронныеформаты налоговых документов. Вместе с тем на данном переходном этапе возможнопредоставление информации и на бумажных носителях. Механизм перехода на налоговыйучет проворачивается достаточно медленно, и необходимость приобретатьдорогостоящее программное обеспечение для перехода на электронную формупредоставления данных не повышает его популярности.

Сейчас не ясно, ктобудет вести федеральные реестры и сборник форматов предоставления налоговыхдеклараций, бухгалтерской отчетности и документов для расчета налогов:Департамент информационных технологий, отвечающий за федеральные ресурсы, илиВычислительный центр.

Приложение1

Таблица 1.1. Элементыналогового учета, определяемые Налоговым кодексом (кроме гл. 25)

Статья НК РФ Объект рассмотрения Содержание основных положений 23 «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)» Срок хранения документов 4 года для данных бухгалтерского учета и других документов для исчисления и уплаты налога, подтверждающих доходы и уплату налога 54 «Общие вопросы исчисления налоговой базы» Исчисление налогооблагаемой базы различными категориями плательщиков Граждане исчисляют налогооблагаемую базу по НДФЛ на основе данных предприятия, а так же собственного учета налогооблагаемых доходов 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения» Определение грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; штрафные санкции

Грубое нарушение – отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или не правильное отражение хозяйственных операций и активов; штраф

5 тыс. руб. (за один налоговый период), 15 тыс. руб. (более одного периода)

167 «Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)» Условия расчета налоговой базы

1)  Определение момента реализации для организации (по оплате, по отгрузке);

2)  Виды оплаты;

3)  Дата оплаты;

4)  То же, для индивидуального предпринимателя

169 «Счет-фактура» Порядок ведения счетов фактур при расчете НДС

1)  Регистрация в журнале полученных и выставленных счетов-фактур;

2)  Учет в книгах покупок и продаж;

3)  Реквизиты счетов-фактур

230 «Обеспечение соблюдения положений настоящей главы» Обязанности налоговых агентов Вести учет доходов физических лиц – работников, ежегодно до 1 апреля следующего года предоставлять сведения о их доходах в налоговые органы по месту своей регистрации только на магнитных носителях 243 «Порядок исчисления и уплаты налога Порядок учета выплат работниками Ведение учета сумм выплат, вознаграждений, налога, налоговых вычетов по каждому физическому лицу Статья НК РФ Объект рассмотрения Содержание основных положений налогоплательщиками – работодателями» 313 «Налоговый учет. Общие положения» Общие положения налогового учета

1)  Цели налогового учета;

2)  Определение налогового учета;

3)  Ведение учета организацией самостоятельно с отражением в учетной политике;

4)  Документы, подтверждающие данные налогового учета;

5)  Реквизиты регистров налогового учета

314 «Аналитические регистры налогового учета» Определение и требования к ведению регистров

1)  Определение;

2)  Раскрытие порядка формирования налоговой базы;

3)  Ведение в электронном виде или на бумажных носителях;

4)  Порядок исправления ошибок

346.24 «Налоговый учет» Применение упрощенной системы налогообложения Ведение налогового учета на основе книги учета доходов и расходов

Приложение2

Таблица 2.1.Классификация регистров налогового учета

Порядок составления и рассмотрения налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом РФ Регистры налогового учета в соответствии с Информационным сообщением МНС РФ Статья 317 «Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов» (расходов)

Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам

Регистр учета сомнительной и безденежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации за отчетную дату

Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода

Регистр учета договоров на добровольное страхование работников

Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников

Регистр-расчет по добровольному страхованию работников текущего периода

Статья 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию»

Регистр-расчет стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО)

Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде

Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату

Статья 320 «Порядок определения расходов по торговым операциям»

Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО)

Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт

Регистр-расчет коэффициента для пересчета резерва расходов на гарантийный ремонт

Статья 322 «Особенности организации Регистр-расчет «Учет нематериальных активов» Порядок составления расчета налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогового учета амортизируемого имущества» Регистры налогового учета в соответствии с информационным сообщением МНС РФ Статья 323 «Особенности ведения налогового учета операций с основными средствами» Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета» Статья 324 «Порядок ведения налогового учета расходов на Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода Порядок составления и рассмотрения налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом РФ Регистры налогового учета в соответствии с Информационным сообщением МНС РФ ремонт основных средств» Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах

Списокиспользуемой литературы

 

1. «Организацияи планирование налогового процесса» А.В. Боброва, Н.Л. Головецкий, изд.Экзамен, Москва, 2005г.

2. «Налоговыйкодекс РФ» Изд. Гросс-Медиа, Москва, 2006г.

3. «Налоговоеправо в России» В.А. Парышна, А.А. Тедеев, изд. Эксмо, Москва, 2005г.

4. «Налогии налогообложение» Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев, В.Г. Князев, В.П.Морозов, изд. Инфра-М, Москва, 2004г.