Реферат: Прямые налоги

Содержание

Ведение

1. Теоретические основы прямых налогов как источника доходовбюджетов всех уровней

1.1 Социально-экономическая сущность и понятие прямых налогов

1.2 Исторический опыт мобилизации прямых налогов в доходыбюджетов различных уровней

1.3 Нормативно-правовая база регулирования прямых налогов

2. Анализ и оценка поступлений прямых налогов в бюджеты всехуровней

2.1 Состав и структура прямых налогов в доходах федерального бюджета

2.2 Состав и структура прямых налогов в доходах бюджетовсубъектов РФ

2.3 Состав и структура прямых налогов в доходах местныхбюджетов РФ

3. Пути увеличения доходов бюджетов всех уровней за счет прямыхналогов

3.1 Зарубежный опыт формирования доходной базы бюджетов всехуровней за счет прямых налогов

3.2 Совершенствование прямого налогообложения в РФ как факторувеличения доходов бюджетов всех уровней

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Налоги являются основнымдоходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности.Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другиеденежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержаниегосударственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержаниеправопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платыработникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры.Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективностьналоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов — сразу же сказываютсяна состоянии государства и общества в целом. Особый интерес представляет группапрямых налогов. Прямые налоги в настоящее время имеют большое значение дляформирования доходной части бюджетов всех уровней.

Россия пошла по пути преимущественногоиспользования косвенного налогообложения. Однако, преобладание прямых налогов вдоходах государства свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитойэкономике, косвенных – наоборот. Данная зависимость определяет актуальностьизучения вопросов прямого налогообложения с точки зрения теории и практики,воздействия на эффективность работы экономических субъектов и аккумуляции средствв государственный бюджет.

Целью дипломной работыявляется исследование теоретических основ прямых налогов и выявление ролипрямых налогов в бюджетной системе Российской Федерации.

Для достижения указаннойцели необходимо решить следующие задачи:

- исследованиесущностных аспектов прямых налогов;

- изучениеисторического опыта мобилизации прямых налогов в доходы бюджетов различныхуровней;

- изучениенормативно-правовой базы регулирования прямых налогов;

- анализ состава и структурыналоговых доходов бюджетов всех уровней;

- ознакомлений сзарубежным опытом формирования доходной базы бюджетов всех уровней за счетпрямых налогов.

- совершенствованиепрямого налогообложения в РФ как фактор увеличения доходов бюджетов всехуровней.

Дипломнаяработа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемыхисточников и приложений.

Впервой главе раскрываются теоретические основы прямых налогов, а именноизучается сущность прямых налогов, история развития и поступления по прямымналогам на протяжении IX- XXI веков. Рассматривается нормативно-правоваябаза регулирования прямых налогов.

Вовторой главе раскрывается и анализируется состав доходов бюджетов различныхуровней. Особый упор делается на динамику поступлений прямых налогов за 2007-2009гг.

В третьейглаве рассматриваются структура и значение прямых налогов в формированиидоходной базы бюджетов всех уровней зарубежных государств. Изучаются направлениясовершенствования прямого налогообложения как фактора увеличения доходовбюджетов всех уровней Российской Федерации.

Информационнойбазой дипломной работы выступают нормативные правовые документы,регламентирующие поступление прямых налогов в доходы бюджетов разных уровнейРФ, учебная литература таких авторов, как А.М. Година, М.Е. Косов, О.И. Мамрукова,В.Г. Пансков, А.В. Перова, Ю.А. Петрова, Г.Б. Поляк, В.М. Пушкарева, К.В.Рудый, Е.В. Смолина, А.В. Толкушина, Д.Г. Черника и других ученых-экономистов,периодическая литература, материалы Министерства финансов РФ.

1. Теоретические основы прямых налогов

 

1.1 Сущность и понятие прямых налогов

 

Решающее значение вдоходах бюджета имеют налоги. Участвуя в перераспределении стоимости –национального дохода – налоги выступают частью единого процессавоспроизводства, специфической формой производственных отношений.

Налог как основная формадоходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так инерыночного типа хозяйствования.

Вшироком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственногопринуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательныйбезвозмездный платеж. [Перов, Толкушкин с. 21]

Всовременной литературе о налогах приводится большое количество различного родаопределений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается,что налог — платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являютсядля плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам неотносятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Историческив зависимости от основания, заложенного в сравнении налога по объектамобложения, налоги делятся на прямые и косвенные. К первым относятся налоги насобственность или доход; ко вторым – налоги на обращение или потребление,окончательным плательщиком которых является потребитель товара, оплачивая надбавкук цене. Такое деление известно с древности. Когда ученые стали выяснять, что жележит в основании деления налогов, то оказалось очень трудным установитькритерий этого деления. В финансовой науке деление на прямые и косвенные налогивпервые дано Д. Локком в конце XVIIв. В основу деления был положен критерий перелагаемости налогов.[ Пушкарева,2001, с. 178 ]

Определивосновное положение, что всякий налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете,упадет на землевладельца, Д.Локк установил, что налогом, падающим на землюкосвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый сземлевладельца. Таким образом, получилось, что поземельный налог – это прямойналог, остальные налоги – косвенные.

Однако,А. Смит считал, что доходы получают не только с земли, но и капитала и труда.Расширение понятия дохода, подлежащего непосредственному обложению, позволилоА.Смиту включить налоги на предпринимательскую прибыль и заработную плату впрямые налоги. Он определил косвенные налоги как налоги, которые падают нарасходы. [Пушкарева, 2001 с. 178]

Классификацияналогов, в основании которой лежал принцип перелагаемости или неперелагаемости,продержалась в течении XVII –XIX веков.

Вторымспособом деления налогов на прямые и косвенные явилось принятое разграничение ипо способу обложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений ипризнаков постоянного характера и поэтому заранее определимых (владение ипользование имуществом). Они взимаются по личным, периодически составляемым,спискам плательщиков на основании кадастра (земель, домов и т.д.) и вопределенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, изотдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребления,сделок, услуг, облагаемых на основании определенных тарифов. [Пушкарева. 2001,с.179]

Однакоэто разграничение кадастра и тарифа не прижилось. Кадастр и тариф принципиальноне исключают друг друга, например, промысловый налог, а с другой стороны, естьименно прямые налоги тарифные, но лишенные кадастра, то есть подоходный налог.

Следующее обоснованиеэтой классификации основывалось на понятии платежеспособности. В соответствии сним все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицуи производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми.Те налоги, в которых государство непосредственно не устанавливаетплатежеспособность через действия плательщика, являются косвенными.

Таким образом, принепосредственном установлении платежеспособности взимаются прямые налоги, приопосредованном – косвенные. Это положение было конкретизировано немецкимэкономистом Геккелем, который разделил все налогообложение наподоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. ПоГеккелю, хозяйство налогоплательщика делится на расходное и доходное. Обложениехозяйства налогоплательщика в процессе приобретения и накопления производитсяпутем подоходно-поимущественных налогов; обложение расходного, потребительскогохозяйства – путем налогов на расход, на потребление. Подоходно-поимущественныеналоги (поземельный, подомовой, промысловый, с денежных капиталов и с личноготруда) были отнесены к категории прямых, а налоги на расход, то есть напредметы потребления в широком смысле слова, – к категории косвенных налогов.[Пушкарева 2001, с. 180]

Такоеделение налогов на прямые и косвенные исходило из платежеспособности лица,определяемой его доходом и имуществом, а также из связи между доходомплательщика и его потреблением. Это деление на основе подоходно-расходногопринципа, установленное финансистами начала ХХ в., не утратило своего значенияи в конце ХХ века – начале ХХIвека.

В налоговыхзаконодательствах развитых стран классификация налогов с подразделением напрямые и косвенные была сохранена. В Российской Федерации она введена налоговойреформой 1991 года.

Эволюция налоговойсистемы свидетельствует об определенной закономерности в развитии прямых икосвенных налогов и соотношении между ними, которое менялось на различныхэтапах развития общества. В ХIХ –начале ХХ вв. главную роль играли косвенные налоги, отличавшиеся простотойвзимания, стабильностью и регулярностью поступлений. С 20-х гг. ХХ в.доминирующую роль начинают играть прямые налоги.[Качур, с. 13]

В настоящее время делениеналогов на прямые и косвенные производится на основе принципа переложенияналогов. Соотношение прямых и косвенных налогов в различных странах зависит отуровня их экономического развития. В налоговых системах развитых странпреобладающее значение имеют прямые налоги. В странах же с неустойчивойэкономикой доминирующее положение занимают косвенные налоги.

Итак, прямые налогиустанавливаются непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты)или имущество налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги). В связи сэтим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственномежду налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения вроссийской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходыфизических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так ифизических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служатвладение и пользование доходами и имуществом. (Пансков)

Косвенные налогивзимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Этиналоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы илиуслуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара (работы или услуги) при ихреализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы,которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередконазывают налогами и потребление. Таким образом, указанные налогипредназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечногопотребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара(работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством ифактическим плательщиком налога – потребителем этого товара (работы илиуслуги). Примерами косвенного налогообложения могут служить НДС, акцизы итаможенные пошлины.

Следует отметить, чтопрямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика ивзимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимостипринадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством длятого, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектовдеятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основудеятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производствересурсы, доход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размерауплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточнуюустойчивость налоговых поступлений. ( Пансков)

Прямые налоги зависят и соответственномогут корректироваться исходя из индивидуальной характеристикиналогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, посколькуэтими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и ни уровень дохода, нистоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размерналогового платежа.

При взимании прямыхналогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикамналога, тогда как налоги косвенные (например, акцизы) уплачиваются посредниками(производителями обложенных товаров), которые затем возмещают их с других лиц(с потребителей).

Одним из достоинствпрямых налогов, по сравнению с косвенными, заключаются в том, что ониобеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, ибо взимаются симущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию(за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде войн, неурожаев и т.п.), тогда как потребление, составляющее объект косвенного обложения, неотличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от разнообразныхпричин, значительным колебаниям.

Так же к достоинствампрямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степенисоразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на ихвзимание относительно невелики.

Как ранее отмечалось, внастоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств сразвитой рыночной экономикой, так как они имеют ряд преимуществ по сравнению сдругими видами налогов.

Основные преимуществапрямого налогообложения состоят в следующем:

а)  Экономические — прямые налоги даютвозможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и егоплатежами в бюджет.

б)  Регулирующие — в странах с развитойрыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагомрегулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала,совокупного потребления, деловой активности и т. д.).

в)  Социальные — прямые налогиспособствуют распределению налогового бремени таким образом, что большиеналоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы.

Такой принципналогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.

Однако следует отметить инедостатки прямых налогов:

1. Организационные —прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, таккак связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета иотчетности.

2. Контрольные — контрольпоступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппаратаи разработки современных методов учета и контроля плательщиков.

3. Полицейские — прямыеналоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенствафинансового контроля и наличия коммерческой тайны.

4. Бюджетные — прямоеналогообложение требует определенного развития рыночных отношений, так кактолько в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, аследовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностьюмогут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильнымисточником доходов бюджета.

Также к недостаткам можноотнести уклонение от уплаты налогов,уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

Прямыеналоги подразделяются на реальные и личные налоги. [Тарасова, с 30]

Реальныминалогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основекадастра — перечня объектов обложения,составленного на основе их внешних признакови учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта.

Реальныеналоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансовогоположения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения кпрямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой,промысловый налог и др.

Личныеналоги в отличие от реальных учитывают платежеспособностьналогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяютсяиндивидуально для каждого плательщика сучетом предоставляемых ему льгот.

Взависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личныхналогов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций (фирм), налогна сверхприбыль, налог с наследств и дарений и др.

Социально-экономическаясущность и роль налогов и сборов проявляется в их функциях. Рассмотрим функциив наибольшей степени присущие прямым налогам.

Однаиз основных функций — фискальная. Реализация данной функции направлена наобеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами[Горбунов, с. 332]

Посредствомфискальной функции реализуется главное назначение налогов — формированиефинансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетныхфондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством насодержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализациювнутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальнуюсферу и т.д.

Регулирующаяфункция налогов находит свое проявление в дифференциации условийналогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведениеэкономических субъектов — физических и юридических лиц. Государство можетустанавливать разные условия налогообложения для различных категорийплательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельныхтерриториях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либопрепятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживатьэкономическую активность в отдельные периоды.

Налогивлияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствоватьрасширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налоговчасто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налоговзависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.[4,с. 23-24]

Прииспользовании налоговых льгот для смягчения социального неравенства проявляетсясоциальная функция налогов. Ее суть состоит в перераспределении доходов ибогатства в обществе. Посредством прогрессивного налогообложенияизменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, тем самымсглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус.Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов,предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения(многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориямграждан).

Функцииналогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяетудовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующейи социальной функций создаются противовесыизлишнему фискальному бремени, то есть формируютсясоциально-экономические механизмы, обеспечивающиебаланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

Итак,под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им направе собственности, хозяйственного ведения или оперативного управленияденежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Налогиделятся на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги на собственность или доход; к косвенным –налоги на обращение или потребление, окончательным плательщиком которыхявляется потребитель товара, оплачивая надбавку к цене.

Прямые налоги, в своюочередь, подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги взимаются сотдельных видов имущества (земли, строений) налогоплательщика на основеперечня, учитывающего среднюю, а не действительную доходность плательщика.Личные налоги – налоги на доход или имущество физических и юридических лиц,взимаемые с источника дохода или по декларации, при личном обложении, в отличиеот реального, объекты (доход, имущество) учитываются индивидуально для каждогоплательщика, принимается во внимание и его финансовое положение.

Социально-экономическаясущность прямых налогов раскрывается через его функции. Основными функциямиприсущими прямым налогам относятся:

-  фискальная;

-  регулирующая;

-  социальная.

1.2 Исторический опыт мобилизациипрямых налогов в доходы бюджетов различных уровней

 

История налогообложенияявляется неотъемлемой частью истории Российского государства. Нужда в налогахвозникает с момента образования государства, ибо без финансового обеспеченияоно не может функционировать. Постепенно функции государства расширяются иусложняются, возникает потребность в увеличении налогов, в создании ипостепенном совершенствовании налоговой системы.

История развития налоговв Русском государстве начинается с конца IX века, то есть в эпоху объединения древнерусского государствакак одного из условий возникновения налогов. Первоначальным источником казныбыла дань – это прямой налог (подать), собираемый с населения, которыйизначально ассоциировался с военной контрибуцией. По мере роста и усиленияКиевского государства, дань превращалась в подать, уплачиваемую населениемгосударству. Качур, с 25

Первоначально даньсобиралась при личном участии князя и его дружины (полюдье), позднееустанавливались места сбора и дани и лица, ответственные за ее сбор.

Дань как прямая податьсуществовала на протяжении XI-XII веков и первой половины XIII века. Тедеев А.А. с16

На протяжении XIV – XV веков не существовало так таковых росписей всех налогов,поступавших в казну и их последующего распределения на определенныегосударственные нужды. Основные прямые налоги типа дани, различные оброки (одиниз видов феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам), податипоступавшие в казну, князь использовал по своему усмотрению, и в большинствеслучаев для удовлетворения своих нужд. Однако в этот период зарождаются налоги,собираемые на конкретные потребности государства — прямые налоги специальногоназначения.

К моменту распадаДревнерусского государства на отдельные княжества объектом обложения становитсяземля. В большинстве княжеств в качестве основы обложения выступает соха.Хозяйство, включенное в соху, несло коллективную ответственность за полноту исвоевременную уплату подати. Однако в этот период отсутствовало единообразие вподатной системе, в пределах каждого княжества существовали свои виды податей.Качур с. 26

Н.А. Рожков, русскийисторик конца прошлого и начала нынешнего века, проследил динамику роста прямыхналогов за весь XVI век. По егоподсчетам, в 1513 году с сохи поступало в казну 7 руб., в 1525 году – 10 руб.,в 50-е — начале 80-х годов – 42 руб., в 80 — 90-е годы — 151 руб. Данныесовременных исследований в целом подтверждают те же тенденции. Подсчетысвидетельствуют, что в течение первой половины XVI века государственные подати увеличились в 16 раз. Этов значительной мере связано с переводом на деньги ряда основных натуральныхповинностей [Пушкарева2002, с.16].

В XVI веке проводилась общая переписьземель в государстве, и на этой основе окончательно складывалась посошнаясистема обложения. Посошный (поземельный) налог был основным прямым налогом вРусском государстве. [Петухова, с21] В начале XVII века стоимость рубля резко падает. Чтобы сохранить доходына прежнем уровне, нужно было либо существенно повышать ставки налогов, либовводить новые. Правительство использует и тот, и другой метод.

Основным фактором,определявшим рост налогового бремени, был неуклонный рост финансовыхпотребностей государства, а именно: расширялась его территория, возрасталирасходы на содержание царского двора, больших затрат требовали содержание армиии ведение войн.

В XVIIвеке прослеживалась тенденция слияниянескольких близких по своему характеру податей в единый налог — данские деньги.Этот налог включил в себя собственно дань, взимавшуюся с незапамятных времен, атакже ряд прямых податей специального назначения, введенных в XVI веке в связи с военнымипотребностями – пищальные деньги и стрелецкую подать, Впоследствии стрелецкаяподать становится главным и наиболее существенным из прямых налогов. Этоявилось значительным шагом к установлению повсеместного и однородного налога.

Подходит к завершениюпроцесс перехода к подворному обложению, начатый еще в 40-х годах XVII века. В сентябре 1679 года выходитуказ о переводе всех основных прямых налогов на подворный принцип обложения.

Подворная системаналогообложения не обеспечивала возросшие потребности армии и флота, т.к. числодворов неуклонно убывало. В связи с этим в годы правления Петра I происходит замена подворного обложения на подушную подать.Это связано с тем, что подворная система не давала возможности воспользоватьсяпри сборе налогов приростом населения, а обложение по душам гарантировалопривлечение к уплате всех податных лиц. [Петухова, с. 46]

Сильнее всего от введенияподушной подати пострадали помещичьи крестьяне, платежи которых возросли в 3-4раза. Одновременно помещики увеличили оброк со своих крестьян до 10-12 руб.

После введения подушнойподати доходы бюджета резко возросли: с 6,5 млн.руб. в 1723 г. до 8,5 млн. руб.А с 1680 г. по 1724 г. сумма доходов бюджета выросла в 5,8 раза. [Петухова, с.49]

В времена правления Екатерины II происходит замена подушной подати на купечество гильдейскимналогом. Гильдейский налог был по сути дела промысловым налогом, которыйпокончил со старой раскладочной системой, ввел индивидуальные оклады и поставилкаждого плательщика «лицом к лицу» с государством.

Рассматривая место прямыхналогов в доходах казны, проследим структуру доходов бюджета Российской империив XVIII веке.

Соотношение основныхналогов в доходах казны в XVIIIвеке представлено в таблице 1.2.1. [Паскачев А.Б, с.65].

Таблица 1.2.1 Поступленияналоговых доходов государства в XVIIIвеке

Виды 1724 г. 1749 г. 1763 г. 1785 г. 1796 г. />

сум

ма, тыс. руб

доля общеобъемедоходов%

сум

ма

тыс.

руб

доля в общем объеме доходов,% сумма тыс. руб доля в общем объеме доходов,% сумма тыс. руб

доля

обще

объе

доходов

%

сумма тыс. руб доля общеобъеме доходов,% /> Всего налогов, в т.ч. 7405 100 8329 100 13550 100 35327 100 46158 100 /> Подушная подать 4615 62,3 5213 62,6 5667 41,9 20184 57,1 24721 53,6 /> /> косвенные налоги, из них 2790 37,7 3116 37,4 7883 58,1 15143 42,9 21437 46,4 /> /> винные 969 13,1 1263 15,2 4376 32,3 9051 25,6 15000 32,4 /> /> соляные 662 8,9 801 9,6 1510 11,1 1267 3,6 - /> /> таможенные 1159 15,7 1052 12,6 1997 14,7 4825 13,7 6470 14 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

 

Как мы видим, напротяжении 1724-1796 гг. большую часть доходов казны мы получаем за счет прямыхналогов. Данные наглядно показывают, что в 1724 году соотношение прямых икосвенных налогов в общих доходах бюджета Российского государства составляло 62,3процентов прямые налоги и 37,3 процентов косвенные. К 1796 году соотношение изменилосьв сторону увеличения косвенных, которые составили 53,6 процентов. Такаяструктура государственных доходов была характерной чертой российских финансов XVIII века. В ряде других европейскихстран она была иной. Например, во Франции большую часть доходов давали косвенныеналоги и, прежде всего, соляной сбор, в Пруссии — передел монеты и прибыль отэксплуатации государственного имущества и владений: лесов, горных разработок,фарфоровых фабрик. Наиболее близка к российской структура доходов Австрийскойимперии, где на долю прямого поголовного налога приходилось более половины всехпоступлений. Это можно объяснить схожестью экономических систем обеих стран. ВАвстрии до конца XVIII века массыкрестьянского населения жили еще в условиях крепостного права.

Существенным изменением вобласти прямых налогов, была отмена подушной подати с мещанства, что произошлов 1863г. Взамен был установлен в городах подомовой налог, который представлялсобой налог на недвижимое имущество: жилые дома, фабрики, заводы, театры идругие строения. Этот налог давал казне 2 млн.руб. Кроме того, горожане,занимающиеся промыслами, должны были платить патентный сбор. Новые налогивозместили потери от отмены подушной подати для мещан, которая к моменту ееотмены давала 4 млн. руб.[Петухова, с. 102]

Была несколькоупорядочена подушная подать с крестьян: введена шкала окладов, что сделалоподать более справедливой, ограничено действие круговой поруки.

В 1875 г. в результатереформы государственного земского сбора был введен поземельный налог, которомуподлежали как общинные, так и частновладельческие земли. В начале 80-х годовначалась реорганизация податной системы. Были введены новые налоги. Так, в 1882году в России стали взиматься налоги на наследство (до этого временисуществовал лишь 6 процентный сбор с наследств, переходящих по завещанию клицам, не имеющим право на законное наследование).

В 1885 году был введенналог с денежных капиталов. Этот налог вносил в систему прямого обложенияэлементы подоходности. Объектом налога стал доход со всякого рода процентныхбумаг (государственных и частных), а также доход, доставляемый вкладами вбанковские учреждения. Ставка налога составляла 5 процентов. Доход от этогоналога постоянно возрастал: в первый год он поступил в размере 9,5 млн. рублей,а через 12 лет увеличился в 1,5 раза [Паскачев А.Б, с.78].

Прямые налоги в Россиипервой половины XIX векасоставляли основу государственного бюджета. Основными статьями государственныхдоходов были подушная подать, оброчные сборы и питейный налог. Эти статьисоставляли свыше половины всех государственных доходов. Подобная структурабюджета России и его принципиальные основы оставались неизменными вплоть доначала реформ, несколько изменилось лишь процентное соотношение этих статей.

Во второй половине XIX века произошла трансформация прямыхналогов. Структура налоговых платежей второй половины XIX века представлена в приложении 1. Данные таблицыпоказывают, что в 1867 году больший объем поступлений обеспечивали косвенныеналоги, которые составили 185, 7 млн. руб., а прямые в свою очередь приносили93,4 млн. руб. В 1877 году сохраняется динамика роста косвенных налогов, ихудельный вес составляет 65,2 процентов или 265,2 млн. руб., в то время какпрямые налоги обеспечивают поступления в бюджет в размере 134,0 млн. руб. В1887 г. доля прямых налогов уменьшатся до 82,7 млн. руб, в то время как косвенныеувеличиваются до 378,8 млн. руб или до 15,9 процентов и 73,5 процентовсоответственно. В 1897 г. объем поступлений по прямым налогам незначительновозрос и составил 101,4 млн. руб, а косвенные сохраняют динамику роста иобеспечивают поступления в бюджет в размере 440,9 млн. или 71,4 процентов всехдоходов бюджета.

Таким образом, можносделать вывод о снижении удельного веса прямых налогов в общей доле доходов зарассматриваемый период на 15,4 процентов. Основной причиной увеличения доликосвенных налогов стал принятый правительством курс на высокое развитиекосвенного обложения. [Паскачев А.Б, с. 122]

Представим доходы бюджетаза 1900, 1913 гг. в виде таблицы 1.2.2., которая наглядно демонстрирует, что зауказанный период налоговые доходы от прямых налогов выросли в абсолютномвыражении более чем в 2 раза. Но доля прямых налогов в абсолютном объеменалоговых поступлений осталась практически неизменной.

В первое десятилетие XX века российская податная системасохраняла прежнюю структуру, то есть поступления от косвенных налоговзначительно превышали объем поступлений от прямых. Это от части связано с тем,что правительство не вводило новых прямых налогов. Отличительной чертой российскогоналогообложения являлось неадекватное развитие косвенных налогов в противовесявно недостаточному прямому обложению.

Таблица 1.2.2. Состав иструктура доходов российского бюджета  в 1900 и 1913 годах [Паскачев, с.178]

Показатели 1900 г. 1913 г. Темпы роста к 1900 г., % Сумма, млн. руб. Доля в общих доходах, % Сумма, млн. руб. Доля в общих доходах, % Все доходы, в т.ч. 1704,1 100 3417,4 100 200,6 Налоговые источники, из них 996,2 58,5 2111,1 61,8 211,9 Прямые налоги 131,9 7,7 272,5 8 206,6 Косвенные налоги 658,1 38,6 708,1 20,7 107,6 Винная монополия 117,9 7 899,3 26,3 762,8 Пошлины 88,3 5,2 231,2 6,8 261,8 Неналоговые источники, из них 707,7 41,5 1306,3 38,2 184,5 Железные дороги 361,7 21,2 813,6 23,8 224,9 Остальные доходы 346,2 20,3 492,7 14,4 142,3

Следует отметить, чтоособенностью прямого обложения в России являлось преобладание податей сторговли и промышленности над обложением земли и городской недвижимости. Еслипромысловый налог составлял 7,1 процентов от общего итога, то поземельныйвместе с налогом с городских недвижимых имуществ — всего 3,7 процентов[Пушкарева, с.145]. Отчасти такая ситуация была порождена интенсивныминдустриальным развитием рубежа XIX — XX веков и следствием политикиправительства.

Основным видом прямыхподатей предреволюционной России являлся государственный промысловый налог,принесший в 1913 году более половины (7,1 из 12,9 млн. руб.) поступлений отпрямых налогов. Дополнением к промысловому налогу являлся 5 процентный сбор сдоходов от денежных капиталов, являющийся средством обложения капиталов вденежной форме. По закону он взимался с доходов от процентных бумаггосударственных, общественных и частных, от вкладов в банки, от частных ссудпредпринимателям, платящим промысловый налог. По объему сбора он впятероуступал промысловому налогу (соответственно, 35,5 и 150,1 млн. руб. в 1913году) [Пушкарева, с.152].

На рубеже XIX — XX веков налогообложение в России претерпело значительныеизменения, имевшие целью повысить ее эффективность и усилить поступлениеподатей в казну. Прямыми налогами ведал Департамент окладных сборовМинистерства финансов. На местах сбором всех видов окладных податей ведалиКазенные палаты, в подчинении которых находился штат податных инспекторов.Сложившаяся в начале XXвека система взимания прямых казенных податей просуществовала в основных чертахдо 1917 года и расширена в годы мировой войны, когда перед налоговой службойбыла поставлена задача обеспечить бесперебойный приток в казну налоговыхсредств, необходимых для нормальной жизнедеятельности государства.

Несмотря на то, что доначала ХХ века наблюдалось существенное преобладание поступлений от косвенныхналогов над прямыми, к началу ХХ века происходит выравнивание доли прямых икосвенных налогов.

Таким образом, рассмотревисторию возникновения и развития прямых налогов и их роль в доходах бюджетов,можно сказать, что в процессе эволюции налоговой системы России произошлапереориентация с доминирования прямых налогов в доходах государственной казнына косвенные налоги. Так, в эпоху становления Древнерусского государства в IX — XI веках основным прямым налогом взимаемым со всего населения выступаладань. В XIV – XVII веках зарождаются налоги, собираемые наудовлетворение конкретных потребностей государства — прямые налоги специальногоназначения (пищальные и ямчужные деньги, др.). В сентябре 1679 года выходитуказ о переводе всех основных прямых налогов на подворный принцип обложения. Нарубеже второго и третьего десятилетий XVIII века была проведена замена подворного принципа обложения подушным.Соотношение основных налогов в доходах казны в XVIII веке показывает снижение доли прямых налогов с 62,3процентов в 1724 году до 53,6 процентов в 1796 году.

В первой половине XIX века в России основугосударственного бюджета составляет прямое обложение. Основными статьямигосударственных доходов были подушная подать, оброчные сборы и питейный налог,которые обеспечивали свыше половины поступлений в доходы бюджета.

Во второй половине XIX века прямые налоги претерпелисущественное снижение удельного веса в общих доходах бюджета с 31,7 процентов в1867 году до 16,3 процентов в 1897 году. В 1900-1913 гг. доля прямых налогов вабсолютном объеме налоговых поступлений осталась практически неизменной науровне 8 процентов. Однако к 1916 г. объем и удельный вес в бюджете косвенных ипрямых налогов фактически сравнялись на уровне 20 процентов. Сокращение доликосвенного обложения в общем объеме налогов, наметившееся в начале ХХ века,позволяет говорит об изменениях в распределении налогового бремени. Регрессивныйхарактер налоговой системы, обусловленный преобладанием в ней косвенных налоговначал трансформироваться в пропорциональный характер в связи с переходом кпрогрессивному подоходному обложению.

1.3Нормативно-правовая база регулирования прямых налогов

 

ПринятиеКонституции Российской Федерации, Бюджетного и Налогового кодексов, а такжекорректировка федерального и регионального законодательства с целью приведенияего в соответствие с новыми принципами федеративных отношений и местногосамоуправления способствовало повышению роли нормативно-правового регулированияна всех уровнях бюджетной системы Российской Федерации.

Доходыбюджетов Российской Федерации формируются в соответствии с бюджетнымзаконодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах изаконодательством об иных обязательных платежах.[БК РФ]

 Всоответствии со статьей 41 БК РФ доходы бюджетов образуются за счет:

-  налоговых доходов;

-  неналоговых доходов;

-  безвозмездных поступлений.

Доходамбюджета посвящен весь раздел IIБюджетного кодекса Российской Федерации, доходам федерального бюджета посвященаглава 7 БК РФ, доходам регионального бюджета глава 8, доходам местных бюджетовглава 9. Остановимся подробнее прямых налогах. В федеральный бюджет зачисляютсяналоговые доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренныхспециальными налоговыми режимами, перечень которых определяется статьей 50Бюджетного кодекса РФ, согласно которому к прямым налогам относятся:

— налог на прибыль организаций;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— регулярные платежи за добычу полезных ископаемых;

— сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

— водный налог;

— единый социальный налог;

— государственные пошлины.

Согласностатье 12 Налогового кодекса РФ федеральными налогами и сборами признаютсяналоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплатена всей территории РФ.[нк рф]

Налогуна прибыль организаций посвящена глава 25 Налогового кодекса РФ, котораявведена Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ. В ней определяютсяналогоплательщики, объект налогообложения, порядок определения доходов,классификация доходов, расходы, группировка расходов, налоговая база, налоговыйпериод, отчетный период и другое. Налоговая ставка налога, подлежащегозачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена дляотдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %. Например вРеспублике Татарстан действует закон 53-ЗРТ «Об установлении налоговой ставкипо налогу на прибыль организаций для отдельных категорийналогоплательщиков» и закон 5-ЗРТ «Об установлении налоговой ставки поналогу на прибыль для организаций — резидентов особой экономической зоныпромышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского районаРеспублики Татарстан»

Глава26 Налогового кодекса РФ регулирует налог на добычу полезных ископаемых, онаопределяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую база,налоговый период, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога и т.д.

Сборза пользование объектами водных биологических ресурсов регулируется главой25.1. Налогового кодекса РФ, которая введена Федеральным законом от 11.11. 2003г. № 148-ФЗ. Глава 25.1. устанавливает плательщиков сборов, объекты обложения,ставки сборов, порядок исчисления сборов, порядок и сроки уплаты, порядокзачисления и т.д.

Водныйналог регулируется главой 25 НК РФ, которая вступила в силу 1 января 2005 года(введена Федеральным законом от 28.07.2004 г. №83-ФЗ). Налоговый кодекс определяетналогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, налоговый период,налоговые ставки, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога.

Единыйсоциальный налог регулируется главой 24 НК РФ, которая вступила в силу 1 января2001 г. (Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ) смысл введения налогазаключается в упрощении процедур исчисления и уплаты обязательных социальныхплатежей путем сокращения оформляемых плательщиками платежных документов иуменьшения числа органов осуществляющих контроль за их уплатой.

Налоговымкодексом устанавливаются налогоплательщики, объект налогообложения, налоговуюбаза, налоговые льготы, налоговый период, ставки налога, порядок исчисления,порядок и сроки уплаты и т.д.

С2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование(Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в Пенсионныйфонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации,Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фондыобязательного медицинского страхования»)

Рассмотримпрямые налоги регионального бюджета, которые, формируются за счет региональныхналогов и отчислений от федеральных налогов.

В соответствие со статьей56 Бюджетного кодекса РФ зачислению в бюджеты субъектов РФ подлежат налоговыедоходы от следующих региональных налогов:

-  налога наимущество организаций;

-  налога наигорный бизнес;

-  транспортногоналога.

Данной статьей определен также перечень налоговых доходов бюджетовсубъектов РФ от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами. Так,например, налог на доходы физических лицзачисляется в бюджет субъекта по нормативу 70%, единый сельскохозяйственныйналог по нормативу 30%, налог на добычу углеводородного сырья, природныхалмазов и общераспространенных полезных ископаемых по нормативу 60%.  

Региональные налоги, как указано в статье 12 НК РФ, вводятся в действиеи прекращаютдействовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФи законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными(представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются впорядке и пределах, которые установлены НК РФ, следующие элементыналогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложенияпо региональным налогам определяются НК РФ.Кроме того, законодательными (представительными) органамигосударственной власти субъектов РФ законами о налогах могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок ихприменения.

В соответствии со статьей 59 БК РФ законодательные(представительные) органы власти субъектов РФ вводят региональные налоги исборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы впределах прав, предоставленных налоговым законодательством РоссийскойФедерации. Органы исполнительной власти субъектов РоссийскойФедерации предоставляют отсрочки или рассрочки по уплате налогов и иныхобязательных платежей в бюджеты субъектовРоссийской Федерации в части суммы федерального налога или сбора,поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, только при отсутствиизадолженности по бюджетным кредитам бюджета субъекта Российской Федерации передфедеральным бюджетом и соблюдении предельного размера дефицита бюджета субъектаРоссийской Федерации и размера государственного долга субъекта РоссийскойФедерации, установленных Бюджетным кодексом.

Налог на имущество организаций устанавливается налоговым кодексом РФ ирегиональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектовРФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территориисоответствующего субъекта РФ. Налог на имущество организаций регулируетсяглавой 30 НК РФ, которая введена федеральным законом от 11.11.2003 г. № 139-ФЗ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектовРоссийской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленныхНалоговым кодексом Российской Федерации, а также порядок и сроки уплаты. ВРеспублике Татарстан действует закон Республики Татарстан 49-ЗРТ «О налоге наимущество организаций» от 22.11.2003г.

Глава 30 НКРФ определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу,налоговый и отчетный период, налоговые ставки, льготы, порядок и сроки уплатыналога и т.д.

налога на игорный бизнес — налог с организаций и индивидуальныхпредпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфереигорного бизнеса. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ.Например, в Республики Татарстан принят закон 40-ЗРТ «О ставках налога наигорный бизнес в Республике Татарстан» от 23.09.2003г. В случае, если ставкиналогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ониустанавливаются исходя из минимальных значений установленных НалоговымКодексом.

Главой 29 Налогового Кодекса РФ регламентируется порядок исчисления иуплаты налога, устанавливаются сроки для уплаты налога и ответственность за ихнарушение. Так, каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговоморгане по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за дварабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрацияпроизводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика орегистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей соответствующегосвидетельства. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельстваутверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Транспортный налог — налог, взимаемый с владельцев зарегистрированныхтранспортных средств.

Транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога,порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготыустанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ, например в РеспубликеТатарстан действует закон Республики Татарстан 24-ЗРТ «О транспортном налоге»от 29.11.2002г… Также данный налог регулируется главой 28 НК РФ, котораявведена федеральным законом от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ, и определяетналогоплательщиков, объект налогообложения, порядок определения налоговой базы,налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

Рассмотримпрямые налоги местных бюджетов, которые формируются за счет местных налогов,устанавливаемых представительными органами поселений, муниципальных районов игородских округов в соответствии с законодательством Российской Федерации оналогах и сборах, к ним относятся:

— земельныйналог;

-налог наимущество физических лиц.

В местные бюджетызачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том численалогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, например, налог надоходы физических лиц зачисляемый по нормативу 30 процентов, единыйсельскохозяйственный налог по нормативу 60 процентов, едины налог на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности по нормативу 90 процентов, и некоторыегосударственные пошлины.

Земельный налог —уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками направе собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или правепожизненного наследуемого владения.

Земельный налогустанавливается главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актамипредставительных органов муниципальных образований, вводятся в действие ипрекращают действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативнымиактами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплатена территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог,представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки впределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты земельногоналога.

При установлении налоганормативными правовыми актами представительных органов муниципальныхобразований могут также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок ихприменения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы дляотдельных категорий налогоплательщиков.

Главой 31 НК РФопределяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу,налоговый и отчетный период, налоговую ставку, льготы и порядок исчисленияналога и авансовых платежей по налогу.

Налог на имуществофизических лиц установлен Законом Российской Федерации «О налогах на имуществофизических лиц» от 09.12.1991 № 2003-1, который введен в действие с 1 января1992 года.

Данный закон определяетплательщиков налогов, объекты налогообложения, ставки налог, льготы по налогами порядок исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, основныминормативно-правовыми актами регулирующими прямое налогообложения являютсяБюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Бюджетный кодексРоссийской Федерации устанавливает перечень налоговых доходов и нормативы ихзачисления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также определяетфедеральные, региональные и местные налоги.

Налоговый кодексРоссийской Федерации определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговуюбаза, налоговый период, ставки, льготы, порядок исчисления и сроки уплатыналога.

2. Анализ и оценка поступлений прямыхналогов в бюджеты всех уровней

 

2.1 Состав и структура прямых налоговв доходах федерального бюджета

Роль налогов вформировании доходов бюджета определяется удельным весом следующих показателей:

— налоговых поступлений вобщей сумме доходов бюджета;

— отдельной группыналогов (прямых или косвенных) в общей сумме налоговых доходов бюджета;

— конкретных налогов(налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога наимущества и другие) в общей сумме налоговых доходов бюджета и пр.

Для определения роли иместа прямых налогов в доходах федерального бюджета рассмотрим доходную частьфедерального бюджета РФ. Основные характеристики доходной части федеральногобюджета РФ в 2007-2009 гг. представлены в таблице 2.1.1.,составленной на основе федеральных законов о исполнении федерального бюджета насоответствующий год.

Таблица 2.1.1 Укрупненная структура доходов федеральногобюджета РФ за 2007-2009г.г. в млн.руб.

Показатель 2007 год 2008 год 2009 год Сумма Уд. вес, % Сумма Уд. вес, % Сумма

Уд.

вес, %

Доходы федерального бюджета всего 7781119,79 100,00 9 275 931,31 100,00 7 336 772,96 100,00 Налоговые доходы 4629796,82 59,50 5 231 785,21 56,40 3 895 641,85 53,10 Неналоговые доходы 2919696,27 37,52 4042792,72 43,58 3433556,65 46,80 Безвозмездные поступления 231144,70 2,97 1335,85 0,01 6206,10 0,08 Целевые отчисления от гос и мун лотерей 482,00 0,01 17,53 0,00 1368,36 0,02

По данным таблицы мывидим, что за рассматриваемый период удельный вес налоговых доходов превышалудельный вес неналоговых доходов. Однако, в 2009 году наблюдается резкоеснижение налоговых доходов в абсолютной величине с 5 231 785,21 млн. руб. в2008 году до 3 895 641,85 млн. руб. в 2009 году, что связано с последствиямифинансово-экономического кризиса.

Динамику роста доходнойчасти федерального бюджета РФ за 2007-2009 гг. представим на рисунке 2.1.1.

/>

Рис. 2.1.1. Динамика роста налоговых и неналоговыхдоходов федерального бюджета РФ за 2007-2009 гг.

Динамика изменения поступлений доходов федеральногобюджета за 2007-2009 года показывает, что наибольшее поступление налоговых и неналоговыхдоходов в абсолютной величине приходится на 2008 год. В связи сфинансово-экономическим кризисом мы видим, что в 2009 году наблюдаетсяуменьшение как налоговых, так и неналоговых доходов.

Болееподробно остановимся на изучении поступлений прямых и косвенных налогов в общемобъеме налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации. В таблице2.1.2 представлена укрупненная структура поступлений прямых и косвенных налоговв доходы федерального бюджета за 2007-2009 года.

Таблица 2.1.2 Укрупненная структура налоговых доходов федерального бюджета за 2007-2009 гг. вмлн.руб.

Показатель 2007 год 2008 год 2009 год Сумма Уд. вес, % Сумма Уд. вес, % Сумма Уд. вес, % Всего налоговые доходы, в т.ч. 4629796,82 100,00 5231785,21 100,00 3895641,85 100,00 Прямые налоги 2233284,57 48,24 2939090,99 56,18 1744136,96 44,77 Косвенные налоги 2396512,25 51,76 2292694,22 43,82 2151504,89 55,23

Из таблицы 2.1.2 видно,что структура налоговых доходов федерального бюджета РФ за 2007 и 2009 гг.характеризуется незначительным преобладанием косвенных налогов, а в 2008 годупреобладанием прямых налогов. Мы видим, что в 2009 г. значительно уменьшаютсявсего налоговые доходы, это связано с уменьшением поступлений от прямыхналогов, которые снизились в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на1 194 954,03 млн.руб. Это связано с последствиямифинансово-экономического кризиса. Несмотря на то, что доля косвенных налоговувеличилась в 2009 г., однако в абсолютном выражении поступления по косвеннымналогам остались примерно на таком же уровне.

Доля прямых икосвенных налогов в налоговых доходах федерального бюджета за 2006-2008 гг.представлена на рисунке 2.1.2.

Налоговые доходы отпрямых налогов подлежат зачислению в бюджеты разных уровней, согласнонормативам, установленным Бюджетным Кодексом РФ и представленным в приложении2. В федеральный бюджет зачисляются следующие виды налогов: налог на прибыльорганизаций, налоги, сборы и регулярные платежи за добычу полезных ископаемых,сборы за пользование объектами животного мира, сборы за пользование объектамиводных биологических ресурсов, водный налог, единый социальный налог игосударственная пошлина.

/>

Рис. 2.1.2.Структура прямых и косвенных налогов в налоговых доходах федерального бюджетаза 2006-2008 гг.

Детально остановимся насоставе и структуре налоговых доходов федерального бюджета РФ от прямых налоговза 2006-2008 гг. и представим данные в виде таблице 2.1.3.

Таблица 2.1.3 Состав иструктура налоговых доходов федерального бюджета за 2007-2009 гг. в млн.руб.

Наименование доходов 2007 год 2008 год 2009 год Сумма Уд.вес, % Сумма Уд.вес, % Сумма Уд.вес, % Всего налоговых доходов, в т.ч. 4629796,82 100,00 5231785,21 100,00 3895641,85 100,00 Прямые налоги, в т. ч. 2233284,57 48,24 2939090,99 56,18 1744136,96 44,77 Налог на прибыль, доходы 641320,60 13,85 761128,76 14,55 195419,82 5,02 Единый социальный налог 404980,50 8,75 506767,60 9,69 509774,74 13,09 Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 1157362,18 25,00 1637515,10 31,30 1006261,32 25,83 Государственная пошлина 29621,29 0,64 33679,53 0,64 32681,08 0,84 Косвенные налоги, т.ч. 2396512,25 51,76 2292694,22 43,82 2151504,89 55,23 НДС 2261477,08 48,85 2132202,96 40,75 2049963,22 52,62 Акцизы 135035,17 2,92 160491,26 3,07 101541,67 2,61

Структуруналоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2009 г. нагляднопродемонстрируем в виде диаграммы, представленной на рисунке 2.1.3.

/>

Рис. 2.1.3. Структураналоговых доходов федерального бюджета за 2009 год

Рисунокпоказывает, что наибольшую долю в налоговых доходах федерального бюджетазанимает налог на добавленную стоимость, который составляет 52,6 процентов,далее следуют налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природнымиресурсами – 25,8 процентов, единый социальный налог – 13,1 налог на прибыль – 5процентов, процентов, акцизы – 2,6 процента, государственная пошлина – 0,8процент.

Рассмотримболее подробно динамику поступлений от некоторых прямых налогов, занимающихосновной удельный вес в общем объеме доходов федерального бюджета.

Динамикапоступлений наиболее значимых прямых налогов в федеральный бюджет за 2007-2009гг. представлена на рисунке 2.1.4.

/>

Рис. 2.1.4Динамика поступления наиболее значимых прямых налогов федеральный бюджет за 2007-2009гг.

На рисунке видно, что в2009 году значительно снижаются поступления по налогу на прибыль и налогам,сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами, однакопоступления от единого социального налога остаются примерно на том же уровне.На протяжении всего рассматриваемого периода наибольший удельный вес занимают поступленияот налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами,особенно в 2008 г. поступления от данного налога значительно возросли исоставили в абсолютной величине 1637515,10 млн.руб. Данные изменения вызваны,главным образом, увеличением объема доходов по налогу на добычу полезныхископаемых при добыче нефти и углеводородного сырья. Это, в свою очередь, можетбыть вызвано благоприятной конъюнктурой мировых цен на данные виды продукции.

Такженаблюдается уменьшений поступлений налога на прибыль в 2009 г., Поступления поданному налогу составили в 2009 г. в абсолютной величине 195419,82 млн.руб.,что почти в 4 раза меньше по сравнению с 2008 г. причинами снижения поступленийпо налогу на прибыль является проявление финансово-экономический кризис,который значительно задел экономику нашей страны. Останавливаются множествопредприятий, а следовательно у них нет заказов и практически останавливаетсясбыт продукции, поэтому уменьшается прибыль, в связи с этим наблюдается такоеснижения налога на прибыль. А также снижение поступлений по данному налогусвязано с уменьшением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций на 4процента, если в 2008г. налоговая ставка составляла 24 процента, то с 2009г. –20 процентов, что произошло за счет снижения доли федерального бюджета.

Следуетотметить, что на протяжении рассматриваемого периода наблюдается незначительныйрост поступлений по единому социальному налогу. Такую тенденцию можно связать,во-первых, с ростом заработной платы на территории Российской Федерации, аво-вторых, с уменьшением так называемых выплат «в конвертах».

Государственная пошлинасоставляет около 1 процента налоговых доходов федерального бюджета. В течениерассматриваемого периода наблюдался положительная динамика по данному налогу,однако в 2009 г. происходит незначительное снижение в абсолютной величине посравнению с 2008 г. на 998,45 млн.руб., так в 2009 г. поступления отгосударственных пошлин составили 32 681,08 млн. руб. Поступления налоговыхдоходов федерального бюджета от государственной пошлины зависит от совершениягражданами и организациями юридически значимых действий в их пользу со стороныгосударства. К ним относятся рассмотрение вопросов в судах, регистрация актовгражданского состояния, выдача и замена паспорта и другие.

Такимобразом, проведенный анализ общих доходов федерального бюджета за 2007-2009 гг.показал, что налоговые доходы федерального бюджета превышают неналоговые доходыбюджета. В тоже время можно отметить, что в связи с последствиями мировогофинансово-экономического кризиса в 2009 г. наблюдается значительное уменьшениедоходов федерального бюджета, это связано с уменьшением поступлений как поналоговым, так и неналоговым доходам. По сравнению с 2008 г. доходыфедерального бюджета снизились в абсолютной величине на 1 939 158,35 млн.руб.

Налоговыедоходы федерального бюджета представлены достаточно большим количеством прямыхналогов: налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсам,налог на прибыль организаций, единый социальный налог, и т.д. Среди прямыхналогов наибольшую долю в налоговых доходах федерального бюджета занимаютналоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами – 25,8процентов, единый социальный налог – 13,1 процентов, налог на прибыль – 5процентов, государственная пошлина – 1 процент.

2.2 Состав и структура прямых налоговв доходах бюджетов субъектов РФ

В современных условияхвсе в большей степени региональные органы власти призваны обеспечитькомплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной инепроизводственной сфер на подведомственных территориях. Возрастает ихкоординационная функция в экономическом и социальном развитии территорий.Существенную роль в этом процессе играют прямые налоги. Для определения места ироли прямых налогов в доходах бюджетов субъектов РФ сравним доходную частьбюджета Республики Татарстан, Республики Башкортостан и Пермской области.

Общая площадь РеспубликиТатарстан составляет 67,8 тыс. кв.км. Столица республики — г. Казань. Всего вреспублике проживает 3,8 млн. человек. Городское население: 73,6%. Татарстан — одна из наиболее развитых в экономическом отношении республик РоссийскойФедерации. Основные ресурсы: нефть, земля, водные ресурсы. Республика обладаетмощным научным и интеллектуальным потенциалом. Ведущие отрасли промышленности:нефтедобыча и нефтехимия, авиастроение, машиностроение и приборостроение.

Наряду с РеспубликойТатарстан, Республика Башкортостан является крупным и экономически развитымрегионом Приволжского федерального округа. Численность населения Башкортостанасоставляет около 4,1 млн. человек. Столицей является г. Уфа. Территорияреспублики занимает 143,6 тыс. кв. км. Башкортостан является схожим по многимпоказателям с Татарстаном. Как и Татарстан, Республика Башкортостан по объемувалового регионального продукта и объему промышленного производства входит впервую десятку среди регионов России. Он относится к числу немногихнедотационных регионов в России. Преобладающими отраслями промышленностиявляются топливная, химическая и нефтехимическая, машиностроение,станкостроение, электротехническая.

Пензенская область такжевходит в Приволжский федеральный округ. Численность населения Пензенскойобласти составляет 1,4 млн. человек. Общая площадь области — 43,3 тыс. кв. км.Административный центр области — город Пенза. Основные отрасли промышленности:машиностроение, легкая, пищевая, деревообработка, бумажная промышленность ипромышленность стройматериалов. Пензенская область, кроме плодородных почв иместных строительных материалов, не располагает никакими обнаруженными запасамиприродных ресурсов. Отличительная черта области — ее перенасыщенность не самымикрупными и не самыми технически передовыми предприятиями ВПК, оказавшимися внаиболее тяжелой экономической ситуации. Пензенская область по характеристикамочень сильно отличается от Республики Татарстан. Имеет слабо развитую экономикуи является дотационным регионом.

Состав и структурудоходов бюджета Республики Татарстан, Республики Башкортостан и Пензенскойобласти за 2007-2009 гг. представлены в виде таблицы в приложении 3.

По таблице видно, чтоналоговые и неналоговые доходы Республики Татарстан и Башкортостан в2007-2008гг. занимают около 80% всех доходов региона, тогда как в Пензенскойобласти этот показатель ниже почти в 1,5 раза и около 45 процентов. Это говорито низкой экономической состоятельности субъекта. Следует отметить, что во всехрассматриваемых регионах неналоговые доходы не составляют значительной частидоходов бюджетов. Однако в 2009 году ситуация существенно изменилась и вдоходах Республики Татарстан и Башкортостан возросли безвозмездные поступления,особенно в доходах бюджета Республики Татарстан, которые увеличились в два разаи составили более 40 процентов. В структуре доходов бюджета Пензенской областизначительных изменений не произошло.

Представим укрупненнуюструктуру доходной части трех региональных бюджетов за 2009 год на рисунке2.1.1.

/>

Рис. 2.1.1. Структурадоходной части бюджетов Республики Татарстан, Республики Башкортостан иПензенской области за 2009 год.

Как видно, в дотационномрегионе, каким в нашем анализе является Пензенская область, основным доходнымисточником являются безвозмездные поступления, в недотационных регионах –основной удельный вес занимают налоговые доходы.

Структура налоговыхдоходов бюджета Республики Татарстан, Республики Башкортостан и Пензенскойобласти за 2007-2009гг. представлена в приложении 4. Анализируя данные можносказать, что в относительном выражении показатели доходной части бюджета напротяжении рассматриваемого периода оставались примерно на одном и том жеуровне. Однако в абсолютном выражении мы видим, что налоговые доходы РеспубликиТатарстан значительно уменьшились в 2009 году, это связано с уменьшениемпоступлений от прямых налогов.

Следует отметить, чтоналоговые доходы Пензенской области более чем в пять раз меньше, чем вРеспублике Татарстан и Республике Башкортостан. Во всех бюджетахрассматриваемых регионов преобладают поступления от прямых налогов.

Остановимся подробнее напрямых налогах, рассмотрим их поступления в бюджет Республики Татарстан. Состави структура поступлений налоговых доходов бюджета Республики Татарстан за2007-2009гг. представлена в Приложении 5.

По данным таблицы мывидим, что на протяжении 2007-2008гг. наблюдается положительная динамика повсем видам налогов. Основными налоговыми доходными источниками бюджетаРеспублики Татарстан за 2007-2009 года являлись такие прямые налоги, как налогна прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций,акцизы.

В 2009 году значительноуменьшились поступления по налоговым доходам, это связано со снижениемпоступлений от налога на прибыль организаций. Структура налоговых доходовбюджета Республики Татарстан за 2009 год наглядно продемонстрируем в видедиаграммы, представленной на рисунке 2.2.2.

/>

Рис. 2.2.2. Структураналоговых доходов бюджета Республики Татарстан за 2009 год

Структура поступленийпрямых налогов в бюджет Республики Татарстан за 2009 год показывает, чтонаибольший удельный вес имеет налог на прибыль организаций, который составляет38 процента всех поступлений. Однако именно по данному налогу в 2009 годунаблюдается резкий спад поступлений, которые уменьшились на 14 923,79 млн.руб. по сравнению с 2008 годом. Снижение объемов производства и реализациипродукции на многих крупных организациях отрицательно сказалось наналогооблагаемой базе и поступлениях налога на прибыль организаций. Наибольшееснижение поступлений отмечается в добыче полезных ископаемых, производственефтепродуктов, химическом производстве, автомобилестроении, а такжеорганизаций финансовой сферы. Ряд организаций этих отраслей вообще не платилиналог на прибыль организаций в прошлом году. Именно эти отрасли, в первуюочередь пострадали от влияния кризиса.

Рассмотрим причиныуменьшения налогооблагаемой базы, с одной стороны оказало влияние ухудшениефинансово-экономического состояния предприятий из-за коньюктуры рынка. С другойстороны, ссылка на кризис позволила отдельным организациям, увеличив расходы,уменьшить налоговую базу или показать убытки.

Налог на доходыфизических лиц составляет 29 процентов от налоговых доходов бюджета РеспубликиТатарстан. Несмотря на то, что его удельный вес возрос до 29 процентов (в2008г. – 24 процента, поступления налога в бюджет субъекта в 2009 г. вабсолютной величине составили 18 537,25 млн. руб., что на 1 094,50млн. руб. меньше, чем в 2008 году.

В 2009г. многие крупнейшиеорганизации снизили перечисление налога в бюджет, это связано с мировымфинансово-экономическим кризисом.

Налог на имуществоорганизаций составляет 13 процентов. Отмечается рост поступлений по данномуналогу как в относительной, так и в абсолютной величине. В 2009г. поступленияпо налогу на имущество организаций увеличились на 1 352,98 млн. руб. посравнению с 2008 годом. Рост поступлений по данному налогу связан с увеличениембазы налога, это говорит о большом потенциале наших предприятий, которые вусловиях кризиса вкладывали средства в развитие бизнеса.

Удельный вес попоступлениям от остальных налогов значительно меньше, например доля косвенныхналогов составляет 11 процентов, налоги, сборы и регулярные платежи запользование природными ресурсами – 5 процентов, налог взимаемый в связи сприменением упрощенной системы налогообложения – 2 процента и транспортныйналог составляет 2 процента.

В приложении 6представлены состав и структура налоговых доходов бюджета РеспубликиБашкортостан. По данным таблицы можно отметить, что на протяжении 2007-2008гг.наблюдается положительная динамика по всем видам налогов. Мы видим, вРеспублике Башкортостан соотношение налоговых доходов идентично соотношению вРеспублике Татарстан. На первом месте — налог на прибыль, на втором — налог надоходы физических лиц, а на третьем — акцизы, тогда как в Татарстане на третьемместе находится налог на имущество организаций.

А в 2009 году наблюдаетсяуменьшение поступлений по налоговым доходам, хотя и не так значительно как вРеспублике Татарстан. Налоговые доходы Республики Башкортостан в 2009 годуснизились в абсолютной величине на 3 182,56 млн. руб. по сравнению с 2008годом, в то время как в Республике Татарстан на 16 060,37 млн. руб.Структура налоговых доходов бюджета Республики Башкортостан за 2009 годнаглядно продемонстрируем в виде диаграммы, представленной на рисунке 2.2.3.

/>

Рис. 2.2.3. Структура налоговых доходов бюджетаРеспублики Башкортостан за 2009 год

Структура поступленийпрямых налогов в бюджет Республики Башкортостан за 2009 год показывает, чтонаибольший удельный вес имеет налог на прибыль организаций, который составляет42 процента всех поступлений. Затем следует налог на доходы физических лиц – 26процентов, косвенные налоги – 14 процентов, налог на имущество организаций – 11процентов, транспортный налог – 3 процента, налоги, сборы и регулярные платежиза пользование природными ресурсами – 2 процента и налог, взимаемый в связи сприменением упрощенной системы налогообложения – 2 процента.

Рассмотрим состав иструктуру налоговых доходов бюджета Пензенской области, представленных вПриложении 7. По данным таблицы мы видим, что поступления налоговых доходовменьше почти в 6 раз, и составляет в абсолютной величине 11 838,95 млн.руб. На протяжении рассматриваемого периода наблюдается положительна динамикапоступлений налоговых доходов в бюджет Пензенской области. В Пензенской областираспределение происходит несколько иначе. Основную долю в доходах занимаютналоги на доходы физических лиц. На второе место приходится налог на прибыльорганизаций. Третье – на акцизы.

Структура налоговыхдоходов бюджета Пензенской области за 2009 год наглядно продемонстрируем в видедиаграммы, представленной на рисунке 2.2.3

/>

Рис. 2.2.3. Структураналоговых доходов бюджета Пензенской области за 2009 год

Структура поступленийпрямых налогов в бюджет Пензенской области за 2009 год показывает, чтонаибольший удельный вес занимает налог на доходы физических лиц – 38 процентов.Затем следует налог на прибыль организаций — 22 процента всех поступлений,косвенные налоги – 17 процентов, налог на имущество организаций – 16 процентов,налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 4процента, и транспортный налог – 3 процента. Мы видим, что на рисунке неотображаются налог на игорный бизнес, налоги, сборы и регулярные платежи запользование природными ресурсами, единый сельскохозяйственный налог и государственныепошлины, это связано с тем, что доля поступлений от данных налоговнезначительна и в совокупности составляет менее 0,5 процента.

Наглядно представимструктуру основных налоговых доходов трех изучаемых регионов за 2009 год нарис. 2.2.4.

/>

Рис. 2.2.4. Структураналоговых доходов бюджетов Республики Татарстан, Республики Башкортостан иПензенской области за 2009 год

На рисунке видно, чтоосновную долю доходных источников всех трех регионов составляют налог наприбыль и налог на доходы физических лиц, но если в бюджете РТ и РБ преобладаетпервый, то в Пензенской области наоборот наблюдается преобладание налога надоходы физических лиц. Это говорит о том, что в данной области налоговыеотчисления граждан являются основным источником поступлений. Необходимоотметить, что удельный вес налога на имущество в общей доле поступления отпрямых налогов Пензенской области заметно выше, чем в республиках.

Итак, рассматриваяструктуру доходной части бюджетов Республики Татарстан, Республики Башкортостани Пензенской области можно сделать вывод о том, что в Республике Татарстан иБашкортостан преобладают поступления по налоговым доходам, а в Пензенскойобласти безвозмездные поступления, поэтому она является дотационным регионом.

Поступления налоговыхдоходов Республики Татарстан и Республики Башкортостан примерно на одномуровне, а в Пензенской области меньше почти в 6 раз. Наибольший удельный вес вструктуре налоговых доходов в Республики Татарстан и Республики Башкортостанзанимает налог на прибыль организаций, в Пензенской области – налог на доходыфизических лиц.

В ходе проделанной работымы увидели, что мировой экономический кризис сильно задел экономикунедотационных регионов, таких как Республика Татарстан и РеспубликаБашкортостан. В 2009 году в данных регионах существенно возросла долябезвозмездных поступлений, и снизились поступления по налоговым доходам,особенно по таким как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и т.д.

3. Пути увеличения доходов бюджетоввсех уровней за счет прямых налогов

 

3.1 Зарубежный опыт формированиядоходной базы бюджетов всех уровней за счет прямых налогов

Каждое государство,исходя из экономических реалий и своего понимания эффективности социальнойполитики, определяют долю прямых и косвенных налогов в национальной налоговойсистеме, в бюджетной системе.

В большинстве развитыхстран сложилась вполне сопоставимая структура налоговых поступлений, котораяостается достаточно устойчивой на протяжении десятилетий. В одних странах, кпримеру, во Франции, Италии, Ирландии, Греции и Испании, предпочтение отдаетсякосвенным налогам. В других государствах, например, в Голландии, Дании,Люксембурге и Австрии, преобладают прямые налоги. Примерное равное соотношениепрямых и косвенных налогов можно встретить в Финляндии и Германии. В США акцентв системе налогообложения делается на взимание налогов с граждан. Аналогичнаяситуация наблюдается и в Канаде, Австралии. Противоположная ситуация сложиласьв Японии, где бремя налогов сосредоточено на корпорациях. В Дании и Швециипреобладает обложение доходов граждан [Тютюрюков, с.77].

Наибольшее значение вформировании доходов бюджетной системы США в настоящее время имеют прямыеналоги: налоги на личные доходы (индивидуальный подоходный налог), целевыеотчисления в фонды социального обеспечения, налоги на прибыль корпораций.

Персональный (личный)подоходный налог был введен в США в середине XIX века. В 1990-е годы выплатыличного подоходного налога составляли примерно 8% ВВП страны. Применяетсяширокий перечень налоговых вычетов и четырехразрядная шкала ставок – 10, 15, 25и 33%. Принцип прогрессивности при установлении ставки этого налога приводит кперераспределению и относительному уравниванию социального блага.

Налоговые отчисления вфонды социального обеспечения являются второй по величине статьей бюджетныхдоходов, которые составляют около 34%. Отчисления в фонды социальногообеспечения осуществляются как работодателями так и работниками. В отличие отевропейских стран (в том числе от России), где основную часть данного взносаделает работодатель, в США он делится пополам. Ставка меняется ежегодно приформировании бюджета. Но облагается не весь фонд заработной платы, а толькопервые 48,6% тыс.дол. в год в расчете на каждого занятого. Отчисления имеютстрого целевое назначение.

 Налог на доходыкорпораций занимают третье место в доходах федерального бюджета США (10%). Онпретерпел изменения в ходе реформ 80-90-х гг. Правительство использует данныйналог для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечениястабильных темпов ее развития. Ставки налога ступенчатые, в зависимости отсуммы дохода корпораций.

Налоги на доходыкорпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотявстречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог вштатах Айова — 12%, Коннектикут — И,5, округе Колумбия (центр Вашингтон) —10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи — от 3 до 5%, Юта — 5%.

В налоговых доходахштатов прямых налогам отводится также значительная роль, поскольку составляютболее 40% налоговых доходов: примерно 30% приходится на подоходный налог сфизических лиц и налог с доходов корпораций; налог на добычу полезныхископаемых и отчисления в социальные фонды приносят около 15% доходов штатов[57, с.42].

Одним из самых значимыхналоговых поступлений в доходы местных бюджетов является имущественный налог,процентная ставка которого составляет от 1 до 3%.

Активно используетвозможности прямого налогообложения и Германия, когда с 90-х годов XIX века, когда были введены гербовыесборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, с 1906 года – налог снаследства, с 1913 года – налог на имущество и налог на прирост имущества.

В настоящее время дветрети налоговых поступлений в федеральный бюджет Германии обеспечивают прямыеналоги – подоходный, корпорационный и промысловый. Эти налоги относятся ксовместным поступлениям, так как они направляются в бюджеты разных уровней.Совместные налоги являются примером реализации механизма вертикальногофинансового выравнивания. Так, в федеральный бюджет направляются: 42,5% сборовподоходного налога; 50% налога на корпорации и 9% сборов промыслового налога.

В первую очередь доходыгосударственного бюджета Германии обеспечивает подоходный налог – более третиобщей суммы налоговых поступлений. Минимальная ставка подоходного налогасоставляет 15%, максимальная – 45% [41, с.112].

Налогом на доходы,уплачиваемым юридическими лицами, является корпорационный налог. Он взимается сгодового дохода юридического лица. Если прибыль корпорации не распределяется,то ставка равна 25%. В общей сумме налоговых поступлений федерального бюджетакорпорационный налог составляет около 4,5% [41, с.113].

Основным налогом земельявляется налог на имущество, которым облагается суммарная стоимость всехэлементов имущества исходя из его доходности. Недвижимое имущество фирмывключается в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки,движимое имущество – по остаточной стоимости, ценные бумаги – по курсовойстоимости. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица составляет1%, для промышленных предприятий и компаний – 0,6%.

Главным налогом общин,который является совместным с федерацией и землями, является промысловый налог.В муниципальные бюджеты поступает около 82% общего сбора этого налога. Общинамперечисляется также 15% подоходного налога. Доля промыслового налога вконсолидированном бюджете всего 5%, но он является важнейшим источником доходовместных органов власти. Налогом облагаются предприятия, общества, физическиелица, которые занимаются промысловой, торговой и другими видами деятельности.Базой начисления промыслового налога являются прибыль от занятий промыслом(ставка 5%) и размер промыслового капитала (ставка 0,2% стоимостипроизводственных фондов, подлежащих налогообложению).

Особенностью формированиядоходов бюджета Франции является преобладание косвенных налогов – налогов напотребление. В группе налогов на доходы важное место отводится подоходномуналогу с физических лиц, который приносит бюджету около 20% налоговых доходов.Ставка подоходного налога прогрессивная и изменяется от 0 до 56,8% взависимости от доходов.

Акционерные обществауплачивают налог на прибыль, общая ставка которого равна 34%. Более низкиеставки применяются для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги– от 10 до 24% [41, с.124].

Следующая группагосударственных прямых налогов – налоги на собственность, которыми облагаютсяимущество (здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимоеимущество), имущественные права и ценные бумаги. Ставка налога на собственностьзависит от стоимости имущества и изменяется от 0 до 1,5%. Сумма подоходногоналога и налога на собственность не может превышать 85% дохода [41, с.125].

К налогам насобственность относят социальный налог на заработную плату, который уплачиваютработодатели из фонда заработной платы. Ставка налога прогрессивная иизменяется от 4,5 до 13,6 % в зависимости от размера фонда заработной платы.

В Великобритании изналогов общегосударственного значения наибольшее распространение получилипрямые налоги – подоходный налог, налог на капитал и налог на наследство,составляющие более 50% всех налоговых поступлений государственного бюджета.

Подоходный налогокончательно утвердился в английской налоговой практике с 1842 года. Длярасчета налога доход делится на части (шедулы) в зависимости от источниковдохода (жалованье, имущество, дивиденды, рента и пр.), при этом каждая частьоблагается по-своему. Минимальная ставка подоходного налога, 20%,распространяется на доходы от 0 до 4300 ф.ст., основная ставка, 23% — на доходыот 4301 до 27100 ф.ст. Максимальная ставка налога составляет 40% [41, с.138].

Долгое время подоходныйналог платили физические и юридические лица, в том числе корпорации. Свведением налога на прибыль корпораций сфера действия подоходного налогасузилась до личных доходов граждан, включая занимающихся предпринимательскойдеятельностью. Ставка налога на прибыль корпораций равна 33%.

Налог на капитал (илиприрост капитала) взимается при реализации некоторых видов капитальных активов,которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, облигации и пр.).Плательщиками налога являются частные предприниматели, трастовые фонды и др.

Налогом на наследствооблагается имущество, полученное по завещанию, а также завещанные дары,переданные в течение семи лет после смерти. Ставка налога на наследство равна40%.

Главную часть доходовфедерального бюджета Канады составляет подоходный налог с населения. Налог надоходы с обязательными отчислениями в фонд страхования занятости и пенсионныйфонд составляет около 60% всех поступлений федерального бюджета. Плательщикамиподоходного налога являются физические лица и некорпорированный бизнес. Вналоговую базу включается заработная плата, предпринимательский доход,дивиденды, проценты на вклады, доходы от собственности. Шкала налога выглядитследующим образом: 17% — на годовой доход в размере до 29590 долл., 26% — надоходы от 29590 до 59180 долл., 29% — на доходы свыше 59180 долларов [41,с.156].

К числу федеральныхпрямых налогов относится налог на прирост капитальных активов. Объектомобложения является доход, полученный от различных операций с имуществом –продажи или обмена земельных участков, строений, ценных бумаг и пр.

Важным источников доходовфедерального бюджета являются налоги на доходы юридических лиц, включающиеналог на прибыль корпораций и налог на капитал крупных корпораций. В сумме онидают почти 15,5% доходов федерального бюджета. Налоговая база состоит изприбыли, полученной владельцами и акционерами. Базовая ставка налога равна 28%.Льготным режимом налогообложения пользуются две категории компаний: предприятияобрабатывающей промышленности – для них установлена ставка 21% и предприятиямалого бизнеса любой отрасли – 12%.

Налоговая система Японии,как и бюджетная, является двухуровневой в связи с унитарным устройствомгосударства. Основу доходов бюджета центрального правительства составляютпрямые налоги. Наибольшие поступления в государственный бюджет приноситподоходный налог с юридических и физических лиц – 65% всех налогов. Подоходныйналог с юридических лиц взимается с чистой прибыли компаний. Ставка налогасоставляет 33,48% с распределяемой прибыли. Льготами при уплате налогапользуются медицинские учреждения с особым статусом, кооперативы, общественныеорганизации – они вносят суммарный налог в размере 27%. Особая ставка налога наприбыль – 28%, распространяется на мелкие и средние предприятия.

Для подоходного налога сфизических лиц применяются пять ставок, установленных по прогрессивной шкале –10, 20, 30, 40 и 50% [25, с.151].

Вторая по значимости вбюджете центрального правительства группа доходов – налоги на имущество.Плательщиками налога являются физические и юридические лица, ставка налогаодинакова – 1,4% стоимости имущества.

Налоги, поступающие вбюджеты местных органов власти, аналогичны поступающим в бюджет центральногоправительства. Из общей суммы доходов более половины приходится на подоходныеналоги, на втором месте – имущественные, на третьем – потребительские налоги.

Помимо общенациональногоподоходного налога с юридических лиц, перераспределяемого через центральныйбюджет и взимаемого налоговыми управлениями, компании в Японии платят три видаместных налогов, взимаемых муниципалитетами – предпринимательский,корпоративный муниципальный и уравнительный. Предпринимательский налогначисляется на облагаемую налогами прибыль и взимается по трем ставкам,величина которой незначительно колеблется в зависимости от префектуры. К примеру,для Токио он установлен в пределах от 6 до 12,6% прибыли в зависимости отуставного капитала компании и величины прибыли.

Корпоративныймуниципальный налог представляет собой совокупность двух налогов: префектурногои городского или городского и районного. Налоговые ставки могут различаться взависимости от места, но предельная ставка для префектурного (для Токио –городского налога – 6%, районного – 4,7%) рассчитывается от суммыобщенационального налога [25, с.153]. Уравнительный налог представляет собойподлежащую уплате фиксированную сумму, величина которой (от 50000 иен до 3750тыс. иен) определяется по специальной таблице, зависит от размера капиталаюридического лица и числа работающих, и распределяется между городом ипрефектурой в соотношении 4:1.

Подоходный префектурныйналог с физических лиц взимается по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Действуют такжеместные подоходные налоги.

В целом подоходныеналоги, поступающие в местные бюджеты, составляют около 35% от налоговыхпоступлений юридических и физических лиц в консолидированный бюджет. Аналогичноимущественные налоги составляют около 40% [25, с.154]. Таким образом,проведенный анализ зарубежного опыта построения эффективной налоговой системыпоказал, что основой рациональной налоговой системы, обеспечивающей потребностигосударства и интересы налогоплательщиков является экономически обоснованноесочетание прямого и косвенного налогообложения. В большинстве стран сложиласьвполне сопоставимая структура налоговых поступлений, которая остается достаточноустойчивой на протяжении десятилетий. В одних странах, к примеру, во Франции,Италии, Ирландии, Греции и Испании, предпочтение отдается косвенным налогам. Вдругих государствах, например, в Голландии, Дании, Люксембурге и Австрии,преобладают прямые налоги. Примерное равное соотношение прямых и косвенныхналогов можно встретить в Финляндии и Германии. В США акцент в системеналогообложения делается на взимание налогов с граждан. Аналогичная ситуациянаблюдается и в Канаде, Австралии. Противоположная ситуация сложилась в Японии,где бремя налогов сосредоточено на корпорациях. В Дании и Швеции преобладаетобложение доходов граждан

Исходя иззарубежной практики, можно констатировать, что однозначного копирования опытакакой-то отдельной страны быть не может, т. к. на создание любой системы, в томчисле и налоговой, влияет огромное количество факторов. Поэтому можно говоритьтолько об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российскойдействительности.

3.2 Совершенствование прямого налогообложенияв РФ как фактор увеличения доходов бюджета

Необходимостьреформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы Россиипредставляется очевидной. Однако, принимая во внимание, что основные налоги(НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц,ресурсные налоги), формирующие российскую налоговую систему, в большей степенивыполняют свою основную функцию, что такие налоги апробированы как в развитых,так и в развивающихся государствах и различных экономических режимах, а также учитываяопределенную адаптированность налогоплательщиков и налоговых органов к этимналогам, предполагается не кардинальное изменение действующей налоговойсистемы, а ее эволюционное преобразование, устранение имеющихся недостатков,ликвидация перекосов внутри налоговой системы, и в итоге — на основеформирования единой налоговой правовой базы и установления в России единогоналогового правового порядка — создание рациональной и справедливой налоговойсистемы, обеспечение ее стабильности и предсказуемости.

В настоящее времяналоговая система Российской Федерации находится на завершающем этапе своегореформирования. Основные меры по совершенствованию действующей налоговойсистемы были осуществлены в 2001-2007 гг., они были направлены на ее упрощение,повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов исборов, а также на снижение налоговой нагрузки на население. Именно в эти годыбыли приняты и вступили в действие 20 глав второй части налогового кодексаРоссийской Федерации, которые регулируют порядок уплаты конкретных федеральных,региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов.Окончательно оформилась структура налоговой системы России. Реформированиеналоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетнойреформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. Несмотряна то, что в последние годы были проведены существенные преобразования в ходереформирования налоговой системы Российской Федерации, остаются проблемы,требующие решения. Одними из основных являются проблемы мобилизации прямыхналогов в бюджетную систему РФ. Рассмотрим основные меры, направленные намобилизации прямых налогов и совершенствование законодательства о прямыхналогах на перспективу.

Одним из направленийсовершенствования налоговой системы является реформирование налога на добычуполезных ископаемых (НДПИ). Существенным недостатком данного налога являетсянедифференцированность относительно условий залегания и добычи полезныхископаемых — налоговые ставки установлены фиксировано от стоимости добытыхполезных ископаемых по их видам без учета горно-геологических, экономических игеографических условий отработки месторождений.

Несовершенный механизмналогообложения добычи полезных ископаемых стимулирует выборочную отработкузапасов, выводит из эксплуатации низкорентабельные участки, что в свою очередьвлечет за собой потери запасов в недрах, а следовательно и потери доходовбюджетов разных уровней.

Введениедифференцированных ставок налога на добычу полезных ископаемых по нефтиобеспечило бы более справедливое (с экономической точки зрения) изъятие унедропользователей дифференциальной платы, обусловленной объективнымиразличиями природных факторов, влияющими на себестоимость добычи.

Для достижения поставленнойцели при дифференциации ставок НДПИ необходимоешить следующие задачи:

— создание стимулов поповышению экономической эффективности добычи нефти на действующихместорождениях;

— создание стимулов дляактивного освоения новых месторождений [Смолин, c.8].

С введением в 2001 г.пониженной плоской ставки налога на доходы физических лиц, началась и донастоящего времени продолжается дискуссия о целесообразности возврата кпрогрессивной шкале исчисления налога, поскольку она способна обеспечитьперераспределение крайне поляризованных доходов населения. Нельзя отрицать, чтосохранение единой ставки налога и низкий необлагаемый минимум противоречатпринципу справедливости налогообложения, а также пункту 1 статьи 3 Налоговогокодекса Российской Федерации, согласно которому при установлении налогов должнаучитываться «фактическая способность налогоплательщика к уплате налога» [Обюджете мун образ, с.50]

На наш взгляд, пониженнуюединую ставку подоходного налога величиной в 10 процентов следует ввести вотношении тех видов деятельности, где происходит укрытие от налогообложениязначительной части доходов, и затруднен или вообще невозможен налоговыйконтроль за ними. Это касается доходов от сдачи гражданами в наем жилых инежилых помещений, а также доходов автоперевозчиков, преподавателей-репетиторови других субъектов индивидуальной трудовой деятельности. Перечень«льготируемых» подобным образом видов деятельности должен быть регламентированзаконодательно (а соответствующие налоговые поступления стоило бы полностьюоставлять в бюджетах органов местного самоуправления).

В отношении же другихвидов деятельности следовало бы восстановить прогрессивную шкалу ставок налогана доходы физических лиц. При этом прогрессия должна быть сложной,предполагающей деление облагаемого дохода на определенные части и обложениекаждой последующей части по повышенной ставке. Социально справедливым было бывведение следующей дифференциации ставок по налогу на доходы физических лиц:для лиц, имеющих совокупный годовой доход в пределах 150 тыс. рублей (то естьполучающих среднюю по стране заработную плату или другие совокупные доходы наее уровне) 10-процентную ставку. Годовая сумма доходов свыше этого предела, ноне превышающая 500 тыс. рублей, могла бы облагаться по 15-процентной, а болеевысокие суммы – по 20-процентной ставкам.[ [О бюджете мун образ, с.51]

Поступления от налога надоходы физических лиц, являющегося основным источником формирования доходнойбазы территориальных бюджетов. Существующая проблема субъектов РоссийскойФедерации в части налога на доходы физических лиц связана с затруднениемпланирования поступлений по данному налогу, так как отсутствует оперативнаябухгалтерская отчетность, по которой можно было бы видеть какая сумма налога надоходы физических лиц начислена и уплачена, в настоящее время есть данныетолько по перечисленным суммам.

Изменения по налогу наприбыль организаций должны касаться в основном уточнения отдельных моментов,вытекающих из практики применения этого налога. Например, необходимо решитьвопрос о не включении в состав доходов, учитываемых при налогообложении, суммштрафных санкций, списанных организациям, досрочно выполнившим условияреструктуризации налоговой задолженности, осуществленной в соответствии срешениями Правительства Российской Федерации. На сегодняшний день большую рольдолжна играть проводимая государством амортизационная политика, выступающая вкачестве инструмента стимулирования роста объемов производства и инвестиций вприоритетных отраслях экономики. Так, путем включения тех или иных конкретныхвидов основных средств (например, оборудования, используемого в авиационнойпромышленности или в нефтедобыче) в группы с меньшими сроками полезногоиспользования можно непосредственно влиять на объемы амортизации, учитываемыепри расчете налоговой базы, а значит и на суммы самого налога на прибыльорганизаций. Следует также рассмотреть вопрос о совершенствованииналогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами отинвестиций в дочерние общества, с целью стимулирования размещения холдинговыхкомпаний в Российской Федерации.

В качестве важнейшей мерыдля совершенствования имущественного налогообложения рассматриваетсяобъединение земельного налога, налога на имущество организаций и налога наимущество физических лиц в единый налог на недвижимость.

Введение налога нанедвижимость не только обеспечит пополнение доходной части региональных иместных бюджетов, но и позволит более эффективно использовать имущество.Налоговой базой предполагается признавать оценочную стоимость объектовнедвижимого имущества, а в качестве объекта налогообложения — объектнедвижимости, состоящий из земельного участка и находящегося на нем строения(дачи, гаража или иного строения, помещения и сооружения).

Инициатива по объединениюдвух налогов и введению в Российской Федерации общего налога на недвижимоеимущество, уплачиваемого собственником (юридическими и физическими лицами) вместные бюджеты, разрабатывается Министерством финансов России с 2001 года. В2004 году Государственная дума приняла в первом чтении проект закона осоответствующих поправках в Налоговых кодекс, но до второго, основного, чтенияпроект пока не дошел. В апреле 2009 года премьер-министр Владимир Путин заявило необходимости «активизировать» работу по введению налога с 2010 года, о томже говорит в бюджетном послании президент Дмитрий Медведев. [Газета коммерсант№ 194/П от 19.10.2009]

Ранее предполагалось, чтоединый налог вступит в силу с 1 января 2010 года. Однако к началуфункционирования закона существуют и технические препятствия, а именно, единыйналог на недвижимое имущество будет рассчитываться исходя из рыночной, а неинвентаризационной стоимости объекта, как сейчас. Процедура такой оценки назаконодательном уровне ещё не установлена, а после того как это будет сделано,необходимо будет провести массовую оценку зданий по всей стране.

Также переход кналогообложению недвижимости, ее оценке на основе рыночных цен предполагаетприведение ценовых характеристик недвижимости к объективным величинам, так какни балансовая, ни инвентаризационная стоимость имущества не дают реальногопредставления об истинной цене объекта. Поэтому разработка и внедрениесовременных подходов к расчету рыночной цены недвижимости и методов ее расчетаявляется наиболее важной задачей для укрепления основ справедливогоналогообложения.

Кроме того, должны бытьразработаны ставки налога на недвижимость. Для налогоплательщиков ставка можетстать различной, это связано с тем, что налоговая нагрузка на граждан, особеннос низкими доходами, не должна увеличиваться. Например, предполагается вариант,когда граждане, имеющие единственное жильё, будут платить символическую сумму,а для тех, у кого есть две и более квартиры или дома, будут платить повышенныйналог.

Одновременно с реформойсистемы налогообложения идёт реформа системы учета и оформления недвижимости –учёт зданий объединяется с учётом земельных участков, таким образом, будетупрощена процедура оформления недвижимости.

Следует отметить, что отом каков будет единый налог на недвижимость пока рано, однако можно однозначносказать, что он будет выше налогов, которые уплачиваются собственниками сейчас,так как будет исчисляться исходя из рыночных цен, а они значительно вышестоимости БТИ и кадастровых оценок.

Введение налога нанедвижимость должно будет привести к сокращению способов ухода отналогообложения, к упрощению налогового контроля за полнотой уплаты налога вбюджет, к более полному привлечению недвижимого имущества к налогообложению, кобложению недвижимости на основе реально сложившихся стоимостных показателей.Методы взимания нового налога на недвижимость призваны привести к единомупоказателю существующие методики исчисления отдельных налогов на отдельныеобъекты недвижимости, что приведет к стимулированию развития рынка недвижимости, его легализации ибудет способствоватьнаиболее рациональному и прибыльному ее использованию [Елкина, c.13].

В настоящее времяпредполагается, что налог будет введен не раньше 2012 года, а не в 2010 годукак предполагалось ранее, причин для этого сразу несколько. В первую очередь,это кризис на муниципальном уровне бюджетной системы: реформа может оказатьсядля них в 2010 году слишком дорогой и требовать новых вливаний и без тогокризисных региональных бюджетов. Второй момент – отставание с планами созданияединого земельного кадастра: базой для исчисления суммы налога должна статьименно кадастровая оценка, создание же единого кадастра земель и недвижимости вРоссии идет не так быстро, как планировал Белый дом. Наконец, очевидно, чтосейчас правительство просто не хочет предоставлять муниципалитетам возможностьэкспериментировать со ставками налога (проекты 2005-2009 годов предполагаливозможность устанавливать свои ставки, ограниченные лишь максимумом). Налог нанедвижимость, ставки которого ранее могли беспокоить лишь физические лица, вусловиях кризиса может затронуть интересы и юридических лиц.

Опыт стран с развитойрыночной экономикой показывает, что налог на недвижимость, базой которогоявляется рыночная или близкая к ней стоимость, – это эффективный фискальный истимулирующий инструмент, который, с одной стороны, является основойблагополучия местного бюджета, с другой – создает условия для эффективноговладения и распоряжения собственностью [О бюдже мун 2007, с.34]. Припоследовательном проведении концептуальных принципов налогообложениянедвижимости эта система может быть успешно внедрена и в Российской Федерации.

При реформированиитранспортного налога, следует учитывать, что большая часть транспортных средствиспользуется свыше установленного срока эксплуатации. Поэтому при исчислениитранспортного налога для таких транспортных средств, следовало бы установитьпонижающий коэффициент. Размер коэффициента должен зависеть от того, на скольколет превышен срок эксплуатации. Это приведет к снижению поступления налога вбюджет, однако будет положительным моментом с точки зрения социальнойсправедливости.

Следует обратить вниманиена разработку проектов нормативных актов об ужесточении штрафных санкций занеуплату транспортного налога, потому что есть такие категории транспортныхсредств, по которым годовая сумма транспортного налога значительно меньше, чемсумма штрафов, например, водные транспортные средства. То есть, когда проходятпроверки и выявляется неуплата налога, штраф оказывается значительно меньше, ипоэтому выгоднее для владельца транспортного средства.

Также дело обстоит спопулярными в настоящее время квадрациклами – самоходными транспортнымисредствами. В настоящее время, они не закреплены ни за ГИБДД, ни за УФНС. Длятого чтобы ввести полный их учет нужно внести изменения в законодательство, тоесть определить регулирующий орган.

Особое внимание следуетуделить налаживанию информационного обмена о зарегистрированныхавтотранспортных средствах между органами МВД России и ФНС России [Смолен, c.10].

Огромное значение вдальнейшем должно быть также уделено мерам по совершенствованию налоговогоадминистрирования прямых налогов, направленным, с одной стороны, на пресечениеимеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихсянедоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, набезусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение ихзащищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также созданиедля налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты прямых налогов[Бычков c.34].

Таким образом, в целяхповышения доходов бюджета целесообразно введение дифференцированных ставокналога на добычу полезных ископаемых по нефти, что обеспечило бы болеесправедливое изъятие у недропользователей дифференциальной платы, обусловленнойобъективными различиями природных факторов, влияющими на себестоимость добычиполезных ископаемых.

Предлагается вернуться кпрогрессивной шкале налогообложения по налогу на доходы физических лиц иустановит ставку в размере 10 процентов на те виды деятельности, где происходитукрытие от налогообложения значительной части доходов, и затруднен или вообщеневозможен налоговый контроль за ними (сдача в аренду жилых и нежилыхпомещений).

Следует ввести местныйналог на недвижимость жилого назначения, который заменить налог на имуществофизических лиц, а также налог на имущество организаций и земельный налог вчасти налогообложения участков, на которых находятся соответствующие строения.Введение этого налога должно обеспечить перераспределение соответствующейналоговой нагрузки с граждан, располагающих невысокими доходами и которые, какправило, имеют в собственности недорогое жилье, на обеспеченные слои населения;В рамках реформирования транспортного налога, рекомендуется установитьпонижающий коэффициент, связанный со сроком службы транспортного средства, чтоспособствует социальной справедливости и защиты малообеспеченных слоевнаселения.Кроме того, для повышения доходов бюджетов за счет прямых налоговнеобходимо:

-активизировать меры пофинансовому оздоровлению убыточных предприятий;

-стимулироватьпривлечение инвестиций на территории;

-развивать объектыинфраструктуры поддержки малого предпринимательства, расширять доступпредпринимателей к информационным ресурсам, принимать действенные меры попреодолению административных барьеров при осуществлении предпринимательскойдеятельности;

-проводить инвентаризациюи максимально полный учет объектов недвижимости, подлежащих налогообложению.

Заключение

В настоящее время прямыеналоги в РФ являются основным стабильным и постоянным источником формированиябюджетов всех уровней.

Прямые налоги – этоналоги на доходы и имущество, владение и пользование которыми служат основаниемдля обложения; они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Кпрямым налогам относятся: подоходный налог, налог на прибыль организаций,единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, поимущественныеналоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;налоги на наследство; налоги на доход с недвижимого имущества; налоги наперевод прибыли и капитала за рубеж, ресурсные платежи и др.

Эффект преимущественногоиспользования прямых налогов в той или иной стране зависит от степени егоэкономического развития, уровня доходов населения, уровня налоговой дисциплины,менталитета нации и других факторов, характеризующих в целом уровеньсоциально-экономического развития государства. Прямые налоги соответствуютболее цивилизованному, экономически развитому и демократическому обществу.

К специфическимособенностям, присущим прямым налогов можно отнести следующие характеристики:большая степень возможности регулирования и стимулирования экономики, посравнению с косвенными налогами; эластичность (продуктивность, фискальныевозможности); справедливость; прогрессивность; политическая ответственность;менее инфляционный характер; высокая вероятность уклонения; менее регулярныйхарактер поступления в бюджет; гипотетический характер реальных прямых налога.

В процессе эволюцииналоговой системы России произошла переориентация с доминирования прямыхналогов в доходах государственной казны на косвенные налоги. Так, в эпохустановления Древнерусского государства в IX — XIвеках со всего населения взималась дань как основной прямой налог. В XIV – XVII веках зарождаются налоги, собираемые наудовлетворение конкретных потребностей государства — прямые налоги специальногоназначения (пищальные и ямчужные деньги, др.). В эпоху правления царя ФедораАлексеевича выходит указ о переводе всех основных прямых налогов на подворныйпринцип обложения. На рубеже второго и третьего десятилетий XVIII века была проведена заменаподворного принципа обложения подушным. Соотношение основных налогов в доходахказны в XVIII веке показывает снижение доли прямыхналогов с 62,3 процентов в 1724 году до 53,6 процентов в 1796 году. Прямыеналоги в России первой половины XIXвека составляли основу государственного бюджета. Основными статьямигосударственных доходов были подушная подать, оброчные сборы и питейный налог.Во второй половине XIX века прямыеналоги претерпели существенное снижение удельного веса в общих доходах бюджетас 31,7 процентов в 1867 году до 16,3 процентов в 1897 году. В 1900-1913 гг.доля прямых налогов в абсолютном объеме налоговых поступлений осталась практическинеизменной на уровне 8 процентов. К 1916 году объем и удельный вес в бюджетекосвенных и прямых налогов фактически сравнялись на уровне 20 процентов.

Анализ зарубежного опытапостроения эффективной налоговой системы показал, что основой рациональнойналоговой системы, обеспечивающей потребности государства и интересыналогоплательщиков, является экономически обоснованное сочетание прямого икосвенного налогообложения.

В большинстве странсложилась вполне сопоставимая структура налоговых поступлений, которая остаетсядостаточно устойчивой на протяжении десятилетий. В одних странах, к примеру, воФранции, Италии, Ирландии, Греции и Испании, предпочтение отдается косвеннымналогам. В других государствах, например, в Голландии, Дании, Люксембурге иАвстрии, преобладают прямые налоги. Примерное равное соотношение прямых икосвенных налогов можно встретить в Финляндии и Германии. В США акцент всистеме налогообложения делается на взимание налогов с граждан. Аналогичнаяситуация наблюдается и в Канаде, Австралии. Противоположная ситуация сложиласьв Японии, где бремя налогов сосредоточено на корпорациях. В Дании и Швециипреобладает обложение доходов граждан

Исходя иззарубежной практики, можно констатировать, что однозначного копирования опытакакой-то отдельной страны быть не может, т. к. на создание любой системы, в томчисле и налоговой, влияет огромное количество факторов. Поэтому можно говоритьтолько об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российскойдействительности.

Анализ общихдоходов федерального бюджета показал, что налоговые доходы превышаютненалоговые доходы бюджета почти в 2 раза. В тоже время можно отметить, чтодоходы в абсолютном выражении за рассматриваемый период выросли: налоговыедоходы на 1 473,3 млрд.руб., неналоговые доходы на 2 165,8 млрд. руб…

Сравнительный анализ ролипрямых и косвенных налогов в доходах федерального бюджета показал, чтоналоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджетав 2006-2008 гг. можно считать системой, построенной на преобладании прямогоналогообложения. За рассматриваемый период рост поступлений доходов от прямыхналогов значительно превышает рост косвенных налогов.

Налоговыедоходы федерального бюджета представлены достаточно большим количеством прямыхналогов: налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсам,налог на прибыль организаций, единый социальный налог, и т.д. Среди прямыхналогов наибольшую долю в налоговых доходах федерального бюджета занимаютналоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами – 31процентов, налог на прибыль – 15 процентов, единый социальный налог – 10процентов, государственная пошлина – 1 процент.

Положительная динамикапоступлений от указанных налогов вызвана ростом деловой активности российскихпредприятий, увеличением их прибыли, ростом заработной платы, легализациейвыплат, а также ростом добычи нефти и газа, и среднегодового курса доллара иевро.

Проведенный анализпоступлений прямых налогов в доходы бюджета Республики Татарстан показал, чтопрямые налоги занимают существенную долю, более 80 процентов всех налоговыхдоходов. Наблюдается рост доли прямых налогов за рассматриваемый период вналоговых доходах бюджета на 3,5 процентов. При этом основным налоговым доходнымисточником бюджета Республики Татарстан в 2008 году являются налог на прибыльорганизаций, и налог на доходы физических лиц, удельный вес которых всовокупности составляет 72,5 процентов. Следует отметить, что в 2008 г. резкоуменьшаются объемы поступлений по налоговым дохода, и существенно увеличиваютсяобъемы безвозмездных поступлений, что вызвано мировым финансово-экономическимкризисом. Финансово-экономический кризис оказал отрицательное влияние на всеотрасли народного хозяйства и инфраструктуры.

В бюджете муниципальногообразования г.Казани в 2008 году прямые налоги занимают 100 процентов налоговыхдоходов и 50,3 процентов общей суммы доходов бюджета, наблюдается ростудельного веса налоговых доходов на 21,2 процента. В доходах бюджетов местногоуровня косвенные налоги полностью отсутствуют, а доходы формируются полностьюза счет прямых налогов, таких как земельный налог, налог на имуществофизических лиц и налог на доходы физических лиц. Основным налоговым доходнымисточником бюджета муниципального образования г.Казани в 2008 году являетсяналог на доходы физических лиц, удельный вес которого составляет 56,9 процентов.В целях повышения доходов бюджета целесообразно введение дифференцированныхставок налога на добычу полезных ископаемых по нефти, что обеспечило бы болеесправедливое изъятие у недропользователей дифференциальной платы, обусловленнойобъективными различиями природных факторов, влияющими на себестоимость добычиполезных ископаемых.

Предлагается вернуться кпрогрессивной шкале налогообложения по налогу на доходы физических лиц иустановить ставку в размере 10 процентов на те виды деятельности, гдепроисходит укрытие от налогообложения значительной части доходов, и затрудненили вообще невозможен налоговый контроль за ними (сдача в аренду жилых инежилых помещений).

Следует ввести местныйналог на недвижимость жилого назначения, который заменить налог на имуществофизических лиц, а также налог на имущество организаций и земельный налог вчасти налогообложения участков, на которых находятся соответствующие строения.Введение этого налога должно обеспечить перераспределение соответствующейналоговой нагрузки с граждан, располагающих невысокими доходами и которые, какправило, имеют в собственности недорогое жилье, на обеспеченные слои населения.

В рамках реформированиятранспортного налога, рекомендуется установить понижающий коэффициент,связанный со сроком службы транспортного средства, что способствует социальнойсправедливости и защиты малообеспеченных слоев населения.

Кроме того, для повышениядоходов бюджетов за счет прямых налогов необходимо:

-активизировать меры пофинансовому оздоровлению убыточных предприятий;

-стимулироватьпривлечение инвестиций на территории;

-развивать объектыинфраструктуры поддержки малого предпринимательства, расширять доступпредпринимателей к информационным ресурсам, принимать действенные меры попреодолению административных барьеров при осуществлении предпринимательскойдеятельности;

В современнойРоссии сегодня в конечном итоге система мобилизации прямых налогов в бюджетнуюсистему РФ для гражданина должна обеспечить:

-установление налоговогобремени соразмерного платежными способностями населения;

-прозрачность налоговойсистемы, в том числе в части контроля за расходованием средств, поступающих вбюджет в виде обязательных платежей;

-создание партнерскихотношений с государством, основанных на принципе взаимности прав иобязанностей;

-возможность влияния наналоговую политику государства.

Для государства должнаобеспечить:

-формирование налоговойсистемы, реально способствующей повышению экономической активности всехучастников экономического процесса;

-обеспечение бюджетоввсех уровней надежными источниками доходов;

-установление единойсистемы налогового администрирования в рамках единой вертикали власти.

Список использованных источников

 

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронныйресурс]: от 31.07.1998 г., № 145-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультантплюс». Версия Проф. – Последнее обновление 09.04.2009.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: федеральный закон(часть первая от 31.07.1998 г., № 146-ФЗ и часть вторая от 5.08.2000 г., №117-ФЗ (ред. от 6.12.2007 г.): офиц. текст. – М.: Омега-Л, 2009.

3. O бюджете Республики Татарстан на 2006 год: Закон РТ от04.12.2005 г., № 60-ЗРТ//Сборник постановлений и распоряжений КМ РТ инормативных актов республиканских органов исполнительной власти. – 2005.- № 48.

4. O бюджете Республики Татарстан на 2007 год: Закон РТ от07.12.2006 г., № 129-ЗРТ//Ведомости Государственного Совета Татарстана.- 2006.-№ 12.

5. O бюджете Республики Татарстан на 2008 год: Закон РТ от30.11.2007 г., № 71-ЗРТ//Республика Татарстан.-2007.-№ 239.

6. O бюджете муниципального образования г. Казани на 2006год: Решение Казанского Совета народных депутатов от 10.12.2005 г., № 21-21//КазанскиеВедомости.-2005.-№ 292.

7. O бюджете муниципального образования г. Казани на 2007год: Решение представительного органа муниципального образования от 24.12.2006г., № 19-5// Казанские Ведомости.-2006.- №301/302.

8. O бюджете муниципального образования г. Казани на 2008год: Решение Казанской городской Думы от 11.12.2007 г., № 19-14//КазанскиеВедомости.-2007.- № 287.

9. О бюджетной политике в 2008-2010 годы: бюджетное посланиеФедеральному Собранию Российской Федерации от 9 марта 2007г.

10. Каклюгин В.Г. Налогообложение: учеб. пособие/В.Г.Каклюгин. – Ростов н/Д: Феникс 2007. – 189, [1] с. – (Высшее образование).

11. Косов М.Е. Налогообложение физических лиц: учебноепособие для студентов ВУЗов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение»/М.Е.Косов, И.В. Осокина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 – 367с.

12. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций:Учебное пособие. — М.: ИКФ Омега-Л, 2007. — 134 с.

13. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб.пособие/О.И. Мамрукова. – 7-е изд., переработ. – М.: Издательство «Омега – Л»,2008. – 302с. – ил., табл. – (Высшее финансовое образование).

14. Налоги и налогообложение, 5-е изд./Под ред. М.В.Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2006. – 496 с.: ил. – (Серия«учебник для ВУЗов»).

15. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентоввузов, обучающихся по эконом. специальностям/[Д.Г. Черник и др.] под ред. Д.Г.Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, — 2008. – 311с.

16. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф.Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС,2007. – 320с.

17. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур.– М.: КНОРУС, 2007. – 304с.

18. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / П.В. Акинин,Е.Ю. Жидкова. – М.: Эксма, 2008. – 496с. – (Высшее экономическое образование).

19. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Перов А.В.,Толкушкин А.В. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 720с.

20. Налоги: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. / Подред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 656с.: ил.

21. Озеров Л. Налогообложение в развитых странах // Финансы.- 2007. №4. – С.13 – 18.

22. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РоссийскойФедерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 464с.: ил.

23. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р., Колесников А.С.//Под ред. Букаева Г.И. История налогов России: важнейшие даты, факты исобытия.– М.: Гелиос АРВ, 2002.– С.240.

24. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги налогообложение:учебное пособие-6-е издание, перераб. и доп. – М: Юрайт, 2005. – 799 с.

25. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России:учебное пособие/М.А. Петров. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 403, [1]с. – (Высшееобразование).

26. Пепеляев С.Г. Налоговое право: учебник. – М.: Проспект,2005. – 351с.

27. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политикиналогов. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 344 с.

28. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. –М.: ИНФРА-М, 2007. – 834с. – (Высшее образование)

29. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. — СПб: ИД«Питер», М.: Издательский дом «БИНФА», 2007.

30. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги налоговоепланирование в мировой экономике: учебное пособие. – М.: Альянс, 2005. – 260 с.

31. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоги и налогообложение:Краткий курс/ А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. – М.: Изд-во Эксмо, 2004. – 320с.

32. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европаи США: учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»,2002 – 174 с.

33. Финансовое право: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. /отв. Редактор О.Н. Горбунова. – М.: Юристъ, 2006. – 587 с.

34. Черник Д.Г. Налоги: учебное пособие. – М.: Финансы истатистика, 2006. – 279 с.

35. Лермонтов Ю.М. Доходные составляющие федерального бюджета2007 года // Налоговая политика и практика. – 2007. — № 11. — с.21.

36. Смолин Е.В. Об особенностях преобразований системыпрямого налогообложения России // Налоговое планирование. — 2007. — № 1. — с.7-10.

37. O бюджете муниципального образования г. Казани на 2007год: Решение представительного органа муниципального образования от 24.12.2006г., № 19-5// Казанские Ведомости.-2006.- №301/302.

38. Бычков С.С. Администрирование поступлений в бюджетнуюсистему РФ // Право и экономика. – 2006. — № 1. – с.34-35.

39. Елкина С.С. К вопросу о налогообложении недвижимости//Налоги. Инвестиции. Капитал. — 2006. — № 4. — с.13.

40. O бюджете муниципального образования г. Казани на 2008год: Решение Казанской городской Думы от 11.12.2007 г., № 19-14//КазанскиеВедомости.-2007.- № 287.

41. Минаев Б.А. О требующих решения проблемах в областиналогообложения // Налоговый вестник. – 2006. — № 4. — с.24.

42. Никитин С.М. Социальные налоги в развитых странах:особенности, тенденции, последствия // Деньги и кредит. — 2007. — № 2. — с.41-50.

43. Основные направления бюджетной и налоговой политики на2007 год // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. –2006. — № 20. — с.23-25.

44. Князев В.Г. Налоги в странах — членах ЕС / В.Г.Князев,Б.В.Попов Финансы. — 2003. — № 5. — с.75-78.

45. Березин М.Ю. Недвижимость и российские налоги // Финансы.- 2007. — № 8. — с.26-27.

46. Бобоев М.Р. О проблемах и перспективах развития налоговойсистемы Российской Федерации / М.Р.Бобоев, Д.В.Наумчев // Налоговый вестник — 2005. — № 9. — С.17-20.

47. Вахрин П.И. Бюджетная система РФ: Учебник. – М.: Дашков иК., 2005. – 654 с.

48. Годин А.М. и др. Бюджетная система РФ: Учебник. – М.:Дашков и К, 2007. – 278 с.

49. Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацило М.К. История налогов вРоссии. IX – начало XX а. – М.: «Российская политическая энциклопедия»(РОССПЭН), 2006. – 322 с.

50. Тютюрюков Н.Н. Региональные и местные налоговые доходы //Финансы. – 2009. – №4.

51. Че А.Ю. Прогрессия при налогообложении доходов физическихлиц // Налоговая политика и практика. – 2008. — № 7.

52. Юмаев М.М. Ресурсные и имущественные налоги, сборы иплатежи: итоги и перспективы// Налоговый вестник. — 2008. — № 2.

53. Сокол М.П. Подоходное налогообложение физических лиц всвете современной налоговой политики применения налога на доходы физических

лиц // Налоговый вестник. – 2009. — № 1.

54. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочников П.,Некипелов Д. Оценка результатов реформы подоходного налога в РоссийскойФедерации. — Вопросы экономики. — 2004. — № 6.

55. Попова А.А., Дрожжина В.А. Налоговые системы зарубежныхстран: Учебник. – Инфра – М, 2008.

56. Кашин В.А. Налоговая система: Как ее сделать эффективной// Финансы. – 2008. — №10.

57. Караваева И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере// Финансы. – 2009. — №5.

58. Голубева Н.В. Исчисляем земельный налог по новым правилам// Российский налогвый курьер. – 2006. — №4.

Приложение 1

 

Налоговые поступленияРоссии во второй половине XIXвека, в млн. рублей

Годы 1867 1877 1887 1897 Всего доходов, в том числе: 294,3 421,7 514,4 617,1 Прямые налоги Подушные подати 37,2 56,8 1,1 1,3 Оброчная подать 34,0 33,8 2,4 2,4 Налоги местные с земель 10,6 16,4 19,9 16,5 Налог на недвижимые имущества в городах 2,1 4,3 6,3 7,8 Государственный поземельный налог - 7,7 12,4 8,0 Промысловый налог 9,5 15,0 28,9 46,6 Налог с денежных капиталов - - 11,7 15,6 Квартирный налог - - - 3,2 Косвенные налоги Таможенные пошлины 38,0 52,6 97,0 95,6 Акцизы Питейные 133,9 190,9 257,7 280,1 Табачный 7,0 12,6 24,1 35,3 Соляной 6,8 9,1 - - Нефтяной - - - 22,8 Спичечный - - - 7,1 Пошлины Гербовые 6,9 9,6 18,2 28,3 Крепостные, канцелярские, судебные 6,3 10,3 15,2 26,3 С имуществ, переходящих безмездными способами - - 3,8 5,4 С паспортов 2,0 2,6 3,6 2,3 С застрахованных от огня имуществ 0,2 0,1 3,5 3,1 С пассажиров и грузов большой скорости - - 8,6 9,7

Приложение 2 Нормативыраспределения доходов от прямых налогов по уровням бюджетной системы РФ

Налоги Федеральный бюджет Региональный бюджет Местный бюджет Налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет 100% налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации 100% налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) 100% налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции») и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации 20% 80% налог на доходы физических лиц 70% 30% Налог на имущество организций 100% Налог на имущество физических лиц 100% налог на игорный бизнес 100% транспортный налог 100% земельный налог 100% земельного налога, взимаемого на межселенных территориях налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) 100% налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) 95% 5% налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых 100% налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) 40% 60% налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации 100% налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов 100% регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) 100% регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) 95% 5% регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции 100% сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) 20% 80% сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) 20% 80% сбора за пользование объектами животного мира 100% Водный налог 100% единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный бюджет 100% налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения 90% налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения 90% единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности 90% единого сельскохозяйственного налога 30% 60% государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1 и 61.2 Бюджетного Кодекса) 100% государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) 100% государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов 100% государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) 100%

Приложение 3

Состав и структурудоходов бюджета Республики Татарстан,  Республики Башкортостан и Пензенскойобласти за 2007-2009 гг. млн.руб

Наименование доходов 2007 год 2008 год 2009 год /> Сумма Уд. Вес, % Сумма Уд. Вес, % Сумма Уд. Вес, % /> Доходы бюджета Республики Татарстан, в т.ч. 87206,16 100,00 114811,18 100,00 117121,21 100,00 /> — налоговые доходы 63767,25 73,12 80773,08 70,35 64712,71 55,25 /> — неналоговые доходы 8995,85 10,32 9049,77 7,88 3179,58 2,71 /> — безвозмездные поступления 14443,06 16,56 24988,33 21,76 49228,92 42,03 /> /> Доходы бюджета Республики Башкортостан, в т.ч. 73323,83 100,00 93862,51 100,00 93219,69 100,00 /> — налоговые доходы 51436,03 70,15 64532,25 68,75 61349,69 65,81 /> — неналоговые доходы 11504,72 15,69 10981,03 11,70 6078,47 6,52 /> — безвозмездные поступления 10383,08 14,16 18349,23 19,55 25791,53 27,67 /> /> Доходы бюджета Пензенской области, в т.ч. 22514,66 100,00 25864,85 100,00 29129,82 100,00 /> — налоговые доходы 9897,21 43,96 11073,96 42,81 11838,95 40,64 /> — неналоговые доходы 356,83 1,58 566,14 2,19 546,49 1,88 /> — безвозмездные поступления 12260,62 54,46 14224,75 55,00 16744,38 57,48 /> />

Приложение 4

 

Структура поступленийпрямых и косвенных налогов в доходы бюджета Республики Татарстан, РеспубликиБашкортостан и Пензенской области за 2007-2009гг. млн.руб

Наименование доходов 2007 год 2008 год 2006 год Сумма Уд. Вес, % Сумма Уд. Вес, % Сумма Уд. Вес, % Всего налоговые доходы Республики Татарстан, в т.ч.: 63767,25 100,00 80773,08 100,00 64712,71 100,00 Прямые налоги 58123,83 91,15 74764,68 92,56 57655,88 89,10 Косвенные налоги 5643,42 8,85 6008,40 7,44 7056,83 10,90 Всего налоговые доходы Республики Башкортостан, в т.ч.: 51436,03 100,00 64532,25 100,00 61349,69 100,00 Прямые налоги 45065,15 87,61 57465,26 89,05 52542,93 85,64 Косвенные налоги 6370,88 12,39 7066,99 10,95 8806,76 14,36 Всего налоговые доходы Пензенской области, в т.ч.: 9897,21 100,00 11073,96 100,00 11838,95 100,00 Прямые налоги 8435,19 85,23 9581,57 86,52 9839,26 83,11 Косвенные налоги 1462,02 17,33 1492,39 13,48 1999,69 16,89

Приложение 5

 

Состав и структурапоступлений налоговых доходов бюджета Республики Татарстан за2007-2009гг.млн.руб

Наименование доходов 2007 год 2008 год 2009 год Сумма Уд. Вес, % Сумма Уд. Вес, % Сумма Уд. Вес, % Налоговые доходы, из них: 63767,25 100,00 80773,08 100,00 64712,71 100,00 Прямые налоги, в т.ч. 58123,83 91,15 74764,68 92,56 57655,88 89,10 налог на прибыль организаций 29873,03 46,85 39560,74 48,98 24636,95 38,07 налог на доходы физических лиц 15544,48 24,38 19631,75 24,30 18537,25 28,65 налог на имущество организаций 6194,10 9,71 7360,79 9,11 8713,77 13,47 налог на игорный бизнес 52,95 0,08 45,47 0,06 13,01 0,02 транспортный налог 1146,59 1,80 1433,10 1,77 1269,59 1,96 налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 3565,10 5,59 5137,57 6,36 3154,00 4,87 налог взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения 1747,33 2,74 1583,69 1,96 1307,10 2,02 государственная пошлина 0,25 0,00 11,57 0,01 24,21 0,04 Косвенные налоги, в т.ч. 5643,42 8,85 6008,40 7,44 7056,83 10,90 налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 5643,42 8,85 6008,40 7,44 7056,83 10,90

Приложение 6

 

Состав и структурапоступлений налоговых доходов бюджета Республики Башкортостан за 2007-2009гг. млн.руб

Наименование доходов 2007 год 2008 год 2009 год Сумма Уд. Вес, % Сумма Уд. Вес, % Сумма Уд. Вес, % Налоговые доходы, из них: 51436,03 100,00 64532,25 100,00 61349,69 100,00 Прямые налоги, в т.ч. 45065,15 87,61 57465,26 89,05 52542,93 85,64 налог на прибыль организаций 22204,36 43,17 29253,44 45,33 25802,44 42,06 налог на доходы физических лиц 13464,73 26,18 16919,00 26,22 15976,29 26,04 налог на имущество организаций 4861,86 9,45 5829,73 9,03 6591,10 10,74 налог на игорный бизнес 546,72 1,06 145,00 0,22 -52,53 -0,09 транспортный налог 1191,85 2,32 1417,76 2,20 1643,62 2,68 налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 1541,92 3,00 2173,50 3,37 1132,60 1,85 налог взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения 1246,91 2,42 1693,61 2,62 1442,67 2,35 Единый сельскохозяйственный налог 6,37 0,01 9,04 0,01 - - государственная пошлина 0,43 0,00 24,18 0,04 6,74 0,01 Косвенные налоги, в т.ч. 6370,88 12,39 7066,99 10,95 8806,76 14,36 налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 6370,88 12,39 7066,99 10,95 8806,76 14,36

Приложение 7

Состав и структурупоступлений налоговых доходов бюджета Пензенской области за 2007-2009гг. млн.руб.

Наименование доходов 2007 год 2008 год 2009 год Сумма Уд. Вес, % Сумма Уд. Вес, % Сумма Уд. Вес, % Налоговые доходы, из них: 9897,21 100,00 11073,96 100,00 11838,95 100,00 Прямые налоги, в т.ч. 8435,19 85,23 9581,57 86,52 9839,26 83,11 налог на прибыль организаций 2752,14 27,81 2717,72 24,54 2577,97 21,78 налог на доходы физических лиц 3262,63 32,97 4488,24 40,53 4509,41 38,09 налог на имущество организаций 1403,55 14,18 1492,39 13,48 1859,65 15,71 налог на игорный бизнес 261,16 2,64 38,37 0,35 11,89 0,10 транспортный налог 196,26 1,98 300,31 2,71 387,84 3,28 налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 34,88 0,35 38,26 0,35 25,90 0,22 налог взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения 518,93 5,24 505,95 4,57 452,38 3,82 Единый сельскохозяйственный налог 5,36 0,05 - - 14,00 0,12 государственная пошлина 0,28 0,00 0,33 0,00 0,22 0,00 Косвенные налоги, в т.ч. 1462,02 14,77 1492,39 13,48 1999,69 16,89 налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 1462,02 14,77 1492,39 13,48 1999,69 16,89