Реферат: Упрощенная система налогообложения
Содержание
1. Налогоплательщики
2. Порядок и условия начала и прекращения примененияупрощенной системы налогообложения
3. Объекты налогообложения
4. Порядок определения доходов
5. Порядок определения расходов
6. Порядок признания доходов ирасходов
7. Налоговая база
8. Налоговый период. Отчетныйпериод
9. Налоговые ставки
11. Зачисление сумм налога
12. Налоговая декларация
13. Налоговый учет
14. Особенности применения упрощенной системыналогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Упрощенная система налогообложения организациями ииндивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимаминалогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации оналогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат киным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальнымипредпринимателями добровольно.
Применение упрощенной системы налогообложения организациямипредусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыльорганизаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых поналоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК), налога наимущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющиеупрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога надобавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможеннуютерриторию Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование всоответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющимиупрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством оналогах и сборах.
Для организаций, применяющих упрощенную системуналогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций ипорядок представления статистической отчетности.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренныхНК.
1. Налогоплательщики
Налогоплательщиками признаются организации и, перешедшие наупрощенную систему налогообложения.
Организация имеет право перейти на упрощенную системуналогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организацияподает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, непревысили 15 млн. рублей. Указанная величина предельного размера доходоворганизации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную системуналогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемыйежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменениепотребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации запредыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которыеприменялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальномуопубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2. банки;
3. страховщики;
4. негосударственные пенсионные фонды;
5. инвестиционные фонды;
6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7. ломбарды;
8. организации и индивидуальные предприниматели,занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализациейполезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9. организации и индивидуальные предприниматели,занимающиеся игорным бизнесом;
10. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившиеадвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11. организации, являющиеся участниками соглашений о разделепродукции;
12. организации и индивидуальные предприниматели, перешедшиена систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог);
13. организации, в которых доля участия других организацийсоставляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется наорганизации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественныхорганизаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди ихработников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — неменее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организациипотребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии сЗаконом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 «Опотребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РоссийскойФедерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителямикоторых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие своюдеятельность в соответствии с указанным Законом;
14. организации и индивидуальные предприниматели, средняячисленность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100человек;
15. организации, у которых остаточная стоимость основныхсредств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.
16. бюджетные учреждения;
17. иностранные организации.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенныена уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности поодному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применятьупрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видовпредпринимательской деятельности. При этом ограничения по численностиработников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленныенастоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальнымпредпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видовдеятельности, а предельная величина доходов, определяется по тем видамдеятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общимрежимом налогообложения.
2. Порядок и условия начала и прекращения примененияупрощенной системы налогообложенияОрганизации и индивидуальные предприниматели, изъявившиежелание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которогоналогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговыйорган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этоморганизации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложениясообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о среднейчисленности работников за указанный период и остаточной стоимости основныхсредств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщикомдо начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная системаналогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения послеподачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложенияналогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года,предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная системаналогообложения.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированныйиндивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощеннуюсистему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет вналоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговоморгане. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправеприменять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет вналоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговоморгане.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые доокончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единогоналога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощеннуюсистему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена ихобязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную системуналогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на инойрежим налогообложения, если иное не предусмотрено НК.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходыналогоплательщика превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового)периода допущено несоответствие требованиям НК, то такой налогоплательщиксчитается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения сначала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствиеуказанным требованиям.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использованиииного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах длявновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальныхпредпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы занесвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в которомэти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
Величина предельного размера доходов налогоплательщика,ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системыналогообложения, подлежит индексации.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган опереходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней поистечении отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную системуналогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с началакалендарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года,в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системыналогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти наупрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, какон утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
3. Объекты налогообложенияОбъектом налогообложения признаются:
1. доходы;
2. доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самимналогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщики, являющиесяучастниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)или договора доверительного управления имуществом. Они применяют в качествеобъекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщикомежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налоговогопериода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабрягода, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменитьобъект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не можетменять объект налогообложения.
4. Порядок определения доходовНалогоплательщики при определении объекта налогообложенияучитывают следующие доходы:
1. доходы от реализации
выручка от реализации товаров (работ, услуг) каксобственного производства, так и ранее приобретенных;
выручка от реализации имущественных прав.
2. внереализационные доходы:
доходы от долевого участия в других организациях, заисключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей),размещаемых среди акционеров (участников) организации;
доходы в виде положительной (отрицательной) курсовойразницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностраннойвалюты от официального курса, установленного Центральным банком РоссийскойФедерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
доходы в виде признанных должником или подлежащих уплатедолжником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов,пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммвозмещения убытков или ущерба;
доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) варенду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком впорядке, установленном статьей 249 НК;
доходы от предоставления в пользование прав на результатыинтеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (вчастности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности),если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленномстатьей 249 НК;
доходы в виде процентов, полученных по договорам займа,кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам идругим долговым обязательствам;
доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы наформирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях,которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) илиимущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценкадоходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости- по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение)- по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация оценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ,услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
доходы в виде дохода, распределяемого в пользуналогоплательщика при его участии в простом товариществе;
доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)периоде;
доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей отпереоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимостькоторых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублюРоссийской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница,возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключениемценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных виностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валютеобязательств:
доходы в виде суммовой разницы, возникающей уналогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленнаяпо установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на датуреализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, несоответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
доходы в виде основных средств и нематериальных активов,безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РоссийскойФедерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями дляповышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
доходы в виде стоимости полученных материалов или иногоимущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатацииосновных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта1 статьи 251 НК);
доходы в виде использованных не по целевому назначениюимущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены врамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительнойпомощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключениембюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевомуназначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периодепроизошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, еслитакое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимостисоответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (заисключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК);
доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организацииранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранеебыли учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательстваперед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности илипо другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21пункта 1 статьи 251 НК. Положения данного пункта не распространяются насписание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств передвладельцами облигаций с ипотечным покрытием;
доходы в виде доходов, полученных от операций с финансовымиинструментами срочных сделок;
доходы в виде стоимости излишков материально-производственныхзапасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
доходы в виде стоимости продукции средств массовойинформации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо присписании такой продукции.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
1. доходы организации, облагаемые налогом на прибыль;
2. доходы индивидуального предпринимателя, облагаемыеналогом на доходы физических лиц;
3. доходы в виде имущества, имущественных прав, работ илиуслуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров(работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методуначисления;
4. доходы в виде имущества, имущественных прав, которыеполучены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
5. доходы в виде имущества, имущественных прав илинеимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов(вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход ввиде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальнымразмером);
6. доходы в виде сумм налога на добавленную стоимость,подлежащих налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества,нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный)капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фондыкооперативов;
7. доходы в виде имущества, имущественных прав, которыеполучены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества илитоварищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) изхозяйственного общества или товарищества либо при распределении имуществаликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
8. доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественныхправ, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участникомдоговора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или егоправопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общейсобственности участников договора, или раздела такого имущества;
9. доходы в виде средств и иного имущества, которые полученыв виде безвозмездной помощи (содействия);
10. доходы в виде основных средств и нематериальных активов,безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РоссийскойФедерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерацииатомными станциями для повышения их безопасности, используемых дляпроизводственных целей;
11. доходы в виде имущества, полученного государственными имуниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всехуровней;
12. в виде имущества (включая денежные средства),поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи сисполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другомуаналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенныхкомиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или)иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходовкомиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиямизаключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентскоеили иное аналогичное вознаграждение;
13. доходы в виде средств или иного имущества, которыеполучены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иногоимущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумагипо долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которыеполучены в счет погашения таких заимствований;
14. доходы в виде имущества, полученного российскойорганизацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающейстороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающейорганизации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающейстороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающейорганизации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этогофизического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом дляцелей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дняего получения указанное имущество (за исключением денежных средств) непередается третьим лицам;
15. доходы в виде сумм процентов, полученных из бюджета (внебюджетногофонда);
16. доходы в виде сумм гарантийных взносов в специальныефонды, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств посделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельностипо организации торговли на рынке ценных бумаг;
17. доходы в виде имущества, полученного налогоплательщикомв рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившиесредства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствиитакого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты ихполучения;
18. доходы в виде стоимости дополнительно полученныхорганизацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решениюобщего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницымежду номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, иноминальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении междуакционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (безизменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
19. доходы в виде положительной разницы, образовавшейся врезультате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядкепрейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
20. доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периодепроизошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации всоответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
21. доходы в виде стоимости материалов и иного имущества,которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых изэксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции озапрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружияи о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции озапрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружияи о его уничтожении;
22. доходы в виде стоимости полученных сельскохозяйственнымитоваропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственногоназначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрическиесети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
23. доходы в виде имущества и (или) имущественных прав,которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного)сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальнымиценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья иделящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанныхзапасов;
24. доходы в виде сумм кредиторской задолженностиналогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетамиразных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетамигосударственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образомв соответствии с законодательством Российской Федерации или по решениюПравительства Российской Федерации;
25. доходы в виде имущества, безвозмездно полученногогосударственными и муниципальными образовательными учреждениями, а такженегосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на правоведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
26. доходы в виде основных средств, полученныхорганизациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-техническойорганизации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями,входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан повоенно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи,развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта всоответствии с законодательством Российской Федерации;
27. доходы в виде положительной разницы, полученной припереоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
28. доходы в виде сумм восстановленных резервов подобесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы, на создание которыхранее уменьшали налоговую базу);
29. доходы в виде средств и иного имущества, которыеполучены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятияили уполномоченного им органа;
30. доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или)имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи ссовершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиознойлитературы и предметов религиозного назначения;
31. доходы в виде сумм, полученных операторамиуниверсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания всоответствии с законодательством Российской Федерации в области связи;
32. доходы в виде имущества, включая денежные средства, и (или)имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставнойдеятельностью;
33. доходы в виде имущества (работ, услуг), полученногомедицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системеобязательного медицинского страхования, от страховых организаций,осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резервафинансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленномпорядке;
34. доходы в виде сумм дохода от инвестирования средствпенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной частитрудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиковпо обязательному пенсионному страхованию;
35. доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимыхулучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а такжекапитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользованияобъекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенныхорганизацией-ссудополучателем;
36. доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов,зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
37. доходы банка развития — государственной корпорации;
38. доходы в виде сумм дохода от инвестирования накопленийдля жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения поименным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системыжилищного обеспечения военнослужащих;
39. доходы налогоплательщиков, являющихся российскимиорганизаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимнихигр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии городаСочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации», полученные в связи сорганизацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийскихзимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временносвободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы,при условии направления полученных доходов на цели деятельности,предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийскихигр законодательством Российской Федерации, а также их уставными документами;
40. доходы в виде имущества и (или) имущественных прав,полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации;
41. доходы осуществляющей функции по предоставлениюфинансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов ипереселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации,которые получены от размещения временно свободных денежных средств;
5. Порядок определения расходовПри определении объекта налогообложения налогоплательщикуменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовлениеосновных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию,модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а такжесоздание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
2.1) расходы на приобретение исключительных прав наизобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронныхвычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секретыпроизводства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатовинтеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услугпо получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включаясредства индивидуализации;
2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторскиеразработки;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числеарендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (втом числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временнойнетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников,имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательноепенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимыев соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченнымтоварам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащимвключению в состав расходов.
(пп.8 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользованиеденежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатойуслуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажейиностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счетимущества налогоплательщика;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасностиналогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации,расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарнойсигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услугохранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаровна таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возвратуналогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РоссийскойФедерации;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а такжерасходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковыхавтомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных ПравительствомРоссийской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постояннойработы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежатвозмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемыхв гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах,расходов на обслуживание в номере, расходов за пользованиерекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений ииных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскимиканалами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу занотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются впределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридическиеуслуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а такжена публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательствомРоссийской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять ихпубликацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другиеподобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права наиспользование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (полицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы наобновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемыхтоваров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств,цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных длядальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов), а также расходы,связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходыпо хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентскихвознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту иобслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иныхобъектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализациии утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям техническихрегламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленныхзаконодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля заправильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчисленииналоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированныхправах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организацийпо изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектовнедвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участкии документов о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организацийпо проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иныхдокументов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) наосуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правамина результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (вчастности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленныеобразцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящихв штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке;
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы,возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетамв банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валютык рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РоссийскойФедерации;
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основныхсредств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию итехническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (созданиесамим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующемпорядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение,изготовление) основных средств в период применения упрощенной системыналогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию,модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных вуказанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных самимналогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощеннойсистемы налогообложения — с момента принятия этих нематериальных активов набухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основныхсредств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальныхактивов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основныхсредств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов сосроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первогокалендарного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств и нематериальных активов сосроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первогокалендарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентовстоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьегокалендарного года — 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов сосроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет примененияупрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются заотчетные периоды равными долями.
В случае если налогоплательщик применяет упрощенную системуналогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимостьосновных средств и нематериальных активов принимается по первоначальнойстоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленномзаконодательством о бухгалтерском учете.
Организации, которые до перехода на упрощенную системуналогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали методначислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняютследующие правила:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения вналоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода наупрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которыхналогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную системуналогообложения;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства,полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если поправилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены вдоходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
4) расходы, осуществленные организацией после перехода наупрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми изналоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов былаосуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на датуоплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощеннуюсистему налогообложения;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства,уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплатурасходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложениятакие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций.
Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения,при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций сиспользованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки отреализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественныхправ) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичнаяоплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы поналогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение впериод применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг,имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщикомдо даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методуначисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК.
При переходе организации на УСН с объектом налогообложения ввиде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на датутакого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальныхактивов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, ввиде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самойорганизацией) и суммой начисленной амортизации.
При переходе организации на УСН с объектом налогообложения ввиде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на датутакого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальныхактивов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, ввиде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самойорганизацией) и суммой начисленной амортизации.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения ввиде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величинурасходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенныхв период применения упрощенной системы налогообложения с объектомналогообложения в виде доходов, не определяется.
При переходе на упрощенную систему налогообложения собъектом налогообложения — в виде доходов, уменьшенных на величину расходов организации- применяющей систему налогообложения, для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в налоговом учете надату указанного перехода, отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальныхактивов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода и науплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов.
При переходе на упрощенную систему налогообложения собъектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога навмененный доход, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточнаястоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств иприобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до переходана упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения,изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальныхактивов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленномзаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за периодприменения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности.
В случае если организация переходит с упрощенной системыналогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режимналогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы наприобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку,дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых,произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода наупрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы запериод применения упрощенной системы налогообложения, на дату перехода науплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимостьосновных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшенияостаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов,определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на суммурасходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, ранееприменявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную системуналогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленнуюстоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленнуюстоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощеннуюсистему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ,оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период послеперехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнемналоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога надобавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличиидокументов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи спереходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, применявшиеупрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложениявыполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость,предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную системуналогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав),которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы приприменении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету припереходе на общий режим налогообложения.
6. Порядок признания доходов и расходов1. Датой получения доходов признается день поступленияденежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщикуиным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные имтовары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов уналогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежныхсредств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) илидень передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьемулицу.
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученныхв счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказанияуслуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы тогоналогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после ихфактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных правпризнается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров(работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, котороенепосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказаниемуслуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются всоставе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретениюсырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашениязадолженности путем списания денежных средств с расчетного счетаналогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности- в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплатыпроцентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и приоплате услуг третьих лиц;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных длядальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщиквправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупныхтоваров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанныхтоваров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке,учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
3) расходы на уплату налогов и сборов — в размере,фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплатеналогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов впределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды,когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основныхсредств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническоеперевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (созданиесамим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются в последнее числоотчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанныерасходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам,используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемыхтоваров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы поприобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных правучитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщикомпродавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественныхправ векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанныхтоваров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачиуказанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественныеправа. Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммыдолгового обязательства, указанной в векселе.
Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы, неучитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницыв случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено вусловных денежных единицах.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения ввиде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величинурасходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялсяобъект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы неучитываются.
7. Налоговая базаВ случае если объектом налогообложения являются доходыорганизации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признаетсяденежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В случае если объектом налогообложения являются доходыорганизации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величинурасходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных навеличину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте,учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Приэтом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рублипо официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленномусоответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются порыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяютсянарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объектаналогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачиваетминимальный налог в таком порядке:
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период вразмере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговыйпериод сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленногоминимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периодывключить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммойналога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, втом числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Налогоплательщик, использующий в качестве объектаналогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленнуюпо итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного поитогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применялупрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объектаналогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убыткомпонимается превышение расходов, над доходами.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка набудущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговымпериодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговыйпериод сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может бытьперенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одномналоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периодыпроизводится в той очередности, в которой они получены.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности попричине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговуюбазу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на суммуубытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающиеобъем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база покаждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права науменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иныхрежимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную системуналогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при примененииупрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимыналогообложения.
Налогоплательщики, переведенные по отдельным видамдеятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальнымналоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчисленииналоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам,эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объемедоходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
8. Налоговый период. Отчетный периодНалоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие идевять месяцев календарного года.
9. Налоговые ставки
В случае если объектом налогообложения являются доходы,налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
В случае если объектом налогообложения являются доходы,уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установленыдифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов взависимости от категорий налогоплательщиков.
10. Порядок исчисления и уплаты налогаНалог исчисляется как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяетсяналогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объектаналогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют суммуавансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученныхдоходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода доокончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетомранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная заналоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками насумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (впределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникампособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовыхплатежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объектаналогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждогоотчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя изставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величинурасходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода доокончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетомранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогузасчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетныйпериод и суммы налога за налоговый период.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится поместу нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-гочисла первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
11. Зачисление сумм налогаСуммы налога зачисляются на счета органов Федеральногоказначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджетыгосударственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетнымзаконодательством Российской Федерации.
12. Налоговая декларацияНалогоплательщики-организации по истечении налоговогопериода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своегонахождения.
Налоговая декларация по итогам налогового периодапредставляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года,следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели поистечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговыеорганы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего заистекшим налоговым периодом.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполненияутверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
13. Налоговый учетНалогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов дляцелей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходоворганизаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерствомфинансов Российской Федерации.
14. Особенности применения упрощенной системыналогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патентаПрименение упрощенной системы налогообложения на основепатента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующиевиды предпринимательской деятельности:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий,головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязаниетрикотажных изделий;
2) ремонт, окраска и пошив обуви;
3) изготовление валяной обуви;
4) изготовление текстильной галантереи;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей,номерных знаков, указателей улиц;
6) изготовление траурных венков, искусственных цветов,гирлянд;
7) изготовление оград, памятников, венков из металла;
8) изготовление и ремонт мебели;
9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
10) ремонт и техническое обслуживание бытовойрадиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт иизготовление металлоизделий;
11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;
12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключениемкомпьютерных игр;
14) изготовление изделий народных художественных промыслов;
15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупногорогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
17) выделка и крашение шкур животных;
18) выделка и крашение меха;
19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажнуюпряжу;
20) расчес шерсти;
21) стрижка домашних животных;
22) защита садов, огородов и зеленых насаждений отвредителей и болезней;
23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря изматериала заказчика;
24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарныхизделий;
25) изготовление и ремонт деревянных лодок;
26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
27) распиловка древесины;
28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву,керамике;
29) изготовление и печатание визитных карточек ипригласительных билетов;
30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные,окантовочные, картонажные работы;
31) чистка обуви;
32) деятельность в области фотографии;
33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортныхсредств;
35) предоставление прочих видов услуг по техническомуобслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных идекоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальноесопровождение обрядов;
37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
38) автотранспортные услуги;
39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услугпо переводу;
40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин ивычислительной техники;
41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения,инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезаписьмузыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
43) услуги по уборке жилых помещений;
44) услуги по ведению домашнего хозяйства;
45) ремонт и строительство жилья и других построек;
46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-техническихи сварочных работ;
47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услугихудожественного оформления;
48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, заисключением металлолома;
49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
50) услуги по остеклению балконов и лоджий;
51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках,студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;
53) тренерские услуги;
54) услуги по зеленому хозяйству и декоративномуцветоводству;
55) производство хлеба и кондитерских изделий;
56) передача во временное владение и (или) в пользованиегаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных надачных земельных участках;
57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах,автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
58) ветеринарные услуги;
59) услуги платных туалетов;
60) ритуальные услуги;
61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
62) услуги общественного питания;
63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, втом числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочныхизделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна,хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);
64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственнойпродукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка итранспортировка);
65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственногопроизводства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортныеработы);
66) выпас скота;
67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
68) занятие частной медицинской практикой или частнойфармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные видыдеятельности;
69) осуществление частной детективной деятельности лицом,имеющим лицензию.
При применении упрощенной системы налогообложения на основепатента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, втом числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочнаячисленность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральныморганом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должнапревышать за налоговый период пять человек.
Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщикапревысили размер доходов и (или) если в течение налогового периода допущенонесоответствие требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим правона применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшимна общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему былвыдан патент. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимомналогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем,утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основепатента.
Решение о возможности применения индивидуальнымипредпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента натерриториях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующихсубъектов Российской Федерации.
Принятие субъектами Российской Федерации решений овозможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системыналогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальнымпредпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения.При этом переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента наобщий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно можетбыть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.
Документом, удостоверяющим право применения индивидуальнымипредпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента,является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент наосуществление одного из видов предпринимательской деятельности.
Форма патента утверждается федеральным органомисполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов исборов.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на период отодного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выданпатент.
Заявление на получение патента подается индивидуальнымпредпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуальногопредпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц доначала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системыналогообложения на основе патента.
Форма указанного заявления утверждается федеральным органомисполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов исборов.
Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдатьиндивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдачепатента.
Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждаетсяфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзорув области налогов и сборов.
При выдаче патента заполняется также и его дубликат, которыйхранится в налоговом органе.
Патент действует только на территории того субъектаРоссийской Федерации, на территории которого он выдан.
Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявлениена получение другого патента в целях применения упрощенной системыналогообложения на основе патента на территории другого субъекта РоссийскойФедерации.
В случае, если индивидуальный предприниматель состоит научете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление наполучение патента подает в налоговый орган другого субъекта РоссийскойФедерации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением наполучение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующаяналоговой ставке, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательскойдеятельности, потенциально возможного к получению индивидуальнымпредпринимателем годового дохода.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патентана более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимостьпатента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, накоторый был выдан патент.
Размер потенциально возможного к получению индивидуальнымпредпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законамисубъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательскойдеятельности, по которому разрешается применение индивидуальнымипредпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Приэтом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей иместа ведения предпринимательской деятельности индивидуальнымипредпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видовпредпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, размерпотенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годовогодохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году приопределении годовой стоимости патента учитывается размер потенциальновозможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода,действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового доходаежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.
В случае, если вид предпринимательской деятельности, входитв перечень видов предпринимательской деятельности, размер потенциальновозможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода поданному виду предпринимательской деятельности не может превышать величинубазовой доходности, в отношении соответствующего вида предпринимательскойдеятельности, умноженную на 30.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощеннуюсистему налогообложения на основе патента, производят оплату одной третистоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после началаосуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
При нарушении условий применения упрощенной системыналогообложения на основе патента, в том числе привлечения в своейпредпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорамгражданско-правового характера) или осуществления на основе патента видапредпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъектаРоссийской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной третистоимости патента, индивидуальный предприниматель теряет право на применениеупрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который былвыдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачиватьналоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (частьстоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговыйорган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения наоснове патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощеннойсистемы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправевновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранеечем через три года после того, как он утратил право на применение упрощеннойсистемы налогообложения на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производитсяналогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, накоторый был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимостипатента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательноепенсионное страхование.
Налоговая декларация, налогоплательщиками упрощенной системыналогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется.
Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения наоснове патента ведут налоговый учет доходов и расходов для целей исчисленияналоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов, форма и порядокзаполнения, которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Заключение
Особенности налоговых отношений вытекают из многогранностисоциально-экономических функций налоговой системы и условий реализацииналоговых норм в интересах государства и граждан. Специальные функции налоговформируют структуру налоговой системы, определяют ее основные звенья, правовыеинституты, принципы и методы.
Налоговая система России представляет собой системуналогообложения, образованную организованными государством связями междугосударством (местным самоуправлением) в лице их органов и физическими лицами (ихорганизациями) по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов,контроля за своевременностью и полнотой их уплаты. привлечения кответственности за нарушение установленного порядка взимания налогов и сборов,а также обжалования актов и действий должностных лиц государства (местногосамоуправления). В налоговую систему входят все институты, которые подвергаютсяправовому регулированию в Налоговом кодексе.
Налоговая система характеризует налоговый правопорядок вцелом. В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностейвлиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний изапретов. Через налоги государство влияет на социальную структуру общества вцелом. Налоги, особенно прямые, все больше приобретают значение контрольногоинститута и побуждают каждого налогоплательщика контролировать расходованиеправительством сумм, уплаченных в виде налогов. В связи с этим необходимостьналоговой реформы диктуется не только происходящими экономическимипреобразованиями, но и ломкой политических отношений, становлениемдемократического общества.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ.4.1,2 // М.,ИНФРА-М. — 2004
2. Налоги и налогообложение: Учебник.- 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФА-М, 2007. — 507 с.
3. О.А. Борзунова, Н.А. Васецкий, Ю.К.Краснов Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. — М.:ЮНИТИ, 2007 г.
4. Налоговый кодекс РФ. Ч.1,2 // М,Омега-Л. — 2007
5. Упрощеннаясистема налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формыдокументов / Волков А.С. — М.: издательство РИОР, 2003
6. Федеральный закон от 24.07.2002 №104-ФЗ ”О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодексаРоссийской Федерации и некоторые другие акты законодательства, а также опризнании утратившими силу отдельных актов законодательства РоссийскойФедерации о налогах и сборах".
7. Упрощенная системаналогообложения в организациях торговли и общественного питания: практическоепособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная системаналогообложения для субъектов малого предпринимательства) / Захарьин В.Р. — М.,“”ЭЛИТ-2000", 2003
8. Главная книга. Специальный выпуск:«Все об упрощенной системе налогообложения». — М.: ООО НПО «ВМИ»,2003.
9. Приказ Министерства по Налогам иСборам Российской Федерации от 26.03.2003 № БГ-3-22/35 “О внесении изменений идополнений..."
10. Приказ Министерства РоссийскойФедерации по налогам и сборам «Об утверждении методических рекомендаций поприменению Главы 26.2 „Упрощенная система налогообложения“ Налоговогокодекса Российской Федерации» № БГ-3-22/706 от 10.12.2002г. (в редакции от17.04.2003г). -«Российская Бизнес-газета», № 3, 2003
11. Дыбов А.И., Елина Л.А., Попов П.А.Считаем единый налог. -Тематические статьи и обзоры ЗАО «Консультант Плюс»,www.consultant.ru.