Реферат: Упрощенная система налогообложения

Содержание

Введение

1. Общие положения упрощенной системы налогообложения

1.1 Сущность и особенности УСН

1.2 Условия перехода к УСН

1.3 Порядок перехода на УСН и прекращения ее применения

2. Методологические основы применения УСН

2.1 Налогоплательщики и объекты налогообложения

2.2 Налоговая база и налоговые ставки, налоговый и отчетныйпериоды

2.3 Порядок исчисления и уплаты налога

3. Практика применения положенийглавы части второй НК РФ и основные выводы

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

В условиях развитиярыночных отношений важное место занимают малые предприятия. Они вносятзначительный вклад в развитие экономики регионов, способствуют формированиюстабильных налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации. Так,по состоянию на первое полугодие 2008 года, в малом предпринимательствеВоронежской области насчитывалось 67 613 субъектов, из них 17 393 (25,7%) –юридические лица (малые предприятия), и 50 220 (74,3%) – индивидуальныепредприниматели без образования юридического лица. В малых предприятиях былозанято 121,8 тысяч человек. Оценочно, вклад малых предприятий в валовойрегиональный продукт составил 12,7%.

Малое предпринимательствообласти характеризуется высокими темпами развития. Так, по сравнению с 2000годом, выпуск товаров и услуг малыми предприятиями увеличился в 4,7 раза,инвестиции в основной капитал – в 11,2 раза. Поступления налога на вмененныйдоход и по упрощенной системе налогообложения увеличились в 5,4 раза исоставили 1 364,5 млн. руб.

Тем не менее, темпы ростачисла субъектов малого предпринимательства, и объема производимой ими продукции(работ, услуг), и, как следствие, увеличения их удельного веса в формированиидоходов областного бюджета, сдерживаются многими факторами.

Среди барьеров на путиразвития малого бизнеса выделяют неразвитость механизмов финансово-кредитнойподдержки и страхования их рисков, несовершенства законодательства и налоговойсистемы, недостаточный уровень профессиональной подготовки предпринимателей,нехватка информации, находящейся в их распоряжении, и пр.

С целью совершенствованияэкономических, правовых и организационных условий предпринимательскойдеятельности разрабатываются специальные программы поддержки малого бизнеса, нареализацию которых ежегодно выделяются средства из областного и местногобюджетов. Одним из видов такой поддержки являются законодательные решения овведении специальных режимов налогообложения.

Упрощенная системаналогообложения относится к специальному режиму, предусматривающему особыйпорядок определения объектов налогообложения, а также освобождение отобязанностей по уплате отдельных налогов и сборов.

Упрощенная системаналогообложения предназначена в основном для малых и средних предприятий ииндивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого в связис применением упрощенной системы налогообложения организациями ииндивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплатуцелого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом. Благодаря этомуналогоплательщики, перешедшие на УСН, значительно экономят на налогах, а такжезаполняют и сдают в инспекцию только одну декларацию по единому налогу. Крометого, с переходом на упрощенную систему налогообложения у налогоплательщиковвозникает право не вести бухгалтерский учет (за исключением основных средств инематериальных активов), что в свою, очередь, существенно упрощает организациюдеятельности компаний.

В этой связи, упрощениесистемы взимания налогов и сборов посредством внедрения УСН для малых и среднихорганизаций оказывает положительное влияние на объем производимых ими товаров иуслуг, а значит, и на доходность бюджетной системы РФ, что выражаетактуальность выбранной темы.

Данная курсовая работапосвящена упрощенной системе налогообложения, ее цель – изучить сущность, общиеположения УСН, ее методологическую основу, рассмотреть теоретические ипрактические аспекты применения этой системы, а также выявить достоинства инедостатки изучаемого режима налогообложения.

1. Общие положенияупрощенной системы налогообложения

1.1 Сущность иособенности УСН

Упрощенная системаналогообложения — это особый налоговый режим, который предназначен в основномдля малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущностьединого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системыналогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключаетсяв том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общимналоговым режимом.

Организации, применяющиеданный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на прибыльорганизаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых поналоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ – этопримечание вступает в силу с января 2009 г.)

• налога на добавленнуюстоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территориюРоссийской федерации и аренды государственного имущества, когда у организациивозникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качественалогового агента);

• налога на имуществоорганизаций;

• единого социальногоналога.

Индивидуальныепредприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются отобязанности по уплате:

• налога на доходыфизических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществленияпредпринимательской деятельности за исключением налога, уплачиваемого сдоходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5статьи 224 НК РФ – примечание вступает в силу с января 2009 г.);

• налога на добавленнуюстоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель всоответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

• налога на имуществофизических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществленияпредпринимательской деятельности),

• единого социальногоналога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, атакже выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользуфизических лиц.

Следует особо отметить,что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощеннуюсистему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, экономическиесубъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иныеналоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований всоответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, еслиналогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФплательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетностьпо налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики,применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполненияобязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговые агенты должны:

правильно и своевременноисчислить суммы соответствующего налога;

удержать налог из средствналогоплательщика;

перечислить налог вбюджет.

За несоблюдение данныхобязанностей может быть наложен штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащейк перечислению (ст. 123 НК РФ).

К примеру, организации,применяющие УСН обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц(например, с доходов наемных работников — 13%), о чем упоминалось выше, налогна добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федеральногоили муниципального имущества), и т.д.

1.2 Условия перехода кУСН

Переход к упрощеннойсистеме налогообложения имеет ряд ограничений.

Прежде всего, ограничениякасаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейтина упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года,в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходот реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 15млн. рублей

Доход налогоплательщика,применяющего УСН, не может превышать 20 млн. рублей в год. Указанные предельныевеличины доходов организации подлежат индексации на коэффициенты-дефляторы,ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством РоссийскойФедерации (табл. 1). Так, согласно приказу Минэкономразвития,коэффициент-дефлятор на 2008 год установлен равным 1,34. Таким образом можносделать вывод, что перейти на общий режим налогообложения «упрощенцы» должны,если их доходы превысят сумму 26 800 000 рублей.

Таблица 1

Значениекоэффициента-дефлятора на 2006-2009 г. г.

Год Значение коэф-та Лимит дохода при переходе на УСН, руб. Лимит дохода при применении УСН, руб. 2009 1,538

23 070 000

(Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 N 392)

30 760 000

(Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 N 392)

2008 1,34 20 100 000 (Письмо Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22) 26 800 000 (Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-11-04/2/70) 2007 1,241 18 615 000 (Письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-11-04/2/268) 24 820 000 (Письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-11-04/2/268) 2006 1,132 16 980 000 (Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272) 22 640 000 (Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272)

Согласно статье 248 главы25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» к доходам относятся выручка от реализациитоваров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, выручкаот реализации имущественных прав (статья 249 НК РФ), внереализационные доходы (статья250 НК РФ).

При этом выручка от реализацииопределяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованныетовары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральнойформах.

Для индивидуальных предпринимателейограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для переходана упрощенную систему не установлено.

Если по итогам отчетного (налогового)периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или)в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленнымпунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившимправо на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, вкотором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В соответствии с пунктом 3статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

· организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

· банки;

· страховщики;

· негосударственные пенсионные фонды;

· инвестиционные фонды;

· профессиональные участники рынка ценныхбумаг;

· ломбарды;

· организации и индивидуальные предприниматели,занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезныхископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

· организации и индивидуальные предприниматели,занимающиеся игорным бизнесом;

· нотариусы, занимающиеся частной практикой,адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

· организации, являющиеся участниками соглашенийо разделе продукции;

· организации и индивидуальные предприниматели,перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей(единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК;

· организации, в которых доля участия другихорганизаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяетсяна организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественныхорганизаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работниковсоставляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов,на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации,осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах,их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственнымиучредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющиесвою деятельность в соответствии с указанным Законом;

· организации и индивидуальные предприниматели,средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемаяв порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченнымв области статистики, превышает 100 человек;

· организации, у которых остаточная стоимостьосновных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящегоподпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежатамортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящегоКодекса;

· бюджетные учреждения;

· иностранные организации.

1.3 Порядок перехода наУСН и прекращения ее применения

Порядку перехода на упрощеннуюсистему налогообложения уделено внимание в статье 346.13 НК РФ.

Согласно положениям этой статьиорганизации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощеннуюсистему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующегогоду, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения,в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

При этом организации в заявлениио переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девятьмесяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный периоди остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на1 октября текущего года.

Вновь созданные организациии вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейтина упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощеннуюсистему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговоморгане, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этомслучае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощеннуюсистему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организацииили с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Необходимо отметить, что организациии индивидуальные предприниматели, которые ведут хозяйственную деятельность, могутперейти на УСН только с 1 января следующего года, то есть с начала нового налоговогопериода.

Подать заявление о переходена упрощенную систему налогообложения МНС РФ предлагает на бланке заявления Формы№ 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения» (см. Приложение).

В течение месяца после подачиналогоплательщиком такого заявления в ИМНС органы налоговой службы должны вручитьему под подпись уведомление о том возможно или невозможно применение им данногоналогового режима. Приказом МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 разработаныспециальные бланки этих уведомлений:

1) Форма № 26.2-2 «Уведомлениео возможности применения упрощенной системы налогообложения»;

2) Форма № 26.2-3 «Уведомлениео невозможности применения упрощенной системы налогообложения» .

Перейдя на упрощенную системуналогообложения, налогоплательщики до окончания налогового периода они не вправепо собственному желанию перейти на общий режим налогообложения.

Если, отработав по упрощеннойсистеме налогообложения целый налоговый период, налогоплательщик решил вернутьсяк общему режиму налогообложения, то ему необходимо в срок до 15 января года, в которомон предполагает перейти на общий налоговый режим уведомить ИМНС по месту его регистрациио своем решении. Это можно сделать, применив бланк уведомления Формы № 26.2-4 «Уведомлениеоб отказе от применения упрощенной системы налогообложения», утвержденный приказомМНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495.

Однако есть обстоятельства,при которых налогоплательщик будет вынужден изменить налоговый режим в принудительномпорядке. Законом предусмотрены условия, при которых это происходит.

Налогоплательщик, применяющийупрощенную систему налогообложения, обязан перейти на общий налоговый режим, еслипо итогам налогового (отчетного) периода доход его превысит 20 млн. рублей (с учетоминдексации) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствиетребованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14.

При этом налогоплательщикпереходит на общий налоговый режим с начала того квартала, в котором был превышенвышеназванный параметр и (или) несоответствие указанным требованиям.

Кроме того, он обязан сообщитьв налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней поистечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения,указанные выше.

Сообщить о данном факте вИМНС по месту регистрации налогоплательщик может на бланке уведомления Форма № 26.2-5«Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденномприказом МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495.

Перейдя на иной режим налогообложения,налогоплательщики исчисляют и уплачивают налоги в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновьзарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаценалогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячныхплатежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедшийс упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновьперейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год послетого, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Пример 1. ООО «Пчелка» потерялоправо на применение упрощенной системы налогообложения в июне 2008 года, превысиввеличину полученного дохода (доход, исчисляемый нарастающим итогом, превысил 26,8млн. рублей).

1. ООО «Пчелка» считаетсяперешедшим на общую систему налогообложения с 1 апреля 2008 года. С 1 апреля 2008года организация должна начать вести бухгалтерский и налоговый учет, как вновь созданнаяорганизация. При этом пени и штрафы по налогам, которые организация должна былабы уплатить за все месяцы второго квартала 2008 года, взыскиваться не будут.

2. До 15-го июля 2008 годаООО «Пчелка» обязано сообщить в ИМНС по месту регистрации о переходе на общую системуналогообложения. И лишь в 2009 г., в период с 1 октября по 30 ноября, ООО «Пчелка»вновь вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в2010 г.

2. Методологические основыприменения УСН

2.1 Налогоплательщики иобъекты налогообложения

Налогоплательщиками признаютсяорганизации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложенияи применяющие ее в порядке, установленном главой НК РФ.

Организация имеет право перейтина упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года,в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения,доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.Эта величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (см. табл. 1 на стр. 7).

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величинурасходов.

Выбор объекта налогообложенияосуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренногопунктом 3 статьи 346.14 НК РФ – налогоплательщики, являющиеся участниками договорапростого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительногоуправления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенныена величину расходов. В соответствии с федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»,с 1 января 2009 объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщикуведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в которомналогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налоговогопериода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Порядок определения доходов

Налогоплательщики при определенииобъекта налогообложения учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемыев соответствии со статьей 249НК РФ;

• внереализационные доходы,определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложенияне учитываются доходы, предусмотренные статьей 251НК РФ.

Кроме того, не учитываютсяв составе доходов, доходы, полученные в виде дивидендов. С января 2009 г. не учитываютсяв составе доходов операции с отдельными видами долговых обязательств, а также доходыиндивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц поналоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.

Порядок определения расходов

При определении объекта налогообложенияналогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение,сооружение и изготовление основных средств а также на достройку, дооборудование,реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетомположений нижеприведенных пунктов 3 и 4);

2) расходы на приобретениенематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком(с учетом положений нижеприведенных пунктов 3 и 4);

3) расходы на ремонт основныхсредств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые)платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда,выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации;

7) расходы на все виды обязательногострахования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации;

8) суммы налога на добавленнуюстоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщикоми подлежащим включению в состав расходов;

9) проценты, уплачиваемыеза предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы,связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечениепожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарнойсигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охраннойдеятельности;

11) суммы таможенных платежей,уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и неподлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательствомРоссийской Федерации;

12) расходы на содержаниеслужебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебныхпоездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленныхПравительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки,в частности на:

• проезд работника к местукомандировки и обратно к месту постоянной работы;

• наем жилого помещения. Поэтой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительныхуслуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барахи ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительнымиобъектами);

• суточные или полевое довольствие;

• оформление и выдачу виз,паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

• консульские, аэродромныесборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта,за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичныеплатежи и сборы;

14) плату государственномуи (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такиерасходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские,аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикациюбухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации,если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанностьосуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярскиетовары;

18) расходы на почтовые, телефонные,телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретениемправа на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем(по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновлениепрограмм для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых(приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знакаобслуживания;

21) расходы на подготовкуи освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов,уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимоститоваров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов,указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретениеми реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию итранспортировке товаров;

24) расходы на выплату комиссионных,агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услугпо гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждениесоответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации,хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услугтребованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение(в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценкив целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора обисчислении налоговой базы;

28) плата за предоставлениеинформации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услугспециализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и техническогоучета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документовна земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услугспециализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключенийи предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии(разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражныесборы;

32) периодические (текущие)платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствамииндивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения,промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

33) расходы на подготовкуи переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

34) расходы в виде отрицательнойкурсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностейи требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, втом числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официальногокурса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральнымбанком Российской Федерации.

35) расходы на обслуживаниеконтрольно-кассовой техники;

36) расходы по вывозу твердыхбытовых отходов.

Расходы на приобретение (сооружение,изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизациюи техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (созданиесамим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов наприобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощеннойсистемы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию,модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанномпериоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных(созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период примененияупрощенной системы налогообложения — с момента принятия этого объекта нематериальныхактивов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных(сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданныхсамим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную системуналогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается врасходы в следующем порядке:

• в отношении основных средстви нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно- в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

• в отношении основных средстви нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительнов течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентовстоимости, второго года — 30 процентов стоимости и третьего года — 20 процентовстоимости;

• в отношении основных средстви нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основныхсредств.

При этом в течение налоговогопериода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщикприменяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговыхорганах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальнойстоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательствомо бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщикперешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимостьосновных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ

Расходами налогоплательщикапризнаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и(или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика- приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом,которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказаниемуслуг) и (или) передачей имущественных прав

Датой получения доходов признаетсядень поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иногоимущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности(оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При переходе налогоплательщикас объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов,уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которыхприменялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базыне учитываются.

2.2 Налоговая база и налоговыеставки, налоговый и отчетный периоды

Налоговая база зависит отобъекта обложения УСН:

• В случае, если объектомналогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя,налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуальногопредпринимателя.

• В случае, если объектомналогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя,уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражениедоходов, уменьшенных на величину расходов.

Следует отметить, что доходыи расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходамии расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностраннойвалюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РоссийскойФедерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) датуосуществления расходов. Что касается доходов, полученных в натуральной форме, тоон и учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговойбазы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, которыйприменяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере1 процента налоговой базы (дохода, определяемого в соответствии со статьей 346.15НК РФ). Этот минимальный налог уплачивается в том случае, если за налоговый периодсумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимальногоналога.

Налогоплательщик имеет правов следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимальногоналога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговойбазы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущеев соответствии с нижеизложенными положениями статьи 346.18 НК РФ.

Налогоплательщик, использующийв качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправеуменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка,полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщикприменял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложениядоходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышениерасходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16НК РФ, над доходами, определяемымив соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В соответствии с Федеральнымзаконом от 22.07.2008 N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации» с 2009 года отменяется действующее сейчас положениео том, что этот убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.

Налогоплательщик вправе осуществлятьперенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговымпериодом, в котором получен этот убыток.

Также этот Федеральный закондополняет п. 7 статьи 346.18 НК РФ следующими положениями:

· Налогоплательщик вправе перенести на текущийналоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

· Убыток, не перенесенный на следующий год,может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

· Если налогоплательщик получил убытки болеечем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периодыпроизводится в той очередности, в которой они получены.

· В случае прекращения налогоплательщикомдеятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшатьналоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом,на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Остаются прежними положенияо том, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенногоубытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду,в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на суммуубытка.

Убыток, полученный налогоплательщикомпри применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощеннуюсистему налогообложения. И наоборот, убыток, полученный налогоплательщиком при примененииупрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налоговые ставки при упрощеннойсистеме налогообложения дифференцированы в зависимости от объекта налогообложения.Статья 346.20 НК РФ устанавливает следующие налоговые ставки:

• В случае, если объектомналогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

• В случае, если объектомналогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставкаустанавливается в размере 15 процентов. Необходимо отметить, что в соответствиис Федеральным законом N 155-ФЗ с января 2009 года в эту статью вносится дополнениео том, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированныеналоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В соответствии со статьей346.19 НК РФ:

1. Налоговым периодом признается календарныйгод.

2. Отчетными периодами признаются первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

2.3 Порядок исчисленияи уплаты налога

Налог исчисляется как соответствующаяналоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налоговогопериода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшиев качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляютсумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученныхдоходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончаниясоответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленныхсумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежейпо налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщикамина сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (впределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временнойнетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не можетбыть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшиев качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, поитогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходяиз ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов,рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственнопервого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовыхплатежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовыхплатежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогуза отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовыхплатежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительстваиндивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате поистечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного дляподачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи346.23 НК РФ.

Так, согласно пункту 1 статьи346.23 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациямине позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларациипо итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующегоотчетного периода.

Пункт 2 статьи 346.23 НК РФустанавливает, что налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истеченииналогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по местусвоего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 днейсо дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговых декларацийи порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации(приказ Министерства финансов РФ от 17 января 2006 г. N 7н «Об утверждении формыналоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системыналогообложения, и порядка ее заполнения»). Декларация может быть представлена вэлектронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации вэлектронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНСРоссии N БГ-3-32/169.

Авансовые платежи по налогууплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетнымпериодом.

Суммы налога зачисляются насчета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджетывсех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетнымзаконодательством Российской Федерации.

3. Практика примененияположений главы части второй НК РФ и основные выводы

Как известно, с 1 января 2006года статья 346.21 НК РФ, которая устанавливает порядок исчисления и уплаты единогоналога, действует в новой редакции. Организации, которые выбрали в качестве объектаналогообложения доходы, могут уменьшить (но не более чем наполовину) единый налог(авансовые платежи по налогу) на сумму уплачиваемых за налоговый (отчетный) периодстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В 2005 году пособия повременной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств организации, уменьшалиединый налог без ограничений. С 1 января 2006 года ситуация изменилась. Данная категорияналогоплательщиков может уменьшить единый налог не более чем на 50%. То есть прирасчете этого ограничения учитываются уплаченные (в пределах начисленных сумм) страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченные пособия по временнойнетрудоспособности.

Пример 1. Исчисления авансовых платежей по налогуза I квартал, полугодие и 9 месяцев (объект налогообложения «доходы»)

У организации «Гамма»сложились следующие показатели доходов в 2008 г (табл. 2):

Таблица 2

Доходы организации «Гамма»в 2008 г.

Месяц Доход, руб. Отчетный (налоговый)период Доход за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб. Январь 180 000 I квартал 600 000 Февраль 200 000 Март 220 000 Апрель 250 000 Полугодие 1 300 000 Май 220 000 Июнь 230 000 Июль 200 000 9 месяцев 1 800 000 Август 150 000 Сентябрь 150 000 Октябрь 250 000 Год 2 500 000 Ноябрь 240 000 Декабрь 210 000

Организация «Гамма»в течение 2008 г. уплатила страховые взносы на ОПС в размере:

15 000 руб. — за I квартал;

34 500 руб. — за полугодие;

54 000 руб. — за 9 месяцев.

Кроме того, в III квартале2008 г. организация за счет собственных средств выплатила работнику Е.Н. Кузьминупособие по временной нетрудоспособности в сумме 6000 руб.

1) Величина авансового платежа,приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания I квартала2008 г.:

600 000 руб. x 6% = 36 000руб.

2) Уменьшаем сумму исчисленногоавансового платежа на налоговый вычет

36 000 руб. — 15 000 руб.= 21 000 руб.

3) Определяем величину авансовогоплатежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончанияполугодия 2008 г.:

1 300 000 руб. x 6% = 78 000руб.

4) Уменьшаем сумму исчисленногоавансового платежа на налоговый вычет

78 000 руб. — 34 500 руб.= 43 500 руб.

5) Уменьшаем авансовый платежза полугодие на сумму авансового платежа, уплаченного за I квартал 2008 г.:

43 500 руб. — 21 000 руб.= 22 500 руб.

Таким образом, за полугодие2008 г. организация «Гамма» перечислит в бюджет авансовый платеж в размере22 500 руб.

6) Определим величину авансовогоплатежа, которая приходится на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания9 месяцев:

1 800 000 руб. x 6% = 108000 руб.

7) Уменьшим сумму авансовогоплатежа за 9 месяцев на налоговые вычеты. Поскольку авансовый платеж не может бытьуменьшен более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), максимальный размер вычетасоставляет 54 000 руб. (108 000 руб. x 50%). Размер страховых взносов, которые уплатилаорганизация «Гамма», а также пособия по временной нетрудоспособности вобщей сумме 60 000 руб. (54 000 руб. + 6000 руб.) превышает максимальный размервычета.

Таким образом, величина авансовогоплатежа, уменьшенная на размер вычета, составит 54 000 руб.

8) Уменьшаем авансовый платежза 9 месяцев на суммы авансовых платежей, уплаченные за I квартал и за полугодие:

54 000 руб. — 21 000 руб.- 22 500 руб. = 10 500 руб.

Эту сумму «Гамма»должна уплатить в бюджет за III квартал2008 г.

Существуют различные методыоптимизации ЕСН, одним из которых является договор комиссии. Например, компания-упрощенецзаключает с покупателем договор, по которому она выступает в роли посредника, апокупатель — заказчика. То есть за комиссионное вознаграждение и на деньги заказчикаобязуется поставить ему товар. В чем же интерес этой схемы для упрощенца? Она позволяетдаже при превышении лимита, установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, продолжатьприменять УНС. Из перечисленных заказчиком средств в доход упрощенца пойдет толькосумма его комиссионного вознаграждения.

Пример 3. ООО «Авто» занимается торговлей и применяетУСН. В октябре 2008 года оно планирует продать пять автомобилей по цене 350 000руб. У поставщика «Авто» покупает их по цене 300 000 руб. за штуку. От будущей сделкипродавец предполагает получить прибыль в размере 250 000 руб. ((350 000 руб. — 300000 руб.) x 5 шт.).

Если вся выручка от продажи(5 шт. x 350 000 руб. = 1 750 000 руб.) поступит на расчетный счет ООО «Авто», тооно лишится УСН, так как его совокупный доход за 2008 год на момент сделки уже достиг26 000 000 руб. Чтобы этого не произошло, ему нужно с покупателем товаров заключитьдоговор комиссии.

По условиям договора, «Авто»играет роль посредника, который от своего имени, но за счет покупателя приобретаетпять автомобилей по цене 350 000 руб. за штуку. В дальнейшем «Авто» передает ихзаказчику. За такие услуги «Станок» получил вознаграждение в размере 250 000 руб.(5 шт. x 50 000 руб.). Как видно, в результате продажи в качестве посредника налогооблагаемаявыручка ООО «Авто» сократилась в семь раз (1 750 000 руб.: 250 000 руб.).

Предприятиям на общем режиметакже выгодно сотрудничество с упрощенцами. Если компания хочет оптимизировать налогна прибыль и НДС, то можно реализовать товар через организацию, работающую по УСН.Например, компания на общем режиме продает свой товар фирме-упрощенцу с минимальнойнаценкой. Та, в свою очередь, реализует его конечному потребителю. Ни в первом,ни во втором случае НДС не учитывают. Но при такой схеме следует помнить: цена нареализованную «упрощенной» организации продукцию не должна отличаться от среднихпродажных цен этого предприятия более чем на 20 процентов. Иначе инспекторы, согласнопункту 3 статьи 40 НК РФ, имеют право доначислить поставщику на общем режиме налогидо рыночных цен.

Один из главных «плюсов» специальногорежима налогообложения – экономия фирмы-“упрощенца” на налогах.

Именно из-за нее применятьУСН многим компаниям выгодно. На этой системе у фирмы остается больше собственныхсредств. Однако это не всегда так. Основная проблема “упрощенных” фирм связана сналогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платитэтот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которуюему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету. Чего не произойдет припокупке ценностей у “упрощенной” компании. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность,“упрощенцу” приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога.Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычной или“упрощенной” фирмы. Но такая торговля станет невыгодной уже продавцу. Поясним сказанноена примере.

Пример 4. Фирма покупает товар на сумму 59 000руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.) и продает его:

– за 118 000 руб. (в т. ч.НДС – 18 000 руб.) при обычной системе;

– за 100 000 руб. (без НДС)при упрощенной системе.

Ситуация 1 .

Фирма находится на общей системеналогообложения. В этом случае общая сумма налогов составит 21 000 руб. (9000 руб.(НДС) + 12 000 руб. (налог на прибыль)), у фирмы на расчетном счет останется 38000 руб.

Ситуация 2 .

Фирма находится на УСН. Еслиона платит единый налог с выручки по ставке 6 процентов, то сумма налога составит:

100 000 руб. x 6% = 6000 руб.

После расчета с поставщикомтоваров и перечисления налога у фирмы останется на расчетном счету:

100 000 руб. – 59 000 руб.– 6000 руб. = 35 000 руб.

Если она платит единый налогс разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов, то сумма налога составит:

(100 000 руб. – 59 000 руб.)x 15% = 6150 руб.

После расчетов с поставщикоми бюджетом у фирмы остается:

100 000 руб. – 59 000 руб.– 6150 руб. = 34 850 руб.

Таким образом, чтобы принятьправильное решение, переходить фирме на специальный режим или нет, нужно проанализироватьмножество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгоднаУСН небольшим фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимостипокупки НДС или нет (например, при розничной торговле). Ведь, как показывает практика,многие компании уходят от специального режима только потому, что крупные заказчики– плательщики НДС отказываются с ними работать.

Подытожив сказанное, перечислимдостоинства и недостатки УСН.

К достоинствам упрощеннойсистемы можно отнести:

1. значительную экономию наналогах. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких (НДС, налог наприбыль, на имущество организаций, ЕСН);

2. заполнение и сдачу в инспекциютолько одной декларации по единому налогу;

3. право не вести бухучет(за исключением основных средств и нематериальных активов).

К недостаткам УСН, в частности,относят:

1. Вероятность утраты праваработать на УСН. В этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени;

2. Отсутствие обязанностиплатить НДС может привести к потере покупателей – плательщиков этого налога;

3. При переходе с УСН необходимобудет досдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;

4. При потере права применятьУСН нужно восстанавливать данные бухучета за весь “упрощенный” период;

5. Перечень затрат, которыеучитывают при расчете единого налога, является закрытым. Поэтому “упрощенные” фирмы(при объекте налогообложения “доходы минус расходы”) не смогут отразить многие затраты.Например, представительские расходы, потери от брака, издержки на услуги банка идр.;

6. Перед переходом на УСНнужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;

7. У фирмы нет права открыватьфилиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельнымивидами деятельности (например, банковской или страховой).

Как мы видим, количественнонедостатков у упрощенной системы больше, чем достоинств.

Заключение

В данной курсовой работе былирассмотрены теоретические и практические аспекты применения упрощенной системы налогообложения,предложены методы оптимизации единого налога, а также выявлены основные достоинстваи недостатки данного режима налогообложения.

На основании проделанной работыможно сделать следующие выводы.

Так, организации, применяющиеданный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

1) налога на прибыль организаций;

2) НДС;

3) налога на имущество организаций;

4) ЕСН.

Индивидуальные предприниматели,применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

1) НДФЛ;

2) НДС;

3) налога на имущество физических лиц;

4) ЕСН.

Этот режим, безусловно, имееткак достоинства, так и недостатки. Несомненными достоинствами упрощенной системыналогообложения являются:

• снижение налогового бремениналогоплательщика,

• упрощение учета, в том численалогового,

• упрощение налоговой отчетности,

• относительно низкие ставкиединого налога,

• налогоплательщик сам выбираетобъект налогообложения из двух возможных вариантов,

• право переносить убыткипрошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.

Среди недостатков УСН можновыделить:

• вероятность утраты праваработать на УСН. В этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени;

• отсутствие обязанности платитьНДС может привести к потере покупателей – плательщиков этого налога;

• при переходе с УСН необходимобудет досдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;

• при потере права применятьУСН нужно восстанавливать данные бухучета за весь “упрощенный” период.

Однако основная проблема “упрощенных”фирм связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику,который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Суммуналога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету. Чегоне произойдет при покупке ценностей у “упрощенной” компании. Поэтому, чтобы не потерятьконкурентоспособность, “упрощенцу” приходится снижать стоимость товаров как разна сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретатьтовар у обычной или “упрощенной” фирмы.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.Часть вторая от 05.08.2000 (с учетом последующих изменений и дополнений) [Текст]// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.Часть первая от 16.07.1998 (с учетом последующих изменений и дополнений) [Текст]// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

3. Практическое пособие по УСН [Текст] //Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

4. Приказ Министерства РФ по налогам и сборамот 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для примененияупрощенной системы налогообложения» [Текст] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

5. Приказ Министерства финансов РФ от 17января 2006 г. N 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемомув связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения»[Текст] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

6. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 № 7н «Обутверждении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применениемупрощенной системы налогообложения, и порядке ее заполнения» [Текст]// Справочно-правоваясистема «Консультант Плюс».

7. Трушникова, Н. УСН: обязанности налоговогоагента по НДС и налогу на прибыль остаются [Текст]/ Н. Трушникова // Финансоваягазета. Региональный выпуск", N 27, июль 2006 г. // Справочно-правовая системаГарант

8. Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»[Текст]// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

9. www.consultant.ru [электронный ресурс]

10. www.siora.ru/ru/analytics/voronezh «Российское агентство поддержки малого и среднего бизнеса» [электронныйресурс]

Приложение

УтвержденоПриказом МНС Россииот19.09.2002 № ВГ-3-22/495

(в ред. Приказа МНС РФ от07.07.2004 № САЭ-3-22/414@, Приказов ФНС РФ от 17.08.2005 № ММ-3-22/395@, от 02.09.2005№ САЭ-3-22/421@)

ФОРМА № 26.2-1

В Инспекцию Федеральной налоговойслужбы

(наименование налогового органа)

От (полное наименование организации,фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)

(адрес места нахождения организации,места жительства индивидуального предпринимателя)

(ОГРН, ИНН/КПП организации,ОГРНИП, ИНН индивидуального предпринимателя)

ЗАЯВЛЕНИЕ

о переходе на упрощеннуюсистему налогообложения

В соответствии с положениямистатей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (полноенаименование организации, ОГРН, ИНН/КПП; фамилия, имя, отчество индивидуальногопредпринимателя, огрнип, ИНН) переходитна упрощенную систему налогообложения с “”20 года.

В качестве объекта налогообложениявыбраны (наименование объекта налогообложения в соответствии со статьей 346.14 Налоговогокодекса Российской Федерации)

Получено доходов за девять месяцев 20года рублей1 (сумма прописью)

Средняя численность работников за налоговый(отчетный) период 20 года составляет — человек1 (прописью)

Стоимость амортизируемогоимущества, находящегося в собственности организации на дату подачи настоящего заявления,составляет (сумма прописью) рублей.1

Участие в соглашениях о разделепродукции

Иные условия и ограничения,предусмотренные статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены.

Ранее упрощенная система налогообложения,предусмотренная главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, применяласьв году

Руководитель организации (Индивидуальныйпредприниматель)

(подпись) (фамилия, инициалы)

“ — ”20 — года

М.П.

Отметка о регистрации заявления:

“”20 года