Реферат: Учет налогообложения сельскохозяйственных предприятий

Анотація

У дипломній роботірозглянуто питання системи оподаткування сільськогосподарських підприємствУкраїни. Об’єктом дослідження роботи є Учбово-виробничий підрозділСлов’янського державного аграрного технікуму, на прикладі якого вивченаметодика розрахунків з бюджетом; розглянуто характеристику платежів до бюджету та проведено аналіз нарахування ісплати податків та обов’язкових платежів до бюджету. Запропоновано використаннярозумних ставок податків, сприяючих ефективному виробництвусільськогосподарських господарств, використання законодавчих актів, знайшовши своєвідображення в Податковому Кодексі України.

Аннотация

В дипломной работе рассмотрены вопросы системы налогообложениясельскохозяйственных предприятий Украины. Объектом исследования работы являетсяУчебно-производственное подразделение Славянского государственного аграрноготехникума, на примере которого изучена методика расчетов с бюджетом;рассмотрена характеристика платежей в бюджет и проведен анализ начисления ивыплаты налогов, и обязательных платежей в бюджет. Предложено использованиецелесообразных ставок налогов, способствующих эффективному производствусельскохозяйственных предприятий, использование законодательных актов, нашедшихсвое отражение в Налоговом Кодексе Украины.

Введение

Налоги в настоящее времяявляются важным элементом рыночной экономики. Налоговые отношения, как самыйсложный вид экономических отношений, кроме основной функции — пополнение государственного бюджетаУкраины, выполняют регулирующую и стимулирующую функции, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическомуровнях.

Вследствие их специфики,налоги несут большую социальную нагрузку. При правильном их применении ииспользовании, они снижают социальное напряжение в обществе и, наоборот, при необдуманных действиях — могут спровоцировать социальные конфликты.

Совокупность налогов исборов (обязательных платежей) в бюджет игосударственные целевые фонды, которые уплачиваются в установленных законамиУкраины порядках, составляет систему налогообложения.

Налоговая система прошлаполный период своего становления и на данном этапе совершенствуется.

Расчеты с бюджетомявляются формой финансовых отношений между государством и членами общества сцелью создания общегосударственного централизованного фонда денежных средств,необходимых для осуществления государством его функций.

Задачами налогового учетаявляются:

1) Организацияуплаты надлежащих сумм налогов и сборов в установленные законами сроки;

2) Ведениебухгалтерского учета налогов и сборов согласно действующим национальнымстандартам бухгалтерского учета;

3) Составлениеналоговой отчетности;

4) Предоставлениегосударственным налоговым органам,согласно действующего законодательства Украины декларации, отчетности, ведомости и другие документы, связанные сисчислением и уплатой налогов и сборов.

За последние годыгосударственный бюджет Украины пополняется за счет новых видов налогов исборов, это и подкрепляет актуальность данной темы. Особенно в настоящее время это касается предприятийагропромышленного комплекса. Постоянные изменения и дополнения в налоговомзаконодательстве Украины приводят к несоблюдению спрогнозированных показателейдеятельности предприятия.

Действующаяналоговая система “ давит” на сельскохозяйственных товаропроизводителей. Онатребует от них основательной эрудиции, глубоких юридических и экономическихзнаний, умения схватывать на лету «усовершенствования» и изменения взаконодательстве. Даже крупные коллективные предприятия агропромышленногокомплекса не всегда могут позволить себе содержать специалистов соответствующегоуровня, а для фермеров, чей штат обычно ограничен собственной семьей, этазадача совсем неподъемная.

Всвязи с этим возникает вопрос относительно количества налогов и сборов,особенно актуальный для сельского хозяйства, так как именно здесь чаще всего обсуждаласьпроблема введения единого налога, которым сейчас в Украине выступаетфиксированный сельскохозяйственный налог.

Врезультате этого большая часть сельскохозяйственных предприятий с 1 января 1999года перешла на уплату единого фиксированного сельскохозяйственного налога,целесообразность использования которого обуславливается необходимостью сниженияналогового пресса на сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Объектомисследования в данной дипломной работе является изучение осуществления платежейв бюджет Учебно-производственного подразделения Славянского государственногоаграрного техникума. Проведен анализ системы налогообложения данного хозяйстваза ряд лет и выявлены пути совершенствования действующей системыналогообложения аграрных предприятий.

1.Теоретические и правовые аспекты учета налогообложения сельскохозяйственныхпредприятий

Бюджетно-налоговаясистема представляет собой сложный экономичный механизм, который поопределенным принципам определяет все налоги и обязательные платежи в бюджет.Сложным до сих пор остается вопрос об источниках уплаты прямых налогов. Какизвестно, одна часть налогов уплачивается за счет прибыли, другая за счетсредств, которые относятся на себестоимость продукции. При этом за счет прибылиуплачивается незначительная часть налогов. Основная их часть уплачивается засчет средств, которые относят на себестоимость продукции.

Действительно, еслиотносить налоги на затраты производства, то тем самым уменьшается прибыль. Аесли уплачивать за счет прибыли, то она увеличивается. По этому поводу В. Бескоровайнаяв своей статье акцентирует внимание на том, что “если это не имеет никакогозначения, то это становится не понятным, почему источники уплаты отдельныхналогов изменяются”. Например, раньше плата за землю относилась на затратыпроизводства. А с принятием Закона Украины “О налогообложении прибылипредприятий” эти платежи уплачиваются за счет прибыли [15]. Следует отметить ине согласиться с данным автором, что убедительных обоснований по поводу єтоговопроса не существует. Есть только один аргумент, который заключается в том, что включением налогов в себестоимостьпродукции достигаются гарантированность и стабильность поступления в бюджетсредств.

Законодательной базойучета расчетов с бюджетом является, прежде всего, Закон Украины “О внесенииизменений в Закон Украины “О системе налогообложения” от 18. 02.1997г. № 77/97– ВР.

Порядок расчета и уплатыфиксированного сельскохозяйственного налога регулируется Законом Украины “О фиксированномсельскохозяйственном налоге” от 17. 12. 1998г. № 320 –XIV со всеми егоизменениями и дополнениями.

Декрет Кабинета МинистровУкраины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. №889 — IV со всеми его изменениями и дополнениями утверждает ирегулирует порядок расчета и уплаты в бюджет налога с доходов физических лиц.

Законодательной базой дляНДС выступает Закон Украины «О НДС» от 03. 04. 1997г. № 168/97 – ВР, такжеЗакон Украины «О внесении изменений в статью 11 Закона Украины «О НДС» от 18.02. 1999г. № 442 – XIV.

Также используется ЗаконУкраины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16. 06. 1999г.№ 996 –XIV.

Налоги – это основагосударства. Государство может жить без науки и искусства, допускать спадпроизводства, лишая потребительский рынок товаров, но без налогов оно жить неможет.

Как отмечает Г. Карпова всвоей статье «плата налогов – это основная форма взаимоотношений гражданина сгосударством. Поэтому система налогообложения должна быть справедливой,основанной на равенстве всех перед законом независимо от формы собственности»[25].Как свидетельствует мировая практика и в цивилизованном мире давно пришли квыводу о том, что «налогоплательщик – главная фигура в государстве, наделеннаяправами и защищаемая законом» [30].

В нашей же страненалогоплательщик является бесправным и беззащитным в любом случае, когданалоговая служба находит нарушения. Недоимки, штрафы и пени автоматическиснимаются со счета «нарушителя» и могут в одночасье сделать его банкротом.Поэтому многие ученые видят дальнейшее совершенствование системыналогообложения в «поиске оптимальных вариантов правильного соотношения междурасходной частью бюджета и размерами налога, взимаемого с налогоплательщика» [36].

В условиях рыночнойэкономики налоги, помимо фискальной функции, являются важнейшим экономическиминструментом регулирования рыночных отношений.

«Мудрость, — по мнению Р.Дербишева, — законотворчество в области налогообложения состоит в том, чтобынайти оптимальное соотношение между размерами денежных средств, изымаемых сналогоплательщика, и степенью удовлетворенности этими средствами доходной частигосударственного бюджета [21].

В. Пацкан считает, чтоналоговая система в Украине не приобрела стабильности, поэтому не стала важнымфактором управления народным хозяйством, в том числе его аграрным сектором.Ведь до настоящего времени ведутся дискуссии о направлениях ее дальнейшегоразвития [30].

Конечно же, с этимследует согласиться и понимать, что действующая на сегодняшний день системаналогообложения сельскохозяйственных предприятий требует усовершенствования.Главной причиной этому служит сравнительно высокое налоговое бремя и то, чтоналоги не стимулируют развитие процессов, которые могут остановитьэкономический кризис: возрастание объемов производства, структурную перестройкухозяйства, повышение степени деловой активности субъектов хозяйствования,осуществляющих деятельность в сельском хозяйстве.

Существующая системаналогообложения не создает свободу предпринимательской деятельности и, ксожалению, не накапливает доходную часть государственного бюджета в необходимомобъеме. Это объясняется присущими ей недостатками, которые выделил в своейстатье Н. Тарасова:

1.  Многоразовое налогообложение

2.  Завышенные ставки налогов

3.  Излишнее разнообразие путейформирования доходной части бюджета

4.  Чрезмерное количество необоснованныхи отсутствие необходимых налоговых льгот

5.  Порочный характер налоговой системы [39].

Мы считаем, что в Украине сегодня должна идти речьо таком снижении уровня налогов, которое можно компенсировать за счет либосокращения бюджетных расходов, либо привлечения дополнительных не инфляционныхисточников финансирования дефицита бюджета. И вот здесь необходимоакцентировать внимание на том, что практически это означает о реальныхвозможностях сокращения налогового давления как ограниченных, так иотносительно предприятий агропромышленного комплекса ударение должно бытьсделано на ином аспекте: эволюционном пути ее реформирования за счетусовершенствования состава и структуры налоговой системы, механизма исчисленияи уплаты налогов.

И. В. Горский отмечает, что «в Украине нетНалогового Кодекса. Его заменяют более 300 законов, которые противоречат другдругу. Упорядочение законодательной базы и создание методических материалов дляустановления правильных отношений между налогоплательщиком и налоговыминспектором является необходимым условием стабилизации налоговой политики» [18].

С этим мнением следует согласиться, ведь частыеизменения законодательной базы не дают налогоплательщику быстросориентироваться в уплате того или иного вида налога.

С данным мнением соглашается и М.Романюк, говоря отом, что «современное налоговое законодательство претерпевает серьезныеотносительно плательщиков изменения. С одной стороны, новыми законами оналогообложении введена новая методология расчета ряда налогов и сборов,которая в ряде случаев значительно усложнила ранее действующую практику. Сдругой стороны, отдельные нормы принятых законов часто меняются, что порождаетнестабильность всего налогового законодательства» [34].

Возрастающий дефицит бюджета и углубляющийся кризиснеплатежей, сопровождаемые катастрофическим спадом производства требуютпринятия неотложных мер, и, прежде всего, в законодательстве о налогах.

«Их непосильное бремя угнетает производителя –главного налогоплательщика, лишает его возможности преумножать свой доход ипополнять государственный бюджет» — отмечает Л. Бабич[14].

Таким образом, следует отметить, что основнымакцентом при реформировании налоговой системы должно быть то, что эта системадолжна выступать не только главным стимулирующим фактором развитияпроизводства, но и обеспечить полное, качественное и своевременное выполнениедоходов бюджетов всех уровней.

Если рассмотреть рис. 1. «Место налоговой системы ворганизационной структуре государственных финансов», то согласно налоговогозаконодательства плательщики налогов дают информацию о суммах начисленныхналогов по декларациям органам налоговых служб. В свою очередь, налоговыеинспекции перечисляют платежи через отделения банков на имя государственного казначейства,которое, в свою очередь, согласно законов, распределяет платежи, основная частькоторых поступает в государственный бюджет Украины (см. приложение 1).

На рисунке 2 отразим налоговую систему вУчебно-производственном подразделении СДАТ (см. приложение 2).

Как было сказано ранее, действующая налоговаясистема очень «давит» на сельскохозяйственных производителей. Она требует отних основательной эрудиции, глубоких юридических и экономических знаний, умениясхватывать на лету своевременные «усовершенствования» и изменения взаконодательстве. Как отмечает О. Ищенко в своей статье, — «что даже крупныеколлективные сельскохозяйственные предприятия не всегда могут позволить себесодержать специалистов соответствующего уровня, а для фермеров, чей штат обычноограничен собственной семьей, эта задача совсем неподъемная» [24].

В связи с этим возникает вопрос относительноколичества налогов и сборов, особенно актуальный для сельского хозяйства, таккак именно здесь чаще всего обсуждалась проблема введения единого налога,которым сейчас в Украине выступает фиксированный сельскохозяйственный налог.

Ведь с 1 января 1999 года у сельскохозяйственногопроизводителя появилась возможность уплаты фиксированного налога. Как отмечаетЕ. Владимирская в статье «Первые итоги фиксированного сельскохозяйственногоналога», — целью этого вида налога является упрощение отчетности и уменьшениеналогового пресса. То есть целесообразность введения, и использованияфиксированного налога обуславливается необходимостью снижения налоговогобремени на аграриев, что вытекает из идей и практики многих американскихэкономистов [17].

Конечно же, с таким утверждением нельзя несогласиться. Но существуют при этом и недостатки.

А. Редько считает, что в условиях становлениябиржевого рынка сельскохозяйственной продукции фиксированная и необъективноустановленная цена на продукцию сельского хозяйства ставит товаропроизводителя внеконкурирующие условия. Подавляющее большинство субъектовпредпринимательской деятельности, работающих в сфере производствасельскохозяйственной продукции, не имеет прямого доступа к биржевым торгам иопыта в этом направлении деятельности [31].

Товаропроизводители вынуждены отдавать своюпродукцию в счет уплаты фиксированного налога по ценам, не устраивающих их, илине уплачивают этот налог вообще.

Борин И. констатирует тот факт, что фактически этотналог является налогом на землю и противоречит принципу равенства вналогообложении всех предприятий и граждан [16]. Фиксированный налог неучитывает той ситуации, когда одни предприятия могут иметь низкий урожай ималенькую прибыль, а другие — высокий урожай и большую прибыль.

Ряд авторов пришли к мнению, что посколькухозяйства ничего не выиграют, то в практическом плане для них не имеетсущественного значения, как они будут уплачивать эти налоги — относительноземли или каждый отдельно. Но объективность таких платежей на надлежащем уровнеуже не будет обеспечиваться, так как база их исчисления становитсяискусственной, почти неизменной, тогда как реальная база исчисления таких платежейне является постоянной, она изменяется в процессе хозяйственной деятельности ив определенной степени зависит от ее результатов [28,41].

Мы считаем, что, несмотря на то, что земля имеетденежную оценку, целесообразность выбора земли объектом обложения,фиксированным налогом слишком сомнительна, поскольку такой налог не можетучесть многих других факторов, существенно влияющих на хозяйственнуюдеятельность.

«Что касается налога на добавленную стоимость, тоименно этот налог, несмотря на большое количество льгот длясельскохозяйственных товаропроизводителей, вызывает недовольство уруководителей и специалистов предприятий агропромышленного комплекса» — так отметилв своей статье В. Шатковская [44].

В отличие от В. Шатковской, В.Жук утверждает, чтоэто не прямой налог, а налог на потребителя. Так как, налог на добавленнуюстоимость дает основную массу поступлений в бюджет, то нет оснований считать,что с заменой его на другой, налоговое бремя на налогоплательщиков уменьшится.Изменится лишь его форма. Кроме того, следует принять во внимание то, что, посути, и методологии налог на добавленную стоимость считается одним изпрогрессивных налогов и вводится во многих странах мира, а также является однимиз условий вступления в страны ЕС. Следовательно, отказ от налога надобавленную стоимость будет шагом назад в экономических преобразованиях [23].

Наряду с этим мнением, возникает и вытекает другое,что налог на добавленную стоимость увеличивает цену товара, стоимость товаров,работ и услуг и «бьет по карману» конечного потребителя. Ставка налога надобавленную стоимость на уровне 20% значительно удорожает продукцию, особеннопродукты питания. Отечественная сельскохозяйственная продукция во многихслучаях становится неконкурентоспособной, что не только делает невозможным ееэкспорт, а и создает трудности реализации на внутреннем рынке.

М. Л. Демьяненко отмечает, что в большинстве стран,применяемых налог на добавленную стоимость, ставки налога формируются попринципу установления трех их групп: минимальной, стандартной и максимальной.По минимальной ставке налога на добавленную стоимость облагается основная массатоваров, по максимальной – предметы роскоши [20].

Мы считаем, исходя из таких предположений, чтотаким образом удается не сократить поступления в бюджет, а налог на добавленнуюстоимость, как и должно, быть в нормальной налоговой системе, выполняет нетолько фискальную, а и регулирующую функции.

Подтверждением этого является механизм действиянулевой ставки налога на добавленную стоимость. Такая ставка во многомвыполняет льготные функции и таким образом сокращает потребность внепосредственных льготах. Следовательно, стабильность действия введения льготследует решать не через варьирование их количества, а через изменение механизманалогообложения, при котором основным регулятором должны быть ставки.

Что касается налога с доходов физических лиц, то«налог с доходов физических лиц должен определяться самими гражданами – путемвведения системы обязательного декларирования доходов, что позволит создатьнужную государственную систему информационного обеспечения принятияправительством социальных программ занятости, борьбы с безработицей, социальнойпомощи» — говорит в своей статье И. Борин [16].

Следует немного не согласиться с этим. Ведь здесьглавный уклон должен осуществляться на дифференцирование ставок, причем приэтом требуя значительного их снижения, а социальные программы правительствадействительно нужны.

Необходимо отметить, что прямые налоги должнызанимать в структуре налогообложения аграрных предприятий около 80% его общейсуммы, а другие виды налогов и платежей, а также отчислений, соответственно, недолжны превышать 20% .

Конечно же, одновременно необходимо максимальносократить ряд выплат из бюджета.

Как отмечает В. Мельник в своей статье «возрастающийдефицит бюджета и углубляющийся кризис неплатежей, сопровождаемыекатастрофическим спадом производства требуют принятия неотложных мер и, преждевсего, в законодательстве о налогах» [28].

Поэтому аудит расчетов с бюджетом имеет огромноезначение в условиях рыночных отношений.

Аудит расчетов с бюджетом осуществляется наосновании Закона Украины «Об аудиторской деятельности» от 22. 04. 93 г. Он определяет правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен насоздание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересовсобственника.

Как считает В. Едронова, при проведении проверкирасчетов с бюджетом аудитор должен помогать предприятию, избежать финансовыхсанкций, которые налагаются налоговыми службами за не правильное начисление инесвоевременное перечисление платежей в бюджет [22].

В условиях изменения налогового законодательстванеобходимо, прежде всего, определить, кто на сегодняшний день имеет право напроведение проверки субъектом предпринимательской деятельности и по какимвопросам. Таким образом, отстаивает свою точку зрения О. Сахненко в своейстатье «Проверить плательщика – соблюсти законодательство» [36].

С таким мнением соглашается и А. Редько, который всвоей статье констатирует факты необходимости осуществления аудиторскойдеятельности на Украине, в частности, проведение аудита расчетов, концентрируявнимание на состояние учета расчетов с бюджетом [31].

М. Гурина считает, что аудит расчетов с бюджетомдолжен быть максимально направлен на выявление наиболее «проблемных» мест всистеме налогообложения, в расчете налогов и обязательных платежей в бюджет, ихучете, документальном оформлении и предоставлении необходимой отчетности всоответствующие контролирующие органы. А со стороны налоговиков – осуществлениесодействия стимулирования добровольной уплаты налогов, учитывая, конечно же,совершенствующуюся на данном этапе систему налогообложения [19].

Из всего вышесказанного можно сделать следующиевыводы, что сложившаяся в Украине на данный момент налоговая система пока чтоне в полной мере отвечает общепринятым требованиям демократического общества.По нашему мнению, государство еще должно отрегулировать действующие налоговыезаконы и создать достаточно- отработанный законодательный пакет, которыйотвечал бы требованиям Налогового Кодекса преуспевающих стран.

В данный момент система налогообложения неурегулирована, что требует досконального ее изучения и принятия определенныхмероприятий.

Сельскохозяйственные товаропроизводители должныстремиться к получению наибольшей прибыли и поступления денежных средств вбюджет.

2. Организационно-экономическаяхарактеристика Учебно-производственного подразделения Славянскогогосударственного аграрного техникума

ЗемлепользованиеУчебно-производственного подразделения Славянского государственного аграрноготехникума расположено севернее города Славянска и находится по адресу: Донецкаяобласть, г. Славянск, пос. Северный, ул. Д. Бедного, 115. На севере граничит сземлепользованием СООО «Украина», на западе – с землепользованием СООО «Надия».

Из экономических условийхозяйства на результаты хозяйственной деятельности оказывает влияниеместорасположение хозяйства, расстояние до ближайшей железной дороги, рынкасбыта продукции, до районного и областного центров.

Расстояние от Учебногохозяйства СГАТ до железной дороги – 9,4 км; до районного центра г. Славянска – 5 км; до областного центра г. Донецка – 120 км; до ближайшего пристани г. Мариуполя – 330 км.

Общая земельная площадьземлепользования составляет 696 га, сельскохозяйственные угодья занимают 616 га, в том числе пашни 595 га, пастбища 21 га, леса и кустарники 67 га, полезащитные лесные полосы 17 км, прочие угодья 33 га.

Среднегодовое количествоработников в хозяйстве составляет 65 человек.

В хозяйстве на балансечислятся 5 тракторов, 5 автомобилей, 6 прицепов, 1 косилка, 2 жатки, 3 сеялки,5 плугов, 3 культиватора.

Для того чтобы определитьспециализацию хозяйства необходимо провести анализ структуры товарнойпродукции. Для того используем данные о реализации продукции за 2003 – 2005 гг.

Анализ специализацииУчебного хозяйства СГАТ рассмотрим в таблице 1.
Таблица 1

Состав и структура товарнойпродукции Учхоза за 2003-2005 гг.

Виды товарной продукции Года 2003 2004 2005 Сумма выручки, т. грн. Удельный вес, % Сумма выручки, т. грн. Удельный вес, % Сумма выручки, т. грн. Удельный вес, % 1. Зерновые 25,0 13,9 14,0 6,6 19,0 6,6 2. Подсолнечник 26,0 14,4 41,0 19,4 57,0 19,6 3. Прочая продукция растениеводства 6,0 3,3 2,0 0,9 - - Итого по растениеводству 57,0 31,7 57,0 27,0 76,0 26,2 1. Мясо КРС 35,0 19,4 43,0 20,4 72,0 24,8 2. Мясо свиней 23,0 12,8 30,0 14,3 63,0 21,7 3. Молоко 63,0 35,0 79,0 37,4 7,0 24,2 Итого по животноводству 121,0 67,2 152,0 72,0 205,0 70,7 Прочая продукция 2,0 1,2 2,0 1,0 9,0 3,1 Всего по хозяйству 180,0 100,0 211,0 100,0 290,0 100,0

Из таблицы 1 видно, чтоУчебно-производственное подразделение СГАТ за 2003-2005 гг. имеетмясо-зерно-молочное направление, то есть хозяйство специализируется напроизводстве молока, мяса и зерна подсолнечника. Причем, основной удельный вес(35,0%) в 2003 году в структуре товарной продукции занимает молоко, мясо КРСзанимает второе место (его удельный вес в структуре товарной продукциисоставляет 19,4 %), а подсолнечник (14,4 %) – третье.

Так как за 2003-2005 годыспециализация хозяйства не изменилась, то при анализе структуры товарнойпродукции в 2003 году основной удельный вес приходится на молоко (37,4 %),соответственно, второе место занимает мясо КРС в структуре товарной продукции(20,4 %), а третье (19,4 %) – подсолнечник.

В 2004 году наибольшийудельный вес в структуре товарной продукции занимает мясо КРС (24,8 %), затеммолоко (24,2 %), третье место в структуре товарной продукции занимает мясосвиней (21,7 %), четвертое место в сумме выручки занимает зерно подсолнечника –19,6 %.

Для более глубокогоанализа специализации рассчитаем коэффициент специализации, используя формулу:

/>, где

К – коэффициентспециализации; n — количество элементов ранжированного ряда; i – порядковыйномер элемента в ранжированном ряду; Рі – удельный вес Н-го элементаранжированного ряда в структуре товарной продукции, %.

В нашем случаекоэффициент специализации в 2003 году составил 0,2415, в 2004 году он составил0,2740, а в 2005 году данный показатель равен 0,2484. К 2004 году этотпоказатель по сравнению с 2003годом увеличился на 0,0325, в 2005 году онснизился на 0, 0256. Эти незначительные колебания не повлияли на изменениеуровня специализации и в целом можно сказать, что в Учхозе СГАТ за эти три годанаблюдается средний уровень специализации.

Для его повышения, на мойвзгляд, в хозяйстве необходимо сократить количество отраслей, не приносящихопределенного дохода, способного возместить затраты на производство. При этомможно использовать принципы технологической и внутрихозяйственнойспециализации. Сокращение не эффективных отраслей повысит концентрациюпроизводства, чем облегчит управление им.

Неотъемлемой частьюанализа хозяйства является оценка размеров его производства. Показатели,которые наиболее полно характеризуют размер производства, приведены ниже втаблице 2.

Таблица 2

Размеры производстваУчхоза СГАТ за 2003-2005 гг.

Показатели Ед. измер. Года Отклонение, % 2003 2004 2005 А 1 2 3 4 5 1. Объем валовой продукции т. грн. 256,0 205,0 260,2 126,9 2. Объем товарной продукции т. грн. 180,0 211,0 290,0 137,4 3. Среднегодовая стоимость ОПФ т. грн. 650,0 650,0 128,0 197,0 4. Среднегодовая численность работников чел 65 71 65 91,5 5. Общая земельная площадь га 696 696 696 100,0 в т. ч. с/х угодий га 616 616 616 100,0 из них: пашни га 595 595 595 100,0 пастбища га 21 21 21 100,0 Леса и кустарники га 67 67 67 100,0 Полезащитные полосы га 17 17 17 100,0 Прочие угодья га 33 33 33 100,0 6. Поголовье КРС, всего гол. 273 253 280 110,7 7. Количество тракторов шт. 5 5 5 100,0 8. Количество автомобилей шт. 3 5 5 100,0

Из таблицы 2 видно, чтообъем валовой продукции в 2005 году увеличился на 26,9 %, товарной продукцииувеличился на 37,4 % по сравнению с 2004 годом. Среднегодовая стоимость ОПФвыросла на 97 %, почти в 2 раза. Среднесписочная численность работниковсократилась на 8,5 %,, то есть на 6 человек. На 10,7 % выросло поголовье КРС.

Остальные показатели потаблице остались неизменными.

В таблице 3 приведемосновные экономические показатели по Учебно-производственному подразделениюСГАТ за 2003-2005 гг., которые характеризуют экономическое состояние иположение хозяйства.

Таблица 3

Экономические показателиУчхоза СГАТ за 2003-2005 гг.

Показатели Года Отчетный в % к 2004 2003 2004 2005 1. Производство валовой продукции на 1 среднегодового работника, грн. 3906,00 2901,00 4003,00 138,0 2. Производство валовой продукции на 1 га с/х угодий, грн. 250,00 206,00 422,00 204,9 3. Прибыль — всего, тыс. грн. 2,0 10,0 35,0 350,0 4. Прибыль на 1 среднегодового работника, грн. 30,8 140,8 538,5 382,5 5. Получено на 1 га с/х угодий, грн. — выручки 292,00 342,5 470,7 137,4 — балансовой прибыли 3,2 16,2 56,8 350,6 6. Уровень рентабельности, % 1,1 5,07 12,1 238,7 7. Норма прибыли, % 0,06 1,04 2,7 259,6

Из таблицы 3 видно, чтопроизводство валовой продукции на 1 среднегодового работника увеличилось на 38%. Производство валовой продукции на 1 га сельскохозяйственных угодий увеличилось на 104,9 %, то есть в 2 раза.

В 2005 году прибыльвозросла в 3,5 раза по сравнению с 2004 годом. Соответственно возросла иприбыль на 1 среднегодового работника. На 1 га с/х угодий получили выручки на 37, 4 % больше, а балансовой прибыли в 3,5 раза больше по сравнению с 2004 годом.В 2 раза увеличились уровень рентабельности и норма прибыли.

Учебно-производственноеподразделение СГАТ не потерпело на себе событий реформирования как многиесельскохозяйственные предприятия, так как оно относится к государственномуучреждению – Славянскому государственному аграрному техникуму. Хозяйство такженесет на себе бремя изменений в системе бухгалтерского учета и составленияфинансовой отчетности, ориентируясь на условия рыночных отношений на Украине.

Учхозу СГАТ предоставленавозможность выбора методов и принципов учета, им была составлена учетнаяполитика, которая определяет:

1. Раскрытие статейформы 1 «Баланс» для предоставления информации пользователям.

2. Порядокопределения продолжительности операционного цикла.

3. Порядок признанияосновных средств, сроков их полезного использования, методов начисленияамортизации и ликвидационной стоимости.

4. Порядок признаниянематериальных активов, сроков их полезного использования и методов начисленияамортизации с учетом норм, установленных П(С)БУ 8 и П(С)БУ 7.

5. Методов оценкивыбытия запасов, которые установлены П(С)БУ 9.

6. Перечень и составстатей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

7. Перечень и базураспределения постоянных и переменных общепроизводственных расходов.

8. Порядокопределения величины резерва сомнительных долгов.

9. Метод оценкистепени завершенности операций по предоставлению услуг.

10. Необходимость ипорядок создания резервов для обеспечения будущих расходов и платежей.

Предприятиесамостоятельно избрало форму бухгалтерского учета – мемориально-ордерную. Вхозяйстве строго соблюдается график документооборота.

В бухгалтерии Учхоза СГАТработает 4 человека:

1. Главный бухгалтер– обязан вести учет и контроль за ведение бухгалтерского учета, обеспечиваетсоблюдение установленных единых принципов бухгалтерского учета, составление ипредоставление в указанные сроки финансовой отчетности, а также ведет учетсчетов: 10, 31, 36, 63, 64, 65, 37.

2. Бухгалтерживотноводства и расчетного отдела занимается учетом животных, проверяет иобрабатывает первичные документы и отчеты. Ведет учет по начислению и удержаниюзаработной платы.

3. Бухгалтеррастениеводства и материального отдела ведет учет на счетах 20, 26, 70, 23/1.

4. Кассир ведет учетприходных и расходных операций по движению денежных средств в хозяйстве.

Финансовое состояниепредприятия более полно характеризует горизонтальный и вертикальный анализбаланса, который отразим в таблице 4.

Таблица 4

Горизонтальный ивертикальный анализ баланса Учебного хозяйства СГАТ за 2005 год

Показатели На начало года На конец года Горизонтальный анализ Вертикальный анализ Абсолютн. Относит. На начало года На конец года Актив І. Необоротные активы 1. Незавершенное производство. 11 11 - 100,0 0,28 0,26 2. Основные средства. 3499 3871 372 110,6 89,2 90,2 Итого по разделу І 3510 3882 372 110,6 89,2 90,5 ІІ. Оборотные средства 1. Производственные запасы. 214 271 57 126,6 5,5 6,3 2. Животные на выращивании и откорме 87 68 -19 78,2 2,2 1,6 3. Незавершенное производство 47 36 -11 76,6 1,2 0,74 4. Готовая продукция 26 11 -15 42,3 0,7 0,3 5. Дебиторская задолженность с бюджетом 1 - - - 0,03 - 6. Прочая дебиторская задолженность 22       16 -6 72,7 0,6 0,4 7. Денежные средства в национальной валюте. 15 9 -6 60,0 0,4 0,2 Итого по разделу ІІ 412 406 -6 98,5 10,5 9,5 ІІ. Затраты будущих периодов - - - - - - Баланс 3922 4293 371 109,5 100 100 Пассив І. Собственный капитал 1. Уставный капитал 3718 4089 371 110,0 94,8 95,2 2. Прочий дополнительный капитал 86 128 42 148,8 2,2 3,0 Итого по разделу І 3804 4217 413 110,9 97,0 98,2 ІІ. Обеспечение будущих расходов и платежей - - - - - - ІІІ. Долгосрочные обязательства 1. Отсроченный налоговые обязательства 66 18 -48 27,3 1,7 0,4 Итого по разделу ІІІ 66 18 -48 27,3 1,7 0,4 IV. Текущие обязательства 1. Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги - 2 2 - - 0,04 2. Текущие обязательства по полученным авансам 16 - - - 0,4 - 3. Текущие обязательства по расчетам с бюджетом 20 35 15 175 0,5 0,8 4. Текущие обязательства по страхованию - 10 10 - - 0,2 5. Текущие обязательства по оплате труда 5 11 6 220 0,1 0,3 6. Прочие текущие обязательства 11 - - - 0,3 - Итого по разделу IV 52 58 6 111,5 1,3 1,35 V. Доходы будущих периодов - - - - - - Баланс 3922 4293 371 109,5 100 100

Данныетаблицы 4 показали, что основные средства на конец 2005 года увеличились на10,6 % (372 тыс. грн.), однако их удельный вес в структуре баланса практическиостался тем же 90,2 %.

По второму разделу«Оборотные средства» увеличились лишь производственные запасы на 26, % (57 тыс.грн.) и их удельный вес составил 6,3 %. По остальным статьям второго разделапроизошло уменьшение. Так, например, денежные средства сократились на 40,0 % (6тыс. грн.), а их удельный вес занимает всего лишь 0,2 %.

Анализируя пассивбаланса, можно отметить, что размер уставного капитала увеличился на 10,0 %(371 тыс. грн.) и занимает наибольший удельный вес в структуре баланса – 95,2%.

Произошло увеличение постатье «Прочий дополнительный капитал» на 48,8 % (42,0 тыс. грн.), а ихудельный вес составил 3,0 %. Первый раздел пассива баланса «Собственныйкапитал» занимает наибольший удельный вес – 98,2 %.

Произошло сокращениеотсроченных налоговых обязательств на 72,7 (48,0 тыс. грн.), а их удельный вессоставил всего лишь 0,4 %.

По четвертому разделу«Текущие обязательства» в целом произошел их рост на 11,5 % (6,0 тыс. грн.), аих удельный вес в структуре баланса составляет всего лишь 1,35 %.

Все вышеприведенныеизменения повлияли и на валюту баланса, она увеличилась на 9,5 % (371 тыс.грн.).

Оценку уровняплатежеспособности и финансовой устойчивости Учебно-производственногоподразделения Славянского государственного аграрного техникума приведем вследующей таблице (см. таблицу 5).

Таблица 5

Показателиплатежеспособности и финансовой устойчивости Учхоза СГАТ за 2004 – 2005гг.

Показатели Пороговое значение Года Отклонение 2004 2005 2005 от 2004 От порогового значения І. Показатели уровня платежеспособности 1. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2 — 0,25 0,29 0,26 -0,03 0,1 2. Коэффициент общей ликвидности 1,25 – 2,5 7,9 7,1 -0,8 4,6 ІІ. Показатели уровня финансовой устойчивости 1. Коэффициент финансовой независимости (автономии) 0,7 0,97 0,98 0,1 0,28 2. Коэффициент обязательности 1 0,03 0,01 -0,02 -0,99

Из таблицы 5 можносделать вывод, что коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,03 посравнению с 2004 годом. В 2005 году он составил 0,26, что на 0,1 вышепорогового значения. Он показал, что в случае необходимости предприятие погасит26 % долгов немедленно.

Коэффициент общейликвидности в Учебном хозяйстве СГАТ составил 7,1. Из этого следует, что предприятиеуспешно справляется со своими обязательствами, а это говорит о налаженном функционированиихозяйства.

Коэффициент автономиихарактеризует часть собственных активов в общей сумме всех активов предприятия.В нашем случае он равен 0,98. И показывает, что собственный капитал хозяйствамаксимально приближен к общей стоимости имущества предприятия.

Коэффициентобязательности показывает, какое количество долгов, имеющихся у предприятия,приходится на 1 грн. собственных и приравненных к ним средств.

Рассчитанный коэффициентобязательности показал, что на каждую гривну собственных средств, приходится0,01 грн.

3.Организация бухгалтерского учета налогообложения сельскохозяйственныхпредприятий

 

3. 1.Характеристика взимаемых налогов и обязательных платежей в бюджет

В связи с переходом на уплату фиксированногосельскохозяйственного налога Учебно-производственноеподразделение Славянского государственного аграрного техникума производитотчисления в бюджет следующих видов налогов и обязательных платежей в бюджет:

1. Налог на добавленную стоимость

2. Налог с доходов физических лиц.

3. Фиксированный сельскохозяйственный налог

Вступая во взаимоотношения с различнымипредприятиями и организациями, Учебное хозяйство СГАТ является плательщикомналога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость является непрямымналогом, который обеспечивает основные поступления в бюджет. Налог на добавленнуюстоимость включается в виде надбавки в цену товара и полностью оплачиваетсяконечным потребителем товаров, работ и услуг.

Плательщиком налога являются субъектыпредпринимательской деятельности, другие юридические лица, не являющиесясубъектами предпринимательской деятельности, которые осуществляют хозяйственнуюи коммерческую деятельность независимо от формы собственности.

В составе плательщиков налога на добавленнуюстоимость выделяют три основные группы:

· Лица, у которых объем облагаемых операций по продаже товаров,работ и услуг в течение любых 12 календарных месяцев превышает 7200необлагаемых минимумов доходов граждан

·  Лица,ввозящие на таможенную территорию Украины, либо получающие из–за рубежа товары,работы и услуги для их дальнейшего потребления на территории Украины

·  Лица,которые осуществляют торговлю за наличные средства независимо от объемовпродаж, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условияхуплаты рыночного сбора

·  Лица,уплачивающие единый налог по 6% ставке

Объектом обложения налогом на добавленную стоимостьявляются:

1. операции по продаже товаров, работ и услуг на таможенной территорииУкраины, в том числе операции по оплате услуг оперативной аренды, операции попередаче права собственности на объекты залога для погашения кредиторскойзадолженности;

2. операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины иоперации по получению работ и услуг от нерезидентов для их дальнейшегоиспользования или потребления на территории Украины, в том числе операции поввозу имущества на условиях лизинга, залога и ипотеки;

3. операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, атакже предоставление работ и услуг для их дальнейшего потребления вне пределахтаможенной территории Украины.

Не являются объектом обложения следующие операции:

1. Операции по выпуску, размещению и продаже за средства ценных бумаг;

2. Операции финансового лизинга;

3. Операции по предоставлению услуг по государственному, социальному,пенсионному страхованию;

4. Операции по обращению валютных ценностей, монетарных металлов, банкнот имонет НБУ, за исключением банкнот и монет, реализованных в коллекционных целях;

5. Операции по выпуску, обращению и погашению лотерейных билетов,выпущенных по разрешению Министерства финансов Украины;

6. Операции по привлечению и размещению денежных средств на условияхдепозита, вклада, займа или поручения;

7. Операции по оплате стоимости государственных платных услуг,предоставляемых юридическим и физическим лицам органами исполнительной власти иместного самоуправления;

8. Операции по выплате заработной платы, пенсий, субсидий и дотаций;

9. Операции по передаче основных фондов в качестве взноса в Уставные фондыпредприятий в обмен на их корпоративные права.

С 1 января 1999 года действует Указ ПрезидентаУкраины от 02. 12. 98 г. № 1328/28 «О поддержке сельскохозяйственныхтоваропроизводителей». Одновременно введен в действие Закон Украины от 18. 02. 99 г. № 442 – XIV «О внесении изменений в статью 11 Закона Украины «О Налоге на добавленнуюстоимость». Согласно Указа от 02. 12. 98 г. № 1328/28 суммы налога на добавленную стоимость, которые должны уплачиваться в бюджет сельскохозяйственнымитоваропроизводителями по операциям по продаже товаров (работ, услуг)собственного производства, включая продукцию, изготовленную на давальческихусловиях, уплате в бюджет не подлежат, а остаются в их распоряжении ииспользуются на приобретение материально – технических ресурсов производственногоназначения.

Установлены ограничения по категориямсельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих право пользоваться нормамиУказа. Действие Указа распространяется на сельскохозяйственныхтоваропроизводителей всех форм собственности, у которых по результатам работыпредыдущего отчетного (налогового) года объем продажи сельскохозяйственнойпродукции собственного производства и продуктов ее переработки составляет неменее 50% в составе валового дохода предприятия, то есть на тех сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, которые являются плательщиками единого фиксированногоналога.

В отношении налога на добавленную стоимость,применяется 2 ставки: 20% и 0 %.

Нулевая ставка применяется с целью стимулированияразвития той или иной отрасли, а также в целях повышения покупательнойпривлекательности отдельных групп товаров и услуг.

Нулевая ставка налога на добавленную стоимостьпредполагает возникновение налоговых обязательств в нулевом размере, то есть поэтим операциям сумма налогового кредита всегда будет превышать сумму налоговогообязательства, что влечет за собой бюджетное возмещение по налогу надобавленную стоимость.

Нулевая ставка налога на добавленную стоимостьисчисляется в отношении:

- товаров, работ и услуг, которые экспортируются из Украины за иностраннуювалюту;

- операций по вывозу товаров и предоставлению работ и услуг за пределытаможенной территории Украины для обеспечения деятельности украинскихпредприятий, дипломатических представительств и транспорта;

- операций по продаже товаров, работ и услуг в предприятиях розничнойторговли, которые расположены в зонах таможенного контроля;

- операций по предоставлению транспортных услуг по перевозке грузов ипассажиров за пределами таможенной территории Украины;

- операций по продаже молока и мяса живым весом сельскохозяйственнымитоваропроизводителями перерабатывающим предприятиям.

Учитывая то, что Указ предусматривает операции, покоторым плательщики не имеют права оставлять в своем распоряжении налог надобавленную стоимость, который подлежит уплате в бюджет, а должны, как и всекатегории плательщиков, уплачивать его в бюджет, возникает необходимость вестиотдельно бухгалтерский и налоговый учет и предоставлять отдельную налоговуюотчетность по операциям, на которые распространяется действие Указа, и пооперациям, на которые не распространяется действие данного Указа.

С целью налогообложения все операциисельскохозяйственных товаропроизводителей разделены на три группы:

I. Реализация продукции собственного производства, за исключением молока имяса живым весом

II. Реализация молока и мяса живым весом, перерабатывающим предприятиям

III. Реализация прочей продукции, товаров, работ и услуг, включая подакцизныетовары.

По другим операциям, по результатам которых разницамежду налоговыми обязательствами и налоговым кредитом по налогу на добавленнуюстоимость согласно Указа остается в распоряжении сельскохозяйственныхпроизводителей и направляется на приобретение материально- техническихресурсов, также осуществляется отдельный налоговый и бухгалтерский учет исоставляется отдельная налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая разновидность операций необходим учет, какналоговый, так и бухгалтерский, а также необходимость предоставления трех видовналоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

К первой группе учета принадлежат операции, порезультатам которых разница между налоговыми обязательствами и налоговымкредитом направляется на поддержку собственного производства животноводческойпродукции и продукции птицеводства по продаже: молока, скота, птицы, молочнойпродукции и мясопродуктов, изготовленных в собственных перерабатывающих цехах.

Операции, которые учитываются в первой группе, облагаются по ставке 20%.

Ко второй группе учета принадлежат операции, порезультатам которых разница между налоговыми обязательствами и налоговымкредитом направляется на приобретение материально- технических ресурсов — только для плательщиков налога, у которых по результатам работы предыдущего отчетного(налогового) года объем продажи собственного производства составил не менее 50%в составе валового дохода предприятия; по продаже продукции собственногопроизводства (товаров, работ, услуг), кроме операций по продаже подакцизныхтоваров и операций по продаже молока и мяса живым весом.

Такая реализация облагается по нулевой ставке в томслучае, если покупатель — перерабатывающее предприятие имеет собственныеперерабатывающие мощности. Таким образом, сельскохозяйственные предприятияполучают право на уменьшение сумм налоговых обязательств за счет ростаналогового кредита. Вместе с этим переработчики обязаны определять суммы налогана добавленную стоимость от реализации молочных и мясных продуктов. Иопределенная сумма налога на добавленную стоимость распределяется междусельскохозяйственными производителями пропорционально объему сданной продукциив виде дотаций.

Вместе с первой в отчетном периоде оплатой запоставленную продукцию переработчики обязаны перечислить не менее 20% суммыдотаций каждому из поставщиков. По окончанию отчетного периода производитсякорректировка плановых показателей до уровня фактических.

К третьей группе учета относятся операции, порезультатам которых плательщики налога осуществляют расчеты с бюджетом:

- по продаже подакцизной продукции собственного производства;

- по продаже приобретенной продукции.

Такие операции облагаются по 20% ставке

Суммы превышения налоговых обязательств надналоговым кредитом подлежат перечислению в бюджет, а отрицательная разницапереносится на уменьшение налоговых обязательств следующих отчетных периодов.

Учебное хозяйство СГАТ ежемесячно составляетналоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость и ежемесячно,состоянием до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом,предоставляет в налоговую инспекцию по месту регистрации:

1) Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которуювключаются операции первой группы;

2) Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которуювключаются операции второй группы учета;

3) Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которую включаютсяоперации третьей группы (см. приложение 3).

Декларация по налогу на добавленную стоимостьсостоит из трех разделов:

1. Налоговые обязательства- суммы налога на добавленную стоимость,получаемые предприятием от продажи товаров, работ и услуг. Датой возникновенияналоговых обязательств является событие, произошедшее ранее: или датазачисления на текущий счет, либо в кассу в счет оплаты товаров, услуг; или датаотгрузки товаров, работ и услуг покупателю. Этот раздел декларации составляетсясогласно Реестров продажи товаров (работ, услуг).

2. Налоговый кредит — суммы налога на добавленную стоимость, уплаченныепредприятием при приобретении товаров, работ и услуг. Датой возникновения правана налоговый кредит является дата события, произошедшего ранее: либо датасписания средств со счета или с кассы в оплату товаров, работ и услуг, либодата оприходования товаров, работ, услуг на предприятии. Этот разделсоставляется согласно Реестров приобретения товаров (работ, услуг).

3. Расчеты с бюджетом за отчетный период. Для этого по итогам отчетногопериода сравниваются суммы налоговых обязательств и налогового кредита. Если налоговоеобязательство больше налогового кредита, то разница до 20числа месяца, следующего за отчетным подлежит перечислению в бюджет; если женалоговый кредит больше налоговых обязательств — разница подлежит возмещению избюджета, но реальное бюджетное возмещение осуществляется только в отношенииэкспорта. На сумму бюджетного возмещения возможно уменьшение обязательств попрочим налогам и сборам в следующем отчетном периоде.

Учебное хозяйство СГАТ является плательщиком налогас доходов физических лиц. Налог с доходов физических лиц является основнымпрямым налогом с физических лиц в Украине.

Плательщиками этого налога являются:

· Резидент, который получает доход, как на территории Украины, таки за ее пределами;

· Нерезидент, который получает доход только на территории Украины.

Объектом обложения является: общий месячныйналогооблагаемый доход; чистый годовой налогооблагаемый доход; иностранныедоходы; доходы с источником их происхождения в Украине.

Общий годовой налогооблагаемый доход состоит изсуммы общих месячных налогооблагаемых доходов отчетного года, а такжеиностранных доходов.

К общему месячному налогооблагаемому доходувключаются:

· доходы в виде заработной платы и другие выплаты и награждения;

·  доходы от продажи объектов прав интеллектуальной (промышленной)собственности;

·  стоимость подарков;

·  сумма страховых взносов по договору добровольного страхования;

·  сумма страховых выплат, страховых возмещений, полученныхплательщиком налога по договорам долгосрочного страхования жизни;

· часть доходов от операций с имуществом;

· доход от сдачи имущества в аренду;

· доход в виде неустойки, штрафов, пени;

· сумма задолженности плательщика налога, за которой срок прошел;

· доход в виде %, дивидендов, роялти, выигрышей, призов;

· инвестиционная прибыль от операций с ценными бумагами;

· доход в виде наследственного имущества;

· денежные средства или имущество, которые получены после их кражиили найдены, как клад, не сданный государству.

 В состав месячного или годового налогооблагаемогодохода не включаются такие доходы:

· сумма государственной адресной помощи, субсидий дотаций,компенсаций;

· сумма средств, полученных на командировку или в подотчет;

· сумма доходов, полученных от вложения в ценные бумаги средств,выигрыши в государственную лотерею;

· сумма возмещения плательщику налога, в размере вреда,причиненного Чернобыльской катастрофой;

· суммы выплат, которые даются профессиональными и творческимисоюзами, обществом Красного Креста и другими соответствующими организациями;

· сумма взносов на обязательное страхование плательщику налога;

· сумма сбора на обязательное пенсионное страхование, взносов на социальноестрахование, которые вносятся за счет работодателя, плательщика налога;

· средства или стоимость имущества, которые поступают по решениюсуда, вследствие разделения общей собственности семьи при расторжении брака;

· алименты;

· стоимость не оплаченного питания;

· средства или стоимость имущества, которые даются как помощь напогребение;

· средства на лечение;

· стоимость путевок;

· сумма стипендии, которая не больше прожиточного минимума;

· сумма за сдачу донорской крови;

· стоимость жилья, которое передается с государственнойсобственности — в частную, плательщику бесплатно;

· сумма, полученная за сдачу фторматериалов.

· сумма, излишне уплаченных налогов.

При исчислении налога используются социальныельготы.

Согласно Закона Украины «О налоге с доходовфизических лиц», вводится в действие налоговая социальная льгота. Онасоставляет с 1 января 2006 года 50 % минимальной заработной платы (175,00 грн.).Данная социальная льгота применяется только в том случае, если полученный доходплательщика на протяжении отчетного месяца не превышает суммы месячногопрожиточного минимума, установленного на 1 января текущего года, умноженной накоэффициент 1,4.

На 1 января 2006 года прожиточный минимум натрудоспособное лицо утвержден в размере 483,00 грн., а с учетом коэффициента-680,00 грн.

Прежде чем доход (заработная плата) облагаетсяналогом, с него вычитаются взносы в Пенсионный фонд Украины и взносы в Фондыобщеобязательного государственного социального страхования.

Ставка налога с доходов физических лиц в 2006 годусоставляет 13 % от облагаемого дохода.

Для отдельных категорий плательщиков льготаустанавливается в размере 150 % и 200 %.

Льгота в размере 150 % от налоговой льготыпредоставляется:

1. Вдовам и вдовцам;

2. Лицам, отнесенным к I и II Чернобыльской категориям;

3. Ученикам, студентам, аспирантам, военнослужащим срочной службы;

4. Инвалидам I и II групп(в т. ч. с детства);

5. Лицам, которым присвоено пожизненную стипендию, как гражданам, которыепотерпели преследования за правозащитную деятельность, включая журналистов;

6. На каждого ребенка в возрасте до 18 лет:

-одинокой матери или отцу (опекуну);

— лицам, которые содержат ребенка- инвалида I и II групп;

-лицам, которые имеют трех и более детей.

Льгота в размере 200 % от налоговой льготыпредоставляется:

1. Героям Украины, героям Советского Союза, полным кавалерам ордена славыили ордена трудовой славы;

2. Участникам боевых действий II мировой войны;

3. Бывшим узникам концлагерей;

4. Лицам, которые были насильно вывезены с территории бывшего СоветскогоСоюза во время II мировой войны на территориюгосударств, которые пребывали в войне с Советским Союзом или были оккупированыГерманией;

5. Лицам, которые пребывали на блокадной территории бывшего Ленинграда с1941 по 1944 гг.

Суммы рассчитанного налога с доходов физических лицотражаются в Расчетно-платежной ведомости в разделе «выплаты и удержания». Расчетно-платежнаяведомость является регистром аналитического учета.

Хозяйство по окончании каждого месяца, но непозднее срока получения в отделениях банка средств на оплату надлежащих суммработникам, обязуется перечислять в бюджет суммы начисленного и удержанногоналога за прошлый месяц. Одновременно с получением средств хозяйствопредоставляет в банк платежные поручения на перечисление в бюджет сумм налога сдоходов физических лиц.

На основании Расчетно-платежных ведомостей Учебноехозяйство СГАТ ежеквартально составляет и предоставляет в налоговую инспекцию Налоговыйрасчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, исумм удержанного с них налога формой № 1-ДФ (см. приложение 4).

Налоговый расчет сумм дохода № 1-ДФ предоставляетсяв налоговую инспекцию ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетнымкварталом.

Учебное хозяйство СГАТ с 1999 года являетсяплательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога, который заменяетуплату следующих налогов и сборов:

1) Налога на прибыль предприятия;

2) Налога на землю;

3) Налога с владельцев транспортных средств и механизмов;

4) Коммунального налога;

5) Сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственногобюджета;

6) Сбора на обязательное социальное страхование;

7) Сбора на строительство, реконструкцию и содержание автомобильных дорогобщего пользования Украины;

8) Сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

Плательщиками фиксированного налога являютсясельскохозяйственные товаропроизводители независимо от форм собственности присоблюдении двух условий: в собственности либо пользовании плательщика должнабыть земля; сумма выручки от реализации продукции собственного производствасоставляет не менее 75 % валового дохода предприятия.

Объектом обложения является денежная оценка земли,произведенная в соответствии с Методиками Кабинета Министров Украины.

Ставка фиксированного налога с одного гектарасельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке вследующих размерах:

- для пашни, сенокосов и пастбищ- 0,5;

- для многолетних насаждений- 0,3

Налог уплачивается в денежной форме ежемесячно сразбивкой поквартально в следующих размерах:

I квартал – 10%;

II квартал – 10%;

III квартал – 50%;

IV квартал – 30% .

Начисленный налог распределяется следующим образом:

68% — перечисляется в Пенсионный фонд;

2% — в Фонд социального страхования;

30% -в местные бюджеты с 1 января 2001 года.

Расчет фиксированного налога осуществляется поформе, утвержденной Государственной налоговой администрацией Украины (см.приложение 5) и подается в органы налоговой инспекции до 1 февраля текущегогода.

3.2Первичный учет отражений движения операций по налогообложению Учебногохозяйства СГАТ

 

Рассмотрев характеристику платежей, которые Учебноеподразделение СГАТ уплачивает в бюджет, отметим о первичном учете движениятаких операций по расчетам с бюджетом.

Как мы уже знаем, наше хозяйство являетсяплательщиком налога на добавленную стоимость, который является частью вновьсозданной стоимости, уплачиваемой в бюджет на каждом этапе производстватоваров, выполнения работ, оказания услуг.

Право покупателю на включение в налоговый кредитзатрат по оплате налога на добавленную стоимость обеспечивает налоговаянакладная. Таким образом, с целью учета налога на добавленную стоимость,согласно законодательных актов Украины, применяется выписка налоговых накладныхпри реализации товаров (работ, услуг).

Налоговую накладную составляет поставщик (продавец)в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной остается покупателю товаров(работ, услуг), а копия остается у поставщика товаров (работ, услуг).

В налоговой накладной указывается продавец товара ипокупатель, их индивидуальные налоговые номера, места нахождения, номерасвидетельств о регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость.Отмечается также форма проведенных расчетов (бартер, наличными, оплата стекущего счета).

В накладной указывается дата отгрузки товаров,номенклатура поставки товаров, единицы измерения товара, его объем (количество).Цена продажи единицы продукции без налога на добавленную стоимость, сумманалога на добавленную стоимость и общая сумма денежных средств, котораяподлежит уплате. В конце ставятся подписи директора, главного бухгалтера,плательщика налога.

Лица, зарегистрированные как плательщики налога надобавленную стоимость, ведут Реестр приобретения товаров (работ, услуг) и Реестрпродажи товаров (работ, услуг). Они должны быть пронумерованы, прошнурованы изарегистрированы в государственной налоговой администрации по месту регистрацииплательщика налога на добавленную стоимость.

В Реестрах приобретения и продажи товаров (работ,услуг) указывается налоговая накладная, поставщик или покупатель, базаналогообложения, сумма налога на добавленную стоимость, проведение расчетов заприобретенные (проданные) товары, — (форма оплаты, дата оплаты с текущего счетаили оформление оплаты векселем, то есть дата выдачи векселя, дата его погашения).

Каждый из вышеперечисленных документов имеет своеназначение и не повторяет свойственные только ему функции.

Учетные документы: налоговые накладные, Реестры приобретенияи продажи товаров (работ, услуг) составляются исключительно лицами, которыезарегистрированы в налоговом органе, как плательщики налога на добавленнуюстоимость и которым, присвоены индивидуальные налоговые номера плательщиков.

Налоговая накладная является очень важнымдокументом для лиц, которые зарегистрированы как плательщики налога надобавленную стоимость, так как одновременно выполняет функции отчетногоналогового и расчетного документа, подтверждающего факт продажи илиприобретения товаров (работ, услуг), что влечет за собой возникновение права наналоговый кредит и налоговое обязательство.

Налоговые накладные выписываются на различнуюпродукцию или товары (работы, услуги) и регистрируются в отдельных книгахучета:

- по тем видам реализации, по которым налог на добавленную стоимостьуплачивается в бюджет;

- по тем видам реализации, по которым налог на добавленную стоимостьостается в распоряжении предприятия в зависимости от направлений использования.

Реестры приобретения и продажи товаров (работ, услуг)ведутся с целью учета хозяйственных операций и определяют возможность включениясумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и, соответственно, вналоговое обязательство в отчетном периоде в связи с приобретением и продажейтоваров (работ, услуг). При расчете сумм налога с доходов физических лиц составляютсяСправки бухгалтерии, Расчеты заработной платы, которые переносятся в Расчетно-платежныеведомости.

3.3.Организация синтетического и аналитического учета налогообложениясельскохозяйственных предприятий

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом ведется насчете 64 «Расчеты по налогам и платежам», который открывает в себе следующиесубсчета:

641 «Расчеты по налогам»

642 «Расчеты по обязательным платежам»

643 «Налоговые обязательства»

644 «Налоговый кредит»

Начисленные суммы налогов, сборов и обязательныхплатежей, которые подлежат уплате в бюджет, отражаются по кредиту счета 64.

Уплаченные в бюджет суммы налогов и сборовотражаются по дебету счета 64.

Аналитический учет в хозяйстве по счету 64 ведетсяпо видам налогов и обязательных платежей в бюджет.

Синтетический учет по счету 64 ведется в Ведомости8а с. – х. и Главной книге (см. приложение 6,7).

Начисление надлежащей к уплате суммы фиксированногоналога отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 91 Кт 641

Если с текущего счета перечислен ежемесячный платежв бюджет, то составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт 641 Кт 311

В конце года распределена сумма фиксированногоналога на отрасли:

— растениеводства: Дт 231 Кт 91

— животноводства: Дт 232 Кт 91

— промышленного

 -производства: Дт 233 Кт 91

Учет расчетов с бюджетом по налогу с доходовфизических лиц ведется на субсчете 641 «Расчеты по налогам».

Суммы рассчитанного налога с доходов физических лицотражаются в Расчетно-платежной ведомости в разделе «выплаты и удержания».

Начислена заработная плата работникам основногопроизводства:

Дт 23 Кт 661

Удержанный налог с доходов физических лицотражается записью:

Дт 661 Кт 641

Сельскохозяйственные товаропроизводители ведутбухгалтерский учет расчетов по налогу на добавленную стоимость на отдельныхсубсчетах:

643 «Налоговые обязательства»

644 «Налоговый кредит»

В таблице 6 приведем содержание хозяйственныхопераций по приобретению и реализации с отражением их на счетах бухгалтерскогоучета.

Таблица 6

Содержание хозяйственных операций по приобретению иреализации товаров

№ п.п. Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дт Кт 1 2 3 4 1 Получены от поставщика товары 281 631 2 Включена в налоговый кредит сумма налог на добавленную стоимость 641 631 3 Отсторнирован на дату подписания бартерного контракта налоговый кредит 641 631 4 Включена в стоимость товаров сумма НДС 281 631 5 Отгружены товары нерезиденту 362 702 6 Отражена себестоимость реализованных товаров 902 281 7 Определен финансовый результат - - 8 Списан доход от реализации на финансовый результат 702 791 1 2 3 4 9 Списана себестоимость реализации на финансовый результат 791 902 10 Получена от нерезидента часть товаров Бюджет по бартерному контракту 281 362 11 Оплачены таможенная пошлина и таможенные сборы 377 311 12 Отнесены на стоимость товаров бюджет таможенная пошлина и сборы 281 377 13 Оплачен НДС 641 311 14 Начислен НДС на товары 377 641 15 Увеличен на сумму НДС налоговый кредит 641 377 16 Осуществлен взаиморасчет - - 17 Получена предоплата от нерезидента 312 681 18 Перечислена предоплата поставщику за основные средства 631 311 19 Отражена сумма налогового кредита 641 644 20 Получены основные средства 152 631 21 Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС 644 631 22 Предоставлены услуги нерезиденту 362 703 23 Отражена себестоимость реализованных услуг

23

903

63,65,66

23

24 Определен финансовый результат - - 25 Списан на финансовый результат доход от реализации услуг 703 791 26 Списана на финансовый результат себестоимость реализации 791 903 27 Отсторнирован налоговый кредит, начисленный при приобретении товаров, которые передаются бесплатно 641 377 28 Включена сумма НДС в стоимость товаров, что передаются бесплатно 281 377 29 Списана стоимость товаров 949 281 30 Начислены налоговые обязательства по НДС 949 641 31 Отражен источник финансирования - - 32 Получены от нерезидента товары 281 632 33 Выдан налоговый вексель на сумму НДС 643 621

Организацияавтоматизации учета налогообложения

Внастоящие время в экономике Украины происходят существенные изменения,обусловленные глобализацией предпринимательской деятельности, быстрыми темпамироста развития информационных технологий. В связи с этим качественные измененияпретерпевают все рычаги управления, в том числе учет, аудит, контроль. Вследствиеновых условий в управлении предприятием существенно меняется рольбухгалтерского учета и значительным корректировкам подвергаютсяметодологические и методические аспекты его организации. Прежде всего,необходима коренная реконструкция технической и информационной базы на основеавтоматизированной системы учета, контроля и аудита, в состав которой входилибы автоматизированные рабочие места бухгалтера (АРМБ).

Вусловиях автоматизированной обработки информации бухгалтерский учетбухгалтерская информация используется гораздо шире, чем при ручной обработкеданных, это позволяет обрабатывать и сберегать большое количество одинаковой вструктурном плане учетной информации, осуществлять выборку информации средибольшого количества данных, выполнять сложные математические расчеты, получатьв короткий срок бумажные копии какого- либо документа (первичных, сводныхдокументов, форм отчетности), составлять многоразовые различные действия.

Компьютернаяинформационная система- это совокупность экономико-математических методов имоделей, технических, программных, технологических средств и решений, а такжеспециалистов, предназначенная для обработки информации и принятияуправленческих решений. Главной целью функционирования бухгалтерскойинформационной системы на предприятии является обеспечение руководствапредприятия финансовой информацией для принятия обоснованных решений при выбореальтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов.

Специализированныебухгалтерские программы позволяют:

· Составлять обратную ведомость и баланс в какой либо моментвремени, при любом качестве введенных хозяйственных операций, это позволяет впроцессе учета составлять несколько промежуточных ведомостей для исчислениясебестоимости продукции, с учетом незавершенного производства, реализацииприбыли т.п.

· В любой момент корректировать введенные операции: изменять сумму,дату, содержание и комментарии, дополнять журналы регистрации операций новымиоперациями в любом порядке, полностью уничтожать записи, оформлять различныеотчеты на основании журнала операций.

Главнымназначением бухгалтерской программы является облегчение рутинной работыбухгалтера. При условии правильного разнесения сумм первичных документов насинтетические счета, точного определения аналитических объектов сводные данныерассчитываются компьютером автоматически.

Каждаяпрограмма бухгалтерского учета содержит определенный набор инструментов,необходимых для работы пользователя с программой. Каждая программа содержитизначально встроенные сервисные механизмы, которые используются при выполненииучетных операций.

Наборпрограмм «1С: Предприятие 7.7» является универсальной программой автоматизациидеятельности предприятия, которая используется для любых резервов экономическойдеятельности, в том числе для участков бухгалтерского учета. Программа имееткомпьютерную структуру:

«1С:Бухгалтерия 7.7»;

«1С:Оперативный учет 7.7»;

«1С:Расчет 7.7».

«1С:Бухгалтерия 7.7» это программа для ведения бухгалтерского учета, которая можетприменяться на предприятиях различных форм собственности и видов деятельности.В программе реализованы возможности ведения на одном рабочем месте учетнескольких предприятий, ведение учета параллельно в нескольких рабочих плановсчетов, многоуровневого аналитического учета. Программа имеет однопользовательскуюи сетевую версии. Для пользователей программы существует несколько режимовработы, набор которых различен в зависимости от версии программы.

Бухгалтерскийучет в Учебно-производственном подразделении не автоматизирован. Поэтому сбор,обработка, систематизация информации на предприятии осуществляется вручную. Этоприводит к снижению оперативности и эффективности принятия управленческихрешений, так как при заполнении документы дублируются, многократно повторяютсяодни и те же расчеты, при которых допускаются ошибки.

Особеннохочется уделить внимание первичным документам системы налогообложения. Вбухгалтерии ведется учет поступления товаров, также их реализация. Поэтомудолжно быть качественное ведение выдачи и поступления Налоговых накладных,Реестров приобретения и продажи товаров (работ, услуг).

Качественноповысить уровень бухгалтерского учета, контроля и анализа может использованиекомпьютерной техники и применения различных программ. К сожалению, в настоящеевремя хозяйство не может себе позволить приобрести компьютеры, так как впоследнее время наблюдается сложное финансовое положение.

Всемизвестно, что компьютеризация учета довольно таки затратное мероприятия.Требует определенных затрат приобретения, настройка, обслуживание, обновленияпрограммного обеспечения.

Изэтого следует, что автоматизация учета следует проводить поэтапно, взависимости от наличия средств. Для начало, можно автоматизировать рабочееместо главного бухгалтера и бухгалтера расчетного отдела, так как это наиболееответственные и важные участки учета.

Итак,можно сделать вывод, что на данный момент хозяйство не в состоянииавтоматизировать бухгалтерский учет, поэтому необходимо проводить автоматизациюпостепенно, в процессе получения денежных средств. Так как автоматизация существеннопоможет облегчить рутинную работу бухгалтера, и исключит вероятностьарифметических ошибок, и значительно повысит уровень производительности труда иэффективности работы хозяйства.

Методика аудита расчетов с бюджетом

Рациональнаяорганизация расчетных операций способствует укреплению договорной и расчетнойдисциплины, повышению ответственности за правильность и своевременностьплатежей, выполнению договорных обязательств, улучшению финансового состоянияпредприятия и в целом экономики Украины.

Изэтого можно отметить большую необходимость осуществления аудита расчетов сбюджетом.

Припроведении проверки расчетов с бюджетом аудитор должен помогать предприятию,предотвратить финансовые санкции, которые налагаются налоговыми службами занеправильное начисление и несвоевременное перечисление платежей в бюджет. Всвязи с этим, особенно тщательно необходимо проверить правильность составлениясоответствующих расчетов и своевременность перечисления платежей всоответствующие бюджеты с действующим законодательством.

Аудитор,прежде всего, должен установить по каким платежам и налогам предприятие ведетрасчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

1) Исчисление налогооблагаемой базы;

2) Применения ставок налогов и платежей;

3) Расчетов сумм налогов;

4) Применения льгот при расчете и уплате налогов;

5) Полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

6) Составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов иплатежей;

7) Сопоставления и своевременности предоставления в Налоговую инспекциюотчетности по видам налогов и платежей;

8) Ведения аналитического и синтетического учета по счету 64 «Расчеты поналогам и платежам»

Источникамиинформации для проведения аудита расчетов с бюджетом, являютсяРасчетно-платежные ведомости по начислению заработной платы; учетные регистрыпо счетам доходов и расходов; финансовых результатов; Главная книга; форма № 1«Баланс»; форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»; налоговые накладные;Налоговые декларации по исчислению того или иного вида налогов.

Например,источниками проверки НДС являются Декларации по НДС; Товарно-транспортныенакладные; налоговые накладные, которые выписывает поставщик при поставкетовара, оказании услуг, выполнении работ; Реестры приобретения и продажитоваров (работ, услуг); Приемные квитанции; платежные документы о перечислениисоответствующих сумм НДС; выписки банка; Журнал-ордер № 6, 8 с.-х. по счетам63, 64, а также Журналы-ордера № 1, 2 с.-х. по счетам 30, 31. При этом аудитордолжен проверить правильность отнесения на счет соответствующих источниковфинансирования сумм налогов, уплаченных за приобретенное сырье, материалы,топливо, которые используются для нужд непроизводственного характера, а такжеосновные средства; соответствие сумм налога отраженных в ж.- о. № 8 с.-х. посчету 64, Налоговой декларации по НДС.

Особоевнимание уделяется правильности отнесения налогов на соответствующие источникиих уплаты: за счет прибыли, заработной платы, а также правильности отражения вотчетности отсроченных налоговых активов счета 17 «Отсроченные налоговыеактивы» и отсроченных налоговых обязательств счета 54 «Отсроченные налоговыеобязательства» в виду не совпадения налогооблагаемой прибыли и учетной базы всоответствии с П(С)БУ 17 «Налог на прибыль».

Аудитуплаты налога с доходов физических лиц охватывает следующий круг вопросов:правильность определения совокупного облагаемого дохода, расчета отчисленийподоходного налога, соблюдение действующего законодательства о предоставлениильгот, применение необлагаемого минимума доходов граждан, правильность учета,своевременность и полноту перечисления удержанных средств. Аудит осуществляетсясогласно Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» на основанииРасчетно-платежных ведомостей, платежных поручений, выписок банка, данных счета64 (дебетовых и кредитовых оборотов), а также документов, которыерегламентируют право на льготное налогообложение (копии свидетельств о рождениидетей, свидетельства инвалидов и участников ВОВ).

Приопределении совокупного облагаемого дохода учитывают доходы, полученные, как внатуральной, так и в денежной формах. Необходимо обратить внимание при учетеособенностей налогообложения отдельных видов доходов. Так, из сумм доходовграждан, полученных не по месту основной работы, а также тех, которые не имеютпостоянного места жительства в Украине, налог исчисляется в размере 20 % безкаких либо льгот.

СогласноЗакона Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» № 320-XIV от12.12.98 г. сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают этот налог поставкам, дифференцируемым согласно денежной оценки угодий (пашни, сенокосов,пастбищ, многолетних насаждений). Главной задачей аудита этого налога являетсяполнота и правильность расчетов сумм фиксированного налога, своевременностьуплаты его в бюджет.

 Приаудите расчетов по платежам в бюджет большое внимание необходимо обратить на тевопросы, по которым нарушения (или типичные ошибки) встречаются наиболее часто.

Аудиторскаяпрактика показала, что наиболее характерными из них являются:

1) Непредставление или несвоевременное предоставление государственнымналоговым инспекциям Деклараций, расчетов по платежам в бюджет;

2) Непредставление или несвоевременное предоставление в учреждение банковплатежных документов об уплате налогов и обязательных платежей в бюджет;

3) В налогооблагаемую прибыль не включают прибыль от сдачи имущества варенду, прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, дивиденды(проценты) от размещения в учреждениях банков на депозитных счетах свободныхсредств, разницу между реализационной стоимостью имущества, основных фондов,нематериальных активов, ценных бумаг и стоимостью их приобретения;

4) Занижение налогооблагаемой прибыли за счет отнесения затрат, которыедолжны осуществляться за счет прибыли, которая остается в распоряжениипредприятия;

5) Отнесение на финансовые результаты своей деятельности финансовых санкцийи пени, наложенных налоговой инспекцией и другими контрольно-ревизионнымислужбами.

Возможныминарушениями при уплате фиксированного сельскохозяйственного налога являются:занижение площадей земельных участков; занижение денежной оценки земли; не предоставлениеили несвоевременное предоставление формы расчета данного налога;несвоевременное перечисление в бюджет рассчитанной суммы налога.

Распространенныминарушениями при уплате НДС являются:

1. Неполное отражение оборотов по реализации продукции в Декларации по НДС.

2. При наличии нескольких видов хозяйственной деятельности составлена однаДекларация по НДС (действующим законодательством предусмотрено составлениеотдельных деклараций по производственной, торговой и посредническойдеятельной).

3. Поставщиком в счет-фактуре не выделена сумма НДС, а плательщик самрассчитал и отнес эту сумму на дебет счета 64.

4. Нарушен срок подачи Декларации о НДС.

5. Предприятие, которое имеет льготы по НДС за полученные ним от поставщикатовары и услуги, учитывает НДС для возмещения в дебет счета 64. действующимзаконодательством предусмотрено в таком случае суммы уплаченного налогаотносить на себестоимость продукции (работ, услуг).

Всвязи с тем, что привлечение аудиторских услуг в настоящее время являетсясущественными расходами для предприятия, а особенно для сельскохозяйственных,Учебное хозяйство СГАТ услугами аудиторов не пользуется, а работникибухгалтерии и администрация стараются не допускать и своевременно предотвращатьошибки и нарушения в финансово-хозяйственной деятельности.

4. Анализсистемы налогообложения Учебно-производственного подразделения СГАТ

Какбыло сказано ранее, система налогообложения представляет собой совокупностьналогов, сборов и обязательных платежей в бюджет. Мы выяснили, что исследуемоехозяйство является плательщиком следующих налогов: налога на добавленнуюстоимость, фиксированного сельскохозяйственного налога и налога с доходовфизических лиц. Отметим большую необходимость проведения анализа системыналогообложения, который мы проведем в данном разделе дипломной работы.

Начнем с анализа составаи структуры налогов, включаемых косвенно или прямо в цену реализации товаров ив затраты производства. Мы знаем, что налог на добавленную стоимость – этонепрямой налог, которым облагается добавленная стоимость, создаваемая на всехстадиях производства и обращения. Проанализируем начисление налога надобавленную стоимость, как косвенного налога, и отразим его удельный вес вобщей сумме начисленных налогов Учебно-производственного подразделения СГАТ втаблице.

Таблица 7

Анализ НДС и егоструктуры в общей стоимости начисленных платежей за 2004 – 2005 годы

Вид налога 2004 2005 Отклонение тыс. грн. уд. вес, % тыс. грн. уд. вес, % тыс. грн. уд. вес, % НДС 15,3 34,9 23,0 43,3 7,7 150,3 Общая сумма платежей 43,8 100,0 53,1 100,0 9,3 121,2

Сделаванализ структуры НДС в общей сумме начисленных налогов и платежей вУчебно-производственном подразделении СГАТ за 2000 – 2001 годы, необходимоотметить, что за 2000 год НДС было начислено на сумму 15,3 тыс. грн., что вобщей сумме начислений 43,8 тыс. грн. Составляет 34,9

%. Вобщую сумму начисленных налогов, кроме НДС еще входят налог с доходовфизических лиц и фиксированный сельскохозяйственный налог.

В2005 году наблюдается иная картина. НДС начислено на 7,7 тыс. грн. больше, чемв 2004 году. Общая сумма начисленного налога составляет 23,0 тыс. грн.,удельный вес которого в общей сумме начислений составляет 43,3 % при общей сумменачисленных налогов за 2005 год 53,1 тыс. грн. можно отметить увеличениеначисленного НДС на 50,3 % по сравнению с 2004 годом при общем увеличенииначисленных налогов на 9,3 тыс. грн. или на 21,2 %. На такое изменениеначисленного налога на добавленную стоимость конечно же, повлияли объемыпроизведенной и реализованной сельскохозяйственной продукции нашего хозяйства.

Втаблице отразим изменение и структуру таких налогов, как налог с доходовфизических лиц и фиксированный сельскохозяйственный налог в общей сумменалогов.

Таблица 8

Анализ состава иструктуры прямых налогов Учебно-производственного подразделения СГАТ за 2004 –2005 годы

Вид налога 2004 2005 Отклонение тыс. грн. уд. вес, % тыс. грн. уд. вес, % тыс. грн. уд. вес, % 1.Налог с доходов физических лиц 13,4 30,6 15,0 28,2 1,6 111,9 2. Фиксированный с/х налог 15,1 34,5 15,1 28,5 - 100,0 Общая сумма платежей 43,8 100,0 53,1 100,0 9,3 121,2

Изучивсостав и структуру прямых налогов в общей сумме начисленных налогов можноотметить, что налога с доходов физических лиц в 2005 году начислено на 1,6 тыс.грн. или на 11,9 % больше, чем в 2004 году. В общей сумме начисленных налоговплатежей налог с доходов физических лиц в 2004 году занимает 30 % при общейсумме начислений 43,8 тыс. грн., а в 2005 году его удельный вес составил 28,2 %при общей сумме налогов 53,1 тыс. грн.

В 2004 годуфиксированного сельскохозяйственного налога было начислено на сумму 15,1 тыс.грн., что составляет в общей структуре платежей 34,5 %. Аналогичная сумма фиксированногоналога начислена в 2005 году, то есть 15,1 тыс. грн. или 28,5 % в общейструктуре платежей в бюджет нашего хозяйства.

Не приведшая ни к какимизменениям сумма фиксированного налога объясняется сохранением прежних ставокналога, денежной оценки земельных угодий, оставшейся неизменной площадисельскохозяйственных угодий.

Следующим этапомосуществления анализа системы налогообложения будет проведение факторногоанализа с целью выявления факторов на суммы начисленных налогов: ставкиналогообложения и базы налогообложения.

Таблица 9.

Выявление факторов насуммы начисленных налогов Учхоза СГАТ за 2004 – 2005 годы

Виды налогов Средняя ставка База обложения, т. грн. Сумма налога, тыс. грн. Отклонение Всего В т.ч. за счет 2004 гг. 2005 гг. 2004 гг. 2005 гг. 2004 гг. 2005 гг Усл. Ставки Базы А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1. Налог с доходов физических лиц 0,154 0,167 87,0 90,0 13,4 15,0 13,9 -1,6 -0,5 -1,1 2. Фиксированный с/х налог 0,0075 0,0075 2017,8 2017,8 15,1 15,1 15,1 - - -

Проанализировав влияниефакторов на сумму начисленных налогов и платежей в Учебно-производственномподразделении СГАТ, следует сказать, что налог с доходов физических лицувеличился в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 1,6 тыс. грн. За счетувеличения средней ставки налогообложения он увеличился на 0,5 тыс. грн., а засчет увеличения базы налогообложения, то есть фонда оплаты труда работников на3 тыс. грн., общая сумма начисленного налога с доходов физических лицувеличился на 1,1 тыс. грн.

Суммафиксированного сельскохозяйственного налога осталась неизменной в 2005 году посравнению с 2004 годом, так как факторы (средняя ставка, денежная оценказемли), которые могли бы привести к изменению суммы начисленного налога,остались неизменными, что, конечно же, является положительным результатом, еслине говорить о снижении ставок налога.

Изменениесуммы начисленного налога на добавленную стоимость проанализируем в следующейтаблице и выявим влияние факторов, таких как налоговое обязательство иналоговый кредит, на сумму начисленного НДС.

Таблица 10

Влияние факторов на суммуначисленного НДС за 2004 – 2005 годы

Вид налога Налоговые обязательства, т. грн. Налоговый кредит, т. грн. НДС к выплате, т. грн. Отклонение Всего в т.ч. за счет 2004 2005 2004 2005 2004 2005 Обязательства Кредита А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 НДС 55,3 69,4 40,0 46,4 15,3 23,0 -7,7 -14,1 6,4

Сделав анализ влиянияфакторов на сумму начисления НДС за 2004 – 2005 годы, можно отметить, что общаясумма начисленного налога, подлежащего выплате в бюджет, увеличилась в 2005году по сравнению с 2004 годом на 7,7 тыс. грн. Такие изменения связаны собъемами производственной и реализованной продукции. На изменение суммыначисленного налога на добавленную стоимость повлияли такие факторы, какналоговое обязательство и налоговый кредит. За счет увеличения суммы налоговогообязательства сумма налога увеличилась на 14,1 тыс. грн., а за счет увеличенияналогового кредита, сумма НДС уменьшилась на 6,4 тыс. грн.

В следующей таблицеотразим структуру начисленных и выплаченных налогов в общей сумме расходов,произведенных хозяйством.

Таблица 11

Структура начисленных ивыплаченных Учебным подразделением СГАТ в общей сумме расходов за 2003 – 2005гг.

№ п.п. Показатели 2003 2004 2005 1 Уменьшение оборотных активов, тыс. грн. 173,0 203,0 206,5 2 Увеличение текущих обязательств, тыс. грн. 10,0 16,0 6,0 3 Выплаченные налоги, тыс. грн. 39,3 40,2 38,1 4 Итого расходов тыс. грн. 222,3 259,2 250,6 5 Выплачиваемые налоги в общей сумме расходов, % 17,7 15,5 15,2 6 Начислено налогов, тыс. грн. 44,9 43,8 53,1 7 Начисленные налоги в общей сумме расходов, % 20,2 16,9 21,2

Рассмотрев показателиданной таблицы, можно сказать, что за три года наблюдается тенденция ростаначисленных налогов и обязательных платежей в бюджет, в частности, этопроисходит в 2005 году, тогда как в 2004 году по сравнению с 2003 годомпроисходит снижение начисленных налогов. Выплаченные хозяйством налоги за тригода показывают нам также колебания то к увеличению, то к снижению. В связи сэтим меняется и структура начисленных и выплаченных налогов в общей суммерасходов.

Так удельный весначисленных налогов в общей сумме расходов в 2005 году составил 21,2 %, в 2004году удельный вес начисленных налогов составил 16,9 %, а в 2003 году – 20,2 %.

Удельный вес выплаченныхналогов в общей сумме расходов в 2003 году составил 17,7 %, к 2004 году онуменьшился до 15,5 %, а в 2005 году он уменьшился до 15,2 %, что связано суменьшением общей суммы выплаченных налогов и платежей в бюджет.

Проведем также наблюдениеструктуры начисленных и выплаченных налогов и обязательных платежей в бюджет вобщей сумме доходов предприятия и отразим это в следующей таблице (см. таблицу12).

Таблица 12

Структура начисленных ивыплаченных налогов Учебным подразделением СГАТ в общей сумме доходов за 2003 –2005 гг.

№ п.п. Показатели Года 2003 2004 2005 1 Выручка от реализации, тыс. грн. 180,0 211,0 290,0 2 Прочие доходы, тыс. грн. 7,0 9,0 10,5 3 Общая сумма доходов, тыс. грн. 187,0 220,0 300,5 4 Выплаченные налоги, тыс. грн. 39,3 40,2 38,1 5 Начисленные налоги, тыс. грн. 44,9 43,8 53,1 6 Выплаченные налоги в общей сумме доходов, % 21,0 18,3 12,7 7 Начисленные налоги в общей сумме доходов, % 24,0 19,9 17,7

Согласно данным таблицы,можно сделать выводы, что за три года в Учебном подразделении СГАТ наблюдаласьтенденция роста выручки от реализации продукции. С 2003 года она увеличилась на110,0 тыс. грн., возросла также сумма прочих доходов и общая сумма доходовсоставила в 2005 году 300,5 тыс. грн., а в 2003 году она составляла 187 тыс.грн.

Происходит тенденцияуменьшения структуры выплаченных налогов в общей сумме доходов: в 2003 годуудельный вес выплаченных доходов составлял 21,0 %, а в 2005 году он снизился до12,7 %.

То же самое можно сказатьи о суммах начисленных налогов в общей сумме доходов хозяйства. В 2003 году ихудельный вес в структуре доходов составлял 24,0 %, в 2004 году он составлял19,9 %, а к 2005 году он уменьшился до 17,7 %. То есть сумма начисленныхналогов в 2005 году увеличилась по сравнению с 2004 годом на 9,3 тыс. грн., аобщее увеличение суммы доходов составило 80,5 тыс. грн., по сравнению с 2003годом, но структура, как мы видим идет с снижению за 2003- 2005 годы.

Невозможно говорить осовершенствовании суммы налогообложения, если отсутствует система показателей,определяющих влияние налогов и платежей на результаты деятельности предприятия,она должна основываться на объективных, количественных характеристиках.

Воснове показателей степени влияния налогов и платежей на процесс производства ирезультаты деятельности должна быть доля налоговых платежей, содержащихся вобщей величине вновь созданной стоимости, возникшая в результате деятельностипредприятия.

Одним из такихпоказателей является налоговое бремя, которое рассчитывается по формуле:

/>, где

Бн – налоговое бремя;

Н – общая суммавыплаченных предприятием налогов;

Пч – чистая прибыльпредприятия после выплаты всех налогов;

ЗПв – заработная платаработникам предприятия

Рассчитаем коэффициентналоговое бремя в Учебно-производственном подразделении СГАТ за три года (2003– 2005 гг.)

В 2003 году налоговоебремя в Учебно-производственном подразделении СГАТ составляло 33 %, в 2004 годуоно составляло 31 5, а в 2005 году коэффициент налоговое бремя снизился до 20%. Это говорит о том, что доля налоговых платежей, содержащихся в общей сумме,вновь созданной стоимости, которая возникла в результате деятельностипредприятия, составляет в 2005 году 20 %.

Действующая ныне системаналогообложения определена различными законодательными актами. Ее налоговоебремя составляет до 80 %. В нашем же хозяйстве налоговое бремя несколько ниже,что можно объяснить переходом хозяйства на уплату фиксированногосельскохозяйственного налога, который отменил и заменил уплату многих видовналогов и обязательных платежей в бюджет и снизил при этом общую суммуначисленных налогов Учебно-производственного подразделения СГАТ.

Конечно же, в динамике заряд лет общая сумма налогов растет, что связано с увеличением объемовпроизводства, объемов продаж и, естественно, увеличением налога на добавленнуюстоимость.

Снижение налоговогобремени в хозяйстве объясняется значительным увеличением выручки от реализациипродукции, чистой прибыли, а также увеличением фонда оплаты труда работников.

5. Охранатруда

Организация работ поохране труда в Учебно-производственном подразделении СДАТ осуществляется всоответствии с Законом Украины «Об охране труда» от 21.10.2002 г. №229-IV, определяющий основные положения пореализации конституционного права работников на охрану их жизни и здоровья впроцессе их трудовой деятельности, на надлежащие безопасные и здоровые условиятруда. Также регулирует при участии соответствующих органов государственнойвласти отношения между работодателем и работником по вопросам безопасности,гигиены труда и производственной среды, и устанавливает единый порядокорганизации охрены труда в Украине; Кодекса законов в труде в Украине, ЗаконаУкраины «Об общеобязательном государственном социальном страховании отнесчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекшихутрату трудоспособности» и принятых в соответствии с ними нормативно правовыхактов.

Общее руководство работыи ответственность за соблюдение действующего законодательства по охране труда ивыполнение стандартов, правил, норм, инструкций по вопросам охраны труда вцелом по хозяйству возлагается на руководителя хозяйства. Руководительпредприятия обеспечивает функционирование системы управления охраны труда, аименно:

· Создаетсоответствующие службы охраны труда и назначает должностных лиц, которыеобеспечивают решение конкретных вопросов охраны труда, утверждает инструкции обих обязанностях, за выполнение возложенных на них функций, а также контролируетих соблюдение;

· Обеспечиваетнадлежащее содержание зданий и сооружений, производственного оборудования;

· Обеспечиваетустранение причин, которые приводят к несчастным случаям, профессиональнымзаболеваниям и т.п.;

· Осуществляетконтроль по соблюдению работниками технологических процессов, правиламиобращения с машинами, механизмами, оборудованием и другими средствамипроизводства, использованием средств коллективной и индивидуальной защиты.

Непосредственнаяорганизация работы по охране труда, а также контроль по проведению мероприятийсоздания безопасных условий труда в хозяйстве возлагается на инженера по охранетруда. Инженер, пользуясь необходимыми нормативными актами, санитарными нормамии ГОСТами, утверждает инструкции по охране труда на производстве, пожарнойбезопасности, санитарно – гигиеническим нормам и проводит воспитательную работусо всеми должностными лицами; также выясняет изменения, которые произошли взаконодательстве Украины, и является ответственным о состоянии охраны труда попредприятию в целом перед контролирующими органами: государственным надзоромохраны труда, пожарной безопасности, природоохранной и санитарной службами ит.п.

 В Учебно-производственномподразделении СДАТ, согласно ст.15 «Службы охраны труда» руководителемпредприятия организована служба охраны труда, которую возглавляет инженер поохране труда. Служба охраны труда обеспечивает безопасность своих рабочих вовремя производства, при работе с оборудованием, в производственных зданиях ипомещениях; поясняет работникам предприятия нормы охраны труда, их права иобязанности; определяет оптимальное соотношения работы и отдыха на своемрабочем месте; проводит мероприятия по предупреждению несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний; обеспечивает работников необходимымисредствами защиты.

В течение трех последнихлет в Учебно-производственном подразделении не было производственноготравматизма. Учет и расследования несчастных случаев, профессиональныхзаболеваний проводится в соответствии с Положением «О порядке расследования иведения учета несчастных случаев, профессиональных заболеваний и аварий напроизводстве», утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от25.08.2004 г. №1112.

Состояние охраны труда врассматриваемом хозяйстве вы сможете увидеть в таблице 13.

Таблица 13

Состояние охраны труда в Учебно-производственномподразделении СДАТ за 2003 – 2005 года

№ п.п. Показатели Ед. измер. 2003 2004 2005 А 1 2 3 4 1 Среднесписочная численность работников Чел. 65 71 65 2 Затраты по охране труда, в т.ч. по коллективному договору % 0,5 0,5 0,5 3 Выручка от реализации продукции Тыс. грн. 180,0 211,0 290,0 4 Класс профессионального риска производства * 22 22 22 5 Страховой тариф % 0,2 0,2 0,2 А 1 2 3 4 6 Фонд оплаты труда предприятия Тыс. грн. 127,0 162,2 206,7 7 Размер страхового взноса в фонд социального страхования от несчастных случаев Тыс. грн. 0,25 0,32 0,41

В Учебно-производственномподразделении СДАТ за последние три года случаи травматизма илипрофессиональных заболеваний не зафиксированы. Это обеспечено, в первую очередьтем, что на финансирование мероприятий по охране труда отчисляется 0,5% отсуммы выручки реализации продукции (работ, услуг). Этот показатель в 2005 годусоставил 1,45 тыс. грн., это на 0,39 тыс. грн. Больше, чем в 2004 году и на0,55 тыс. грн. Больше, чем в 2003 году.

Отметим, что согласно ст.19 Закона Украины «Об охране труда » эти расходы для предприятий, независимо отформ собственности или физических лиц, использующих наемный труд, расходы наохрану труда составляют не менее 0,5 % от суммы реализованной продукции.Страховые взносы в Фонд социального страхования по травматизму производятся врамках предельной суммы заработной платы, которая устанавливается КабинетомМинистров Украины. Размер страховых отчислений зависит от отрасли. В Учебно-производственномподразделении СДАТ размер данных отчислений составляет 0,2 % от фонда оплатытруда. В стоимостном выражении эти отчисления в 2005 году составили 0,25 тыс.грн., в 2004 году – 0,32 тыс. грн., а в 2003 – 0,41 тыс. грн.

Как видно из расчетов,наблюдается положительная тенденция увеличения сумм взносов. Это вызвано,прежде всего, ростом фонда оплаты труда в динамике, который формируется взависимости от среднесписочной численности работников.

В соответствии с КЗоТомУкраины во время принятия работника на работу заключается коллективный договор,где указаны все условия труда, обязанности права принимаемого, а также наличиевредных и опасных факторов, и их возможного влияния на его здоровье. Вколлективном договоре предусматривается обеспечение работникам социальныхгарантий в области охраны труда, а также комплексные мероприятия по достижениюустановленных нормативов безопасности, гигиены труда и производственной среды,повышению существующего уровня охраны труда, предотвращение случаевпроизводственного травматизма, профессиональных заболеваний и аварий. Все вышеперечисленные мероприятиязапланированы в перспективных и текущих планах по охране труда врассматриваемом хозяйстве.

Каждый вновь принятыйработник проходит по охране труда инструктаж под расписку. Всего службойпроводится пять видов инструктажей, различающихся по объему и времени: вводный(при приеме на работу), первичный, повторный (несколько раз в год), внеплановый(по необходимости), целевой (при необходимости уточнить конкретные нормы ипроцедуры на производстве). После проведения инструктажа в тот же день делаетсязапись в журнале инструктажей по охране труда.

Организация контролясостояния охраны труда в Учебно-производственном подразделении СДАТ возложенана руководителя предприятия и инженера по охране труда. Руководительконтролирует соблюдение законодательство об охране труда, создание безопасных ибезвредных условий труда, надлежащих производственных и санитарно бытовыхусловий. Инженер по охране труда проверяет состояние охраны труда на всехпроизводственных участках.

Со стороны государствасогласно ст. 39 Закона Украины «Об охране труда» контроль осуществляетГоснадзор охраны труда. По результатам проверок составляется Протокол, вкотором указываются недостатки и нарушения, выявленные в процессе проверки,назначаются ответственные за выполнение намеченных мероприятий лица иустанавливаются сроки исполнения.

6. Путисовершенствования системы налогообложения

Налоговая система вУкраине не приобрела стабильности, поэтому не стала важным фактором вэкономическом механизме управления народным хозяйством, в том числе егоаграрным сектором. До настоящего времени ведутся дискуссии о направлении еедальнейшего развития. Очевидно, что действующая на сегодняшний день системаналогообложения сельскохозяйственных предприятий требует усовершенствования.

Главная причина этого –сравнительно высокое налоговое бремя и то, что налоги не стимулируют развитиепроцессов, которые могут остановить экономический кризис: возрастание объемовпроизводства, структурную перестройку хозяйства, повышения степени деловойактивности субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфересельского хозяйства.

Многие ученые, какукраинские, так и зарубежные, акцентируют внимание на реформирование налоговойсистемы, которое должно привести к совершенствованию этой системы, обеспечиваюткак рост производства с учетом производственно-экономических условий, так иполное, качественное и своевременное выполнение доходов бюджета.

Несмотря на то, чтоосновное количество сельскохозяйственных предприятий перешло на уплатуфиксированного сельскохозяйственного налога, налоговое бремя все жесущественно.

Основное количествосельскохозяйственных товаропроизводителей освобождено от уплаты в бюджет налогана добавленную стоимость с сельскохозяйственной продукции и продукциисобственного производства, начисление этого налога все же происходит. А этоприводит к возрастанию цены такой продукции. Поскольку большая часть конечнойсельскохозяйственной продукции реализуется потребителю, верхняя граница цены нанее определяется платежеспособностью населения. Ставка НДС на уровне 20 %значительно удорожает продукцию, особенно продукты питания. Отечественнаясельскохозяйственная продукция во многих случаях становитсянеконкурентоспособной, что не только делает невозможным ее экспорт, а и создаеттрудности реализации на внутреннем рынке.

Возникает ситуация, прикоторой отечественная продукция не реализуется из-за чрезмерно высоких цен,рынок постепенно заполняется импортной продукцией и вместе с тем на этупродукцию установленная максимальная ставка НДС.

Именно этот налог,несмотря на большое количество льгот для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, вызывает неудовольствие у руководителей и специалистовпредприятий АПК. Но следует иметь в виду, что это не прямой налог, а налог напотребителя. Учитывая, что НДС дает основную массу поступлений в бюджет, нетоснований считать, что с заменой его на другой, налоговое бремяналогоплательщиков уменьшиться. Измениться лишь его форма. Кроме того, следуетпринять во внимание, что, по сути и методологии НДС считается одним изпрогрессивных налогов и вводится во многих странах мира. Указывая нацелесообразность замены НДС другим налогом, нельзя считать, что механизм егодействия и ставки должны оставаться неизменными. Наряду с этим мнением,возникает и вытекает другое, что НДС увеличивает цену товара, стоимостьтоваров, работ, услуг и «бьет по карману конечного потребителя».

Опыт развитых странсвидетельствует, что самое справедливое распределение бремени НДС напотребителей достигается именно путем дифференциации ставок обложения налогомна добавленную стоимость.

Ставки должныформироваться по принципу установления трех их групп: минимальной, стандартнойи максимальной.

По минимальной ставке НДСоблагается основная масса товаров, по максимальной предметы роскоши. Такимобразом, удается не сократить поступления в бюджет, а налоги, как и должно,быть в нормальной налоговой системе, выполняют не только фискальную, а ирегулирующую функцию. Подтверждением этого является механизм действия нулевойставки. Такая ставка во многом выполняет льготные функции и таким образомсокращает потребность в непосредственных льготах. Следовательно, стабильностьдействия введения льгот следует решить не через варьирование их количества, ачерез изменение механизма налогообложения, при котором основным регуляторомдолжны быть налоговые ставки.

Сельское хозяйствоотносится к отрасли с замедленным и неравномерным кругооборотом фондов. Такаяособенность кругооборота денежных средств накладывает отпечаток на финансовоеобеспечение сельскохозяйственного производства, повышая долю кредитов в общихисточниках финансирования по сравнению с другими отраслями.

Что касается НДС, тотакое определение еще не стало общим, вероятно, поэтому и не нашло четкогоотображения в механизме налогообложения. Дело в том, что из-за этой особенностикругооборота денежных средств вместе с их авансированием в оборот вовлекается иНДС за приобретенные ресурсы. А так как в этот период реализации продукции нет(или она незначительна), то отсутствуют и поступления в ее составе НДС. Врезультате, в течение продолжительного времени происходит повышение налоговогокредита на НДС с налоговым обязательством и создается отрицательная разность.

Причины такого положениямогут быть различны, в частности, чрезмерное накопление запасов материальныхресурсов. Главной причиной является диспаритет цен на продукцию промышленностии сельского хозяйства. Первая дорожает более быстрыми темпами, чем вторая, вследствиечего даже при сохранении темпов производства сельскохозяйственной продукцииналоговый кредит по НДС превышает налоговое обязательство. Именно такоеположение создалось с НДС в сельском хозяйстве. И оно еще ухудшается, так какна специфические условия функционирования этой отрасли налагается инфляция. Втаких условиях резко возрастает сезонная потребность в кредитных ресурсах, придороговизне которых даже нормально работающие хозяйства испытывают затруднения.

Возрастание роли и местаиндивидуального налогообложения должно происходить не за счет повышения ставокналога и расширения объекта налогообложения.

Необходимо возрастаниеналогооблагаемой базы – доходов населения, а это процесс довольнопродолжительный и зависит, прежде всего от обеспечения возрастания ВВП иповышения удельного веса в нем оплаты труда.

Подоходный налог сграждан должен определятся самими гражданами – путем введения системыобязательного декларирования доходов, что позволит создать очень нужнуюгосударственную систему информационного обеспечения принятия правительствомсоциальных программ занятости, борьбы с безработицей, социальной помощи.

С точки зренияусовершенствования налоговой структуры очень важным для Украины являетсяразвитие системы налогообложения доходов физических лиц. Тенденцию квозрастанию роли этого налога в нашем государстве следует рассматривать какположительную. Что касается проблем бюджетного дефицита, то повышение доходовнаселения имеет очень важное значение: подоходный налог с граждан являетсяодним из самых стабильных и надежных видов бюджетных доходов, поэтому повышениеего удельного веса стабилизирует доходную базу бюджета. Но стоит, и подумать оставках подоходного налога, которые ощутимо влияют на уменьшение получаемогодохода граждан.

Прямые налоги должнызанимать в структуре налогообложения аграрных предприятий около 80 % его общейсуммы (в том числе налог на землю – 60 % и налог на прибыль – около 20 %), адругие виды налогов и платежей, отчислений, соответственно, не должны превышать20 %. Конечно же, одновременно необходимо максимально сократить ряд выплат избюджета (и особенно – на содержание значительного управленческого аппарата),усовершенствовать систему жизнеобеспечения и безопасности государства болееэффективными способами, привести деятельность отдельных государственных службна коммерческую основу.

В Украине сегодня должнаидти речь о таком снижении уровня налогов, которое можно компенсировать за счетлибо сокращения бюджетных расходов, либо привлечения дополнительныхнеинфляционных источников финансирования дефицита бюджета. Практически этоозначает, что реальные возможности сокращения налогового давления ограничены, ипоэтому в вопросах развития налоговой системы, как в целом, так и относительнопредприятий АПК, ударения должно быть сделано на ином аспекте: эволюционномпути ее реформирования за счет усовершенствования состав и структуры налоговойсистемы, механизма исчисления и уплаты налогов, налоговых взаимоотношений междугосударством и налогоплательщиком.

Возникает вопросотносительно количества налогов, особенно актуальных для сельского хозяйства,так как именно здесь чаще всего обсуждалась проблема введения единого налога,которым сейчас на Украине выступает фиксированный сельскохозяйственный налог.

Основным аргументом,выдвигаемым ныне в защиту фиксированного налога, как единого для аграрныхпредприятий, является то, что с его помощью удалось упростить механизмналогообложения и защитить сельскохозяйственное производство от лишнегоналогообложения.

Но, несмотря на то, чтоземля имеет денежную оценку, автоматически учитывающую не только ееколичественные параметры, а и рыночные характеристики, целесообразность выбораземли объектом обложения, фиксированным налогом слишком сомнительна, посколькутакой налог не может учесть многих других факторов, существенно влияющих нахозяйственную деятельность. Фактически этот налог является налогом на землю ипротиворечит принципу равенства в налогообложении всех предприятий и граждан.Он не зависит от экономического состояния плательщика и его производительности.

Этот налог не учитываеттой ситуации, когда одни предприятия могут иметь низкий урожай и маленькуюприбыль, а другие – высокий урожай и большую прибыль.

Если рассмотретьсоставные части налоговой системы в сельском хозяйстве, то для сельскохозяйственногопроизводства основным налогом должен быть признан земельный, так как известно,что для сельского хозяйства – это основной ресурс, без которого производствоневозможно вообще. Поэтому к этому средству производства должно бытьсоответствующее отношение, как государства, так и собственников земли.Государство должно быть заинтересовано в эффективном использовании этогоресурса, собственники – чувствовать это. Тем не менее, подчеркиваем: земельныйналог должен быть основным, а не единственным.

В процессереформирования налоговой системы Украины, действующие нормы и положения,которые регулируют процесс налогообложения, необходимо переделать всоответствии к избранным приоритетам и направлении развития налоговой системы,довести их к упорядоченной, единой, логически согласованной системе.

Проведение налоговойреформы в Украине должно основываться на таких основах реформирования системыналогообложения:

2. общее упрощениеправовой базы налогообложения, обеспечение понятливости норм основного законодательногоакта по налогообложению;

3. унификацияподходов и методов определения элементов по всем налогам (сборам) и требованийк ведению учета начисления налогов (сборов);

4. уменьшениеколичества налогов и устранение налогов (сборов, обязательных платежей),затраты на администрирование которых превышают доходы от их изъятия;

5. снижение уровняналогового давления на субъектов налогообложения и уравнивание налоговогодавления на разные категории плательщиков налогов;

6. уменьшение ставокналогов (сборов) является одновременным увеличением налоговой базы, котораяозначает максимальное расширение круга плательщиков налогов (сборов) иустранение безосновательных налоговых льгот;

7. увеличениеразмера суммы необлагаемого минимума доходов физических лиц;

8. применение вместоналоговых льгот системы целевых бюджетных дотаций, направленных на поддержкунаименее защищенных слоев населения и на развитие приоритетных отраслейхозяйства и регионов Украины;

9. поддержкаразвития и расширение малого предпринимательства путем внедрения специальныхрежимов налогообложения субъектов малого предпринимательства;

10. стимулированиеосуществления реинвестиций, а так же направление средств на инновационнуюдеятельность, проведение фундаментальных и прикладных научных исследований ивнедрение нововведений;

11. учитываниемеждународных аспектов (налогообложение доходов нерезидентов и иностранныхдоходов резидентов, действие международных соглашений в сфере налогообложения)и опыта построения налоговых систем в развитых странах.

Изменения налоговой системы, проведение которыхпредусматривается во время осуществления налоговой реформы в Украине,направлены на решение следующих задач реформирования налоговой системы Украины:

1. Построениестабильной, понятной и прозрачной налоговой системы, установление правовыхмеханизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налоговогопространства. С целью обеспечения стабильности налогового законодательствапосле окончания проведения налоговой реформы предусматривается установлениепятилетнего моратория на внесение изменений к законодательным актам по вопросамналогообложения. После окончания срока этого моратория нормативно-правовыеакты, которые регулируют налоговые правоотношения, принимаются не позднее, чемчерез 6 месяцев до начала нового бюджетного года, и набирают законности нераньше, чем с начала нового бюджетного года.

Ясность норм и положений налоговогозаконодательства Украины — это необходимое условие его жизнеспособности ипринятия к использованию всеми субъектами отношений, которые возникают впроцессе налогообложения. Положения законодательных актов, которые регулируютвопросы налогообложения, должны излагаться с использованием общепринятой ишироко употребляемой лексикой. Понятия и термины, которые определены в другихотраслях законодательства, употребляются в том же самом значении в налоговомзаконодательстве Украины. Специфическим понятиям и терминам дается полное иоднозначное определение, которое используется во всех законодательных актах,которые касаются системы налогообложения.

Упрощение налоговой системы достигается уменьшениемобщего количества налогов и сборов, например, путем объединения тех налогов исборов одного уровня, которые имеют одинаковую налоговую базу, а так жеустранение неэффективных и безосновательных налогов с незначительными частями вбюджетных доходах. Для упрощения процесса учета и начисления налогов (сборов) иуменьшения затрат на контроль по их уплате, для основных налоговых сборовустанавливаются одинаковые налоговые и отчетные периоды.

2. Формированиеединой правовой базы. Объединение налоговой системы и законодательной базыналогообложения обеспечивается полным охватом всех вопросов по налогообложениюв одном законодательном акте, которым определяется исчерпаемый перечень налогови сборов, которые осуществляются на общегосударственном и местном уровнях, иопределяются конкретные ставки общегосударственных и границы местных налогов исборов. Таким законодательным актом прямого действия должен стать Налоговыйкодекс Украины. Право на установление общегосударственных и местных налогов исборов необходимо закрепить за одним органом законодательной власти — ВерховнойРадой Украины.

3. Образованиерациональной налоговой системы, которая обеспечит сбалансированностьобщегосударственных и частных интересов, будет способствовать развитиюпредпринимательства и наращиванию национального богатства Украины. Проблеманаполнения доходной части бюджета не должна прямо отражаться на уровненалоговой нагрузки. Рост объемов налоговых поступлений должен обеспечиваться засчет ускорения оборачиваемости капитала и повышения деловой активностисубъектов хозяйствования. Влиять на это необходимо путем реализациирегулирующей функцией налогов. Во время построения налоговой системыпредусматривается рациональное соотношение прямых и непрямых налогов, каждый изкоторых имеет свои преимущества. Непрямые налоги влияют на уровень цен, повышаяих, но механизм их изъятия является относительно простым и обеспечиваетстабильные поступления в бюджет. Прямые же налоги включают уровень доходов,влияют на объемы потребления и таким образом выполняют регулирующую роль.

4. Установлениеравных условий налогообложения для всех категорий плательщиков налогов иустранение льгот из налогообложения. Положения налогового законодательствадолжны одинаково распространяться на все категории плательщиков налоговнезависимо от их принадлежности к той или другой отрасли промышленности илисферы деятельности. Стимулирование предпринимательской деятельности путемприменения налоговых льгот и предоставления их определенным категориям,отдельным предприятиям или финансовым группам вне системы общегосударственныхприоритетов несущественно и способствует развитию теневой экономики и образуетосновы для коррупции. Поэтому одной из задач реформирования налоговой системыявляется устранение безосновательных и неоправданных льгот по налогообложению.Такой подход даст возможность достичь расширения базы налогообложения иповышения деловой активности субъектов хозяйствования, так как все они будутработать в равных конкурентных условиях. Следствием устранения льгот будетзначительное увеличение налоговых поступлений в бюджет. При условии устраненияльгот из налогообложения поддержка малообеспеченных слоев населения иприоритетных отраслей украинского хозяйства будет осуществляться через системупрямых дотаций. Что касается социально незащищенных групп населения, то ихдоходы не будут подлежать налогообложению благодаря повышению размеранеоблагаемого минимума доходов физических лиц, уменьшению ставок налога надоходы физических лиц и применению максимальной ставки этого налога только кплательщикам налога с высоким уровнем доходов.

5. Обеспечениегарантий социальной защиты малообеспеченных слоев населения. Доходы, которые непревышают уровня границ малообеспеченности не должны облагаться налогом, атакже они являются незначительными, и затраты на их администрирование превышаютбюджетные поступления от их налогообложения. Поэтому необходимым условиемвнедрения действующего механизма налогообложения физических лиц считается повышениеуровня необлагаемого минимума к официальной границе малообеспеченности, котораяустанавливается Верховной Радой Украины.

Во времяобработки положений налогового законодательства относительно налогообложениядоходов физических лиц необходимо предвидеть льготное налогообложение доходов,полученных определенными социально незащищенными категориями граждан, вчастности пенсионерами, инвалидами Великой Отечественной войны и семьямивоенных, инвалидами 1 и 2 группы.

С цельюобеспечения социальных гарантий, не должны включаться в объект налогообложениядоходы, такие как: полученные в виде стипендий, пенсий, алиментов, суммыгосударственной адресной помощи, жилищных и других субсидий, суммы помощи погосударственному социальному страхованию и государственному социальномуобеспечению, компенсации за ущерб, в том числе моральный, причиненномфизическому лицу при исполнении им служебных обязанностей, и в связи с потерейкормильца.

6. Создание условий для осуществленияпредприятиями переоснащения основных фондов и обновленияматериально-технической базы. В налоговом законодательстве закладываютсяположения, согласно которым к затратам, на которые уменьшается валовой доходпри определении объекта налогообложения по налогу на прибыль, будут относитьсясредства, направленные предприятием на проведение инновационной деятельности, вчастности затраты на научно-исследовательские и исследовательско-конструкторскиеразработки, фундаментальные и прикладные исследования и внедрение нововведений.Также освобождаются от налогообложения средства, использованные нареинвестирование, то есть приобретение основных фондов, которые являютсяобъектами амортизации, когда такая операция осуществляется плательщиком налогаза счет части полученной им прибыли. Это делается с целью мотивированияпредприятия направлять средства на развитие собственного производства иактивизацию капиталовложений в основные фонды и применения новых технологий.Предисловием обеспечения конкурентоспособности продукции национальныхпроизводителей является использование современного оборудования и технологий. Сэтой целью устанавливаются нормы, по которым увеличиваются ставки амортизациии, соответственно, уменьшаются ее сроки.

7. Обеспечение условий развитиясубъектов малого предпринимательства. С целью образования благоприятной средыдля развития и расширения деятельности малых предприятий в налоговомзаконодательстве предусматривается применение особых режимов налогообложенияэтих категорий, плательщиков налогов. При этом как один из возможных вариантовособого режима налогообложения субъектов малого предпринимательства будетвыступать применение налога с продаж к определенным категориям плательщиковналогов. Это даст возможность снизить затраты на администрирование уплатыналогов субъектами малого предпринимательства и снизит их налоговое время.Освобождение представителей малого предпринимательства от обязанностей ведениядокладного учета затрат, ослабление налогового давления на них и реализацияполитики поддержки субъектов малого бизнеса на государственном уровне приведетк образованию дополнительных рабочих мест, росту среднего класса и общейстабилизации экономики Украины.

8. Разработка нового механизманалогового администрирования и усовершенствование системы ответственности заналоговое правонарушение. Для построения эффективной системы взымания налогов игарантий прав и законных интересов плательщиков налогов (сборов) решение дел овыполнении налоговых обязательств и взимании неуплаченных сумм налогов, пени иштрафных санкций должны проводиться только в судовом порядке. При применениитакого порядка в случае выявления налоговым органом нарушения по выполнениюплательщиком налога своих обязанностей по уплате налога (сбора), такойналоговый орган посылает плательщику налога налоговое требование. В случае несогласияплательщика с выводами налогового органа, налоговый орган обращается в суд сзаявлением об изъятии суммы налога (сбора) и предусмотренных налоговымзаконодательством финансовых санкций.

Правовое регулирование налоговых отношений базируетсяна таких принципах налогообложения:

1)принцип экономической обоснованности — установление налогов и сборов всоответствии с финансовыми возможностями плательщиков с учетом необходимостидостижения сбалансированности расходов и доходов бюджета;

2)принцип стабильности — неизменности видов налогов и правил их начисления ивзымания в течение продолжительного периода;

3)принцип осмотрительности — социально-экономической обоснованности измененийналогового законодательства;

4)принцип антиинфляционной направленности налогов — избежание инфляции путемоптимальных налоговых исключений;

5)принцип равности — равной обязанности плательщиков налогов при равных условияхоценки и размерах доходов;

6)принцип стимулирования — формирование экономической и правовой заинтересованностив осуществлении определенной деятельности, исходя из условий ее налогообложенияи получения более высоких доходов;

7)принцип экономичности — соизмеримости затрат, связанных с изъятием налогов, сдоходами, полученными от их сбора;

8)принцип прозрачности.

Одним изключевых моментов проведения реформы системы налогообложения в Украине должностать принятие Налогового Кодекса Украины, в котором бы регулировались всеотношения, связанные с налогообложением в Украине, и определялись бы правовыеосновы, принципы построения и функционирования налоговой системы. Налоговыйкодекс Украины должен выполнять такие функции:

• установлениесистемы налогов и сборов, которые взимаются на всей территории Украины;

• определениепорядка установления, изменения и устранения налогов и сборов;

• установлениеправ и обязанностей плательщиков налогов и сборов, налоговых органов и другихучастников правоотношений, которые регулируются налоговым законодательством;

• установлениеоснований возникновения, изменения, приостановки и порядка выполненияобязанностей по уплате налогов (сборов);

• определениеформ и методов налогового контроля;

• установлениепорядка и условий притяжения к ответственности за нарушение налоговогозаконодательства плательщиков налогов и должностных лиц налоговых органов;

• установлениепорядка обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностныхлиц.

ВНалоговом кодексе Украины должен быть заложен правовой фундамент системыналоговых отношений, определено основные положения процесса налогообложения вУкраине, а также вмещены положения, которые регламентируют:

1)основные положения правового регулирования налоговых правоотношений;

2)состав налогового законодательства Украины, его действие во времени исоотношение с международными договорами;

3)систему налогов и сборов, их перечень и сущность элементов налогов и сборов;

4)компетенцию органов по установлению и устранению налогов и сборов;

5) кругсубъектов налоговых правоотношений и права и обязанности каждого из них;

6)основания возникновения (изменения, приостановка) и порядок выполненияобязанностей по уплате налогов и сборов;

7)состав и порядок предоставления налоговой отчетности и формы и методыпроведения налогового контроля;

8) видыналоговых правонарушений и ответственности за их причинение (финансовая,криминальная, административная, дисциплинарная, гражданско-правовая), давностьпритяжения к такой ответственности, а также размер налоговых санкций;

9)процессуальные моменты налогового внедрения во время решения дел о надлежащемвыполнении обязательств плательщиком налога (сбора) и о налоговыхправонарушениях;

10)порядокобжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Выводы

В ходе написаниядипломной работы была изучена система налогообложения Украины на примереУчебно-производственного подразделения Славянского государственного аграрноготехникума.

Налоги в настоящее времяявляются важным элементом рыночной экономики, ведь кроме основной функции –пополнение государственного бюджета, они выполняют регулирующую и стимулирующуюфункцию, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровнях, а этои водится к актуальности данной темы.

Многие ученые, какукраинские, так и зарубежные, акцентируют свое внимание на реформированииналоговой системы. Это внимание должно привести к совершенствованию этойсистемы, обеспечивающей как рост производства с учетомпроизводственно-экономических условий конкретных предприятий, так и полное,качественное и своевременное выполнение доходов бюджетов всех уровней.

Несмотря на существующиеэкономические и производственные трудности, Учебное подразделение СГАТ в 2005году сработало рентабельно, уровень рентабельности составил 12,1 %, что почти в2,5 раза превышает этот показатель 2004 года. Прибыли в 2005 году получено 35,0тыс. грн., она увеличилась по сравнению с 2004 годом 3,5 раза. В общем можносказать, что за три года в хозяйстве наблюдается тенденция роста прибыли. Такженаблюдается рост выручки от реализации продукции за три года (2003 – 2005годы). В 2005 году она составила 290,0 тыс. грн., по сравнению с 2004 годом онаувеличилась на 37 %.

Коэффициент специализациив 2005 году составил 0, 2484, что на 0, 0256 меньше по сравнению с 2004 годом.Эти незначительные колебания не повлияли на изменение уровня специализации и вцелом можно сказать, что в учхозе СГАТ за три года наблюдается средний уровеньспециализации. Для повышения уровня специализации хозяйству необходимососредоточится на развитии минимума отраслей, так как незначительноепроизводство определенных видов продукции ощутимой прибыли не приносит, анаоборот требует дополнительных затрат.

Хозяйство в своейдеятельности вступает во взаимоотношения с различными предприятиями иорганизациями, не избегая при этом и расчетов с бюджетом.

В связи с переходом с 1января 1999 года на уплату фиксированного сельскохозяйственного налогаУчебно-производственное подразделение СГАТ производит отчисления в бюджетследующих видов налогов: налог на добавленную стоимость, налог с доходовфизических лиц и фиксированный сельскохозяйственный налог.

Хозяйство ежемесячно,состоянием до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, предоставляет вналоговую инспекцию Налоговую декларацию по НДС.

На основаниирасчетно-платежных ведомостей хозяйство ежеквартально составляет и предоставляетв налоговую инспекцию Справку о суммах выплаченных и удержанных с них налоговфизических лиц 1-ДФ до 15 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

Расчет фиксированногосельскохозяйственного налога осуществляется по форме, установленной Государственнойналоговой администрацией Украины и подается в налоговую инспекцию до 1 февралятекущего года.

Бухгалтерский учетрасчетов с бюджетом ведется на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам».Аналитический учет по счету 64 ведется по видам налогов и обязательных платежейв бюджет. Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в журнале-ордере № 8с.-х. и Главной книге.

В ходе проведенногоанализа системы налогообложения можно сказать, что за три года наблюдаетсятенденция роста начисленных налогов и обязательных платежей в бюджет, в частности,это происходит к 2005 году, тогда как в 2004 году по сравнению с 2003 годомпроисходит снижение начисленных налогов. Выплаченные хозяйством налоги за тригода показывают нам также колебания то к увеличению, то к снижению. В связи сэтим меняется и структура начисленных и выплаченных налогов в общей суммерасходов.

Происходит тенденцияснижения структуры выплаченных налогов в общей сумме доходов: в 2003 годуудельный вес выплаченных налогов составил в сумме доходов 21 %, а к 2005 годуон снизился до 12,7 %.

Наблюдается такжеснижение налогового бремени, но при этом начисление налогов увеличивается.Такие факты говорят о невыполнении системой налогообложения стимулирующей ирегулирующей функции налогов.

Снижение налоговогобремени объясняется переходом хозяйства на уплату фиксированного налога, атакже значительным увеличением выручки от реализации продукции, чистой прибыли,а также увеличением фонда оплаты труда работников.

Также в ходе написаниядипломной работы было предложено ряд мероприятий по совершенствованию системыналогообложения, которые должны найти свое отражение в Налоговом КодексеУкраины.

Списокиспользованной литературы

1. Закон Украины «О системеналогообложения в Украине» от 22.05.97 г №28397 – ВР.

2. Закон Украины «О внесенииизменений в ЗУ «О системе налогообложения» №77/97 – ВР от 18.02.97 г.

3. Закон Украины «О фиксированномсельскохозяйственном налоге» №320 – XIV от 17.12.98 г.

4. Закон Украины «О внесении изменений в ЗУ «Офиксированном сельскохозяйственном налоге» от 01.06.2000 №1777.

5. Закон Украины «О налоге надобавочную стоимость» от 03.04.97 №168/97 – ВР.

6. Закон Украины «О налоге с доходовфизических лиц» от 22.05.03 г. №889 – IV.

7. Закон Украины «Об охране труда» от21.10.02 г. № 229.

8. Закон Украины «О бухгалтерскомучете и финансовой отчетности в Украине» от 16.06.99 г. № 996 – XIV.

9. Закон Украины «Обобщеобразовательном государственном социальном страховании от несчастногослучая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утратутрудоспособности» от 23.09.99 г. №1105 – XIV, с изменениями от 22.02.2001 г. №2272 – III.

10. Закон Украины «Об аудиторскойдеятельности» от 22.04.93 г.

11. Постановление Кабинета МинистровУкраины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге от 24.04.99 г. №658.

12. Указ Президента Украины «Оподдержке сельскохозяйственных товаропроизводителей» от 02.12.98 г. № 1328/28.

13. Указ президента Украины «Офиксированном сельскохозяйственном налоге» от 18.07.98 г №652/98.

14. Бабич Л. „Проблеми ПДВ вагропромисловому виробництві//Фінанси України – 2000 — №10.

15. Безкоровайна В.В. Податки всистемі фінансового регулювання зовнішньоекономічної діяльності //ФінансиУкраїни: Журнал. – Київ: К, 2004. — №12 – с. 40-45.

16. Борин И. Вот так бывает: международный опыт//Вестникналоговой службы Украины: Журнал. – 2005. — №41. – с 8-9.

17. Владимирская Е. Общая системаналогообложения вместо единого налога: нюансы перехода// Налоги и бухгалтерскийучет.- 2005. — №80. – с.11-16.

18. Горский М.Б. Налоговая политика иэкономический рост//Финансы – 1999. — №1 – с.22-25.

19. Гурина М. Налоговый аудит вусловиях налогового законодательного поля// Вестник налоговой службы Украины –2001-№20 – с31.

20. Дем’яненко М.Л. Проблеми ПДВ вагропромисловому виробництві// Фінанси України – 2001 — №10 – с.3-8.

21. Дербышов Р. Право регулирования упрощенной системыналогообложения Проблемы и пути решения. // Підприємництво, господарство і право.– Київ 2004. — №6. – с. 94-96.

22. Едронова В.Н. Принципы налоговой политики // Финансыи кредит: Журнал: М., 2005. — №8. – с.69-73.

23. Жук В.Н. Податок на додану вартість:спецрежим // Обілк і фінанси АПК: Науково-виробничій журнал. – 2006. — №3. – с.3-27.

24. Ищенко О. Податкова підтримкавітчизняного сільськогосподарського товаровиробника // Пропозиція – 2000 — №8 –с. 78-79.

25. Карпова Г.Н. Налоговое планирование в предприятияхАПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий: Журнал:Москва, 2003. — №10… – с. 41-43.

26. Кодацкий В. Зарубежный опытналогообложения // Підприємництво, господарство і право. – Київ, 2005. — №10. – с. 163-165.

27. Куличенко О. Различные виды помощи: налогообложение //Баланс: Журнал. – 2005. — №50. – с.58-61.

28. Мельник В.М. Обмежувальна та стимулювалароль податків // Фінанси України: Журнал. – 2006. — №1. – с.31-37.

29. Налоговая система. Хрестоматия // Сборниксистематизированного законодательства: Газета. – 2006. — №1.- с. 1-242.

30. Пацкан В. Усовершенствованиесистемы налогообложения сельскохозяйственных предприятий // Вестник налоговойслужбы Украины. – 2001. — №10. – с. 48-55.

31. Редько А. Аудит перед вызовомтретьего тысячелетия // Б/у и аудит. – 2000. — №11. – с. 42-54.

32. Печуляк В. Проблеми нормативногозакріплення державної податкової політики в Україні. // Підприємництво,господарство і право. – Київ. 2004. — №1. – с. 38-42.

33. Риманов О.Ю. Функціонуванняспеціального режиму оподаткування в аграрному секторі // Фінанси України:Журнал. – Київ: К, 2003. — №12. – с. 63-69.

34. Романюк М.В. Податкова система таінвестиційна привабливість економіки України // Фінанси України: Журнал. –2006. — №1. – с. 38-42.

35. Савченко Т.Б. Альтернативниймінімальний податок, як засіб презумптивного оподаткування // Фінанси України:Журнал. – Київ. – 2005. — №1.

36. Сахненко О. Проверить плательщика – соблюстизаконодательство // Вестник налоговой службу Украины. – 2001. — №20. – с.34.

37. Специальный выпуск:Декларирование доходов граждан // Вестник налоговой службы Украины. – 2004. — №5.

38. Сторожук А. Учет и оптимизацияналогообложения // Вестник налоговой службы Украины: Журнал. – 2006. — №6. – с.58-60.

39. Тарасова Н. По волнам налоговыхизменений // Бухгалтерия. Право. Налоги. Консультации: Газета украинскойбуржуазии: Киев, 2005. — №36. (5 сентября).

40. Флиссак Н. Порядок заполнения ипредоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость //налоги и бухгалтерский учет. – 2005. — №92. – с. 37-45.

41. Фролова Н.Б. Пропорційний податок здоходів // Фінанси України. Журнал. – Київ, 2005.- №10.

42. Цвєткова В. Неприбыльная организация и единыйналог // Вестник налоговой службы Украины: Журнал. – Киев, 2005. — №32. – с.45.

43. Цветкова В. Упрощенная системаналогообложения // Вестник налоговой службы Украины: Журнал. – Киев, 2005. — №37.- с. 26-28.

44. Шатковска Л.С. Особливостіорганізації обліку розрахунків з податку на додану вартість у сільськомугосподарству. // Облік і фінанси АПК. Науково-виробничий журнал. – 2006. — №1.

45. Шиш А.Н. Системний підхід доаналізу податкових відносин // Економіка. Фінанси. Право.: — Журнал. – 2006. — №1. – с. 19-24.