Реферат: Федеральные налоги и сборы
ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Новошахтинскийфилиал
Государственногообразовательного учреждения
высшегопрофессионального образования
«ЮжныйФедеральный Университет»
Кафедра«Финансов и бухгалтерского учета»
КУРСОВАЯРАБОТАпо дисциплине«Налоги и налогообложение»
на тему:«Федеральные налоги и сборы»
Новошахтинск2007
Содержание
Введение
1. Понятие налогових функции, принципы и виды
2. Федеральныеналоги и сборы
2.1 Налогна добавленную стоимость
2.2 Налогна игорный бизнес
3. Роль налоговойсистемы в повышении эффективности функционирования национальной экономики
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Актуальность темыкурсовой работы заключается в том, что в условиях рыночных отношений и особеннов переходный к рынку период налоговая система являются одним из важнейшихэкономических регуляторов, основой государственного регулирования экономики.
От того насколькоправильно заведен механизм действия фискальной политики и построена системаналогообложения, зависит эффективное функционирование народного хозяйства.Поэтому данная проблема относится к наиболее актуальным задачам современности.Эта задача находит свое отражение в рассмотрении таких основополагающихэлементов налоговой системы как Федеральные налоги. С их помощью государствовоздействует на достижение равновесного объема национального производства,экономической стабильности и полной занятости. В целом сущностью налогообложенияявляется установление таких налогов и объемов государственных расходов, которыепомогли бы развиваться экономики стабильно, без глубоких спадов.
Объектом исследования даннойкурсовой работы являются федеральные налоги, а предметом исследования являютсяпринципы, конституционно-правовые основы налогообложения и перспективыдальнейшего развития.
Цель данной курсовойработы: на основе основных положений современной теории налогообложенияпроанализировать систему налогообложения в РФ и рассмотреть несколькофедеральных налогов.
В рамках этой общей целиопределены следующие, связанные с ней задачи:
1)дать характеристикупонятия налога;
2) рассмотреть функции,принципы и виды налогов;
3) рассмотретьфедеральный налог РФ: Налог на добавленную стоимость;
4) рассмотретьфедеральный налог РФ: Налог на игорный бизнес;
5) проанализировать рольналоговой системы в повышении эффективности функционирования национальнойэкономики.
Степень разработанности.Проблемы налогообложения глубоко проанализированы в работах отечественныхавторов: Горского И.В, Злобина Л.А., Стажкова М.М., Князева В.Г., ПансковаВ.Г., Кугаенко А.А., Белянина М.П., Милякова Н.В., Романовского М.В., ВрублевскойО.В… К числу этих работ относятся: «Оптимизация налогообложения экономическогосубъекта», «Налоговая система России», «Теория налогообложения», «Налоги иналогообложение» и других. В данных научных работах рассмотрены теоретическиеосновы налогообложения, федеральные налоги и сборы.
Эмпирической базойисследования представленной курсовой работы послужил учебник Панскова В.Г., Налогии налогообложение.
Структуракурсовой работы:состоит из введения, 3 глав, заключения и списка использованной литературы. Вовведении сформулированы актуальность, цели и задачи курсовой работы, объект ипредмет исследования. В первой главе рассмотрено понятие налогов их функции,принципы и виды. Во второй главе рассмотрены федеральные налоги: налог на добавленнуюстоимость и налог на игорный бизнес. В третьей главе рассмотрена роль налоговойсистемы в повышении эффективности функционирования национальной экономики. И взаключении сформулированы выводы теоретического и практического характера,которые соответствуют задачам, поставленным при написании данной курсовойработы.
1. Понятиеналогов их функции, принципы и виды
Налог – одно из основныхпонятий финансовой науки. Его следует рассматривать одновременно какэкономическое, хозяйственное и политическое явление.
По мере развития исовершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов напонимание термина «налог». А. Смит определил налог как бремя накладываемоегосударством в законодательном порядке, в котором предусмотрены, его размер ипорядок уплаты. Одновременно Смит понимал налог как осознанную необходимость,как потребность экономического и социального развития. Современное определениеналога делает акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствиепрямой связи между выгодой гражданина и налогами. В учебнике «Экономикс»Макконела указывает: «Налог – принудительная выплата правительствудомохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен накоторые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары и слуги».
Наиболее полноеопределение налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации:«Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый сорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)муниципальных образований»[1].
В налоговую системуРоссии, кроме налогов как таковых, входят также приравненные к ним сборы, отличительнаяособенность которых состоит в том, что их уплата является одним из условийсовершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органамиместного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицамиюридически значимых действий, включая предоставление определенных прав иливыдачу разрешений (лицензий).
Перечень сборов, как иналогов, в нашей стране включен в Налоговый кодекс, и поэтому на сборыраспространяются все правила и правоотношения, установленные налоговымзаконодательством России. Установленное в Налоговом кодексе определениедостаточно полно характеризует понятие налога. Вместе с тем в данной формулировкеотсутствует одна немаловажная деталь: данный платеж должен быть законодательноустановлен, т. е. взимание налога может осуществляться только на правовомосновании, по юридически установленным правилам. Кроме того, данное определениестрадает еще одним серьезным недостатком. Уплата налога жестко увязывается с денежнойформой его внесения. Подобная увязка ограничивает возможности уплаты налога вдругих формах.
Естественно, что денежнаяформа должна быть и фактически является основной формой уплаты налогов в любойналоговой системе. Но она не может быть и фактически не является единственной.Теория и мировая практика не исключают возможности уплаты налога в натуральнойформе. В частности, такое право получают налогоплательщики, участвующие всоглашениях о разделе продукции, которые платят налог в виде части добытых полезныхископаемых. И последнее. Предусмотренное в данном определении взиманиеналогового платежа в форме отчуждения принадлежащих организациям и физическимлицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативногоуправления денежных средств противоречит Конституции России, поскольку согласноОсновному закону страны лишение имущества может быть произведено только лишь порешению суда.
Налог являетсяэкономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся угосударства с юридическими и физическими лицами, носят объективный характер иимеют специфическое общественное назначение — мобилизацию денежных средств враспоряжение государства. Исходя из необходимости наиболее полногоудовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целяхвыполнения налогами возложенных на них функций государство устанавливаетсовокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единыхпринципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в единую целостную систему[2].
Налоговая система — это совокупность предусмотренныхналогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены,уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налоговогоконтроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности занарушение налогового законодательства.
Налоговые системыбольшинства стран складывались столетиями под воздействием различныхэкономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно,что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам иструктуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочияморганов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемыхльгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуютобщие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы.Эти принципы многообразны и многочисленны, в тоже время в их числе можновыделить наиболее важные.
В первую очередьнеобходимо выделить принцип равенства и справедливости. Распределениеналогового бремени должно быть равным, т.е. каждый налогоплательщик долженвносить справедливую долю в государственную казну. И юридические, и физическиелица должны принимать материальное участие в финансировании потребностейгосударства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержкегосударства. Но обложение налогами должно быть всеобщим и равномернораспределяться между налогоплательщиками.
Многие ученые и практикивыделяют принцип эффективности налогообложения, который вобрал в себя ряддостаточно самостоятельных принципов, объединенных общей идеологиейэффективности:
— налоги не должныоказывать влияние на принятие экономических решений, или, по крайне мере, этовлияние должно быть минимальным;
— налоговая системадолжна содействовать проведению политики стабилизации и развитию экономикистраны;
— не должныустанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространство иналоговую систему страны;
— налоговая системадолжна исключать возможность экспорта налогов;
— налоговая система недолжна допускать произвольного толкования, но в то же время должна быть понятаи принята большей частью общества;
— максимальнаяэффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержкахгосударства и общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата.
Важное значение приформировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения. Сутьего можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями:
— налоговая системадолжна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствованияконкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъектаналогообложения, его отраслевой или иной принадлежности;
— должен быть обеспеченодинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или местаобразования дохода или объекта обложения.
Принцип одновременностиобложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не должнодопускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя илинесколькими налогами.
Одновременно с этимпринципом в налоговой практике нередко используется и принцип дифференциацииставок в зависимости от уровня доходов налогоплательщика. Этот принцип неявляется обязательным. Вместе с тем при его применении не должно допускатьсявведение индивидуальных ставок налогообложения так же, как и введениемаксимальных налоговых ставок, побуждающих налогоплательщика свертыватьэкономическую деятельность.
Исключительно важным,особенно в условиях федеративного государства, является соблюдение принципачеткого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принципобязательно должен быть закреплен в законе и имеет в виду, что каждый органвласти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиямив области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и т.д. Вто же время зачисление налогов в бюджеты разных уровней может регулироватьсяпри ежегодном утверждении закона о бюджете[3].
Одним из принципов,сформулированным еще А.Смитом, является принцип удобства и времени взиманияналога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа, каждый из всейсовокупности налогов должен взиматься в такое время и таким способом, которыепредставляют наибольшие удобства для налогоплательщика.
Исходя из изложенноговыше принципа удобства и времени взимания налогов особую актуальностьприобретает принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов. Дляреализации этого принципа должно использоваться все многообразие видов налогов,позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так иполучаемые ими доходы. В российской экономической литературе нередко выделяетсяеще один принцип налогообложения, а именно: научный подход к установлению конкретнойвеличины ставки налога. Суть этого принципа состоит в том, что величинаналоговой нагрузки на налогоплательщика должна позволять ему после уплатыналогов иметь доход, обеспечивающий ему нормальное функционирование.
Созданная на основеуказанных выше принципов налоговая система включает различные виды налогов,классифицирующихся по разным признакам. Группировка налогов по методам ихустановления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения ит.д. представляет собой классификацию налогов.
В первую очередьследовало бы остановиться на делении налогов в зависимости от того, какойуровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие.По этому признаку налоги подразделяются на государственные и местные. Исходя изфедерального устройства отдельных государств, в том числе и РоссийскойФедерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные(налоги субъектов Федерации). Применительно к Российской Федерации системуналогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных иместных налогов. Первой частью Налогового кодекса Российской Федерации установлено15 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов. Но они будут действоватьтолько с момента полной отмены Закона об основах налоговой системы. Пока же вРоссии действуют статьи 19, 20 и 21 отмененного Закона об основах налоговойсистемы, которые предусматривают возможность взимания на российской территории16 федеральных, 5 региональных и 22 местных налогов.
Федеральные налоги вРоссийской Федерации установлены налоговым законодательством и являютсяобязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налоговустановлен Налоговым кодексом, но эти налоги вводятся в действие законамисубъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территориисоответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги,представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяютналоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленныхфедеральным законодательством, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов.Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующимфедеральным законом. Таков же порядок введения местных налогов с той лишьразницей, что они вводятся в действие представительными органами местногосамоуправления.
В зависимости от методавзимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Прямые налогиустанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. Всвязи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникаютнепосредственно между налогоплательщиком и государством. Косвенные налогивзимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Этиналоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы илиуслуги и оплачиваются потребителем.
Российская системаналогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложениязамышлялась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнятьпреимущественно косвенные налоги, а прямые налоги — роль экономическогорегулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую системуРоссии по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ееобразования и на протяжении всего периода формирования принято считатьсистемой, построенной на преобладании косвенного налогообложения.
Нередко и прямые, икосвенные налоги подразделяют на несколько видов. Среди прямых налогов выделяютреальные и личные. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владениеимуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностейналогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог наимущество, налог на недвижимость и некоторые другие. В отличие от реальных, личныеналоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность.Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или подекларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, налог надоходы физических лиц.
Косвенные налоги, в своюочередь, подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенныепошлины. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Ярким примеромуниверсального акциза является налог на добавленную стоимость, которыйприменяется в мировой налоговой системе с конца 60-х — начала 70-х годов, вРоссийской Федерации — с 1992г. Индивидуальные акцизы устанавливаются как поотдельным видам товаров, так и по группам товаров.
Государственнаяфискальная монополия вналоговой практике используется не всеми странами, отсутствует она и вроссийской налоговой системе.
Таможенные пошлины в большинстве стран устанавливаютсятолько на импортные товары. Экспорт товаров, как правило, обложению таможеннымипошлинами не подлежит. В отличие от других стран, в России установлены иэкспортные пошлины.
На практике нередкопроводят разделение налогов в зависимости от их использования. В этом случаеони подразделяются на общие и специальные. К общим относится большинствовзимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительной особенностью являетсято, что они после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются ирасходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете. В отличие от них, специальныеналоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видамирасходов. В частности, в Российской Федерации примером специального налогаможет служить единый социальный налог.
В зависимости отустановленных ставок налогообложения налоги подразделяются на пропорциональные,прогрессивные и регрессивные.
Особой категорией налоговявляются так называемые специальные налоговые режимы. В Налоговом кодексеРоссийской Федерации предусмотрена возможность установления четырех такихрежимов. К специальным налоговым режимам относятся: единый налог на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности, единый налог для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, система налогообложения при выполнении соглашений оразделе продукции и система налогообложения при разработке неиспользуемых ималодебитных нефтяных скважин. Особенностью этих налогов является то, что содня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации сналогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов,предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Экономическая сущностьналога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функцийпроявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории,а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налогакак части единого процесса воспроизводства, как инструмента стоимостногораспределения и перераспределения доходов.
В настоящее время вэкономической науке нет единой, устоявшейся точки зрения на количествовыполняемых налогом функций. При этом одни ученые называют только две такиефункции — фискальную и экономическую. По мнению других, кроме фискальнойфункции налоги выполняют по меньшей мере еще три: распределительную, стимулирующуюи контрольную. Подобный разброс мнений далеко не случаен, поскольку сторонникиналичия сверх фискальной функции только одной экономической (илираспределительной, или регулирующей) функции при раскрытии ее экономическойсути определяют различные сегменты этой функции, отображающие процессыраспределения, стимулирования и контроля. Иначе и не может быть, поскольку всефункции налога не могут существовать независимо одна от другой, онивзаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единоецелое.
Фискальная функция является основной функцией налога.Она изначально характерна для любого налога, для любой налоговой системы любогогосударства. И это естественно, ведь главное предназначение налога — образованиегосударственного денежного фонда путем изъятия части доходов предприятий играждан для создания материальных условий функционирования государства ивыполнения им собственных функций — обороны страны и защиты правопорядка,решения социальных, природоохранных и ряда других задач. Благодаря именнофискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательствагосударства в экономические отношения, т.е. в процесс перераспределения частистоимости ВВП. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявлениедругих функций налога.
Наиболее тесно связана сфискальной функцией налога его распределительная функция, выражающая экономическуюсущность налога как особого централизованного, фискального инструментараспределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что спомощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фондыгосударство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы всоциальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ,имеющих общегосударственное значение. Система налоговых ставок, права органовгосударственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по ихустановлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять финансовыересурсы и по территориям страны. Устанавливая систему налогов с физических лиц,государство осуществляет перераспределение доходов своих граждан, направляячасть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержаниенаименее обеспеченной.
Как активный участникраспределительных и перераспределительных процессов, налоги не могут неоказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства. Здесьнаходит свое проявление стимулирующая функция налогов. Ее практическаяреализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговыхвычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций.Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система самапо себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитиеопределенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитиедругих.
С распределительной ифискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этойфункции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствованияи, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономическойполитики государства. Действительно, в условиях острой конкуренции,свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейшихинструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственнойдеятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первуюочередь тот, кто не способен рассчитаться с государством[4].
2.Федеральные налоги и сборы
2.1 Налогна добавленную стоимость
Налог на добавленнуюстоимость (НДС) является одним из наиболее трудных для понимания, сложных дляисчисления, уплаты и, соответственно, контроля со стороны налоговых органов.
Он относится к темналогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общихналоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которымипроцедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно приисчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок инеточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночнойэкономикой.
Из всех налогов,формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является,пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лорев 1954г., и он впервые был введен во Франции в 1958г.
В настоящее время вмировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 50-егоды НДС взимался только во Франции, сейчас — в большинстве европейских стран.В апреле 1967г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран — членовЕЭС. В настоящее время 20 из 24-х стран — членов Организации экономическогосотрудничества и развития приняли НДС как основной налог на потребление. Крометого, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Пока ещеэтот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии иШвейцарии. Значительное распространение НДС обусловлено многочисленнымипреимуществами данного налога по сравнению с другими.
Как известно, этим налогомоблагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий нанакопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулируетэти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительноувеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеетболее широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налогв определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих наэкспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимальновозможная ставка НДС — в размере 0 процентов. НДС, в отличие от прочихразновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государствуполучать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла.При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количествапромежуточных производителей. НДС с его достаточно высокими ставками и широкойналогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособныйспрос. Это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейскихстран. Когда наблюдается перепроизводство каких-либо товаров, то увеличиваетсяставка, чтобы снизить объемы их выпуска.
В Российской ФедерацииНДС был введен с 1992г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налогс оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию наформирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций ифинансы предприятий и организаций.
Введение НДС в нашейстране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы,внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам набольшинство товаров, работ и услуг.
В настоящее времяпоступления НДС в бюджеты всех уровней (консолидированный бюджет страны) превысилипоступления по любому другому налогу, в том числе и по налогу на прибыль, долякоторого, например, в 1995г. составляла 32 процента, в то время как доля НДС втом же году составляла чуть более 26 процентов. К настоящему времени доляналога на прибыль существенно снизилась и составляет около 23 процентов.
Плательщиками налога надобавленную стоимость являются все предприятия и организации, вне зависимостиот видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности,организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статусюридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческуюдеятельность, и на которых в соответствии с налоговым законодательствомвозложена обязанность уплачивать НДС. Плательщиками являются также индивидуальные(семейные) частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ иуслуг, облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями,осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на российскойтерритории, а также международные объединения и иностранные юридические лица,осуществляющие эту деятельность на территории России[5].
Обязаны уплачивать НДСкомпании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии сзаконодательством иностранных государств, осуществляющие производственную илииную коммерческую деятельность на российской территории.
При ввозе товаров натерриторию России плательщиком является декларант либо другое лицо,определяемое нормативными актами по таможенному делу. Платится НДС в этомслучае до или в момент принятия грузовой таможенной декларации. Прибезвозмездной передаче товаров, работ и услуг плательщиком является сторона, ихпередающая. Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью безобразования юридического лица, не являлись плательщиками налога на добавленнуюстоимость до 31 декабря 2000г. С 1 января 2001г. с принятием второй частиНалогового кодекса указанные лица являются плательщиками данного налога приопределенных условиях.
Плательщики НДС пореализации транспортных услуг имеют свои особенности в зависимости от характераперевозок. По железнодорожным перевозкам плательщиками выступают управленияжелезных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта. Приэтом подсобно-вспомогательные организации, не относящиеся к перевозочной деятельностижелезных дорог, являются самостоятельными плательщиками налога поосуществляемым ими видам деятельности.
При осуществленииавиационных перевозок плательщиками являются авиакомпании, аэропорты,объединенные авиаотряды, авиационно-технические базы и другие организациигражданской авиации. Пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ,бассейновые управления морских путей и другие организации морского и речноготранспорта выступают плательщиками налога при реализации транспортных услуг поморским и речным перевозкам.
По автомобильнымперевозкам обязанность уплаты НДС налоговым законодательством возложена напроизводственные организации и объединения автомобильного транспорта. Еслизаготовительные, оптовые, снабженческие организации (предприятия) реализациюсвоих товаров, работ и услуг осуществляют через посредников, по договорамкомиссии или поручения, то плательщиками НДС являются как комиссионеры илиповеренные, так и комитенты или доверители. Вместе с тем Налоговый кодексРоссийской Федерации впервые в практике российского налогообложенияпредусмотрел возможность освобождения как юридических, так и физических лиц отисполнения обязанностей налогоплательщика. Согласно положениям Кодексаорганизации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены отисполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатойналога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца суммавыручки от реализации товаров, работ и услуг этих организаций и предпринимателейбез учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила всовокупности 1 млн. рублей. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что указанноеположение не распространяется на плательщиков НДС, реализующих подакцизныетовары и подакцизное минеральное сырье.
Не применяется этоположение и в отношении обязанностей, возникающих по уплате НДС в связи сввозом товаров на российскую таможенную территорию.
Лица, претендующие наосвобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представитьсоответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такоеосвобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Освобождение организацийи предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика производитсяналоговым органом на срок, равный двенадцати последовательным календарныммесяцам. По истечении этого срока организации и индивидуальные предприниматели,которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, должныпредставить в налоговые органы письменное заявление и документы,подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализациитоваров, работ и услуг без учета налога и налога с продаж за каждые трипоследовательных календарных месяца в совокупности не превышала одного миллионарублей. Налоговые органы в течение 10 дней обязаны произвести проверку этихдокументов и вынести два последовательных решения.
Во-первых, они могут подтвердить или неподтвердить правомерность освобождения от исполнения обязанностейналогоплательщика. Во-вторых, налоговые органы могут принять решение опродлении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика или же об отзывеот продления.
В том случае, если втечение периода освобождения от обязанностей налогоплательщика будет иметьместо факт превышения предельной суммы реализации товаров, работ и услуг, тоутрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях налогоплательщики,начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и доокончания периода освобождения.
В случае женепредставления налогоплательщиком необходимых документов или представлениядокументов, содержащих недостоверные сведения, сумма налога должна бытьвосстановлена и уплачена в бюджет. При этом с налогоплательщика взыскиваютсясоответствующие суммы налоговых санкций и пени. При исчислении и уплате НДСнаиболее сложно как экономически, так и чисто технически определитьоблагаемыйоборот. Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой формуизъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства[6].
Добавленная стоимость исчисляется как разница междустоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат,отнесенных на издержки производства и обращения. Отсюда логически должно былобы вытекать, что объектом обложения НДС служит эта добавленная стоимость.
Однако действующее вРоссии налоговое законодательство установило иной объект обложения этимналогом.Объектом налогообложения названы следующие операции. Прежде всего,это обороты по реализации товаров, работ и услуг на территории РоссийскойФедерации. При этом предусмотрено и положение, когда предприятие приобретаеттовар на стороне, а затем реализует его. Эта операция также является оборотоми, соответственно, объектом налогообложения. Российское налоговое законодательствоприменительно к НДС относит к реализации товаров, работ и услуг и, соответственно,к облагаемому обороту также и передачу товаров, выполнение работ или оказаниеуслуг одного структурного подразделения предприятия-налогоплательщика другомуструктурному подразделению этого же предприятия, т.е. для собственногопотребления, затраты по которым не принимаются к вычету, в том числе черезамортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организации.
Ввоз товаров натерриторию России в соответствии с налоговым законодательством приравнивается креализации товаров, работ и услуг и подлежит обложению НДС.
Для понимания сутиобъекта обложения НДС необходимо также установить, что подразумевается подреализацией товаров, работ или услуг. Исходя из положений налоговогозаконодательства реализацией товаров, работ или услуг организацией илипредприятием является соответственно передача на возмездной основе (в том числеобмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары,результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услугодним лицом другому лицу, а в отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством,— и на безвозмездной основе.
Нормативные акты поналогообложению дают такое четкое определение товара, работ и услуг для целейналогообложения.
Товаром считается любое имущество,реализуемое или предназначенное для реализации. К такому имуществу относятсяпредметы, изделия, продукция, в том числе производственно-техническогоназначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро-и теплоэнергия, газ, вода. К работам относится деятельность, результаты которойимеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворенияпотребностей организаций или физических лиц. Поэтому объектом обложения НДСмогут выступать объемы реализации строительно-монтажных, ремонтных,научно-исследовательских, технологических, проектно-изыскательских,реставрационных и других видов работ. Российское налоговое законодательствопризнает объектом обложения НДС также и выполнение строительно-монтажных работдля собственного потребления.
Услуги — это деятельность, результаты которой не имеют материальноговыражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этойдеятельности. В связи с этим объектом обложения НДС является выручка отоказания любых платных услуг, кроме сдачи земли в аренду (транспортные услуги,погрузка и хранение товаров, посреднические услуги, а также услуги, связанные споставкой товаров, услуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные услуги,физкультура и спорт, реклама, услуги по сдаче в аренду имущества инедвижимости, в том числе по лизингу, инновационные услуги и т.д.).
В оборот, облагаемый НДС,в настоящее время включается значительно более широкий круг доходов ифинансовых ресурсов предприятий и организаций, чем это вытекает из понятия«реализация» и «добавленная стоимость». Расширенный перечень финансовыхресурсов, включаемых в облагаемый НДС оборот, возник в связи с необходимостьюпресечения массовой практики уклонения налогоплательщиков от выполнения своихналоговых обязательств перед государством.
Объектом налогообложенияявляется реализация предметов залога и передача товаров, результатоввыполненных работ и оказание услуг по соглашению о предоставлении отступногоили новации. Являются объектом обложения также получившие в настоящее времядостаточно широкое распространение бартерные сделки по товарам, работам иуслугам, а также передача товаров, работ и услуг другим предприятиям илифизическим лицам, включая своих работников. Суммы полученных авансовых и прочихплатежей, поступающие в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, насчета в учреждения банков или в кассу, а также суммы, полученные в порядкечастичной оплаты за реализованные товары, работы и услуги, также являются объектомобложения данным налогом.
При этом законодательствоопределяет и те операции, которые не могут быть признаны в целяхналогообложения реализацией товаров, работ и услуг и, соответственно, не могутслужить объектом обложения НДС. К ним, в частности, относится передача набезвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и другихобъектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а такжедорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооруженийи других подобных объектов органам государственной власти и органам местногосамоуправления. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий,выкупаемого в порядке приватизации, а также передача на безвозмездной основеобъектов основных средств органам государственной власти и местногосамоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальнымунитарным предприятиям также не считается при исчислении и уплате НДСреализацией товаров и, соответственно, не подлежит обложению налогом.
Не признает Налоговыйкодекс реализацией и выполнение работ, оказание услуг органами государственнойвласти и органами местного самоуправления в случае, если обязательностьвыполнения указанных работ или оказания услуг установлена федеральным или региональнымзаконодательством или актами органов местного самоуправления. Не являетсяреализацией товаров, работ или услуг при обложении НДС осуществление операций,связанных с обращением монет из драгоценных металлов (за исключениемколлекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютойиностранных государств. При этом Налоговый кодекс установил, какие же монетыотносятся к коллекционным монетам из драгоценных металлов.
Это в первую очередьмонеты из драгоценных металлов, являющиеся российской валютой, валютойиностранного государства или группы государств, отчеканенные по технологии,обеспечивающей получение зеркальной поверхности. К этой же категории относятсяи монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации,иностранного государства или группы государств. В отдельных случаях несчитается реализацией передача основных средств, нематериальных активов илииного имущества, в частности, правопреемникам — некоммерческим организациям в качествепервоначального взноса и т.д.
С принятием Налоговогокодекса существенно сокращается число льгот по налогу на добавленную стоимость.Вместе с тем их количество остается достаточно большим, и предоставляются они восновном в форме освобождения от налога отдельных видов товаров, работ и услугили отдельных операций. В целях усиления экономической и социальной защищенностикак населения в целом, так и отдельных категорий граждан в условиях переходаэкономики на рыночные отношения налоговым законодательством России освобожденыот обложения обороты по реализации отдельных социально значимых товаров, работи услуг.
Это относится в первуюочередь к важнейшим и жизненно необходимым лекарственным средствам, медицинскойтехнике, изделиям медицинского назначения, к витаминизированной и лечебно-профилактическойпродукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупянойпромышленности, бытовым дезинфицирующим, инсектицидным и дератизирующимсредствам, подгузникам, репелленгам, товарам ветеринарного назначения, таре иупаковке. Освобождена от обложения НДС также реализация протезно-ортопедическихизделий, сырья л материалы для их изготовления и полуфабрикатов к ним,технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут бытьиспользованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитацииинвалидов, а также линз и оправ для очков, за исключением солнцезащитных. Приэтом важно подчеркнуть, что льгота по указанным лекарствам, изделиям ипродукции касается как отечественных товаров, так и ввозимых на территорию Россиитоваров данной группы, т.е. НДС не взимается и при их таможенном оформлении.
Реализация медицинскихуслуг, оказываемых медицинскими организациями или учреждениями, за исключениемкосметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, также необлагается данным налогом. При этом установленное ограничение применения льготыв части ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг не распространяетсяна организации, финансируемые из бюджета. Одновременно с этим закон достаточночетко определяет, что же относится к медицинским услугам, освобождаемым от НДС.Это услуги, предоставляемые медицинскими учреждениями по перечню услуг в рамкахобязательного медицинского страхования. В этот перечень включены услуги,оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениямипо диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника ихоплаты по перечню, утверждаемому Правительством. Освобождены от уплаты НДСуслуги медицинских организаций по сбору у населения крови, услуги скороймедицинской помощи населению, услуги по изготовлению лекарственных средстваптечными учреждениями. В перечень освобождаемых от обложения НДС услуг включеныи такие услуги, как дежурство медицинского персонала у постели больного,изготовление и ремонт очковой оптики, за исключением солнцезащитной, ремонтслуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.
Реализация услуггосударственных и муниципальных учреждений социальной защиты по уходу забольными, инвалидами и престарелыми, а также услуги медицинских учреждений,оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическимбольным не включается в облагаемый оборот и не облагается налогом надобавленную стоимость. В целях социальной защиты населения льготируетсяреализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведениюзанятий с несовершеннолетними детьми в кружках, студиях и секциях, включаяспортивные.
Льгота по налогуустановлена также при реализации продуктов питания, непосредственнопроизведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебныхзаведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений иреализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания,непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемыхими указанным столовым. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что данная льготараспространяется на студенческие и школьные столовые, столовые других учебных заведений,столовые медицинских организаций только в случае полного или частичного ихфинансирования из бюджета или из средств фонда обязательного медицинскогострахования. Не взимается НДС с реализации услуг по перевозке пассажировгородским пассажирским транспортом общего пользования или автомобильнымтранспортом в пригородном сообщении (за исключением такси, в том числемаршрутного), морским, речным, железнодорожным транспортом при условииосуществления перевозок пассажиров по единым тарифам. Не увеличивается на суммуНДС оплата услуг патологоанатомических бюро, ритуальных услуг, работ и услуг поизготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронныхпринадлежностей. Льготируется также реализация почтовых марок (за исключениемколлекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов,лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению российского Правительства илизаконодательных органов субъектов Федерации.
В целях социальной защитыот неоправданного роста цен и тарифов не взимается НДС при реализации услуг попредоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех формсобственности. Для снижения стоимости путевок и курсовок в санаторно-курортныеи оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на российскойтерритории, их реализация не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту итехническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийногосрока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей кним, не подлежат обложению данным налогом.
Освобождены отналогообложения также услуги в сфере образования по проведению некоммерческимиобразовательными организациями учебно-производственного или воспитательногопроцесса, за исключением консультационных услуг.
Нормативными документамичетко определено, что следует понимать под услугами в сфере образования. Этоуслуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставнойнепредпринимательской деятельности независимо от организационно-правовых форм —государственными, муниципальными, негосударственными, включая частные,общественные и религиозные. Освобождены от налогообложенияремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы,выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством,а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозныхорганизаций. Не подлежит налогообложению реализация работ по строительствуобъектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующейинфраструктуры и работ по созданию, строительству и содержанию центровпрофессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военнойслужбы, и членов их семей, выполняемых в рамках реализации целевыхсоциально-экономических программ или проектов жилищного строительства длявоеннослужащих. При этом важно подчеркнуть, что освобождение от налогообложенияпроизводится при условии финансирования данных работ исключительно инепосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международнымиорганизациями или правительствами иностранных государств, иностраннымиорганизациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными илимежгосударственными соглашениями.
Льгота по НДС установленатакже в части освобождения от уплаты налога при реализации товаров, работ иуслуг (за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) врамках оказания нашей стране безвозмездной помощи или содействия. Не подлежитналогообложению реализация на российской территории услуг по сдаче в арендуслужебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям,аккредитованным в России. Указанная льгота предоставляется только в том случае,если законодательством соответствующего иностранного государства установленаналогичный порядок в отношении российских граждан и российских организаций илиесли такая норма предусмотрена международным договором или соглашениемРоссийской Федерации.
Освобождены отналогообложения также отдельные виды услуг, оказываемых учреждениями культуры.К ним, в частности, относятся услуги по предоставлению напрокат отдельногооборудования, музыкальных инструментов, культинвентаря и некоторых другихпредметов, услуги по изготовлению копий экспонатов и документов из фондовуказанных учреждений и копий в учебных целях, а также учебных пособий, услугипо фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию спечатной продукции, а также услуги по звукозаписи проводимых этими учреждениямимероприятий и ряд других услуг. Льготируется также реализация входных билетов иабонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных изрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов при условии, чтоформа этих билетов утверждена в установленном порядке как бланк строгойотчетности.
При этом налоговоезаконодательство дает достаточно полный перечень учреждений, которыеприменительно к уплате НДС относятся к учреждениям культуры и искусства. Этотеатры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, цирки, библиотеки,музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома: кино, литератора,композитора и т.д., а также планетарии, парки культуры и отдыха, ботаническиесады, зоопарки, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро, заповедники,национальные парки, природные парки и ландшафтные парки. Льготируетсяреализация входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимыеими спортивно-зрелищные мероприятия, а также оказание услуг по предоставлению варенду спортивных сооружений для проведения этих мероприятий. Не подлежатналогообложению операции по реализации предметов религиозного назначения (поперечню, утверждаемому Правительством по представлению религиозных организацийи объединений), которые производятся и реализуются религиозными организациямиили объединениями в рамках религиозной деятельности. Исключение сделано дляподакцизных предметов, которые подлежат обложению НДС. Проведение указаннымиорганизациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или другихкультовых действий также освобождено от обложения налогом на добавленнуюстоимость.
Особое внимание взаконодательстве уделено социальной защите и адаптации инвалидов. Дляорганизаций и предприятий, где работают инвалиды, создаются льготные налоговыеусловия, способствующие более успешной реализации производимой ими продукции. Освобожденаот уплаты НДС реализация товаров, работ и услуг, произведенных общественнымиорганизациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представителисоставляют не менее 80 процентов. Не облагается налогом и продукция, работы иуслуги, реализуемые организациями, уставный капитал которых полностью состоитиз вкладов указанных общественных организаций инвалидов, при условии, чтосреднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов. Льгота поНДС предоставлена также и тем учреждениям, единственными собственниками,имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов икоторые созданы для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,детям-инвалидам и их родителям.
Исключение в части льготорганизациям, использующим труд инвалидов, сделано лишь для подакцизныхтоваров, минерального сырья и полезных ископаемых и некоторых других товаров поперечню, утверждаемому Правительством по представлению общероссийскихобщественных организаций инвалидов, а также для брокерских и иных посредническихуслуг, оказываемых этими организациями. Указанные операции подлежат обложениюналогом на добавленную стоимость. Реализация продукции, работ и услуг,производимых лечебно-производственными или трудовыми мастерскими припротивотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях,учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, также необлагается налогом на добавленную стоимость.
Реализация изделийнародных художественных промыслов признанного художественного достоинства (заисключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы вустановленном порядке, также не облагается налогом. Не включаются в облагаемыйоборот операции по реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценныеметаллы, а также лома и отходов этих металлов для дальнейшей переработки иаффинирования. Не является объектом обложения также реализация драгоценныхметаллов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фондудрагоценных металлов и драгоценных камней, Банку России и банкам, реализациядрагоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от формсобственности для последующей продажи на экспорт, а также специализированнымвнешнеэкономическим организациям, Банку России и банкам. Реализация драгоценныхметаллов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камнейспециализированным внешнеэкономическим организациям. Банку России и банкам, атакже драгоценных металлов в слитках Банком России и банками при условии, чтоэти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ, также не подлежитналогообложению. Если осуществляется передача товаров, выполнение работ илиоказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (заисключением подакцизных товаров), то эти обороты не облагаются налогом надобавленную стоимость.
Все виды финансовых услугпо предоставлению займов в денежной форме с 1 января 2001 г. подлежатосвобождению от уплаты НДС. Следует особо выделить льготы, касающиеся отдельныхсфер деятельности.
От уплаты налога освобождена,в частности, реализация продукции собственного производства организаций,занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходовот реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда,а также для общественного питания работников, привлекаемых насельскохозяйственные работы. Выполнение научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ освобождается от уплаты налога при условии, чтоэти работы осуществляются за счет средств бюджетов бюджетной системы РоссийскойФедерации, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований,Российского фонда технологического развития и внебюджетных фондов министерств,ведомств, ассоциаций. Выполнение научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ учреждениями образования на основе хозяйственныхдоговоров также является операцией, освобождаемой от налогообложения[7].
Действующим налоговымзаконодательством предусматривается также освобождение от НДС отдельныхбанковских операций, за исключением операций по инкассации. Прежде всего к этойкатегории следовало бы отнести операции, связанные с привлечением и размещениемденежных средств организаций и физических лиц во вклады, а также по открытию иведению их банковских счетов, расчетам по банковским счетам организаций, физическихлиц и банков-корреспондентов, кассовому обслуживанию организаций и физическихлиц, купле-продаже иностранной валюты, выдаче банковских гарантий и некоторыедругие банковские операции. Льгота по налогу в части освобождения от уплаты НДСпредусмотрена также при оказании услуг по страхованию, сострахованию иперестрахованию страховыми организациями, а также услуг по негосударственномупенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. Проведениелотерей организациями, занимающимися игорным бизнесом, организация имитотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованиемигровых автоматов, также освобождается от налогообложения. Для получения всехуказанных выше льгот в соответствии с действующим законодательством налогоплательщикобязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций,не подлежащих налогообложению. Кроме того, для получения перечисленных льгот поналогу налогоплательщик обязан иметь соответствующие лицензии на осуществлениедеятельности, лицензируемой в соответствии с российским законодательством.
При этом перечисленныельготы не предоставляются при осуществлении предпринимательской деятельности винтересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии илиагентских договоров. Специальные льготы предусмотрены также при ввозе в Россиюотдельных товаров. В частности, не подлежат налогообложению товары, заисключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, ввозимые вкачестве безвозмездной помощи или содействия нашей стране.
Кроме того, освобождаетсяввоз материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов длядиагностики, профилактики или лечения инфекционных заболеваний. Ввозхудожественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесеннымв соответствии с российским законодательством к особо ценным объектамкультурного и национального наследия народов России, также не является объектомналогообложения. Если на российскую территорию ввозятся любые печатные издания,получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международномукнигообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированнымигосударственными организациями в целях осуществления международныхнекоммерческих обменов, го эта операция также не подлежит обложению налогом. Неподлежит налогообложению ввоз на территорию России технологическогооборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качествевклада в уставные (складочные) капиталы организаций.
Операции по ввозунеобработанных природных алмазов также освобождаются от уплаты налога. Ввоз вРоссию товаров, предназначенных для официального пользования иностранныхдипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личногопользования дипломатического и административно-технического персонала этихпредставительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, неподлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Освобождается также ввозв Российскую Федерацию валюты Российской Федерации и иностранной валюты,банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключениемпредназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций,облигаций, сертификатов, векселей. Продукция морского промысла, выловленная илипереработанная рыбопромышленными российскими предприятиями и ввозимая нароссийскую территорию, также не подлежит обложению налогом. Освобождение ввозимыхв Россию товаров от уплаты НДС связано с соблюдением одного важнейшего условия— использование их на те цели, с которыми связана льгота по налогу. В случаеесли освобожденные от уплаты налога товары после их ввоза в Россию использованына другие цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такоеосвобождение от налогообложения, то налог подлежит уплате в полном объеме сначислением пени за весь период, считая с даты их ввоза на таможеннуютерриторию России до момента фактической уплаты налога.
Для определения размераНДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы.Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости отособенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных настороне товаров, работ и услуг. При этом важно иметь в виду, что в случаеприменения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполненииили оказании для собственных нужд товаров, работ или услуг различных налоговыхставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работи услуг, облагаемых по разным ставкам.
Налоговая база зависиттакже от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.
Во-первых, необходимо иметь в виду, что ввыручку от реализации товаров, работ и услуг включаются все доходы, полученныеналогоплательщиком, напрямую связанные с расчетами по оплате товаров, работ иуслуг, как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценнымибумагами.
Во-вторых, выручка в иностранной валютепересчитывается в рубли по курсу Банка России, который действовал на датуфактической реализации товаров, работ и услуг или на дату осуществлениярасходов.
В-третьих, цены на реализуемую продукцию устанавливаютсяналогоплательщиком по согласованию с покупателем и в этом размере включаются вналоговую базу.
В условиях развивающихсярыночных отношений в экономике России действуют как свободные рыночные цены итарифы, так и государственные регулируемые цены и тарифы. Если продукция,товары и услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включаетсяНДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы оборота исходя издействующей ставки налога. Государственные регулируемые цены и тарифы делятсяна два вида: цены, в которые уже включен НДС, и цены, не содержащие в себе НДС.К первому виду относятся государственные регулируемые розничные цены и тарифына отдельные потребительские товары и услуги для населения. Ко второму —государственные регулируемые оптовые цены и тарифы по продукциитопливно-энергетического комплекса (ТЭКа) и услугам производственно-техническогоназначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги)[8].
Налоговые органы имеютпри этом право проверять уровень указанных цен только в следующих случаях:
— между взаимозависимымилицами;
— по товарообменным(бартерным) операциям;
— при совершениивнешнеторговых сделок;
— при отклонении болеечем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен,применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам илиуслугам в пределах непродолжительного периода времени.
Если при проверке поизложенным четырем основаниям окажется, что применяемые налогоплательщиком ценыотклоняются более чем на 20 процентов от рыночных цен на идентичные илиоднородные товары, то налоговый орган имеет право сделать досчет объемареализации до уровня рыночных цен. Порядок определения налоговой базы по НДС,предоставляемых льгот и преимуществ, а также применения ставок НДС общий длявсех предприятий и организаций, вне зависимости от их организационно-правовыхформ, форм собственности и видов деятельности. Но наряду с общими правиламисуществуют и особенности, характерные для отдельных видов деятельности предприятий,связанные со спецификой их производственно-финансовой деятельности, видомпредоставляемых ими услуг, а также осуществляемых ими операций.
Некоторые сложности вопределении налоговой базы НДС возникают при осуществлении предприятиями иорганизациями товарообменных, или так называемых бартерных, операций прибезвозмездной передаче товаров, работ и услуг, при передаче права собственностина предмет залога залогодержателю, а также при имеющей место в настоящее времянатуральной оплате труда работников предприятий и организаций. В этом случаедолжны быть определены рыночные цены товара, работы или услуги с учетом акциза(по подакцизным товарам), но без включения в них налога на добавленнуюстоимость и налога с продаж.
При определении рыночныхцен товаров, работ или услуг должны приниматься во внимание сделки междулицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицамимогут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимостьэтих лиц не повлияла на результаты таких сделок. Для определения рыночных цендолжна учитываться также информация о заключенных на момент реализации этоготовара, работы или услуги сделках с идентичными или однородными товарами,работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, необходимоучитывать такие условия сделок, как количество или объем поставляемых товаров(например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условияплатежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумныеусловия, которые могут оказывать влияние на цены.
При этом условия сделокна рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров, работ или услугпризнаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенноне влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено спомощью поправок. В условиях отсутствия на соответствующем рынке товаров, работили услуг сделок по идентичным или однородным товарам, работам, услугам илииз-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, атакже при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либонедоступности информационных источников для определения рыночной цены,Налоговый кодекс предусматривает использование следующих методов.
Метод цены последующейреализации, при которомрыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется какразность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованыпокупателем этих товаров, работ или услуг при перепродаже, и обычных в подобныхслучаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, покоторой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы илиуслуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ илиуслуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
При невозможностииспользования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствииинформации о цене товаров, работ, услуг, в последующем реализованныхпокупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров,работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенныхзатрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом должны учитыватьсяобычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство,приобретение и реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаяхзатраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
При изготовлении товаровиз давальческого сырья иматериалов налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработкиили другой трансформации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и безвключения в нее налога на добавленную стоимость и налога с продаж. При реализацииимущества, которое подлежит учету по стоимости, включая уплаченный налог,налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (сучетом НДС и акцизов, но без включения в нее налога с продаж) и его остаточнойстоимостью с учетом переоценок. При реализации товаров, работ и услуг посрочным сделкам, т.е. таким сделкам, которые предполагают поставку товаров,выполнение работ и оказание услуг по истечении установленного договором иликонтрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контрактецене, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг,указанная непосредственно в договоре или контракте, но не ниже их стоимости,исчисленной исходя из рыночных цен (с учетом акцизов и без включения в них НДСи налога с продаж).
В таком же порядкеопределяется налоговая база при 'уступке требования, вытекающего из договорареализации товаров, работ или услуг или переходе указанного требования кдругому лицу на основании закона. При реализации новым кредитором, получившимтребование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего издоговора реализации товаров, работ или услуг, налоговая база определяется каксумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующейуступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммойрасходов на приобретение указанного требования.
При осуществленииналогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лицана основе договоров поручения, договоров комиссии или же агентских договоровналоговая база представляет собой сумму дохода, полученную ими в видевознаграждений или любых других доходов при исполнении каждого из указанныхдоговоров. При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажаили почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речнымтранспортом налоговая база определяется как стоимость этих перевозок, но безвключения в нее НДС и налога с продаж, только в пределах российской территории.При осуществлении воздушных перевозок пределы российской территорииопределяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. В случае, еслиосуществляется реализация проездных документов по льготным тарифам, налоговаябаза должна исчисляться исходя из этих льготных тарифов.
Некоторые особенности вопределении налоговой базы имеются при совершении операций по передаче товаров,выполнению работ или оказанию услуг для собственных нужд предприятий иорганизаций и выполнению строительно-монтажных работ для их собственногопотребления. В этом случае налоговая база определяется как стоимость этихтоваров, работ и услуг, исчисленная исходя из цен реализации идентичных илиоднородных товаров, аналогичных работ и услуг, действовавших в предыдущемналоговом периоде. В случае же их отсутствия налоговая база определяется исходяиз рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога; продаж.При выполнении строительно-монтажных работ зля собственного потребленияналоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленнуюисходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Особыйпорядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскуютаможенную территорию.
Общее правило гласит, чтов этом случае налоговая база определяется как сумма следующих величин:
— таможенная стоимостьэтих товаров;
— подлежащая уплатетаможенная пошлина;
— подлежащие уплатеакцизы.
Вместе с тем в томслучае, если на таможенную территорию Российской Федерации ввозятся товары,ранее вывезенные с нее для переработки, то налоговая база определяется толькокак стоимость этой переработки.
Свои особенности имеютсяв определении налоговой базы в случае, когда в соответствии с международнымдоговором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформлениеввозимых на российскую территорию товаров. Она определяется как стоимостьприобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до российскойграницы, а для подакцизных товаров еще и как сумма подлежащих уплате акцизов.При определении налоговой базы по НДС важно учитывать еще одно немаловажноеобстоятельство. В соответствии с положениями Налогового кодекса установленнаяисходя из сумм облагаемого оборота налоговая база должна быть увеличена наопределенные суммы, которые в принципе не должны учитываться при обложенииналогом на добавленную стоимость. Включение их в налоговую базу продиктовано исключительнофискальными интересами государства и необходимостью борьбы с уходом отналогообложения.
Многие предприятия вРоссии в первые годы введения НДС в целях уклонения от его уплаты, например,искусственно занижали цены на свою продукцию, одновременно предусматривая вдоговорах поставки крупные штрафные санкции к покупателям в случае невыполненияусловий договора. Или выдавали друг другу финансовые кредиты на длительныйсрок, не имея лицензии на осуществление банковской деятельности.
В связи с этим вналоговую базу в последние годы стали включаться доходы, полученные зареализованные товары, работы и услуги на пополнение фондов специального назначения,в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров,работ или услуг. Включаются в налоговую базу также суммы авансовых или другихплатежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ илиоказания услуг. Но это положение не распространяется на авансовые или другиеплатежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляетсвыше шести месяцев. Суммы, полученные в виде процента или дисконта пооблигациям и векселям, выданным в счет оплаты за реализованные товары, работы иуслуги процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента,рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, такжеувеличивают налоговую базу налогоплательщика. В налоговую базу такжедополнительно включаются полученные страховые выплаты по договорам страхованияриска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора,если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователемтоваров, работ или уснут, реализация которых признается объектом налогообложения.
При этом Кодексомустановлено, что увеличение залоговой базы определяется исключительно пооперациям по реализации товаров, работ и услуг, которые подлежатналогообложению. В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговымзаконодательством обложение НДС производится по трем основным налоговым ставками двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.
Впервые в российскойналоговой практике при налогообложении НДС введена ставка в размере) процентов.Она применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределыРоссии, при условии их фактического вывоза за пределы Российской таможеннойтерритории и представления в налоговые органы необходимых документов,подтверждающих факт экспорта. Исключение составляет реализация на экспорт встраны — участники Содружества Независимых Государств нефти, включая стабильныйгазовый конденсат, и природного газа, которая подлежит налогообложению вобщеустановленном порядке. К числу документов, подтверждающих факт экспорта,относятся следующие.
В первую очередь долженбыть представлен контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставкутовара за пределы российской таможенной территории. Кроме того, должна бытьпредоставлена выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки насчет налогоплательщика в российском банке от иностранного лица — покупателяуказанного товара. Если же поступили наличные денежные средства, то налогоплательщикдолжен представить в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение имполученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходныхкассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки отиностранного лица. В том случае, если налогоплательщику предоставлено право незачислять валютную выручку, то он должен представить в налоговые органы документы,подтверждающие такое его право.
Если же осуществляются внешнеторговыетоварообменные операции, то налогоплательщик должен представить документы,подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на российскуютерриторию и их оприходование.
Одновременно с этимидокументами налогоплательщиком должна быть представлена грузовая таможеннаядекларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпусктоваров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионедеятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезенза пределы российской таможенной территории. В том случае, если осуществляетсявывоз товаров через границу Российской Федерации с государством — участникомТаможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, налогоплательщикдолжен представить копии транспортных и товаросопроводительных документов сотметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформлениевывоза. И наконец, последним, четвертым документом являются копии транспортных,товаросопроводительных или других документов с отметками пограничных таможенныхорганов, подтверждающих вывоз товаров за пределы российской территории.
По ставке 0 процентовпроизводится и налогообложение работ и услуг, непосредственно связанных спроизводством и реализацией экспортируемых товаров, облагаемых по ставке 0процентов. Эта ставка распространяется также на работы и услуги, выполняемыероссийскими перевозчиками по сопровождению, транспортировке, погрузке иперегрузке экспортируемых за пределы российской территории товаров и импортируемыхв Россию. Работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой илитранспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров,также облагаются по ставке 0 процентов. Применение указанной налоговой ставкивозможно при представлении традиционных в этом случае контракта на выполнениеили оказание указанных услуг, выписки банка о фактическом поступлении выручки,а также грузовой таможенной декларации и копии транспортных, товаросопроводительныхи таможенных документов.
Ставка в размере 0процентов применяется также при обложении налогом услуг по перевозке пассажирови багажа за пределы российской территории при оформлении перевозок на основанииединых международных перевозочных документов, а также товаров, работ и услугдля официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными кним представительствами или для личного пользования дипломатического илиадминистративно-технического персонала этих представительств, включаяпроживающих вместе с ними членов их семей. При этом следует иметь в виду, чтоставка в размере 0 процентов при реализации товаров, работ и услуг дляофициального пользования применяется только в том случае, если законодательствомсоответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношениидипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации.
Реализация товаров наэкспорт через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии,договору поручения или по агентскому договору также облагается по налоговой ставке0 процентов. Для подтверждения обоснованности применения этой ставкиналогоплательщик обязан представить в налоговые органы следующие документы. Впервую очередь представляется договор комиссии, договор поручения либоагентский договор (или их копии) налогоплательщика с комиссионером, повереннымили агентом.
Одновременно с этимдолжен быть приложен контракт (или его копия) лица, осуществляющего поставкутоваров на экспорт по поручению налогоплательщика, с иностранным лицом напоставку указанного товара за пределы российской таможенной территории. Вместес этими документами должна быть приложена выписка банка, подтверждающаяфактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанноготовара на счет комиссионера, поверенного или агента в российском банке,зарегистрированный в налоговом органе.
Обязательным условиемприменения ставки налога в размере 0 процентов при осуществлении этой операцииявляется также предоставление наряду с перечисленными выше документами грузовойтаможенной декларации или ее копии с отметками российского таможенного органа,осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенногооргана, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через которыйтовар был вывезен за пределы российской таможенной территории. И наконец, пятымипо счету, но не по значению, являются копии транспортных,товаросопроводительных, таможенных или других документов с отметкамипограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России.
Ставка в размере 0процентов установлена и в случае реализации товаров на экспорт в счет погашениязадолженности Российской Федерации и бывшего СССР, а также в счетпредоставления государственных кредитов иностранным государствам. В этом случаенесколько иным является перечень документов, представляемых налогоплательщикаминалоговым органам для подтверждения обоснованности применения этой налоговойставки. Кроме обычных в таких случаях грузовой таможенной декларации и копийтранспортных товаросопроводительных документов, необходимо представить копиюсоглашения между Российским Правительством и правительством соответствующегоиностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР илизадолженности Российской Федерации или о предоставлении кредита, а также копиюсоглашения между Министерством финансов России и налогоплательщиком офинансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженностиили в счет предоставления кредита.
Обязательным условиемявляется также предоставление выписки банка, подтверждающей фактическоепоступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в российскойвалюте на счет налогоплательщика в российском банке. И наконец,налогоплательщик должен предоставить грузовую таможенную декларацию и копиитранспортных, товаросопроводительных документов. Реализация драгоценныхметаллов налогоплательщиками, которые осуществляют их добычу или производствоиз лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценныхкамней, Банку России, а также банкам облагается НДС по ставке 0 процентов. Поналоговой ставке в размере 10 процентов налогообложение производится при реализацииотдельных социально-значимых продовольственных товаров, а также товаров длядетей. Перечень этих товаров до 2000г. устанавливался Правительством, начиная с2000г. он установлен Налоговым кодексом. В соответствии с Налоговым кодексом поуказанной ставке 10 процентов облагаются следующие продовольственные товары:скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, за исключением деликатесов,молоко и молокопродукты (включая мороженое), яйца и яйцепродукты, маслорастительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука,макаронные изделия, рыба живая, за исключением ценных пород, море- ирыбопродукты, продукты детского и диабетического питания, а также овощи.
По указанной ставке вразмере 10 процентов облагается НДС реализация детской одежды, обуви, детскихкроватей и матрацев, колясок, школьных тетрадей и других школьно-письменныхпринадлежностей, а также игрушек. По ставке 10 процентов облагается такжереализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян ипродуктов их переработки. Начиная с 2002г. налоговая ставка в размере 10процентов применяется при реализации учебной и научной книжной продукции ипериодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданийрекламного или эротического характера. Кроме того, по ставке 10 процентов с2002 г. облагается реализация как отечественных, так и иностранных лекарственныхсредств и изделий медицинского назначения. Реализация всех остальных товаров,работ и услуг, не освобожденных в соответствии с Российским налоговымзаконодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке в размере 20процентов.
При ввозе большинстватоваров на таможенную территорию России они облагаются по ставкам 20 процентов,а продовольственные товары первой необходимости и детская одежда и обувь — поставке 10 процентов.
В случае реализациитоваров, в цены которых включен НДС, применяются расчетные ставки в размересоответственно 9,09 и 16,67 процентов.
Налогообложение поуказанным расчетным налоговым ставкам производится при получении денежныхсредств, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые платежи,финансовая помощь, процент или дисконт по векселям и т. д.), а также приудержании налоговыми агентами.
В практическойдеятельности налогоплательщиков и контрольной работе налоговых органовопределение оборота товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, представляетизвестную сложность, поскольку предприятия производят и реализуют, как правило,большое число товаров, услуг и работ, как освобождаемых от НДС, так и облагаемыхэтим налогом. В связи с этим необходимо знать, что право на получение льготыпредприятия имеют только при ведении раздельного учета операций по производствуи реализации товаров, работ и услуг, не подлежащих обложению НДС.
Кроме того, с 2000г.установлено новое положение, подтвержденное в дальнейшем в Налоговом кодексе,согласно которому освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов пореализации товаров, работ или услуг производится только при наличии упредприятий лицензий на осуществление деятельности, подпадающей подлицензирование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Сумма НДС, как ибольшинства других установленных российским налоговым законодательствомналогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя изсоответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот,рассрочек и отсрочек. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговойставке процентная доля налоговой базы. В том случае, если производитсяпродукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собойрезультат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговымставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом указанная суммаопределяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всемоперациям по реализации товаров, работ или услуг, дата фактической реализациикоторых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всемизменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговомпериоде.
В том случае, если уналогоплательщика отсутствует надлежащий бухгалтерский учет или не ведется учетобъектов налогообложения, налоговые органы согласно Налоговому кодексу имеютправо исчислить такому налогоплательщику суммы налога, подлежащие уплате,расчетным путем на основании данных по другим аналогичным налогоплательщикам.
Исходя из этихпринципиальных положений для полноты исчисления сумм налога необходимо точноустановить дату реализации товаров, работ или услуг. В соответствии сдействующим законодательством предприятие само определяет свою учетнуюполитику, в которой дата реализации может им определяться или как день оплатытоваров, работ и услуг, т. е. поступления денег на расчетный счет либо в кассупредприятия, или же как день отгрузки (передачи права собственности) товаров,выполнения работ и оказания услуг.
При этом законодательствоустановило обязательность утверждения принятой организацией учетной политикидля целей налогообложения соответствующим приказом или распоряжениемруководителя. Принятая налогоплательщиком учетная политика для целейналогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения, иявляется обязательной для всех обособленных подразделений данной организации.Для налогоплательщиков, установивших в своей учетной политике для целейналогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки ипредъявления покупателю расчетных документов, датой реализации или передачи товаров,работ и услуг является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки, передачитовара, работ или услуг;
— день оплаты товаров,работ или услуг.
Этот же порядокприменяется и в том случае, если налогоплательщик не решил, какой способопределения даты реализации он будет использовать при исчислении и уплатеналога. Для тех налогоплательщиков, которые приняли в своей учетной политикедля целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мерепоступления денежных средств, датой реализации или передачи товаров, работ иуслуг является день оплаты товаров, работ или услуг. При реализации товаров,работ и услуг на безвозмездной основе дата их реализации определяется как деньотгрузки этого товара, выполнения работ или оказания услуг. При выполнениистроительно-монтажных работ для собственного потребления датой их выполненияявляется день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальнымстроительством.
Определенная всоответствии с налоговой базой и установленной ставкой сумма налогапредъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ или услуг посвободным отпускным ценам или тарифам покупателю дополнительно к цене илитарифу. Аналогичный порядок применяется также при реализации налогоплательщикомтоваров, работ или услуг по государственным регулируемым оптовым ценам илитарифам, в которые не включен НДС.
При этом соответствующаясумма налога должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, втом числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, впервичных учетных документах и в счетах-фактурах.
При реализации товаров,работ или услуг населению по розничным ценам или тарифам соответствующая сумманалога должна включаться в указанные цены или тарифы. При этом на ярлыкахтоваров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и другихвыдаваемых покупателю документах сумма налога не должна выделяться.
К заполнениюсчетов-фактур, являющихся одним из главных финансовых документов контроля заоблагаемым оборотом и, соответственно, за исчислением НДС, а также длявозмещения или к вычету уплаченного налога, налоговое законодательство предъявляетособо повышенные требования.
Кроме общепринятыхреквизитов, характеризующих покупателя и продавца, а также наименования илиописания товара, работ и услуг, их количества, цены и стоимости, в счете-фактуреотдельной строкой должны быть в обязательном порядке выделены: суммы акциза поподакцизным товарам и налога с продаж, ставка НДС, сумма налога, предъявляемаяпокупателю товаров, работ и услуг, а также стоимость товаров, работ и услуг завсе количество поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров, работ и услугс НДС.
При реализации товаров,работ и услуг, операции по которой освобождены от налогообложения, также должныбыть выписаны и выданы счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяютсясоответствующие суммы налога. Определенные сложности в контроле за расчетамиНДС возникают при экспорте товаров, работ и услуг, обороты по которымоблагаются по минимально возможной ставке в размере 0 процентов.
Учитывая существенноепреимущество экспорта в части налогообложения, чтобы исключить «лжеэкспорт»,налоговое законодательство для обоснования налогоплательщиком прав на уплатуналога по ставке 0 процентов и вычеты налога, уплаченного при покупке сырья,материалов и топлива, израсходованных на производство экспортируемой продукции,требует представления в налоговые органы большого числа документов, подтверждающихфакт вывоза товаров за пределы российской таможенной территории.
Любой налогоплательщик,реализуя свою продукцию (товары, работы или услуги) и выделяя в расчетныхдокументах НДС, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов,топлива, энергии и других товаров, работ и услуг, которые ему необходимы дляпроизводства своей продукции. Естественно, что в получаемых им от продавца расчетныхдокументах также выделяется НДС сверх цены на эти сырье, материалы и т.д.Налоговое законодательство предусматривает, что предъявленные налогоплательщикусуммы налога при приобретении продукции или фактически уплаченные им при ввозетоваров на территорию России для производственных целей сырья, материалов,топлива, комплектующих или других изделий, основных средств или нематериальныхобъектов, других товаров, работ и услуг не включаются в расходы, принимаемые квычету при исчислении налога на прибыль организаций, а должны учитыватьсяотдельно.
Одновременно с этимроссийское налоговое законодательство предусмотрело и отдельные случаи, когдапредъявленные налогоплательщику или уплаченные им суммы НДС включаются взатраты налогоплательщика на производство и реализацию продукции.
Это имеет место в случаеиспользования приобретенных или оплаченных товаров, работ и услуг припроизводстве или реализации товаров, работ и услуг, операции по реализациикоторых не подлежат налогообложению, т. е. освобождаются от налогообложения.
Включаются в затратыпроизводства, т.е. не учитываются отдельно, предъявленные или уплаченные суммыНДС в случае использования приобретенной продукции при производстве илипередаче товаров, работ и услуг, операции по передаче которых для собственныхнужд являются объектом налогообложения, но не подлежат налогообложению. Инаконец, не учитываются отдельно предъявленные или уплаченные суммы НДС приреализации товаров, выполнении работ или оказании услуг, местом реализации которыхне является российская территория.
Не включаемые в издержкипроизводства и учитываемые отдельно суммы налога, предъявленные налогоплательщикуи уплаченные им при приобретении товаров, работ и услуг на российскойтерритории или уплаченные им при ввозе товаров на российскую таможеннуютерриторию для свободного обращения или временного ввоза, налогоплательщикимеет право исключить из общей суммы налога, определенной исходя из налоговойбазы и налоговых ставок. Эти суммы в российском налоговом законодательственазываются налоговыми вычетами.
Указанные вычетыприменяются при условии, что приобретенные налогоплательщиком товары, работы иуслуги предназначены для осуществления производственной деятельности или другихопераций, являющихся объектами налогообложения, или же приобретены дляперепродажи.
Кроме того, подлежатвычету суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцомв бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу илиотказа от них. Подлежат также вычетам суммы налога, уплаченные при выполненииработ или оказании услуг в случае отказа от этих работ или услуг.
Вычитаются и суммыналога, уплаченные продавцами в бюджет с сумм авансовых или других платежей всчет предстоящих поставок продукции, в случае расторжения соответствующегодоговора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Подлежат вычетам суммыналога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведениикапитального строительства, сборке или монтаже основных средств, поприобретенным для этих работ товарам, а также при приобретении объектовнезавершенного капитального строительства. Налогоплательщик имеет право вычестьи суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ длясобственного потребления. При этом следует иметь в виду, что вычеты в частикапитальных работ производятся при условии принятия на учет соответствующихобъектов завершенного или незавершенного капитального строительства.
Налогоплательщик имееттакже право произвести вычеты налога, исчисленного им с сумм авансовых илидругих платежей, полученных в счет будущих поставок товаров. Предусмотренныеналоговым законодательством налоговые вычеты производятся на основаниисчетов-фактур, которые выставляются продавцами при приобретенииналогоплательщиком товаров, работ и услуг, или же на основании таможенныхдеклараций либо других документов, подтверждающих ввоз товаров на российскуютаможенную территорию.
При этомзаконодательством установлено, что вычеты осуществляются по всем суммам налога,предъявленным налогоплательщику и уплаченным им при приобретении товаров, работи услуг или фактически уплаченным им при ввозе товаров на российскую таможеннуютерриторию, но только после принятия на учет соответствующих товароматериальныхценностей, включая работы и услуги, а также при наличии соответствующихпервичных документов.
Вычеты сумм налога поприобретенным основным средствам и нематериальным объектам также производятся вполном размере после принятия на учет этих основных средств или нематериальныхобъектов.
В результатеосуществления всех положенных по закону вычетов остается сумма налога,подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет. При этом неизбежно возникаетвопрос, какую сумму должен внести в бюджет налогоплательщик, если сумманалоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога,полученную налогоплательщиком от своих покупателей. Налоговое законодательствочетко установило, что в этом случае в данном конкретном налоговом периоде налогв бюджет не уплачивается. При этом разница между суммой налоговых вычетов иобщей суммой налога признается как сумма излишне уплаченного налога, и онаподлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периодеплатежей по этому налогу или же возвращается налогоплательщику в установленномпорядке. Предприятия на основе данных бухгалтерского учета и отчетности вносятНДС в виде фактических платежей, периодичность и сроки уплаты которых зависятот размера их оборотов по реализации продукции, работ или услуг. В отличие отналога на прибыль организаций, который уплачивается плательщиком нарастающимитогом с начала года, НДС рассчитывается за каждый налоговый период.
Налоговый период приуплате НДС установлен Налоговым кодексом как календарный месяц. В то же времядля налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки отреализации товаров, работ и услуг без учета налога на добавленную стоимость иналога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, налоговый период установлен какквартал. Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров,выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-гочисла месяца, следующего за этим месяцем.
Налогоплательщикам, укоторых ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров,работ и услуг без учета НДС и налога с продаж не превышают 1 млн. рублей,предоставлено право уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров,выполнения работ, оказания услуг за истекший квартал не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим кварталом. Не позднее сроков уплаты налога всоответствии с законом налогоплательщики обязаны представить в налоговый органпо месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Налоговым кодексомустановлены определенные особенности налогообложения при перемещении товаровчерез российскую таможенную границу, связанные с избранным таможенным режимом. Вслучае помещения товаров под таможенный режим выпуска для дальнейшегосвободного обращения на территории России налог уплачивается в полном объемепри пересечении таможенной границы. Если же товар помещен под таможенный режимреимпорта, то в этом случае налогоплательщик уплачивает сумму налога, от уплатыкоторого он был освобожден при экспорте данного товара. При помещении товаровпод таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазинабеспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможеннойзоны, свободного склада, уничтожения и отказа от товара в пользу государстваналог не должен уплачиваться. Если же товары помещаются под таможенный режимпереработки на российской таможенной территории, то налог должен быть уплаченпри их ввозе с последующим возвратом этих сумм налога при вывозе продуктовпереработки.
В случае ввозапоставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники,технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации имодернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой домомента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем нашесть месяцев. При вывозе товаров из России на экспорт налог не долженуплачиваться. Если же товары вывозятся за пределы российской территории в таможенномрежиме реэкспорта, то уплаченные при ввозе на российскую территорию суммыналога должны быть возвращены налогоплательщику. При вывозе товаров всоответствии с другими таможенными режимами освобождение от уплаты налога ивозврат уплаченных ранее сумм налога не производятся.
Особый порядокналогообложения установлен при перемещении товаров через российскую таможеннуюграницу при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления всоответствии с международным договором. В этом случае взимание налога стоваров, ввозимых из такого государства, должны осуществлять налоговые органы. Объектомналогообложения в этом случае считается стоимость приобретенных товаров,ввозимых на российскую территорию, включая затраты на их доставку до границы. Налогдолжен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но непозднее 15 дней после ввоза товаров в Россию. Определенные особенностиисчисления и уплаты налога имеются у организаций, в состав которых входятобособленные подразделения, расположенные в другом регионе России и неявляющиеся самостоятельными плательщиками налога. Эта организация уплачиваетналог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого изобособленных подразделений. При этом важно установить, какую долю суммы налогаследует уплатить по месту нахождения обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащаяуплате по месту нахождения обособленного подразделения организации,определяется следующим образом. Общая сумма налога, подлежащая уплатеорганизацией, умножается на сумму удельного веса среднесписочной численностиработников (или фонда оплаты труда) обособленного подразделения всреднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) по организациив целом и удельного веса стоимости основных производственных фондовобособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов поорганизации в целом. Полученная величина налога делится на два.
При этом организациям,имеющим обособленные подразделения, предоставлено право самостоятельноопределить, какой показатель они хотят применять: среднесписочная численностьработников или фонд оплаты труда. Вместе с тем законодательство определило, чтовыбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение всегокалендарного года. Кроме того, важно подчеркнуть, что удельные весаопределяются исходя из фактических показателей среднесписочной численностиработников (фонда оплаты труда) на конец отчетного налогового периода исреднегодовой стоимости основных производственных фондов этих организаций и ихобособленных подразделений за календарный год, предшествующий отчетномуналоговому периоду.
Конкретные срокиустановлены российским налоговым законодательством для возмещения, зачета иливозврата излишне уплаченных сумм налога. Эти суммы направляются в течение трехкалендарных месяцев, следующих за отчетным налоговым периодом, на исполнениеобязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени,погашение недоимки или сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащихзачислению в тот же бюджет. Налоговым органам предоставлено право осуществлятьзачет самостоятельно, но они должны в течение 10 дней сообщить о проведенномзачете налогоплательщику. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшимналоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращенаналогоплательщику на его счет в банке по его заявлению. В течение двух недельпосле получения указанного заявления налоговый орган должен принять решение овозврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить эторешение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства,который и осуществляет возврат указанных сумм в течение двух недель.
При нарушении указанныхсроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются процентыисходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Банка России закаждый день просрочки. Налоговые вычеты, а также суммы налога, уплаченного припокупке продукции, используемой для производства товаров, облагаемых по ставке0 процентов, подлежат возмещению (в виде зачета или возврата) на основанииотдельной налоговой декларации с приложением необходимых документов в течениетрех месяцев. Столь длительный срок возмещения объясняется тем, что в течениеего налоговый орган должен осуществить проверку обоснованности примененияналоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. В случае если налоговыморганом принято решение об отказе в возмещении всей суммы или ее части, онобязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10дней после вынесения указанного решения.
Если в течениеустановленного срока такое решение не вынесено или оно не представленоналогоплательщику, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении частисуммы, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщикао принятом решении в течение десяти дней. В том случае, если уналогоплательщика имеются недоимки и пени по налогам, а также задолженность поштрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производитсявозврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Это решение налоговыеорганы принимают самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о немналогоплательщику. При отсутствии у налогоплательщика указанных видовзадолженности суммы возмещения должны быть засчитаны в счет текущих платежей поналогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, или же возвращены налогоплательщикупо его заявлению. Возврат указанных сумм осуществляется в том же порядке, как иизлишне уплаченных сумм налога.
2.2 Налогна игорный бизнес
Федеральный налог наигорный бизнес введен в качестве самостоятельного налога в августе 1998г. всоответствии с Федеральным законом от 31.07.98. До этого периодасоответствующие налогоплательщики платили налог на доходы от игорного бизнеса всоответствии с Федеральным законом «О налоге на прибыль предприятий иорганизаций», ставка которого достигала 90 процентов суммы дохода.
Необходимость принятиясамостоятельного закона вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфередеятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерскогоучета и формирования налоговой базы в форме валового дохода. Поэтому, несмотряна масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходностипредприятий, осуществляющих игорный бизнес, поступления налогов в этой сферебыли крайне низкими. В связи с этим со всей определенностью встал вопрос онеобходимости коренного пересмотра подхода к налогообложению в этой отрасли.
Налог на игорный бизнеспостроен на принципиально иной, нежели другие налоги, основе. Суть новогоподхода состоит в том, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода,когда государство, смиряясь с невозможностью полного учета всех доходов,отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета возможного доходаразличных видов игровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налогисходя из этого условно определенного дохода. Естественно, что доход в этомслучае не может являться налоговой базой, и объектом обложения этим налогомявляются принципиально иные показатели, не связанные напрямую сфинансово-хозяйственной деятельностью.
Рассмотрим, что жеявляется по указанному налогу объектом обложения, который, опять же в силуспецифики данного вида налогообложения, совпадает с налоговой базой.
В соответствии сдействующим федеральным законодательством налогом на игорный бизнес облагаютсяследующие виды объектов игорного бизнеса: игровые столы, игровые автоматы,кассы тотализаторов, а также кассы букмекерских контор.
Для полного учетаобъектов налогообложения законодательство установило обязательную регистрациюигорного бизнеса в органах государственной налоговой службы по месту ихнахождения до момента их установки с обязательным получением в налоговыхорганах свидетельства о регистрации. При этом налогоплательщики обязаны хранитьв игорном заведении копию свидетельства о регистрации общего количестваобъектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса.
Если в игорном заведенииизменяется количество объектов налогообложения какого-либо вида объектовигорного бизнеса, то на налогоплательщика возложена законом обязанностьзарегистрировать данный факт в налоговом органе в течение 5 рабочих дней со дняустановки или выбытия этого объекта с получением свидетельства о регистрацииили изменением в ранее выданное свидетельство.
Если в ходе проверкиналоговым органом выявится наличие на территории игорного заведениянезарегистрированных объектов налогообложения или несоблюдениеналогоплательщиком установленного порядка уплаты налога более двух раз втечение календарного года, то это может явиться основанием для постановкиналоговым органом вопроса об отзыве лицензии на осуществлениепредпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.
Плательщиками налога на игорный бизнес становятсяорганизации, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами иосуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, а также их филиалы ипредставительства, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет.
К числу плательщиковэтого налога относятся также организации, образованные в соответствии сзаконодательством иностранных государств, международные организации иобъединения, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса нароссийской территории через обособленные подразделения. Физические лица,осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса,также являются плательщиками налога на игорный бизнес.
Учитывая, что налог наигорный бизнес является не федеральным, а региональным, ставки налога на каждыйобъект налогообложения установлены федеральным законодательством в качествеминимальных в размере, кратном минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).Минимальные ставки налога в год установлены в следующих размерах:
— за каждый игровой стол,предназначенный для проведения азартных игр, — 200 МРОТ;
— за каждый игровойавтомат—7,5 МРОТ;
— за каждую кассутотализатора — 200 МРОТ;
— за каждую кассубукмекерской конторы — 100 МРОТ.
Конкретные единые размерыставок налога для всех игорных заведений, находящихся на территориях субъектовФедерации, превышающие вышеназванные минимальные размеры ставок налога,определяются законодательными (представительными) органами этих субъектов.
Если субъектом Федерацииконкретные размеры ставок налога не установлены, то для его исчисления и уплатыприменяются минимальные размеры ставок налога, установленные федеральным законодательством.
По минимальной ставкеналог на игорный бизнес зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке,установленной законодательными или представительными органами субъектовФедерации сверх минимальной ставки, — в бюджеты субъектов Федерации по местунахождения игорного заведения.
Минимальные ставки налогана игорный бизнес в приведенных выше размерах действуют только в том случае,если в игорном заведении общее количество объектов налогообложения каждого видане превышает: игровых столов — 30 штук, игровых автоматов — 40 штук.
Минимальная ставка налогав год на каждый объект налогообложения сверх указанного количества уменьшаетсяна 20 процентов.
Суммы налога, подлежащие внесению в федеральныйбюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, определяются плательщикомналога самостоятельно исходя из количества зарегистрированных объектовналогообложения и соответствующих ставок налога.
Приведем для наглядностипример расчета налога в федеральный бюджет по налогоплательщику, которыйсодержит на территории игорного заведения 40 игровых столов и 60 игровыхавтоматов и имеет в связи с этим скидку в 20 процентов на 10 игровых столов ина 20 игровых автоматов. Сумма налога, подлежащая внесению в федеральный бюджетэтим налогоплательщиком, равняется:
— по игровым столам
200 х МРОТ х 30 + 200 хМРОТ х 10: 20%;
— по игровым автоматам
7,5 х МРОТ х 40 + 7,5 хМРОТ х 20: 20%,
где МРОТ — минимальныйразмер оплаты труда, установленный законодательством.
Сумма налога вносится всоответствующий бюджет ежемесячно, поскольку налоговым периодом по данномуналогу является календарный месяц. Не позднее 20-го числа месяца, следующего заотчетным, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по местурегистрации объектов налогообложения расчет сумм налога с учетом измененияколичества или видов объектов налогообложения[9].
В течение пяти рабочихдней со дня представления расчета сумм налога налогоплательщик должен уплатитьналог в федеральный бюджет или в бюджеты субъекта Федерации в размере однойдвенадцатой от годовой суммы установленного налога с учетом измененияколичества или видов объектов налогообложения.
Нередко игорныезаведения, кроме основной деятельности, осуществляют другую предпринимательскуюдеятельность, не относящуюся к игорному бизнесу. В этом случае российскоеналоговое законодательство обязывает игорное заведение вести раздельный учетдоходов от этих видов деятельности и уплачивать по ним налоги в соответствии сроссийским налоговым законодательством.
А как быть с расчетомналога, если в течение года в игорном заведении устанавливаются новые игровыестолы, игровые автоматы, кассы букмекерских контор или тотализаторов либопроисходит их выбытие?
При установке новогообъекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляетсяза полный текущий месяц, после 15-го числа — за половину текущего месяца.
При выбытии объектаналогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется заполовину текущего месяца, после 15-го числа — за полный текущий месяц, при этомобъект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачисоответствующего заявления в налоговый орган.
Сумма уплаченного вбюджеты налога на игорный бизнес включается налогоплательщиком в составрасходов, связанных с осуществлением данного вида предпринимательскойдеятельности.
3. Роль налоговой системы в повышении эффективностифункционирования национальной экономики
Налогипредставляют собой обязательные платежи, взимаемые органами государственнойвласти с физических и юридических лиц и поступающие в федеральный и местныебюджеты. Налоги классифицируются по уровням взимания — федеральные,региональные, местные. В зависимости от вида налогообложения налоги бываютпрямые (подоходный, на прибыль и т.п.), а также косвенные, ведущие к увеличениюцены товара, услуги.
Припереходе к рынку вводятся следующие принципы налогообложения: обязанностьуплаты налогов; удобство и простота налоговой системы; гибкость налоговойсистемы в меняющихся условиях хозяйствования; дифференциация налоговых ставокдля различных категорий плательщиков; недопущение двойного налогообложения.
Вразличных государствах подоходному налогу отводится разная роль в реализацииперечисленных требований к налоговой системе. В США, где преобладаетиндивидуальное предпринимательство, ставка подоходного налога в 70-е годыдостигала 70%, в 1998 г. — 40%. В странах Европы, где распространенысоциалистические идеи, он не был значительным для населения со среднимидоходами, но применялось высокое налогообложение предпринимателей[10].
Впоследние годы во всех странах мира все большее распространение получаюткосвенные налоги, поскольку изъятие денежных средств у потребителя происходитдобровольно и в соответствии с уровнем его потребностей. НДС, налог с продаж,акцизы, таможенные пошлины и другие косвенные налоги в странах ЕС достигают50—60%, а в США, Канаде, Японии — 20—30%, поскольку там существует негативноеотношение к уравнительным принципам в хозяйственном механизме.
Налогисоставляют преобладающую долю доходной части государственного бюджета стран срыночной экономикой. Удельный вес всех налоговых поступлений в валовомнациональном продукте составлял в 1995 г.: в США — 30%, Японии — 31,Великобритании — 37, Канаде — 37, Германии — 38, Италии — 40, во Франции — 44,в Швеции — 61%.
В РФсовременная налоговая система начала формироваться в 1992 г. практически снуля. В основном налоги обслуживают бюджетную систему, и выбранная в Россиимодель налогообложения во многом копирует системы, действующие в развитыхстранах Европы, где большое значение придается косвенным налогам и прежде всегоналогу на добавления стоимость. В конце 90-х годов косвенные налоги в РФпревышал-68% от всех налоговых поступлений, а налоги на доходы юридических лицсвыше 17%, подоходный налог с физических лиц-12,5%. По оценкам практически всехспециалистов, действовавшая до 2000 г. в РФ система налогообложения необеспечивала наполнение бюджета, не стимулировала развитие сектора нефинансовыхпредприятий. Формирование новой налоговой системы в настоящее время в полномразгаре. До 2002 г. в России действовал очень высокий порог ставки налога наприбыль: 35% — для предприятий, 43% — для банков. Поскольку государство жесткорегламентирует порядок формирования издержек, то реально этот налог превышал50% валовой прибыли, что предопределяет сокрытие предприятиями фактическойприбыли. По оценке некоторых экономистов, в России в отдельных отрасляхизымается 90% прибыли предприятий. В 1998 г., по данным бухгалтерскойотчетности, число убыточных предприятий в РФ достигало 53,2%; в 1999 г. — 40,5;а по итогам 2000 г. — 41,6%. Это обусловило принятие в 2001 г. ставки налога наприбыль в размере 24%, и он стал одним из самых небольших в Европе.
В Россиив 90-е годы в налогообложении было много льгот, направленных в основном на решениеконъюнктурных задач. Предоставление их редко отвечало функциональнымпотребностям экономики страны. Так, льготы по налогообложению малых предприятийгораздо эффективнее были в конце 80-х — начале 90-х годов[11].НДС в отечественной экономике составляет свыше четверти всех доходов бюджетнойсистемы, а с учетом других косвенных налогов они дают еще большую долю, ведущуюк завышению цены. С 2001 г. НДС стал полностью уходить в федеральный бюджет.
Налоги врыночной экономике наполняют бюджет и экономическими методами стимулируютразвитие национального хозяйства в заданном направлении. Недобор налогов в РФна 30—35% от потенциально возможной налогооблагаемой базы стал обычнымявлением. Федеральные органы управления после 1992 г., когда из-загиперинфляции фактические поступления в бюджет на 6,7% превысилизапланированные (профицит), не смогут спрогнозировать ожидаемые доходы. После1999 г. правительство регулярно собирает налогов больше, чем планируется вбюджете. Некоторые экономисты называют это явление существованием параллельногобюджета, когда доходы собираются не по закону о бюджете, а в соответствии стекущими целями правительства. Спад производства, сокращение размера ВВПобъективно вели к неуплате ведущих налогов — НДС и налога на прибыль.Правительство несвоевременно оплачивало взятые на себя обязательства погосударственному заказу, что также вело к невыполнению налоговых платежей.Взаимные неплатежи, недоимки, а также сокращение наличных расчетов, массовыеуклонения от чрезмерно высокого налогообложения привели отечественную налоговуюсистему к тяжелейшему кризису.
Радикальнымрешением проблемы наполнения бюджета стала новая налоговая система, формированиекоторой началось осенью 1997г. с принятием Закона «Об основах налоговой реформыв РФ». Для регулирования национальной экономики необходимо внедрение в практикувсех методов, форм инструментов денежной, финансовой и налоговой систем, итолько тогда можно будет ожидать позитивных изменений.
Заключение
Налоговые системы введущих странах Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. Впрошлом налоги бывали и более высокими, и более многочисленными, но никогда вистории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру. В отличие оттех времен, когда налоги определялись по числу дымовых труб в доме или поголовам скота, сейчас в правилах исчисления и уплаты налогов нельзя разобратьсябез специальной подготовки.
Налоговые органы практическивсех стран вооружились мощными компьютерами и содержат специальные службыналоговых расследований, сторону налогоплательщиков представляютвысококвалифицированные юристы и бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы ицелые программы минимизации налогов и обхода налоговых законов. На той и другойстороне трудятся сотни тысяч специалистов и экспертов, которые занимаютсятолько налогами. Налога стали одним из основных предметов международных споров,нередко главной мотивацией для принятия важнейших решений в финансовой политикекомпаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.
Все это, конечно, выходитдалеко за пределы здравого смысла. У мирового сообщества сегодня и такдостаточно проблем в сфере экономики, финансов, экологии, которые требуютособого внимания, чтобы не растрачивать ресурсы столь малопроизводительнымобразом. И в общем-то сейчас обе противостоящие стороны — налоговые органы иналогоплательщики — одинаково сходятся на том, что современные налоговыесистемы нуждаются в резком и радикальном упрощении, а налоговые ставки — вуменьшении и упорядочении. Как пишет консультант Всемирного банка, профессорНью-Йоркского университета Р. Нетцер, существующая налоговая система «идля Запада не вполне хороша… В США, например, она вызывает такие потери,которые равны примерно половине всех налоговых поступлений». Иногдадумают, что главными противниками упрощения налоговой системы являютсяналоговые консультанты, получающие за свои советы огромные деньги, но на самомделе они могли бы зарабатывать эти деньги в более полезных сферах финансовогопланирования, таких как рационализация инвестиций, сокращение расходов,оптимизация финансовых потоков компаний и др.
На Западе сейчасобсуждается ряд интересных проектов упрощения системы налогообложения вплоть доперехода к системе единого налога на расходы, при которой обложению будутподвергаться только потребительские расходы граждан, а все виды накоплений иинвестиций (и граждан, и предприятий) получат полную свободу от налогов какобщественно полезные и поддерживаемые государством. Однако на пути этихпроектов еще остается слишком много препятствий какадминистративно-технического, так и психологического характера. Что же касаетсяснижения налоговых ставок, то эти процессы идут практически во всех странах(может быть, за исключением России), и страны, наиболее «продвинутые»в этом направлении, добиваются наибольших успехов в экономическом и социальномразвитии.
Если же говорить обусловиях международной конкуренции, то сейчас на мировом рынке особыепреимущества имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержаннуюналоговую политику. Эти страны наиболее успешно продают свои товары и услуги намировом рынке за счет снижения доли налогового компонента в издержках ихпроизводства; они привлекают значительную долю международных инвестиций,поскольку инвесторы принимают свои решения, не в последнюю очередь ориентируясьна размер налоговых ставок; в них ускоренно формируется широкий класссостоятельных собственников, что является основой для благосостояния страны, ееполитической и экономической стабильности.
В данном контексте можноговорить о появлении такого параметра при оценке позиции страны на мировомрынке, как налоговая конкурентоспособность. Анализ достижений стран,лидирующих на мировом рынке по этому показателю, показывает, что большинство изних решило (или решают) следующие основные задачи:
• установление налоговыхставок на уровне ниже среднемировых, отказ от прогрессивной системыналогообложения для основной массы получателей доходов;
• установление такихправил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции в производство ипроизводительное накопление граждан и предприятий фактически полностьюосвобождаются от налогообложения;
• создание благоприятногоотношения (на деле под прикрытием публичных нападок) к существованию оффшорныхзон и центров вблизи территории (или даже внутри) страны, где национальныекапиталы могут «отстаиваться» и накапливаться без налоговых урезанийи изъятий. Россия пока отстает от других стран по этому параметру. Достаточнымдоказательством является постоянный отток национального капитала за рубеж инизкий встречный приток иностранного капитала (причем основная доля иностранныхкапиталов используется в спекулятивных операциях на фондовом рынке). В результатесвоей налоговой политики Россия не только теряет позиции на мировом рынке, но ифактически блокирует создание нормальных рыночных отношений в собственнойэкономике. Западные налоговые механизмы, перенесенные на российскую почву,теряют эффективность и проявляют себя негативным образом. Тот же профессор Р.Нетцер указывает, что Россия в отличие от стран Запада «не может себепозволить терять огромную долю своего валового продукта из-за плохой(заимствованной на Западе) налоговой системы».
Дело в том, что на Западедействует уже сложившаяся рыночная экономика с прочными демократическимитрадициями, а в России только начинается процесс ее формирования и пока нет ееважнейшей основы — многочисленного среднего класса. В России пока отсутствуютусловия, которые на протяжении многих лет определяют развитие системыналогообложения в западных странах. Среди этих условий можно выделить,например, следующие:
• надежная банковскаясистема и широкое применение безналичных расчетов (лицо, снимающее в банке иликладущее на депозит крупную сумму наличных денег и тем более рассчитывающеесяналичными по крупной сделке, автоматически привлекает внимание какпотенциальный нарушитель налоговых законов);
• выработанная векамизаконопослушность населения;
• массовое распространениекомпьютеров;
• отработанная системавзыскания долгов, включая процедуру банкротства;
• разумные исоответствующие социально-экономическим условиям налоговые ставки.
Следует также учитывать,что на Западе средний предприниматель не платит «налогов» в пользукриминальных структур, а в России практически каждое предприятие вынужденонести такие расходы (платить рэкетирам либо оплачивать услуги охранных фирм).
Наконец, не следуетзабывать о тесной взаимосвязи налогов и бюджетной политики. В демократическойстране правительство всегда имеет ровно столько денег, сколько выделяет емупарламент, утверждающий налоговые законы. Но и парламент может предписатьправительству только те расходы, которые покрываются поступлениями отутвержденных налогов. В результате достигается необходимая сбалансированностьналоговой и бюджетной политики. Общество платит только те налоги, которые оносамо же и утверждает (в лице своих представителей в парламенте). В Россииотдельным слоям общества проще вовсе не платить налоги, чем добиваться защитысвоих интересов через изменение налогового законодательства.
В западном опыте созданияи функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Нопри его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, вкоторых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояниеэкономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологическиеустановки и традиции населения.
Списокиспользованной литературы
1. Налоговый кодексРФ. Часть 1-2, М.: ПРОСПЕКТ, 2006г.
2. Горский И.В., Налогив рыночной экономике: Учебник: — М.: Анкил, 2003г.
3. Злобина Л.А.,Стажкова М.М., Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебник: — М.:Академический проект, 2003г.
4. Князев В.Г., ПансковВ.Г., Налоговая система России: Учебное пособие: — М.: Российская экономическаяакадемия, 2005г.
5. Кугаенко А.А.,Белянин М.П., Теория налогообложения: Учебник: — М.: Вузовская книга, 2006г.
6. Миляков Н.В.,Налоги и налогообложение: Учебник: — М.: ИНФРА-М, 2004г.
7. Минаев Б.А.,Налог на добавленную стоимость. Приложение к журналу «Налоговый вестник». М., 2004г.
8. Окунева Л.П.,Налоги и налогообложение в России: Учебник: — М.: Финстатинформ, 2002г.
9. Пансков В.Г., Налогии налогообложение в РФ: Учебник: — М.: Международный центрфинансово-экономического развития, 2005г.
10. Пансков В.Г.,Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Издание четвертое, дополненное. М.: Финансыи статистика, 2006г.
11. Подпорин Ю.В.,Налог на прибыль. Исчисление, уплата, ответственность. Приложение к журналу«Налоговый вестник». М., 2005г.
12. Стиглиц Д.Ю.,Экономика государственного сектора: Учебник: — М.: ИНФРА-М, 2003г.
13. Толкушин А.В.,Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь: — М.: Юристъ, 2001г.
14. Черник Д.Г.,Налоги и налогообложение: Учебник: — М.: ИНФРА-М,2006г.
15. Шаталов С.Д.,Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы: Учебник:- М.: МЦФЭР, 2004г.
16. Юткина Т.Ф.,Налоги и налогообложение: Учебник: — М.: ИНФРА-М, 2005г.
17. Налоги иналогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В… СПб: Питер, 2005г.
18. Налоги иналогообложение / Под ред. Русаковой И.Г., Кашпна В.А. М.: ЮНИТИ, 2003г.
19. Налоги / Под ред.Черника Д.Г. М.: ЮНИТИ, 2003г.
20. Федеральныеналоги. Порядок исчисления и уплаты, отчетность. М.: Изд-во «Главбух», 1998г.