Реферат: Финансовый контроль

ТГТУ

Кафедра: «Финансы и кредит»

Контрольная работа №1

по финансам

Студентки:3 курса, группы Б-31з

Гавриковой Марии Владимировны

Студенческий билет №0129

1. Финансовыйконтроль: сущность, формы, виды, методы. Органы финансового контроля

Контроль – непременнаясоставляющая управленческого процесса. Он обеспечивает обратную связь в этомпроцессе, дает информацию о его состоянии, позволяет устранить и предупреждать нарушения.Финансовый контроль – это проверка специально уполномоченными органамисоблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, валютных операцийтребований законодательства, норм и правил, установленных государством исобственниками.

Финансовый контрольвозникает потому, что движение финансовых потоков имеет определенныеобщественные последствия и таким образом, предлагает ответственностьсобственников доходов – государства, корпораций, частных граждан – передобществом и друг перед другом. Он помогает формировать полную и объективнуюкартину о финансовых потоках и финансово-хозяйственной деятельностиэкономических субъектов.

Порядок осуществленияфинансового контроля, его правовые основы, органы контроля, их конкретныезадачи, функции и полномочия устанавливаются законодательными и другиминормативными правовыми актами. Нормативную базу, органы контроля с ихполномочиями, формы и методы контроля, взятые вместе, принято рассматривать каксистему финансового контроля.

В системе финансовогоконтроля на практике и в теории различают внешний и внутренний контроль.

Внешним называютконтроль, который осуществляют специальные, вышестоящие по отношению кпроверяемому объекту или независимые от него органы финансового контроля. Подвнутренним контролем понимают контроль в пределах одной организации или отрасли,ведомства силами их собственных структурных подразделений и штатныхсотрудников.

Оба вида финансовогоконтроля важны и необходимы. Но главным средством обеспечения финансовогопорядка в стране следует считать внешний государственный финансовый контроль,независимый от экономических субъектов и органов власти, приверженный толькозакону и несущий ответственность перед всем обществом.

При формировании и вдеятельности системы финансового контроля соблюдается некоторые общие принципы,без следования которым результативность финансового контроля невозможна. Этипринципы выработаны многолетней мировой практикой.

Эффективные системыфинансового, в том числе государственного финансового, контроля существуют сейчаспрактически во всех экономически развитых странах. С 1953г. действуетМеждународная организация высших контрольных органов (ИНТОСАИ), объединяющаяболее 120 стран-членов. В ее состав входит и Счетная палата РФ. Существуетпринципиально важный методологический документ, получивший по месту егопринятия конгрессом ИНТОСАИ название Лимской декларации руководящих принциповконтроля.

Декларация закрепилапризнанное в большинстве стран мирового сообщества мнение, что финансовыйконтроль – не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования,осуществляемого государством в финансовой сфере рыночной экономики. Задачаконтроля – «вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принциповзаконности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов навозможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принятькорректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности,получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия попредотвращению или сокращению таких нарушений в будущем».

К общим принципамфинансового контроля, способствующим решению его задач, относятся:

— законность;

— объективность;

— независимость;

— разграничение функций иполномочий между различными органами финансового контроля;

— подотчетность органовфинансового контроля создающим их органам власти или собственникам;

 - гласность.

Эти принципы являютсявыражением объективности происхождения и действия финансового контроля, а вболее широком смысле контроля как обязательной функции управления.

Законность –фундаментальная основа существования общества и функционирования государства.Как принцип финансового контроля определяется Конституцией страны,законодательными и другими документами, посредством которых осуществляетсяправовое регулирование финансовых, денежных, валютных, кредитных отношений,банковской деятельности. В свою очередь, полномочия контрольных органов такжеустанавливаются законом и конкретизируются нормативно-правовыми актами, принимаемымив развитие законов. Органы контроля не могут самостоятельно превышать илиограничивать свои полномочия.

Законность финансовогоконтроля с точки зрения общества проявляется и в том, что документы,создаваемые органами контроля по результатам проверок, имеют юридическоезначение для всех участников финансовых отношений, для организаций, властныхструктур, судебных органов. По ним судят о результатах использования тех илииных средств, правомерности действий юридических лиц, оценивают состоятельностьсобственников, возможность взаимодействия с ними.

Принцип объективностипредполагает, что финансовый контроль строится строго на фактической идокументальной основе, имеет дело с отчетными данными о финансовой деятельностиобъекта контроля, составленными и утвержденными в установленном порядке, оцениваетих всесторонне и беспристрастно. Проверяющим запрещается вмешиваться воперативную деятельность проверяемого объекта. Их задача – оценить этудеятельность с точки зрения закона и финансовых правил.

Принцип объективностиопределяет высокие требования к подготовке и компетенции работников контрольныхорганов. Их квалификация и опыт должны быть таковы, чтобы не давать поводаусомниться в способности контролеров выполнять свою работу на требуемом уровне.В целях объективности обязательным является привлечение к участию в контролеэкспертов соответствующей компетентности в случаях, когда проверяющие нерасполагают необходимыми узкими специальными знаниями.

Важным условиемобъективности контроля является заведомая жесткость его правил и инструкций,направленная на то, чтобы максимально снизить риск возможной дорогостоящейошибки. Этому же требованию отвечает принцип двух подписей под документом орезультатах проверки -0 проверяющей и проверяемой стороны.

Независимость финансовогоконтроля гарантируется Конституцией и соответствующими законами. Она состоитпрежде всего в том, что органы контроля, их руководители и работники должныбыть максимально ограждены от возможного влияния на результаты их деятельностисо стороны проверяемых. Органам финансового контроля в пределах их компетенциидолжны быть подконтрольны все органы власти, начиная с парламента иправительства. С другой стороны, сами органы контроля, в первую очередь ихвысшие инстанции, подчиняются только закону и отвечают только перед законом.

Организационнонезависимость обеспечивается тем, что контрольный орган формируется и комплектуетсяна длительный срок таким образом, чтобы органы власти и контролируемые объектыне могли влиять на его состав и направление работы. Во многих странахполномочия руководителей и членов учреждений контроля продолжительнееполномочий членов парламента и руководителей правительства, их нельзяосвободить от должности по чьему-либо желанию. Основные объекты контроля ипериодичность проверок устанавливаются и могут изменяться только законом. Всвою очередь, контрольный орган самостоятелен в определении объема и способовпроверки, а также в выборе объектов, не зафиксированных в законе.

В обеспечениисамостоятельности и независимости органов контроля важна финансоваясоставляющая. Они получают из государственного бюджета целевым назначениемсредства, необходимые и достаточные для выполнения возложенных задач, ииспользуют выделенные суммы без ограничений.

Принцип разграниченияфункций и полномочий связан с тем, что в развитых странах задачи финансовогоконтроля решают обычно несколько органов. Поэтому важно, чтобы они недублировали друг друга и не загружали проверками одни и те же объекты,обеспечивали возможно большую полноту контроля. Для этого органы финансовогоконтроля координируют свои действия в установленном законом порядке или посогласованию между собой. Предусматриваются также возможности использования винтересах общества и государства одними органами результатов проверок другихорганов.

Говоря о принципеподотчетности, надо иметь в виду, что государственная власть, как правило,делится на законодательную и исполнительную. Соответственно в каждой ветвивласти могут быть созданы свои органы финансового контроля, чем и определяетсяих подотчетность. Существуют ведомственные органы финансового контроля,которыми, естественно, руководят сами ведомства. Те органы финансовогоконтроля, которые обслуживают интересы собственников, отчитываются передсобственниками.

В большинстве развитыхстран есть орган финансового контроля, который имеет статус высшего илифактически является таковым. Это не значит, что он руководит всеми остальнымиорганами контроля, а предполагается, что он решает основную задачу финансовогоконтроля, определяемую конституцией страны. Таким органом является обычнообщегосударственная Счетная палата, в деятельности которой принципы контроляреализуются с наибольшей полнотой.

Может возникнутьвпечатление, что принцип подотчетности противоречит принципам законности,объективности и независимости. Это не так. Каждый следующий принцип действуеттолько в рамках, ограниченных предыдущим. Но тут, действительно, имеются исложности. Для их разрешения требуются продуманное и детальноезаконодательство, опыт и гибкость государственного управления.

Принцип гласности предполагает,что результаты финансового контроля должны быть общедоступными. Доступность,если речь идет о государственных средствах, обеспечивается обычно двумяспособами: представлением докладов контрольных органов соответствующимструктурным для обсуждения и принятия мер по устранению нарушений и публикациейрезультатов ревизий и проверок в открытой печати. В отношении частных средств,охраняемых коммерческой тайной, применяется публичное подтверждение законностиих образования и использования, если такое подтверждение получено проверкой,публикуемое в средствах массовой информации.

Понятно, что здесь такжевозможны трудности, поскольку некоторые результаты финансовых проверок винтересах принятия реальных мер по возмещению ущерба не могут быть преданыгласности незамедлительно. Важно другое. Государство обязано исключитьиспользование для сокрытия от общественности злоупотреблений, выявленныхконтролерами, под разными благовидными предлогами типа ссылок на коммерческую ибанковскую тайну.

В современной Росси, каки в других странах, финансовый контроль осуществляется в виде государственногофинансового контроля и аудиторской деятельности.

В соответствии сособенностями федерального устройства страны государственный финансовыйконтроль организуется в масштабе и на уровне всей Федерации и в каждом субъектеФедерации. Для этого создаются органы государственного финансового контроля илиотдельные органы власти наделяются функциями финансового контроля. Финансовыйконтроль организует и органы местного самоуправления. Контрольные органы всфере финансов представляют собой часть механизма реализации финансовойполитики государства. Одновременно они являются обязательной составляющей общейструктуры контрольных органов государства.

Любой собственник имеетправо в своих интересах и обязан в силу финансовых, налоговых, кредитныхотношений с государством контролировать финансовую деятельность в пределахсвоей компетенции. Для этого он, как правило, пользуется услугами аудиторскихорганизаций и индивидуальных аудиторов, а также создает собственные органыфинансового контроля, например ревизионные комиссии в акционерных обществах.

Государственныйфинансовый контроль помогает обеспечить проведение в стране единой финансовой,кредитной и денежной политики, защиту финансовых интересов государства и егограждан. Он представляет собой контроль за:

— образованием ииспользованием всех государственных средств, независимо от того, в какой формеони существуют – бюджетной или иной;

— Деятельностью органоввласти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной,кредитной, денежной, налоговой и валютной политики;

— законностью привлеченияи использования средств юридических и физических лиц кредитными и инымиорганизациями, которым государством предоставлено такое право.

В этих целях проверяютсясвоевременность и полнота образования государственных средств, их сохранность,эффективность и целевое использование, финансовые результаты использованиягосударственного имущества, правильность и эффективность использования кредитныхресурсов, предоставленных государством или под гарантии государства.

Контроль осуществляетсятакже за организацией денежного обращения и рынка ценных бумаг, прохождениемгосударственных средств в этой сфере, законностью предоставления от именигосударства финансовых льгот и преимуществ и их использованием, обоснованностьюи правомерностью действий кредитных организаций по привлечению и использованиюсредств юридических и физических лиц. Сюда же относятся проверка исполнениямеждународных финансовых обязательств и состояния государственного внутреннегои внешнего долга, проведение финансовых экспертиз проектов законодательных ииных нормативных правовых актов, влияющих на формирование и использованиегосударственных средств или предусматривающих расходы, покрываемые за счеттаких средств.

По результатамгосударственного финансового контроля принимаются меры к обеспечению возвратанезаконно использованных средств и поступлению доходов от их использования всоответствующие бюджеты.

Объектами государственногофинансового контроля выступают юридические и физические лица, которые получают,перечисляют, используют государственные средства или управляют ими, имеютпредоставленные законодательством или органами государственной властиналоговые, таможенные и иные льготы и преимущества. В число таких объектоввходят органы государственной власти, другие государственные органы,внебюджетные фонды, предприятия, учреждения и организации, а также предприятия,учреждения и организации с государственным участием.

При наличии указанныхусловий контролируются органы государственной власти субъектов РФ и органыместного самоуправления, предприятия, учреждения и организации, страховыекомпании и банки и иные кредитные организации, их союзы, ассоциации иобъединения вне зависимости от видов и форм собственности, органы военногоуправления и воинские формирования, граждане РФ, иностранные граждане и лицабез гражданства.

На деятельностьобщественных объединений, негосударственных фондов и иных негосударственныхнекоммерческих организаций действие государственного финансового контроляраспространяется в части, связанной с получением, перечислением либоиспользованием государственных средств или управлением ими, а также в частипредоставленных им законодательством или органами государственной властиналоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ.

Государственныйфинансовый контроль реализуется в форме предварительного, текущего ипоследующего контроля.

Предварительный контроль– это проверки на стадии составления и рассмотрения проектов формирования ииспользования государственных средств учреждениями и организациями,содержащимися за счет государственных средств или претендующими на получениефинансовой помощи, бюджетных кредитов, финансирования инвестиций, целевых ииных программ, а также получение государственных гарантий. Этот вид контроляважен прежде всего своей профилактической направленностью.

Такую же направленностьимеет и текущий контроль. Он осуществляется непосредственно в процессеформирования и использования государственных средств с целью предупреждения иоперативного устранения имеющихся нарушений.

Последующий контрольпредставляет собой контроль по итогам формирования и использованиягосударственных средств с установленной периодичностью или в разовом порядке сцелью проверки правильности и эффективности расходования выделенных средств,утверждения отчетов об их использовании, оценки деятельности объектов контроляи состояния защиты финансовых интересов граждан. В нашей стране последующийконтроль – наиболее распространенная форма деятельности органов финансовогоконтроля. Путем ревизий и проверок фактически и документально с высокойстепенью достоверности выясняют законность, целевой характер и эффективностьиспользования выделенных и израсходованных средств.

Периодичностьревизий и проверок, обеспечивающая полный охват ими государственных средств, несоблюдается.

Такоеположение вызвано тем, что правовая база государственного финансового контроляеще не соответствует экономической реальности формирующихся рыночных отношенийи федеративному устройству страны. Не принят федеральный закон огосударственном финансовом контроле, не установлена уголовная иадминистративная ответственность за нецелевое использование государственных имуниципальных средств. Затянулось формирование некоторых органов финансовогоконтроля, полномочия отдельных действующих органов недостаточны.

Несовершенствофинансового контроля мешает эффективному использованию государственных средств,затрудняет предотвращение их расходования не по назначению и прямых потерь. Обэтом свидетельствуют результаты проводимых контрольными органами ревизий ипроверок. За первые пять лет своей деятельности (1995 — 2000 гг.) Счетнаяпалата Российской Федерации установила, что из государственных финансовыхресурсов в результате различных финансовых нарушений была незаконно изъятасумма, превышающая федеральный бюджет России 1999 г.

Аудиторскаядеятельностькаквид финансового контроля представляет собой предпринимательскую деятельность понезависимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. Эта разновидностьфинансового контроля рождена потребностями рыночной экономики и осуществляетсяв интересах участников рыночных отношении. По существу аудиторские услуги — этоуслуги посредников, которые устанавливают достоверность финансовой информации.

Встрогом смысле слова понятия «аудиторская деятельность» и «аудит» неравнозначны, хотя чаще всего употребляютсябез учета имеющейся разницы. Аудиторскаядеятельность включаеткак собственноаудит, т.е.непосредственно проверку отчетности, так и сопутствующие аудиту услуги:постановку, восстановление и ведение бухгалтерскогоучета, составлениеотчетности, налоговое планирование, анализ финансовых результатов и т.п.

В нашейстране аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Обаудиторской деятельности», другими федеральными законами и нормативно-правовымиактами по проведениюаудиторской деятельности.

Вдокументах, образующих правовые основы аудита, в практической деятельностиотечественных аудиторов широко используется богатый опыт других стран, гдеаудит давно сформировалсяв качестве развитого института правовойэкономикии гражданскогообщества. Этотопыт отражен, в частности, вМеждународных стандартах аудита (МСА). Их разрабатывает Комитет по международнойаудиторскойпрактике Международной федерации бухгалтеров. МСА содержат базовыепринципы и основные процедуры аудита, рекомендации, пояснительныематериалы.

Становлениеаудита в нашей стране началосьеще в годы советской власти.Этодиктовалось либерализацией экономики, появлением экономических субъектов,функционирующих вне государственнойсобственности (кооперативы, индивидуальноепредпринимательство), созданиемсовместных предприятий с участиеминостранного капитала. Первая крупная организация по оказанию аудиторских и консультационныхуслуг — акционерное общество «Инаудит» — появилась в 1987 г. Примерно тогдаже открылись представительства крупнейших международных организаций аудиторов«Делойт энд Туш», «Прайс Уотерхаус» и др., что также способствовалоосвоению обширного иностранногоопыта. Стали возникать отечественныеаудиторские фирмы, к 1993 г. их насчитывалось не менее трех тысяч.

Сейчас вРоссии аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические липа— аудиторы и юридические лица — аудиторские организации (фирмы) независимо отвида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно синостранными юридическими и физическими лицами.

Ограничениямиявляется то, что аудиторская фирмане может быть акционерным обществомоткрытого типа, фирмы и индивидуальные аудиторы не могут заниматься какой-либопредпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и оказания сопутствующих аудитууслуг. Перечень таких услуг установлен законом.

Заниматьсяаудиторской деятельностью может гражданин, получивший в установленном порядкеквалификационный аттестат аудитора. После этого он может работать либо всоставе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение, либосамостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя.

Фирма ииндивидуальный предприниматель, чтобы начать работу, должны получить лицензиюна осуществление аудиторской деятельности. Их включают в государственный реестраудиторов и аудиторских организаций. По закону аудиторская фирма — этокоммерческая организация, в штате которой должно состоять не менее пятиаудиторов. Половину кадрового состава должны составлять граждане РоссийскойФедерации, постоянно проживающие в стране. Если руководителем организацииявляется иностранец, таких работников следует иметь не менее 75%.

Цельаудита — выражениемнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций ииндивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерскогоучета законодательству Российской Федерации. Аудит не подменяетгосударственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности,осуществляемого в соответствии с российским законодательством уполномоченнымиорганами государственной власти.

Аудиторскаяпроверка может быть обязательной и инициативной. В любых случаях онаоформляется договором оказания аудиторских услуг. Проводить обязательный аудитмогут только аудиторские организации (фирмы). Индивидуальным аудиторам такоеправо не предоставлено.

Обязательнойежегодной аудиторской проверкев России подлежат: акционерные общества открытого типа, банкии другие кредитные организации, страховые организации и общества взаимногострахования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственныевнебюджетные фонды, фонды, источником образования средств которых являютсядобровольные отчисления физических и юридических лиц.

Еслиорганизация или индивидуальный предприниматель имеет за год объем выручки, в500 тысяч раз превышающий установленный законодательством МРОТ, или суммаактивов его баланса превышает на конец года этот размер в 200 тысяч раз, онитакже подлежат обязательной аудиторской проверке. Это правило относится и кгосударственным и муниципальным унитарным предприятиям, основанным на правехозяйственного ведения. Законом субъекта Российской Федерации для муниципальныхунитарных предприятий указанные финансовые показатели могут быть понижены.

Федеральнымзаконодательством могут быть предусмотрены и другие случаи обязательногоаудита. При проведении такого аудита аудиторская организация обязана страховатьриск ответственности за нарушение договора.

Аудиторскаядеятельность строится на основе правил (стандартов), которые содержат единыетребования (частично — рекомендации) к ее осуществлению, оформлениюдокументации, порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Правила(стандарты) делятся на федеральные и внутренние отдельно для профессиональныхаудиторских объединений и аудиторских организаций. Федеральные правила(стандарты) утверждает Правительство Российской Федерации.

Внутренниеправила (стандарты) в профессиональных аудиторских объединениях, аудиторскихорганизациях и у индивидуальных аудиторов не могут противоречить федеральнымправилам. Их требования также не должны быть ниже требований федеральных правил(стандартов), а требования в организациях и у индивидуалов — ниже, чем впрофессиональных объединениях.

Закон«Об аудиторской деятельности» предусматривает обязательность контроля закачеством работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Задопущенные нарушения аудиторы и аудиторские организации могут быть привлечены кответственности вплоть до аннулирования у них квалификационных аттестатов илицензий на право осуществления аудиторской деятельности.

Всеучастники отношений, возникающих при осуществлении аудиторской деятельности,несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность всоответствии с действующим законодательством.

Ввидуважности аудиторской деятельности для состояния экономики страны осуществляетсяее государственное регулирование. На начальном этапе аудиторскойдеятельности в стране (1993—2000 гг.) этим занималась Комиссия по аудиторскойдеятельности при Президенте Российской Федерации. В настоящее времярегулирование возложено на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти,каковым является Минфин России.

Организдает в пределах своей компетенции нормативные правовые акты по аудиту,организует разработку и представление на утверждение правительства правил(стандартов) аудиторской деятельности, аттестацию, обучение и повышениеквалификации аудиторов, внешний контроль качества их работы, выдает лицензии иведет государственные реестры аудиторов, аудиторских организаций и ихобъединений, осуществляет аккредитацию профессиональных аудиторских объединенийи другие возложенные на него функции.

/>В целях учета мнения профессиональныхучастников рынка аудиторских услуг при уполномоченном федеральноморганесоздается Совет по аудиторской деятельности. Он включает представителей всехсторон аудиторской деятельности, соответствующих государственных органов идействуеткак консультативно-совещательный орган. Не менее 51% общего состава Советадолжны составлять представители аккредитованных при уполномоченном органе профессиональныхаудиторских объединений.

Основныезадачи Совета —участие вподготовке и предварительномрассмотрении основныхдокументов по аудиторской деятельности, проектов решений уполномоченного органаиразработке федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

За годыстановления рыночнойэкономики в России аудиторская деятельность получилазначительное развитие. Ныне аудит представляет собой сформировавшийсясекторэкономики, демонстрирующий устойчивость и динамику. После финансового кризисаавгуста 1998 г он быстрее других подразделений рынка восстановил докризисныйуровень.

Аудитобладает широкими перспективами дальнейшего роста, которые определяются возможностямиразвития экономики. Объем совокупнойвыручки 100 крупнейших российских аудиторско-консалтинговыхгрупп за первую половину 2001 г. составил почти2 млрд руб., что на 64,7%больше, чем в первом полугодии 2000 г. (тогда рост составил 27,5%).

К основнымметодам финансового контроляотносятся ревизия и проверка.

Правомназначения ревизии и проверок пользуются Президент Российской Федерации, обе палатыФедерального Собрания Российский Федерации, ПравительствоРоссийской Федерации,Главное контрольное управлениеПрезидента Российской Федерации, федеральныеорганы исполнительнойвласти, органы власти субъектов РоссийскойФедерации. Ревизиимогутназначать правоохранительныеорганы:суды, прокуратура, милиция. Федеральная служба безопасности, должностныелица этих органовв пределах своей компетенции, руководители органовгосударственногофинансового контроля.

Таким жеправомпользуются собственники и органыуправления акционернымиобществами, другими коммерческими инекоммерческими организациями всоответствиис утвержденнымиуставами и положениями.

Вслучае необходимости проведенияфинансовой ревизии или проверки названные руководители, учреждения, органывласти и управления, собственникидают поручения соответствующим органамфинансового контроля.

Ревизияпредставляет собойсистемуобязательныхконтрольныхдействий по документальной и фактическойпроверкезаконности, целесообразностии эффективности всехсовершенных впроверяемом периоде хозяйственныхи финансовых операций, а такжезаконности и правильности действий должностных лиц при их осуществлении.

Проверка- единичное контрольное действиеили исследованиесостояния дел на определенном участке деятельностиобъектаконтроля.

Вучебной и иной литературе можно встретить расширительноетолкование понятияметода финансового контроля.Сюда относят, кроме ревизии и проверки,обследование, анализ, другие действия, которые совершает ревизор или инспектороргана финансовогоконтроля, чтобы получить необходимуюинформациюи оценитьее. Иногда сам контрольделят на документальный(формальный)и фактический.Под первым понимаютизучениеучетных, бухгалтерскихраспорядительных и других документов, подвторым — ознакомление с состояниемпроверяемыхобъектов, наличиемтоваров, денег в кассе и т.п.

Правомерностьи логичностьтаких подходов сомнительны.В самом деле, развеможно, например, провести проверкуили ревизию, не анализируя необходимыедокументы иданные, не сравнивая отчетныепоказатели с фактическимположением (наличием продукции, денег в кассе, товаров на складе)?

Вместе стем вполне обоснованно, когда в практике, в частности, в деятельностиСчетной палатыРоссийской Федерации, контрольносчетных органов субъектовРоссийскойФедерации пользуются термином контрольныемероприятия,объединяя в нем ревизии, проверки экспертизу идругие видыдеятельности, которыми заняты эти органы.

 Понятие«ревизия» имеет историческоепроисхождение. Оно перешло в практикуфинансового контроля советских времен понаследству из дореволюционнойРоссии. Государственный деятель, известныйроссийский реформатор началапрошлого века С.Ю. Виттеписал, например, что для правильного ходагосударственного хозяйства необходимо осуществление самостоятельного,независимого контроля над поступлением ирасходованием казенных суммпутем проведения периодических и внезапных ревизий сохранности этих сумм.

Вусловиях современной России ревизия продолжает оставатьсянаиболее эффективными достоверным методомфинансового контроляособенно для целей последующегоконтроля.При наличиина проверяемом объектевсех необходимыхдокументов и качественной работе проверяющихревизия можем датьисчерпывающийответ обиспользовании средствв проверяемом периоде. Именно поэтому,когда расследуются экономические преступления, назначаетсяревизии финансово-хозяйственнойдеятельности интересующихследствие объектов в целом или по основнымвопросам этой деятельности.

Полнаякомплексная ревизия включает следующиепроверки:

•  операцийс денежными средствами;

•  расчетных и кредитных операций;

•  расчетов с бюджетоми внебюджетными фондами;

•  правильностипланирования и расходования средствна содержание бюджетных учреждений, формирования и использования ими
внебюджетных средств;

•  сохранности основных средств и нематериальныхактивови операций с ними;

•  сохранности производственных запасов,товарно-материальных
ценностей и операцийс ними;

•  инвестиционных операции:

•  расчетов по оплате труда и начисленияналогов;

•  формирования себестоимости продукции (работ, услуг);

•  формирования финансовых результатов;

•организациии состояния бухгалтерскогоучета и внутреннего
(ведомственного) контроля.

Естественно,что в практической деятельности различных органов государственного финансового контроляпроведение контрольных мероприятий имеет отличия, определяемые задачами и функциямиорганов, ихфактическими возможностями. Этонаходит отражение изакрепляется в таких регулирующих деятельность контрольных органов документах,как Регламент Счетнойпалаты Российской Федерации, Инструкция о порядкепроведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина России,положения МНСРоссии, издаваемые в целях реализациитребований Налоговогокодекса, и др.

Тем неменее можно выделить и изложить некоторые основные моменты, в большей или меньшейстепени являющиеся типичными длявсех органов. О них и пойдет речьниже.

Ревизиии проверкипроводятся в соответствии с планами работыорганов финансового контроляили внезапно в случае возникновения такой необходимости, в частности попоручению прокуратуры. В плане или поручении указываются объект, накотором следует провести проверку, и тема проверки. Объекты для плановыхпроверок на данный конкретный период выбираютв соответствии сустановленными законом, иными нормативными документами порядком и периодич/>ностьюили на основе предварительнойинформациио допускаемых нарушениях финансовой дисциплины, которойрасполагает контрольный орган.

Для проведения ревизииили проверкиустанавливается определенный срок. Они могут проводиться силами одногоревизора или группы(бригады) ревизоров, если нужно, с привлечениемэкспертов, специалистов поотдельным вопросам. Из-за большого объемаподлежащего проверке материала инеобходимости затраты значительноговременина практике чаше назначаютпроверки конкретных вопросов.

Ревизияи проверка обязательнопроводятся по программе (перечню основныхвопросов),который утверждает руководитель, назначивший ревизию, или другоедолжностное лицопо его поручению.

Составлениепрограммы, подготовительныйпериод, планирование ревизии и проверки являютсяважным этапом, который во многомопределяет успехили неудачупредстоящего мероприятия. На этом этапе необходимопрежде всего изучитьимеющиеся поданной теме, касающиеся назначенного объектазаконодательныеи нормативныедокументы. Обычно работники контрольных органов хорошоориентированы в таких вопросах, но конкретизация и пополнение правовыхзнанийперед проверкой — обязательное условие. Подлежат изучениюили основательномуознакомлениютакже общеэкономические, региональныеи отраслевыеособенностидеятельности проверяемого объекта, организация и технологияпроизводства, структура капитала, размещение акций, деятельность нарынке,взаимоотношения с собственнымиподразделениями и филиалами.

На этапеподготовки важно понять и предварительно оценить применяемый организацией, гдепредстоит проверка, метод ведения бухгалтерскогоучета, ее юридическиеи финансовые обязательства, организациюсистемы внутреннего контроля.

Длявсего этого используют самые разнообразные доступные источники информации,включая статистические данные, публикуемые финансовые отчеты, материалы различныхсовещаний, семинаров, конференций, консультации с органами, ранее проводившими проверки,и многое другое. Практическая трудность состоит в том, что детальная подготовкатребует значительного времени, которого в условиях обычно большой загруженностиконтрольных органов не хва тает.

 Составленнаяв ходе подготовки программа, как правило, должна включать наименование объектаи тему ревизии (проверки), ее цель, период, подлежащий изучению, срокпроведения, состав ревизионной группы, экспертов, перечень непосредственноохватываемых проверкой подразделений, конкретные вопросы, подлежащие ревизии, основныеисточники информации, порядок проведения мероприятия и оформления результатов.

Программадолжна быть выполнена полностью.Однако в ходе работы ревизоры самостоятельно определяют необходимость и возможностьприменения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов полученияинформации, аналитических процедур, обеспечивающих надежность сбора требуемыхдоказательств. Но в любом случае, чтобы получить доказательные ответы на поставленныев программе вопросы, ревизор должен провести ряд действий, которые для каждойревизии и проверки одинаковы и обязательны.

Начинаютревизию обычно с проверки учредительных и регистрационных документоворганизации. Затем переходя: к изучению и анализу плановых, отчетных, бухгалтерскихи других документов. Здесь ревизор должен установить законность и правильность операции,отраженных в документах, подлинность самих документов, их соответствиеустановленным формам, безошибочность содержащихся в них расчетов. Эта работапродолжается практически в ходе всей ревизии. Одновременно ревизор обязанудостовериться в действительности совершения тех пли иных операций, полученияили выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей,фактического выполнения работ или оказания услуг.

Онделает это путем сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдательными(первичными) документами и соответствующими исходными данными. Записи, документыи фактические данные по одним операциям сличаются с записями, документами и фактическимиданными по связанным с ними другим операциям, например, натуральных показателейотчетности — с данными о затратах денежных средств и материальных ценностей.

В этихже целях прибегают к проведению встречных проверок. Они состоят всличении имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных ссоответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях,от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценностии документы, выписок банка по счетам организации с подлинными записями по этим счетамв банке и т.п. При организации встречных проверок возникает необходимость прибегатьк помощи коллег-ревизоров, работающих на территории других субъектов РоссийскойФедерации, просить проверить документы, имеющиеся в местных организациях.Минфином России установлен порядок, в соответствии с которым КРУ Минфина в субъектахФедерации обязаны оказывать друг другу такую помощь. Ассоциация контрольно-счетныхорганов Российской Федерации организует подобное взаимодействие среди своихчленов.

Чтобы получитьнеобходимые доказательства, ревизору приходится пользоваться и методамифактической проверки — требовать проведения инвентаризации, заниматься с участиемспециалистов пересчетом, взвешиванием и обмером сырья, материалов и готовыхизделий, оценкой качества продукции и соблюдения технологии. Это нужно, чтобы установитьдействительный расход, правильность списания сырья и оприходования готовойпродукции, установления норм естественной убыли при хранении и транспортировкематериальных ценностей, получить другие требующиеся подтверждения.

Один изважнейших разделов ревизии — проверка соблюдения установленного порядка ведениябухгалтерскою учета денежных средств и материальных ценностей, организации ихохраны и обеспечения сохранности. Здесь используют, в частности, счетныепроверки бухгалтерских отчетов и балансов для установления достоверности отчетныхданных, выявления и устранения искажений и ошибок, оценивают обоснованность иправильность расчетов и данных для определения отчетных показателей работы организации,определения фондов заработной платы, уровня себестоимости продукции и услуг.

Проверкаправильности и полноты начисления и уплаты налогов — не прямая обязанностьревизора, но если он в ходе ревизии встретится с какими -либо нарушениями в этомотношении, то должен поставить вопрос о передаче материалов в налоговые органы.

При проведенииревизии обязательна проверка состояния внутреннего контроля в организации.Хорошая постановка внутреннего контроля способствует успешной деятельностиорганизации и может помочь решению задач ревизии.

В современныхусловиях все чаще организации ведут учет с и пользованием полной пли частичной компьютернойобработки данных. Естественно, что для проведения ревизии в таких условиях |ревизорыдолжны обладать определенной подготовкой или использовать работу экспертов.

Результатыревизии(проверки),как правило, оформляются актом, который подписывают ревизоры,руководитель и главный бухгалтер ревизуемой организации, а в необходимых случаях- ранее работавшие в ревизуемой организации руководитель и главный бухгалтер,ко времени работы которых относится период, охваченный |ревизией.

В некоторыхслучаях, определенных нормативными документами процедура подписания акта руководителеми главным бухгалтером может быть заменена процедурой их ознакомления ссодержание акта что, конечно, менее правильно. Но ни один из действующихправовых документов не допускает того, чтобы результаты ревизии остались неизвестнымитем, кого проверяли, как это было принято в деятельности некоторых контрольныхорганов советского периода. Таков один из путей обеспечения объективности иточности контроля.

Актревизии — документ, имеющий четко очерченные параметры. Он должен содержать ответына все вопросы, поставленные в программе ревизии.

Всодержании акта ревизии ревизующие обязаны соблюдать объективность, точность используемыхданных и описания выявленных фактов, ясность и грамотность изложения.Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов,подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатамипроизведенных встречных проверок и проверок действительности совершенияопераций, других ревизионных действий, заключений специальных экспертиз и привлеченныхспециалистов, объяснений должностных и материально-ответственных лиц.

Не допускаетсявключение в акт ревизии выводов ревизующих и других лиц, предположений и фактов,не подтвержденных документами, сведений из следственных материалов и ссылок на показания,данные следственным органам, не перепроверенных ревизующими материаловвнутреннего (ведомственного) контроля. В акте ревизии ревизующие не должны даватьправовую и морально-этическую оценку действий должностных и материально-ответственныхлиц ревизуемой и других организаций, квалифицировать их поступки, намерения и цели,применять понятия и фразы, имеющие заведомо оценочный или обвинительный смысл.

Акт ревизии состоит из текста акта иприложений к нему, на которые имеются ссылки в тексте (документы, копии документов,объяснения должностных и материально-ответственных лиц и т.п.).

Обязательнов акте ревизииприводятся полное наименование проверяемой организации с указанием ведомственнойпринадлежности, ее финансовые и другие реквизиты (коды бюджетной классификации,идентификационный номер налогоплательщика, номера счетов в банках и т.д.),общие данные о ее деятельности. Указывают период и сроки проведения ревизии, кеми на каком основании она проведена. Справочно сообщается, когда и кемпроводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации запрошедшийпериод по устранению выявленных ранее недостатков и нарушений.

Основноесодержание акта — выявленные факты нарушений законодательства и другихнормативных правовых актов, регламентирующих финансово-хозяйственнуюдеятельность организации; конкретные примеры и суммы нецелевого использованиясредств федерального или иного бюджета по статьям бюджетной классификации, хищений,недостач, других злоупотреблений должностных, материально-ответственных и иныхлиц. В акте следует показать общий размер документально подтвержденного ущерба,выявленного ревизией, другие последствия вскрытых нарушений, фамилии, должностилиц, которыми они допущены, сведения для начисления штрафных санкций занецелевое использование бюджетных средств.

Если в ходеревизии установлены возможности улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельностиорганизации, более эффективного использования выделяемых ей бюджетных средств,это тоже должно быть отражено.

Всоответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации акт ревизии (проверки)может быть оспорен руководством ревизуемой организации или отдельнымгражданином в суде.

Особенностьюдокументального оформления действий по осуществлению налогового контроля и егорезультатов является составление в одних случаях протоколов, а в других —актов. Протоколом оформляются показания свидетеля, осмотр, выемка документов ипредметов, актом — результаты выездной проверки. Акт оформляется не позднеедвух месяцев после составления справки, которой завершается проведение выезднойпроверки.

Аудиторскаяпроверка как метод финансового контроля имеет несколько иную цель, нежелиревизия или проверка, проводимые органами государственного финансовогоконтроля. Вместе с тем по способам осуществления, набору контрольных действиймежду ними много общего.

Наибольшиеотличия имеются в подготовке к проверке, регламентации действий аудитора иоформлении результатов аудиторской проверки. Они определяются происхождениемаудита как продукта рыночной экономики и характеризуют его некоторуюдемократичность по сравнению с ревизией.

Отношенияаудиторской организации или индивидуального аудитора с заказчиком — договорные.Заключению договора предшествует письмо-обязательство аудиторской организациизаказчику о согласии на проведение аудита. Оно направляется исполнительному органуорганизации, где предполагается проверка, во избежание неправильного пониманияусловий предстоящего договора. Руководство организации должно письменноподтвердить согласие на предложенные условия аудита. В договоре фиксируютсятема проверки и охватываемый ею период, обязательства сторон по обеспечению еедостоверности, условия и размер оплаты труда аудиторов.

Действияаудитора регламентируются не так жестко, как действия ревизора. Тем не менееаудиторская фирма (аудитор), планируя, организуя и проводя проверку, не можетдействовать произвольно. Она должна руководствоваться положениями правил (стандартов)аудиторской деятельности.

Этиправила не являются инструкцией по проведению аудиторских проверок, но онисодержат единые для всех требования к порядку осуществления аудиторскойдеятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг.Правила делятся на несколько групп по основным направлениям.

Кправилам, касающимся ответственности аудитора, относятся стандарты поподготовке письма-обязательства аудиторской организации о согласии напроведение аудита, документированию аудита, действиям аудитора при выявленииискажений бухгалтерской отчетности. Другая группа правил регламентируетпланирование аудита. Ряд стандартов содержит рекомендации по получениюаудиторских доказательств и использованию работы экспертов. Отдельнорегламентируется порядок составления аудиторского заключения и информации аудитораруководству экономического субъекта. Имеются стандарты по подготовке аудиторскихкадров, вопросам внутреннего контроля в организации и др. Все они направлены нато, чтобы аудиторская проверка квалифицированно решала стоящие перед нейзадачи.

Аудиторсамостоятельно выбирает приемы и методы своей работы. Однако планирование идокументирование аудита, составление рабочей документации и аудиторского заключениядолжны осуществляться в строгом соответствии с федеральными правилами(стандартами).

Существеннаяособенность аудиторской проверки — обязанность аудитора информироватьруководство проверяемого экономического субъекта о выявляемых нарушениях. Их наличиепрепятствует решению основной задачи проверки — выражению мнения о достоверностиотчетности организации.

Договормежду аудиторской организацией и экономическим субъектом может предусматривать иоказание иных, кроме непосредственно проверки, аудиторских услуг:консультирование, восстановление учета и т.д. Но здесь опять-таки есть существеннаяособенность. Если аудиторская организация или индивидуальный аудитор оказывали какой-либоорганизации услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлениюотчетности, то в течение трех лет после этого они не могут проводить здесьаудиторские проверки.

Результатомаудиторской проверки являетсяаудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователейфинансовой (бухгалтерской) отчетности, составленный в соответствии сфедеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Он содержитвыраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуальногоаудитора о достоверности проверенной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерскогоучета законодательству. К аудиторскому заключению должна быть приложенабухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит.

Форма,содержание и порядок представления аудиторскою заключения определяютсяфедеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,

Заключениесостоит из трех частей —вводной, аналитической и итоговой. Первая часть содержит данные обаудиторской организации (аудиторе): адрес, полное наименование, данные олицензии, номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской организациии ее расчетного счета, фамилии, имена и отчества аудиторов, участвовавших в проверке.

Вовторой — аналитической —части заключения указываются наименование проверенной организации, объектаудита, период проверки, результаты проверки организации бухгалтерского учета, составленияотчетности и состояния внутреннего контроля, факты выявленных аудиторскойпроверкой нарушений, влияющих на достоверность учета и отчетности и нанесшихили могущих нанести ущерб собственникам экономического субъекта, государства и третьихлиц. Аналитическая часть адресуется исполнительному органу проверенной организации.

Итоговаячасть аудиторского заключения — запись о том, что аудитор (аудиторская организация)подтверждает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическогосубъекта. Однако если в ходе проверки выявленные аудитором существенныенарушения не были устранены, делается запись о невозможности подтверждения достоверностиотчетности.

Аудиторскоезаключение в целом представляется его заказчику (собственникам или руководствуэкономического субъекта, государственному органу). Сторонним заинтересованнымлицам обычно представляется только заключительная часть аудиторского заключения.

Существуетпонятие заведомо ложногоаудиторского заключения. Таковым по законупризнается заключение, составленное без проведения аудиторской проверки илиявно противоречащее содержанию документов, представленных для проверки. Решениео признании заключения ложным принимает только суд. Организации и аудиторы, составившиезаведомо ложное заключение, могут быть наказаны — лишены лицензии, аттестатов, привлеченык уголовной ответственности.

Ревизионныекомиссии и другие органывнутреннего финансового контроля применяют в основном такие же, как описановыше, методы и приемы проведения ревизий и проверок. Особенности и детали, учитывающиеспецифику деятельности внутренних контрольных органов в пределах обслуживаемых организаций,устанавливаются учредительными и иными документами организаций.

Органамифинансового контроляназывают органы, специально создаваемые для осуществления контрольных полномочий,либо органы исполнительной власти, на которые наряду с их основными задачамивозлагаются контрольные функции в соответствующей отрасли финансовой сферы.

СогласноБюджетному кодексу Российской Федерации органами государственного финансового контроляв Российской Федерации являются:

•  Счетная палата Российской Федерации;

•  контрольные и финансовые органы исполнительнойвласти;

•  контрольные органы законодательных(представительных) органов субъектов Российской Федерации.

Напрактике государственный финансовый контроль в настоящее время осуществляют Счетнаяпалата Российской Федерации и контрольно-счетные органы субъектов РоссийскойФедерации, Центральный банк Российской Федерации, Министерство финансовРоссийской Федерации (Главное управление федерального казначейства, Департаментгосударственного финансового контроля и их территориальные органы), МинистерствоРФ по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет Российской Федерации,Комитет Российской Федерации по финансовому мониторингу, контрольно-ревизионныеподразделения органов исполнительной власти всех уровней.

Конкретныеполномочия и функции каждого органа устанавливаются при его созданиинормативным документом — законом, указом Президента страны, постановлением,положением о данном органе.

Наиболеемасштабную и разностороннюю деятельность в сфере государственного финансовогоконтроля ведут Счетная палата Российской Федерации и Министерство финансов РоссийскойФедерации.

ОбразованиеСчетной палаты для контроля за исполнением федерального бюджета предусмотрено КонституциейРоссийской Федерации, она действует на основании специального закона о Счетнойпалате. Это полностью соответствует опыту развитых стран мирового сообщества. Вупоминавшейся Лимской декларации сказано: «Основные контрольные полномочиявысшего контрольного органа должны быть определены конституцией, детали могутбыть установлены законом».

ФормируютСчетную палату Государственная Дума и Совет Федерации Федерального СобранияРоссийской Федерации. Государственная Дума утверждает председателя палаты, СоветФедерации — его заместителя. Каждая палата назначает также по шесть аудиторовСчетной палаты — государственных служащих высшего ранга, возглавляющих основныенаправления контроля. Председатель палаты, его заместитель и аудиторысоставляют Коллегию Счетной палаты.

Срокполномочий председателя, заместителя председателя и аудитором Счетной палаты —шесть лет. В течение этого срока они обладают гарантиями профессиональнойнезависимости и могут быть освобождены от должности только в случаях, четкоопределенных законом.

ДеятельностьСчетной палаты не может быть приостановлена в связи с роспуском ГосударственнойДумы. Средства на содержание Счетной палаты предусматриваются в федеральномбюджете отдельной строкой. Так практически реализуется принцип независимостиконтроля.

ЗадачамиСчетной палаты являются:

•  организация и осуществление контроляза своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и
бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре
и целевому назначению;

•  определение эффективности ицелесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

•  оценка обоснованности доходных ирасходных статей проектов
федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных
фондом;

•  финансовая экспертиза проектов федеральныхзаконов, а также
нормативных правовых актов федеральных органов государственной
власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств
федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федеральногобюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

•  анализ выявленных отклонений от установленных показателей федеральногобюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений,направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процессав целом;

•  контроль за законностью исвоевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетныхфондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных финансово-кредитныхорганизациях Российской Федерации;

•  регулярное представление Совету Федерациии Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета ирезультатах проводимых контрольных мероприятий.

Счетнаяпалата обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджетаи бюджетов государственных федеральных внебюджетных фондов, проводитконтрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иные видыдеятельности. Она строит свою работу на основе годовых и текущих планов,которые утверждает Коллегия Счетной палаты.

Реализуяпланы, палата осуществляет комплексные ревизии, тематические проверки, другиеконтрольные мероприятия. По итогам мероприятий составляется отчет, задостоверность которого соответствующие должностные лица палаты несутперсональную ответственность. Утверждает отчеты и принимает по ним решенияКоллегия Счетной палаты.

Всегосударственные органы и любые организации обязаны представлять Счетной палатеинформацию, необходимую для выполнения ее задач, оказывать содействие еедеятельности. За отказ в представлении информации, представление заведомонеполной или ложной информации Счетной палате установлена уголовнаяответственность.

Выявляя финансовыенарушения, отклонения от установленных бюджетных показателей, Счетная палата должнаанализировать причины и готовить необходимые приложения. Руководителям органов государственнойвласти, проверяемых организаций палата направляет представления по устранениювыявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба, привлечению кответственности виновных. В случаях, когда выявленные нарушения наносят прямойнепосредственный ущерб и требуется их безотлагательное пресечение или создаютсяпрепятствия для проведения контрольных мероприятий, Счетная палата имеет праводавать администрации обязательные для исполнения предписания.

Особенностьюи одновременнонедостатком организационного строения Счетной палаты, ограничивающим еепрактические возможности, является отсутствие территориальных подразделений.Ревизии и проверки на местах проводятся путем командирования инспекторов палатыиз Москвы в республики, края, области, округа. Командировки требуютзначительных расходов, осложняются временными и кадровыми ограничениями.

Ограничиваетвозможности Счетнойпалаты и то, что она неправомочна защищать интересы государства путем прямогообращения в суд. Палате приходится направлять материалы по результатампроверок, требующим судебного разбирательства, в прокуратуру. Это затягивает возмещениеущерба, снижает эффективность контроля.

Функции,аналогичные функциям федеральной Счетной палаты в отношении государственныхсредств субъектов Российской Федерации, выполняют контрольно-счетные органы,создаваемые представительными органами республик, краев, областей, автономныхобразований, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Например,в столице на основании Устава города и закона, принятого Московской городскойДумой, действует Контрольно-счетная палата Москвы. Во Владимирской областиподобный орган именуется Счетной палатой, а в Республике Башкортостан функциифинансового контроля возложены на Государственный контрольный комитет.Поскольку субъекты Федерации обладают самостоятельностью, в том числе и в финансовойсфере, создаваемые ими контрольные органы Счетной палате Российской Федерациине подчинены.

Эффективностьдеятельности территориальных контрольных органон снижает то, что и стране не установленаобязательность таких органов для каждою субъекта Федерации, нет единого порядкаих организации и определения полномочий. Поэтому во многих субъектах Федерации онипросто не созданы, а часть действующих не имеет достаточных полномочий, чтобыосуществлять действенный контроль.

С цельюповышения эффективности системы государственного финансового контроля вРоссийской Федерации, координации деятельности контрольно-счетных органовсубъектов Федерации и укрепления сотрудничества между ними образована общественнаяАссоциация контрольно-счетных органов страны.

Ассоциациябудет содействовать формированиюсовременной правовой базы государственного финансового контроля, в первуюочередь принятию федерального закона о контроле, разработке и внедрению унифицированнойсистемы контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов субъектовРоссийской Федерации, государственных внебюджетных фондов, расширять и совершенствоватьпроведение совместных контрольно-ревизионных и экспертно-аналитическихмероприятий.

Опытсоздания федеральной и местных счетных палат как независимых органовфинансового контроля позаимствован нашей страной из практики экономически развитыхстран. Обычно в качестве наиболее близкого примера приводят деятельность родственныхучреждений Германии, которая, как и наша страна, представляет собой федеративнуюреспублику.

Федеральнаясчетная палата ФедеративнойРеспублики Германии является верховным федеральным учреждением и, как независимыйорган финансового контроля, подчиняется только закону. Она ведет свою историю с1714 г., когда была создана Генеральная счетная палата Пруссии —самостоятельный коллегиальный ревизионный орган, независимый от государственнойадминистрации.

Объекты контроля Федеральной счетной палатыФРГ, объемы, порядок и сроки проверок, права и обязанности контролирующих и контролируемых,взаимодействие со счетными палатами федеральных земель, другие необходимые параметрыконтроля четко определены законодательством.

Палатапостоянно контролируетвсе бюджетное финансирование федеральные предприятия с 50-проиентной долей участиягосударства, другие организации и ведомства, если в их распоряжение поступаютгосударственные средства. Она может организовывать филиалы на местах и временныеревизионные группы. Палата имеет право по своему усмотрению ограничивать размерыревизии и оставлять счета без проверок. Основная цель проверок палаты — установить правильность и экономическую эффективность произведенных расходов.

Никто неимеет права давать Счетной палате поручения. Вмешательство в работу, которую онав пределах установленной законом компетенции планирует самостоятельно, недопустимо.Президент и вице-президент палаты назначаются сроком на 12 лет. Они, а такжечлены палаты — заведующие ревизионными отделами и секторами — обладаютнезависимостью, подобной судейской, и не могут быть сняты со своих постов без ихсобственною согласия. Законом гарантирована и независимость ревизорского персонала.

Решения Счетнаяпалата принимает коллегиально; текущие — на малых (отраслевых) коллегиях по направлениямконтроля, в которые входят руководители соответствующих ревизионных секторов иотделов, президент или вице-президент палаты. Решения по наиболее принципиальнымвопросам, а также в спорных случаях принимаются на заседаниях Большого сената всоставе президента, вице-президента, руководителей всех отделов, трех секторови двух докладчиков.

Результатыконкретных проверок палата направляет для принятия мер соответствующим органам,в необходимых случаях и Министерству финансов. Об итогах работы за годпредставляется отчет парламенту и федеральному правительству. Содержание отчета,данные отдельных проверок доводятся до сведения общественности напресс-конференциях президента Счетной палаты и путем публикации.

Во всехземлях Германии субъектах Федерации существуют земельные счетные палаты. Федеральномуоргану контроля они не подчинены, но тесно сотрудничают с ним и между собой,поскольку функции их идентичны.

Значительнымиполномочиями в области государственного финансового контроля обладаетМинистерство финансов Российской Федерации. Оно осуществляет контроль в пределахсвоей компетенции, которая состоит в том, что министерство обеспечиваетпроведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в странеи координирует деятельность в этой сфере иных органов исполнительной власти. Контрольныефункции Минфина России реализуются в деятельности контрольно-ревизионногоаппарата министерства, федерального казначейства, Комитета Российской Федерациипо финансовому мониторингу.

На контрольно-ревизионныйаппарат Минфина России возложен последующий контрольв бюджетной сфере и ряд специфических ревизионных функций, которые другиеконтрольные органы вообще не выполняют, главным образом проведение финансовыхревизий и проверок по поручениям правоохранительных органов.

Этот аппарат состоит из Департаментагосударственного финансового контроля министерства и руководимых имтерриториальных органов контрольно-ревизионных управлений (КРУ) Минфина России исубъектах РФ. Структурнодепартамент и КРУ состоит из отделов, основными из которых являютсяорганизационный, бюджетного контроля, но взаимодействию с правоохранительными органами.Территориальные подразделения КРУ действуют повсеместно вплоть до каждогогорода и района.

Объем работы контрольно-ревизионногоаппарата Минфина России весьма значителен. Он проводит ежегодно порядка 50 тыс.ревизий и проверок различного масштаба и направлений.

Контролеры-ревизорыМинфина России выполняют следующие основные функции:

•  осуществляют последующий контроль за своевременным, целевым и рациональнымиспользованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственныхвнебюджетных фондов и других федеральных средств:

•  проводят ревизии и тематические проверкипоступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетныхсредств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральнойсобственности:

 осуществляютдокументальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности органовисполнительной власти и органов местного самоуправления, организаций любых формсобственности по требованиям правоохранительных органов;

•  по обращениям органов государственной власти субъектов |РоссийскойФедерации проводят на договорной основе ревизии и проверки поступления ирасходования средств, принадлежащих названным органам;

•  контролируют в необходимых случаяхсвоевременность и полноту устранения нарушений, выявленных ревизиями ипроверками, возмещение причиненного ущерба.

Свою деятельность контрольно-ревизионный аппаратМинфина России осуществляет во взаимодействии с другими департаментами м управлениямиминистерства, федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительнойвласти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественнымиобъединениями и другими организациями.

Федеральноеказначейство создано дляорганизации исполнения федеральногобюджета Российской Федерации, в силу того оно непосредственно контролирует весьэтот процесс, включая и работу территориальных органов казначейства. Контролируетсяисполнение не только федерального бюджета Российской Федерации, но игосударственных (федеральных) внебюджетных фондов, поступление и использование внебюджетных(федеральных) средств.

Такимобразом, казначейский контроль носит специфический характер, отличается отдеятельности других органов финансового контроля. Он осуществляетсянепосредственно в ходе решения основной задачи этого учреждения — организациибюджетного финансирования по принципу единства кассы и неразрывен с этой работой.

Поэтому усилияфедерального казначейства и его территориальных органов сосредоточены напредварительном и текущем контроле при финансировании расходов организаций получателейсредств федерального бюджета (бюджетополучателей). Они должны охватывать проверкамивсе организации, финансируемые из федерального бюджета через лицевые счетаорганов федерального казначейства. Предварительный контроль происходит настадии сверки соответствия плановых сметных назначений лимитам бюджетного финансирования,текущий — при финансировании расходов с лицевых счетов бюджетополучателей путемпроверки документов, подтверждающих правомерность расхода в пределах сметныхназначений.

Являясьподразделениями Минфина России, контрольно-ревизионный аппарат и органыказначейства ведут работу по осуществлению государственного финансовогоконтроля в тесном взаимодействии. Оно включает в себя информационный обмен, сотрудничествопри планировании и организации контрольной работы, совместные усилия пореализации материалов ревизий и проверок.

Территориальныеуправления казначейства в начале каждого года передают соответствующим КРУ сведенияо финансировании организаций из федерального бюджета. Планы контрольной работыобоих органов строятся на основе поручений министерства и собственного анализа обстановкина местах. КРУ в течение 10 дней по окончании каждого месяца информируют органыказначейства о результатах ревизий и проверок. Органы казначейства всоответствии с представленными полномочиями решают вопросы по взысканию в доходфедерального бюджета средств, использованных не по целевому назначению, и оначислении на нарушителей штрафных санкций.

Специфическиморганом финансового контроля является Комитет Российской Федерации по финансовомумониторингу. Это федеральный орган исполнительной власти, созданный дляпрактической реализации положений Федерального закона «О противодействиилегализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» и координациидеятельности в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. Комитетподотчетен Министерству финансов Российской Федерации, обязанности его председателяисполняет первый заместитель министра финансов.

Основнымизадачами Комитета Российской Федерации по финансовому мониторингу являются:

• сбор, обработка и анализ информацииоб операциях с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю в соответствиис законодательством Российской Федерации;

• создание единой информационнойсистемы и ведение федеральной базы данных в сфере противодействия легализации (отмыванию)доходов, полученных преступным путем;

• направление соответствующейинформации в правоохранительные органы в соответствии с их компетенцией при наличиидостаточных оснований, свидетельствующих о том, что операция или сделка связаныс легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем;

• осуществление в соответствии с международнымидоговорами
Российской Федерации взаимодействия и информационного обмена
с компетентными органами иностранных государств в сфере противодействиялегализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем;

•представлениеРоссийской Федерации в международных организациях по вопросам противодействия легализации(отмыванию) доходов, полученных преступным путем.

Контрольно-ревизионныеподразделенияфедеральныхорганов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РоссийскойФедерации выполняют в масштабе своих ведомств и административно-территориальныхобразований контрольные функции, аналогичные функциям контрольно-ревизионного аппаратаМинфина России.

На ихдолю приходится большой объем контрольной работы, поскольку эти органы властиявляются основными получателями и пользователями бюджетных средств, имеют всвоем подчинении многочисленные учреждения бюджетной сферы.

ФункцииЦентрального банка Российской Федерации как одного из органов, на которыевозложен государственный финансовый контроль, состоят в том, что он осуществляетбанковское регулирование и надзор за деятельностью кредитных организаций, атакже организует и осуществляет валютный контроль. Он проверяет соблюдениебанковского законодательства, правил ведения банковских операций, установленныхдля кредитных организаций обязательных нормативов, других параметров банковскойдеятельности.

Контрольныефункции в отношении кредитных организаций Банк России может выполнять непосредственноили через создаваемый при нем орган банковского надзора, а также путемпоручения проверок аудиторским организациям. По результатам проверок БанкРоссии применяет к кредитным организациям — нарушителям меры воздействия. Вкачестве крайней меры он может лишить организацию лицензии на проведение банковскихопераций.

Нетруднозаметить, что в области контроля функции Банка России носят ограниченный, по преимуществунадзорно-технологический характер. Он не проводит ревизий и проверокдеятельности коммерческих банков и иных кредитных организаций. С другойстороны, в действующем отечественном банковском законодательстве ограниченывозможности получения от банков информации, требующейся органам финансовогоконтроля для решения их задач.

Это создаетопределенные затруднения при осуществлении государственного финансового контроляв кредитно-банковской сфере. Недостаток контроля приводит к нарушению прав граждани юридических лиц, пользующихся услугами денежно-кредитных институтов. Особеннояркое выражение это нашло в первоначальный период становления рыночнойэкономики в виде так называемых финансовых пирамид и других мошенническихспособов привлечения финансов населения для незаконного использования и личногообогащения отдельных лиц.

Важной,крупной и во многом автономной сферой государственного финансового контроля являетсяналоговый контроль. Его проводят должностные лица налоговых органов, возглавляемыхМинистерством по налогам и сборам Российской Федерации. Налоговый контрольосуществляют также Государственный таможенный комитет Российской Федерации, еготерриториальные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределахсвоей компетенции.

Задачаэтих органов —обеспечить своевременность и полноту поступления налогов, акцизов, таможенныхпошлин и сборов, обязательных платежей в фонды. Их функции несколько отличаютсяот функций органов государственного финансового контроля, рассмотренных выше.

Прежде всего налоговые органы организуют учетналогоплательщиков по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений,месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего имнедвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.Налоговые органы обязаны заботиться о том, чтобы учет налогоплательщиков был своевременными полным. На основе данных учета Министерство по налогам и сборам ведет Единыйгосударственный реестр налогоплательщиков.

Налогоплательщикидолжны представлять вналоговый орган налоговые декларации и в установленных случаях бухгалтерскую отчетность.

Непосредственноналоговый контроль проводится посредством налоговых проверок, полученияобъяснений налогоплательщиков налоговых агентов и плательщиков сборов, проверкиданных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечениядохода (прибыли). Контроль может осуществляться и в других формах, предусмотренныхНалоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговыепроверки бываюткамеральные и выездные. Разрешено проверять только три календарных годадеятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведенияпроверки. Камеральные проверки проводятся в рабочем порядке по месту нахожденияналогового органа на основе полученных деклараций и других документов. Дляпроведения выездной проверки требует специальное решение руководства налоговогооргана. Нельзя проводить в течение календарного года более одной выездной проверкии отношении конкретного налогоплательщика по одним и тем же налогам.

Органами,осуществляющими финансовый контроль в виде аудиторской деятельности, являются аудиторскиеорганизации и аудиторы, работающие в качестве индивидуальных предпринимателей.

Дляобеспечения условий своей деятельности и защиты интересов аудиторы иаудиторские организации могут создавать саморегулируемые профессиональные объединения,действующие на некоммерческой основе. Объединения устанавливают обязательные длясвоих членов внутренние правила (стандарты) деятельности и профессиональной этикии систематически контролируют их соблюдение. Объединения, удовлетворяющиеназванным требованиям и насчитывающие не менее 1000 аттестованных аудиторов и(или) 100 аудиторских организаций, могут стать аккредитованными. Для оформленияаккредитации они подают заявление в уполномоченный федеральный орган.

В целяхрешения стоящих перед ними задач аудиторы и аудиторские организации наделены достаточнымиправами.

Онисамостоятельно выбирают формы и методы проведения аудиторских проверок. В ходеработы аудиторы могут в полном объеме проверять у экономических субъектов документациюо финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг и материальных ценностей,другого имущества, учтенного в этой документации, получать у должностных лиц проверяемойорганизации устные и письменные разъяснения по возникающим вопросам. Можно вслучае необходимости получать информацию от третьих лиц, привлекать надоговорной основе других аудиторов и различных специалистов.

Аудиторскиеорганизации и аудиторы имеют право и отказаться от проведения проверки или отвыражения своего мнения о достоверности отчетности, если не созданы необходимыеусловия. Такая ситуация может возникнуть, когда проверяемая организация не представляетвсю необходимую документацию или возникают обстоятельства, влияющие либо могущиесущественным образом повлиять на мнение аудитора.

Вместе стем аудиторы и аудиторские фирмы имеют определенные обязанности. При осуществленииаудиторской деятельности они должны неукоснительно соблюдать требованиязаконодательства Российской Федерации, квалифицированно проводить аудиторскиепр/>оверки и оказывать аудиторскиеуслуги, представлять свое заключение своевременно. Аудитор обязан информироватьруководство проверяемого объекта, какими требованиями законодательства он руководствуетсяпри проведении проверки и составлении заключения. Он должен обеспечиватьсохранность получаемых и составляемых документов, не разглашать их содержаниебез согласия тех, кого он проверяет.

Чтобыаудит был полноценным и качественным,закон предоставляет определенные права и налагает серьезные обязанности напроверяемые организации и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.Они вправе получать от проверяющих сведения о законодательных и нормативныхактах, на основе которых аудиторы делают свои выводы, а также получать аудиторскоезаключение в срок, определенный договором.

Подлежащиеаудиту организация или лицо должны заключать договор на проведение проверки всроки, предусмотренные законодательством. Они обязаны создавать аудиторамусловия для проведения проверки и оказывать необходимое содействие. Имзапрещено предпринимать какие-либо действия, ограничивающие круг вопросов,подлежащих аудиторской проверке. Выявляемые нарушения следует устранять оперативно.

Посколькуаудит является предпринимательской деятельностью на рынке услуг, важноустановленное законом правило своевременной, в соответствии с договором оплаты предоставленныхуслуг. При этом проверяемая организация не может в качестве условия оплаты выдвигатькакие-либо требования о содержании выводов, которые могут быть сделаны врезультате аудиторской проверки. На сроки и размер оплаты не может влиятьнесогласие аудиторов с позицией проверяемой организации или неполное выполнениеаудиторами работы но независящим от них причинам.

Существуетпонятие аудиторской тайны. Аудиторские организации и индивидуальныеаудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым ониоказывают сопутствующие услуги. Требование о тайне распространяется не толькона самих аудиторов, но и на федеральный уполномоченный орган, на всех, кто получаетдоступ к таким сведениям. Они могут разглашаться, передаваться и другим лицамтолько с согласия проверенных организаций или по |решению суда в случаях,предусмотренных законом.

Органамивнутреннего финансового контроля являются ревизионные комиссии, создаваемые вакционерных обществах, иных коммерческих и некоммерческих организациях, учреждениях.Подразделения внутреннего финансового контроля могут именоваться и по-другому,например контрольно ревизионными отделами или департаментами. Иногдаприменяется название «внутренний аудит». Но это не вполне точное использование термина«аудит», поскольку здесь не может идти речь о предпринимательской деятельности.

В действующемзаконодательстве компетенция органов внутреннего контроля очерчена довольноскупо. Так, в Законе «Об акционерных обществах» сказано только, что ревизионнаякомиссия (ревизор) избирается для осуществления контроля зафинансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствиис уставом общества. Более предметно их компетенция определяется уставомобщества, а порядок деятельности — внутренним документом общества (обычно — положением), утверждаемым общим собранием акционеров.

Такимобразом, собственник вправе существенно ограничить возможности контролеров. Сточки зрения интересов граждан, общества и государства здесь нужны более полныеи определенные правовые установки, как это и сделано во многих развитых странах.

2.Государственные займы: понятие, цели, классификация. Проблемы рынкагосударственных ценных бумаг

Длясовременной России кредиты и займы долгое время оставались преобладающей формойзаимствований. Кредиты и займы наиболее широко распространены в реализациивнешних заимствований со стороны международных финансовых организаций. Навнутреннем рынке данная форма используется гораздо реже.

Кредитыи займы классифицируют как несекьюритизированную форму заимствований. Этоозначает, что при осуществлении заимствований не предполагается эмиссия ценныхбумаг.

Секьюритизацияпредставляет собой замену соглашений о займах и кредитных договоров на ценныебумаги должника (реципиента). Секьюритизация в мировой практике применяется дляповышения инвестиционной привлекательности долговых обязательств, длярасширения базы потенциальных инвесторов, служит инструментом реструктуризациидолгов как одного из приемов управления государственным долгом.

Несекьюритизированныекредиты и займы классифицируются следующим образом.

Кредитыи займы: синдицированные кредиты, двусторонние кредиты, целевые кредиты.Синдицированные кредиты предоставляются заёмщику не одним финансовым(банковским) учреждением. Такое кредитование значительно сокращает вероятностьбольшой потери финансовых ресурсов для кредиторов при наступлении рисканевозврата обязательств, предполагает удобную и гибкую систему взаимоотношений,осуществляется, как правило, в виде средне- и долгосрочного кредитования.

Синдицированныекредиты получили широкое распространение на рынке внешних заимствований.

Особойпривлекательностью такого вида кредитования является многообразие формсиндицированного кредита, а именно: заключение срочного договора; автоматическивозобновляемый кредит; кредит с правом досрочного погашения; кредитная линия;кредит, предусматривающий амортизационное погашение основной части долга, ит.д.

Двусторонниекредиты используются в следующих случаях: а) при кредитовании правительства состороны центрального банка; б) при кредитовании государства другим государствомили международным финансовым институтом.

Данныекредиты носят индивидуальный характер, и условия кредитования для каждогоконкретного случая выбираются отдельно.

Целевыезаймы являются наименее распространенной формой финансирования государств.Предоставление их предусматривает решение конкретной задачи в области экономическогоили социального развития территории и государства.

Целигосударственных заимствований в современной литературе классифицируют последующим признакам:

•  фискальные цели, или целираспределения дохода;

•  экономическая стабилизация иэкономическое стимулирование;

•  оптимизация распределенияобщественных ресурсов.

Первый признак означает, что правительство, привлекая займы,преследует, как минимум, две цели: во-первых, обеспечение финансовыми ресурсамиреализации необходимых государственных социальных программ и, во-вторых,достижение наиболее выгодных условий привлечения заимствований, формированиеоптимального портфеля государственных займов.

Второй признак означает воздействие государства череззаимствования на различные макроэкономические показатели.

Третийпризнак показывает приоритет государства в распределении и перераспределениифинансовых ресурсов в тех случаях, когда рыночный механизм является наименееэффективным. Более поздней формой привлечения заимствований, по сравнению скредитованием без оформления долговыми ценными бумагами, стало размещениеэмитированных государственных и муниципальных ценных бумаг.

Государственныеценные бумаги — важнейший финансовый инструмент рыночной экономики. Роль ихпринципиально менялась в ходе развития общества. Первоначально государственныеценные бумаги использовались главным образом для покрытия бюджетного дефицита,вызванного чрезвычайными расходами, связанными с войнами, стихийными бедствиямии другими аналогичными событиями. Постепенно их выпуск приобретает экономическуюнаправленность и они начинают играть существенную роль в государственномрегулировании национальной экономики и денежного обращения. Так, Россиявыпустила свои первые государственные ценные бумаги в 1769 г. для покрытиярасходов в войне с Турцией. Затем все чаще государственные ценные бумаги (государственныезаймы) выпускались на инвестиционные нужды — развитие производства, инфраструктуры(например, строительство железных дорог), решение задач городского хозяйства.

Вусловиях рыночной экономики государственные ценные бумаги становятся важнейшимфинансовым инструментом: они выступают наиболее цивилизованным рыночнымспособом формирования государственного долга; посредством государственных ценныхбумаг проводится денежно-кредитная политика, осуществляется воздействие намакроэкономические процессы. Так, с помощью операций на открытом рынке, т. е.купли-продажи государственных ценных бумаг, Центральный банк страны регулируетденежную массу в обращении. Чтобы увеличить объем: денежной массы, финансовыевозможности коммерческих банков, Центральный банк выкупает у нихгосударственные ценные бумаги; наоборот — при излишках денежной массы,возрастании остатков на счетах коммерческих банков Центральный банк«выбрасывает» на рынок государственные ценные бумаги, с тем чтобы «связать»излишнюю денежную массу. Операции с государственными ценными бумагамиобеспечивают также ликвидность активов коммерческих банков и другихкредитно-финансовых институтов.

Государственныеценные бумаги выступают объектом залоговых отношений, т. е. используются вкачестве залога по кредиту, предоставляемому Центральным банком правительству,по ссудам Центрального банка коммерческим банкам и по кредитам, предоставляемымпредприятиям коммерческими банками

Это уникальныйинструмент организации государственных займов, когда сам заемщик определяетусловия и технологии займа. С помощью государственных ценных бумагосуществляется и погашение задолженности но государственным займам —такназываемая реструктуризация долга. Но это таит в себе возможность финансовойпирамиды, «долговой ямы». Наиболее предпочтительны и перспективны в этой связи,в том числе и с точки зрения инвестора, инвестиционные займы.

Государственныеценные бумаги во многом определяют состояние фондового рынка, курсы ценныхбумаг других эмитентов, поэтому нередко их рассматривают в качестве барометраизменений в экономической и политической жизни страны.

В то жевремя государственные ценные бумаги, по мнению ряда специалистов, обладаютрядом недостатков: «оттягивают» средства с кредитного рынка, содержатвозможность принудительного размещения займов. Основной недостаток рынкагосударственных ценных бумаг – выпуск займа приводит к повышению финансовойзависимости государства, т.е. к увеличению финансового риска ее деятельности.