Реферат: Характеристика системи оподаткування Кіпру та Мальти

Міністерство освіти інауки України

Курсова робота на тему

Характеристика системи оподаткування Кіпру та Мальти

Виконала студентка

__________________________

__________________________

                 

Науковий керівник

__________________________

Реєстраційний номер_________

Дата ______________________

Підпис_____________________

      

2004
Зміст

Вступ. 3

1. Поняття та видиподатків як елементів системи оподаткування. 4

2. Офшор — „податковагавань”. 6

3. Система оподаткуванняна Кіпрі 9

3.1 Зміни в оподаткування наКіпрі — вимога часу. 9

3.2 Характерині риси сучасногооподаткування на Кіпрі 12

3.3 Вплив нової системи оподаткування на міжнародний бізнес на Кіпрі 18

3.4 Перспективи нового податкового статусу Кіпру. 20

4. Система оподаткуванняна Мальті 22

4.1 Загальні риси оподаткування на Мальті 22

4.2 Діючи податки. 25

Загальні висновки. 28

Використана література. 30

/>/>/>/>/>/>/>Вступ

Кінець ХХ – початок ХХІ ст. характеризуютьсяглибокими зрушеннями у світовій економіці та міжнародних відносинах.Відбувається зміцнення різносторонньої співпраці країн світового господарствана основі міжнародного розподілу прац, розширення торгівельних, культурних,науково-технічних зв’язків мжі країнами.

Серед численних економічних проблем, які посталиперед Україною у період переходу її від командно-адміністративної до ринковоїформи ведення господарства, чільне місце посідає створення ефективної системиоподаткування юридичних і фізичних осіб. У цьому зацікавлена як держава,податкові органи, так і платники податків.

Тому особливої актуальності набувають дослідженнятеоретичних, методологічних і прагматичних підвалин податкової політики таформування податкової системи в державі, а також досвіду інших країн в цієїсфері.

Один з прикладів будови податкової системи надаютьтак звані „офшорні зони”, або „податкові гавани”, до якихдовгий час належали Кіпр та Мальта. Але останні роки в них відбуваються значнізміни в системі оподаткування, спрямовані на гармонізацію податків щодонадходження в ЄС. Аналіз розвитку податкової системи Кіпру та Мальти свідчитьпро те, що протягом останніх років докладено чимало зусиль для їхньогоудосконалення. Однак більшість норм їхнього податкового законодавстваприймалася у період, коли вони біли ще „податковими гаванями”, тому воно ще маєзначні „офшорні” наслідки.

Розглянемо більш детально характерні риси системиоподаткування Кіпру та Мальти.

1. Поняття та види податків якелементів системи оподаткування

Провідна роль у забезпеченні виконання державоюфункцій щодо регулювання економічних процесів належить податкам. Самеподатково-бюджетна і кредитно-грошова політика є ефективними методамидержавного регулювання ринкової економіки, що застосовуються в більшостізахідних країн протягом багатьох десятиріч.

Податки — це обов’язкові платежі фізичних таюридичних осіб до центрального і місцевого бюджетів, здійснювані у порядку і наумовах, що визначаються законодавчими актами тієї чи іншої країни.

Найповніше сутність податків характеризуютьвиконувані ними функції — фіскальна і регулююча.

В усіх державах на різних етапах їхнього історичногорозвитку податки виконували перед усім фіскальну функцію, тобто забезпечувалицентралізацію певної частини ВНП в державному бюджеті з метою фінансуваннядержавних витрат.

Протягом останніх двох десятиліть значного розвиткунабула регулююча функція податків. Сутність її полягає у впливі податків нарізні аспекти діяльності платників їх. Ця функція заснована на тому, що,вилучаючи за допомогою податків певну частку доходів економічних суб’єктів,можна стимулювати або стримувати їх діяльність у відповідних напрямах, а отже,регулювати соціально-економічні процеси в країні використання регулюючоїфункції податків здійснюється через податкову політику.

Податки можна класифікувати так:

1.  За формою оподаткування – на прямі та непрямі.

2.  За об’єктом оподаткування — на доходи на споживання (сплачуються не приотриманні, а при використанні) і на майно.

3.  Залежно від рівня державних структур, які встановлюють податки, —загальнодержавні та місцеві

4.  За способом стягнення — розкладні (вони встановлюються спочатку взагальній сумі відповідно до потреб держави в доходах, потім цю суму розкладаютьна окремі частини за територіальними одиницями, а на низовому рівні-міжплатниками) та окладні (передбачають встановлення спочатку ставок, а потімрозміру податку для кожного платника; загальна величина податку формується яксума платежів окремих платників) [11, 14].

Найбільшого значення набула класифікація податків напрямі та непрямі. Прямі податки встановлюються безпосередньо щодо платників. Цеподатки на їхні доходи та майно. Непрямі податки — це податки на споживання,тобто на товари та послуги. Непрямі податки є частиною ціни реалізованихтоварів. З підвищенням їх зростають ціни.

Прямі податки містять: особистий прибутковий податок,податок на прибуток корпорацій, на соціальне страхування і на фонд заробітноїплат и(соціальні податки), майнові податки, в тому числі податки на власність,тощо.

Основними видами непрямих податків є: акцизи(специфічні та універсальні), фіскальні монополії, мита.

Сукупність податків, зборів, інших обов’язковихплатежів до бюджетів і внесків до державних цільових фондів становить системуоподаткування.

Податкова політика — це політика держави у сферіоподаткування, що передбачає маніпулювання податками для досягнення певнихцілей-збільшення обсягу виробництва та зайнятості або зниження рівня інфляції.

В різних країнах виробляються та існують свої системиоподаткування, с рисами, які відрізняються від тих, що існують навіть у їхсусідів. Між податковим тягарем різних держав існує велика різниця. Серед країнЄС у Швеції засвідчений найвищий показник частки податкових надходжень у ВВП(50,6% у 2002 році), далі випливає Данія (48,9%), Бельгія (46,6%) і Фінляндія(45.9%). Найнижчі показники має Ірландія (28,6%), Литва (28,8%), Латвія іМальта (31,3% кожна), а також Кіпр (32,5%).

Що стосується непрямих податків, то на Кіпру (42,7%)і Мальті (42,5%) засвідчений найвищий їхній рівень, у відмінність, скажемо, відБельгії (29,7%), Німеччини (30,5%) і Фінляндії (30,6%) [6, 3—9].

2. Офшор — „податкова гавань”

Скільки існує підприємництво, стільки існує і йогооподаткування. І добре, коли податки встановлюються державою в розумних межах,не набуваючи масштабів тотального рекету. Українським бізнесменам непоталанило, тож мусять міркувати, як уникнути обтяжливих податків. Один ізспособів цього — провадження бізнесу через офшорні компанії.

Офшори (від англ. off-shore — поза берегом) —це фінансові центри (країни, території), що залучають закордонний капіталшляхом надання спеціальних податкових та інших пільг закордонним компаніям,зареєстрованим за місцем розташування офшору. Особливо активно офшорні зони якзасіб уникнення податкового зашморгу на батьківщині почали використовуватись усвітовій бізнесовій практиці з початку 50-х років [10, 43].

На практиці офшорною зоною вважається країна аботериторія, законодавство якої дозволяє реєструвати офшорні компанії, тобтокомпанії, які отримують прибуток із джерел, розташованих поза територією країни— місця реєстрації. Зазвичай така компанія позбавляється права здійснюватиоперації з місцевими фізичними та юридичними особами, проте обмежень щодооперацій на світовому ринку немає. Офшорні компанії отримують реальні податковіпільги, а також істотні переваги: спрощена звітність, немає валютних обмеженьтощо. Законодавство низки країн (приміром, Мальти, Люксембургу, Нідерландів,Швейцарії) в окремих випадках дає можливість зменшити рівень оподаткування.

Країни зі сприятливим оподаткуванням і податковігавані — різні речі.

На практиці офшорні зони поділяють на так званіподаткові гавані та країни зі сприятливим оподаткуванням. Податковими гаванямифахівці називають країни, в яких максимально спрощена процедура реєстраціїюридичних осіб та значно знижені або й зовсім немає податків на прибуток,отриманий поза межами країни — місця реєстрації. Вимоги до ведення справ, оформленнядокументів — мінімальні. Переваги роботи в податковій гавані:

—  податокна прибуток майже відсутній або не перевищує 1-2%. Часто з фірм, щозареєстровані у цих країнах (але діють в іншому місці), не стягують жоднихінших податків, окрім разового річного збору, що не залежить від доходу,отриманого компанією, від 150 до 1000 дол. США;

—  процедурареєстрації спрощена до мінімуму. Часто взагалі умовна й здійснюється задорученням. Розмір статутного фонду офшорної фірми здебільшого необумовлюється. Повна конфіденційність особи власника тощо;

—  кількістьвалюти, що репатріюється, необмежена. Зареєстровані фірми вільно відкриваютьдепозити у будь-якій валюті, у будь-якому банку, здійснюють та отримуютьплатежі без жодних валютних обмежень;

—  „м’яке”місцеве законодавство стосовно порушень податкових та митних правил [10, 63].

Найбільше податкових гаваней у країнах „третьогосвіту”. Це — Панама, Коста-Рика, Бермудські, Кайманові, Віргінські, Багамськіострови, Барбадос, Ліберія, Науру тощо. У Європі до податкових гаваней належатьострови Ла-Маншу: Мен, Джерсі, Гібралтар; карликові країни – Мальта,Ліхтенштейн, Андорра, Монако.

Негативні моменти роботи в податковій гавані:податкова і митна служба розвинутих західних країн пильніше перевіряє фінансовіта комерційні операції офшорних фірм. Досить складно отримати кредит у банкахта знайти ділових партнерів на Заході.

На відміну від податкових гаваней, у країнах зісприятливим оподаткуванням, при загальному досить високому рівні податку зприбутку, діє система податкових пільг, що їх надають деяким (торговим,фінансовим, холдинговим) компаніям. У цих країнах — сприятливий для іноземцівмитний і валютний режим. Передбачено податкові пільги у репатріації прибутків.До країн з „пом’якшеною” податковою системою належать Нідерланди, Ірландія,Люксембург, Кіпр, деякі кантони Швейцарії, окремі штати США тощо. Втім,податкові пільги діють тільки в обумовлених місцевим законодавством межах, томудля керування офшорною компанією потрібно залучати добре обізнаних з йоготонкощами консультантів-фахівців.

Оформлення діяльності компанії, ведення документації— дещо складніші. Щодо податків, то їх тут сплачують, але за дуже низькимиставками. Відкриття тут дочірньої компанії гарантує власнику всі переваги, якіможна отримати, зареєструвавши офшорну фірму в розвинутій країні. До увагибереться й чинник престижності: ставлення до такої компанії ділових партнерівбуде іншим, ніж за умови її реєстрації, приміром, на якомусь із островів уКарибському морі.

Критерії вибору тієї чи іншої офшорної зони —різноманітні. Проте універсальним вважають кількість зареєстрованих в офшорікомпаній.

Переваги офшорів в умовах фінансової кризи дляпідприємств:

1) реєстрація своєї офшорної компанії в умовахнестабільного курсу гривні, заборони передоплат за кордон та ускладненнямикупівлі валюти на біржі дозволить легально торгувати за безготівкову валюту вУкраїні навіть вітчизняними товарами. Покупець замість купівлі за гривніпідписує імпортний контракт з офшорною компанією і проплачує їй валюту, алетовар отримує зі складу представництва компанії в Україні при наданнібанківського SWIFT-підтвердження переказу коштів. Для отримання гривні офшорнакомпанія продає необхідну суму валюти для закупівлі вітчизняних товарів набіржі або напряму оплачує імпортні поставки і продовжує свою діяльність;

2) проплата договору з дозволених НБУ послуг власнійофшорній компанії дозволяє легально вивезти та зберегти капітал;

3) використання декількох офшорних компаній приприватизації підприємств дозволяє зберегти анонімність реального власника таотримати контрольний пакет акцій підприємства;

4) офшорні компанії, як правило, є акціонернимитовариствами (іноді партнерствами) і мають статус IBC — International BusinessCompany за порівняно невелику плату — до 1000 дол. США;

5) в переважній більшості юрисдикцій зареєстрованіофшорні компанії не зобов’язані подавати бухгалтерські звіти урядовим чиподатковим органам [9, 34—38].

3. Система оподаткування на Кіпрі3.1 Зміни в оподаткування на Кіпрі —вимога часу

Кіпр довго був знаменитий своєю надзвичайно м’якоюсистемою оподатковування. Так, наприклад, уряд Кіпру уклав договору з цілоюнизкою країн про запобігання подвійного оподатковування. Перелік цих країн включаєАвстрію, Англію, Болгарію, Угорщину, Німеччину, Грецію, Данію, Ірландію,Італію, Канаду, Китай, Кувейт, Норвегію, Польщу, Росію, Румунію, Словаччину,США, Україну, Францію, Чехію, Швецію, Югославію. Головна мета цих обопільнихумов — уникнути необхідності оплати податків на прибуток у двох країнах [4, 9].

Наприклад, громадянин Великобританії можескористатися цим договором існуючим між урядами двох країн. Це значить, щоодержуючи пенсію чи вкладаючи кошти в підприємство на Кіпру, він оплачуєподатки на Кіпру, тим самим знижуючи їх, оскільки у Великобританії вони вище.Більшість податкових відрахувань на Кіпру значно нижче, ніж у багатьох іншихкраїнах, що так само пропонує широкий вибір нерухомості.

Остання податкова реформа надзвичайно знизила розмірзборів, які беруться із платників податків. Основна причина кіпрськихподаткових реформ, проведених Кіпром останні три роки — це його прагнення статиучасником процесу європейської інтеграції (вступ цієї держави в ЄвропейськийСоюз відбувся 1 травня 2004 року).

Гармонізація податків у ЄС здійснюється з метоюскасування податкових границь та створення рівних умов конкуренції длягосподарчих суб’єктів на внутрішньому ринку ЄС шляхом зближення структуриподаткових систем, порядку стягування основних податків, у тому числівстановлення нижніх меж частини з них. До цього часу найбільш вирішена гармонізація непрямих податків (ПДВ та акцизи). В області прямих податківспівтовариство має розробити ефективну діючу єдину систему оподатковування.Поки що правила ЄС, прийняті в 1990 р., передбачають застосування загальнихправил оподатковування: приросту капіталу у випадку злиття, поділу і придбаннячастки участі в капіталі компаній різних країн-членів, прибутків материнських ідочірніх компаній, а також прибутків пов’язаних між собою підприємств [5, 27].

Тепер, після прийняття нових законів, реформованеподаткове законодавство Кіпру, можливо, буде найсучаснішою податковою системоюв ЄС, що відповідає усім вимогам Організації економічного співробітництва ірозвитку у відношенні несумлінної податкової конкуренції.

Ключовою стадією реформи стало прийняття кіпрськимизаконодавчими органами 17 законопроектів, що установлюють фактично однаковийрежим оподатковування для всіх компаній незалежно від країни походження їхніх капіталіві доходів. У такий спосіб у новому законодавстві будуть усунуті розходження міжофшорними компаніями (Компаніями міжнародного бізнесу) і внутрішніми(національними) компаніями.

Однією з перших і найбільш значних дій в реформуваннясистеми оподаткування було зобов’язання Кіпру в 2000 р. перед організацією зекономічного співробітництва і розвитку ліквідувати до 2005 року будь-якунегативну податкову практику й ухвалити міжнародні стандарти прозорості, обмінуінформацією і податкової конкуренції.

Кіпр як потенційний член Європейського Союзу бувповинен привести свої закони і практику у відповідність з acquis communautiare.У податковому законодавстві він був повинен відповідати Кодексу ЄвропейськогоСоюзу, а також правилам оподаткування у бізнесі, що стало фундаментальноюреформою його податкової системи.

Згідно з вимогами Європейського Союзу парламент Кіпру1 липня 2002 р. ухвалив пакет податкових законів. Тоді на Кіпрі було введенонову систему оподаткування, основною характеристикою якої стала інтеграціякорпоративного податку і податків, що віднімаються (withholding taxes) зподатком на прибуток від розподілених доходів. Така система інтеграційного типумістить як один з основних елементів єдину (10%) ставку податку на прибуток,застосовувану однаково до локальних і міжнародних бізнес-компаній починаючи з 1січня 2003 р. Міжнародні компанії, що вже існують на острові і ведуть активнудіяльність, можуть сплачувати податок на прибуток за ставкою 4,25% до кінця2005 р. за умови, що вони мали прибуток, отриманий за межами Кіпру у 2001 р. іодержуватимуть його протягом наступних чотирьох років — так звані «перехідніположення». У разі обрання ставки податку 4,25% до кінця 2005 р. компанія маєправо на віднесення збитків, що виникли до 2000 р., у рахунок майбутніхперіодів тільки до закінчення 2005 року [5, 28].

3.2 Характерині риси сучасногооподаткування на Кіпрі

Зараз на Кіпрі зафіксовано визначення резидента.Компанія з резидентством на Кіпрі — це компанія, управління і контроль якоївідбуваються на Кіпрі. Дивіденди, виплачувані кіпрським податковим резидентам,підлягають оподаткуванню за ставкою 15%, що базується на передбачуваномурозподілі 70% з 90% прибутку, що залишився після сплати 10% корпоративногоподатку. Дивіденди, виплачувані іноземним юридичній і фізичній особам,виключені з цього оподаткування.

Таким чином, податкова інтеграція відбувається черезкомбінування ставок податку на прибуток організацій (10%) і податку надивіденди (15%), загалом 19,45%, що менше від найвищої ставки податку наприбуток (25%) до податкової реформи.

При виплаті відсотка від капіталу остаточний податокстановить 10% і віднімається платником, але буде зарахований для одержувачацього доходу як внесок до Фонду оборони. Відсоток на капітал, одержуванийфізичними особами, а також 50% від цього доходу, отриманого компаніями закордоном, звільняється від сплати податку на прибуток.

Зараз на Кіпрі немає податків на прибуток, отриманийяк результат розпорядження (продажу, реалізації яким-небудь чином) ціннимипаперами для всіх компаній, які є резидентами Кіпру.

На українському ринку цінних паперів кіпрськікомпанії звільнені від оподаткування прибутку в Україні на підставі Угоди проуникнення подвійного оподаткування. Тепер вони не плататимуть податок і наКіпрі.

Крім того, скасовано 5-річне обмеження для тривалостіобліку збитків попередніх періодів при розрахунку оподатковуваного прибутку.Тепер немає обмежень у часі для обліку збитків.

Збитки компанії можуть бути враховані при розрахункуприбутку іншої компанії цієї ж групи. Нове податкове законодавство враховуєвідповідну директиву ЄС, яка дозволяє не обкладати податком підсумкиреорганізації, злиття, придбання компаній і їх об’єднання.

Таким чином, збільшуються можливості і гнучкістьподаткового планування [4, 11].

Єдиний корпоративний податок. Найважливішим елементом нової системи є введення єдиного корпоративногоподатку для національних і міжнародних компаній і підвищення його стандартноїставки з 4,25% у 2002 р. до 10% з 1 січня 2003 р. Нова ставка застосовується довсіх компаній, зареєстрованим на Кіпру, незалежно від джерел одержання прибутку(на Кіпру чи за його межами).

Активно діючі на Кіпру міжнародні компанії можутьтимчасово продовжувати платити корпоративний податок по ставці 4,25% до кінця2005 р., якщо їхній прибуток у 2001 р. і протягом чотирьох наступних років будецілком отриманий з джерел за межами Кіпру. При цьому крім зниженої ставки данаміжнародна компанія буде мати право на списання збитків, що виникли до 2000 р.,за рахунок прибутку, отриманої в 2001 — 2005 р.

Однак нова система має негативні сторони. Зокрема,компанії, що зробили вибір на користь зниженої ставки, не можуть користатисяподатковими пільгами при злитті [6, 12].

Дивіденди, виплачувані кіпрським податковим резидентам,підлягають обкладанню по ставці 15% (за основу для оподатковування беретьсячастина, тобто 70% з 90% прибутку, що залишилася після сплати 10%корпоративного податку). Дивіденди, що сплачуються юридичним і фізичнимособам-нерезидентам, виключені з даного виду оподатковування.

Оподаткування фізичних осіб. Фізичні особи будуть визнаватися резидентами Кіпру для цілейоподаткування, якщо вони перебували на острові понад 183 дні у відповідномукалендарному році. Для юридичних осіб при визначенні резидентствазастосовується правило, встановлене у Великобританії, відповідно до якогокомпанія є резидентом там, де розташоване місце контролю й управління. Кіпрпіде шляхом розвитку британської офшорної моделі, основним елементом якої єнерезидентні компанії, що замінять на острові так звані «ring-fenced» компанії.

У результаті реформи законодавства вводиться системаоподаткування доходів кіпрських резидентів, одержаних за кордоном, іоподаткування доходів нерезидентів Кіпру, отриманих з кіпрських джерел.

У результаті податкової реформи відбулося зменшенняставок прибуткового податку з 30—40 до 20—30% у залежності від розміру доходів;при цьому неоподатковуваний рівень доходів збільшився з 6 до 10 тис. кіпрськихфунтів [5, 28].

Склад витрат, дозволених фізичним особам длязменшення оподатковуваної бази, зазнав значних змін і містить тільки витрати узв’язку зі страхуванням життя, внесками до пенсійних фондів і фондівсоціального забезпечення.

Заробітна плата іноземних співробітників (включаючиоплату витрат на житло, навчання дітей і деякі інші) буде тимчасово обкладатисяподатком по зниженій ставці (чи взагалі не обкладатися), але дані пільги небудуть відновлені після закінчення терміну їхньої дії.

За новими правилами іноземні співробітникиміжнародних компаній будуть платити прибутковий податок у тому же розмірі, що ігромадяни Кіпру; вони будуть робити внески у фонд соціального забезпечення, аїхньої пільги у виді безмитного ввозу ряду товарів були скасовані з 1 квітня2003 р.

Табл.1. Оподаткування фізичних осіб [5, 28]

Розмір доходу (кіпрські фунти) Поточна ставка З 1.01.2004р. 0 — 6000 0% 0% 6001 — 9000 20% від 0 до 10000 9001 — 12000 30% 10001—5000 (20%) 12001 — 15000 40% 15001—20000 (25%) Понад 15000 40% Понад 20000 (30%)

Оподатковуваний дохід.Дохід у вигляді дивідендів з-за кордону і з Кіпру повністю звільнений відподатку на прибуток. Це означає, що кіпрські холдингові компанії стаютьвинятково привабливими. Наприклад, при переказі дивідендів з України кіпрськакомпанія підлягає оподаткуванню за нульовою ставкою.

Прибуток, отриманий від діяльності постійногопредставництва за кордоном, переказаний на Кіпр, зовсім звільнений від податкуна прибуток.

Якщо компанія веде діяльність в Україні черезпостійне представництво і використовує пільги, надані місцевим законодавством,або спеціальний податковий режим на визначеній території і платить податки вУкраїні, то її прибуток, переказаний на Кіпр, податком не обкладається.

50% від доходу у вигляді відсотків компанії зрезидентством на Кіпрі звільнено від податку на прибуток.

Отже, варіанти кредитування від імені кіпрськихкомпаній залишаються винятково привабливими, тому що в Україні доходи у виглядівідсотків податком не обкладаються (за умовами податкової угоди).

Проте дохід у вигляді відсотків, зароблений як результатторгової діяльності компанії, повністю обкладається податками.

Однак якщо кіпрська компанія спочатку одержала кредитвід оф-шорної фірми, а потім надала його українському підприємству, то виплативідсотків офшорній фірмі зменшать оподатковуваний прибуток і на Кіпрі.

Немає утримуваного податку на виплату дивідендів,відсотків і ліцензійних платежів нерезидентам Кіпру. Це можна використовуватипри роботі кіпрських компаній разом з офшорними, бо платежі з України на Кіпр звикористанням роялті обкладаються за нульовою ставкою.

У разі якщо акціонери чи бенефіціарії (справжнівласники компанії) не є резидентами Кіпру, дохід компанії не обкладаєтьсяспеціальним податком на оборону.

Податок на нерухомість.Податок на нерухомість справляється з нерухомої власності, розташованої наКіпрі за такими ставками (див. табл. 2).

Табл.2. Розмір податкових ставок в залежності від оподаткованого доходу [4, 10]

Оподатковуваний дохід, (КФ) Податкові ставки, %

До 100000

100001—250000

250001—500000

500000 і вище

—

2,5

3,5

 4,0

Оскільки вартість найпопулярніших квартир і котеджівна острові, як правило, поки що не перевищує 100 000 кіпрських фунтів, вони неоподатковуються.

Оподаткування міжнародного бізнесу. Кодекс Європейського Союзу (ЕU Соdе of Conduct) чітко визначаєнеможливість податкових привілеїв для окремих категорій осіб, дистанційованихвід локального ринку. Керуючись цією вимогою, Кіпр скасував преференційніподаткові ставки, застосовувані до міжнародних бізнес-компаній. Нова системапередбачає перехід від кредитного методу до методу вилучення, що дозволитьміжнародному бізнесу зберегти певні привілеї, наприклад, відсутність податку надивіденди і відсотки на капітал, виплачувані акціонерам компанії, а такожвилучення з оподатковуваної бази доходів постійних представництв за кордоном.Міжнародні бізнес-компанії одержують шанс брати участь у ділових операціях наКіпрі з можливістю компенсації збитків від діяльності за кордоном за рахунокприбутку, отриманого на Кіпрі.

Заробітна плата (зарплата і пільги, наприклад,забезпечення житлом, витрати на утримання, плата за школу) іноземнихспівробітників міжнародних бізнес-компаній оподатковуються за зниженою ставкоюабо не оподатковуються зовсім, але ці пільги не будуть відновлені післязакінчення терміну їх дії.

Іноземні співробітники платитимуть прибутковийподаток у тому ж розмірі, що й громадяни Республіки Кіпр, їм треба сплачувативнески до фонду соціального забезпечення і їхні пільги були скасовані з квітня2003 року. Особи-нерезиденти, наймаючи працівників на Кіпрі, мають право наподаткові пільги в розмірі 20% заробітної плати протягом перших трьох років, злімітом 5000 КФ, як компенсацію за додаткові витрати для їх влаштування наострові.

Податок на додану вартість (ПДВ). З 1 липня 2002 року збільшився з 10% до 13%, а з 1 січня 2003 рокувиріс до 15%.

3.3 Вплив нової системи оподаткуванняна міжнародний бізнес на Кіпрі

Оподаткування загального прибутку контрольованих з-закордону компаній залежить вже не від місця реєстрації, а від місця контролю йуправління.

Прибуток компаній, зареєстрованих на Кіпрі, алекерованих і контрольованих з-за кордону, підлягатиме оподаткуванню на Кіпрітільки в частині, отриманій з кіпрських джерел. Такі компанії звільнені відподатку на іноземні дивіденди і податку на відсоток від капіталу, а також відоподаткування прибутку постійного представництва за кордоном. Вони можутьвикористовувати іноземний податковий кредит і компенсацію збитків, понесених закордоном. Вони позбавлені можливості скористатися привілеями за угодами проуникнення подвійного оподаткування, але водночас до них не будутьзастосовуватися й умови про обмін інформацією, що є складовою частиною такихугод.

На нові правила поширюється дія Директиви ЄС прозлиття при реорганізації, учасниками якої є компанії — резиденти Кіпру, знаданням сприятливого податкового режиму для ефективного врахування активів ізбитків для формування оподатковуваної бази, зі звільненням від сплати податківна приріст капіталу, на прибуток, ПДВ і маркового збору. (В основному новийзакон побудований на базі законодавства Великобританії про реорганізацію).

Усі вищеназвані переваги дозволять розглядати Кіпр якідеальне місце для розташування холдингових компаній з можливістю, по-перше,одержувати дивіденди з діючих компаній, вільні від податків, що віднімаються,чи сплачуваними за нижчою ставкою завдяки дії широкої мережі угод про уникненняподвійного оподаткування або Директиви ЄС про основні і дочірні підприємства.По друге, одержувані дивіденди не обкладаються податком на дивіденди і податкомна приріст капіталу. По-третє, холдингова компанія може перерозподілятидивіденди за кордон без будь-яких податків у юрисдикції перебування холдингу,що, як правило, є найскладнішим завданням.

Таким чином, Кіпр як офшорна зона залишився ідеальнимтільки для холдингових компаній. Привабливість його втрачається через зростанняз 2006 року податків, а також у зв’язку з виключенням кіпрських офшорнихкомпаній зі сфери діяльності угод про уникнення подвійного оподаткування. Тим, хтовикористовував офшорні компанії Кіпру для мінімізації податкових втрат, докінця 2005 року доведеться реструктуризувати схеми мінімізації податків [7,24].

Оскільки Кіпр був єдиною країною з офшорнимзаконодавством і великою кількістю податкових угод, то не існує повноцінноїальтернативи для замін кіпрських компаній у податкова схемах. На часі пошуккраїн і створення податкових схем за участи найбільш прийнятних формпідприємств. Залежно від сфер діяльності, держави, на території якоїодержується основний прибуток, і мети схеми можуть бути най різноманітніші.

Найкращою й універсальною для діяльності в усьомусвіті, і Україні зокрема, можна вважати схему за участю європейської компанії,що є платником податків у себе (між цією країною та Україною повинна бутиукладена угода про уникнення подвійного оподаткування), і звичайної офшорноїкомпанії (див. рис. 1). Це дозволяє сховати офшорність операцій — всі операціїпроводяться від імені європейської компанії, і використовувати за потребипереваги угод про уникнення подвійного оподаткування.

                            

       $                                            $

/>/>Офшорна

/>компанія

/>

/>Європейська

/>компанія

/>Клієнти

Контракти Контракти

Рис. 1. Схема оподаткування за участю европейською компанії

Ця схема, звичайно, дорожча, тому що крім офшорної,передбачає європейську компанію, але вона того варта, бо виключає ризикфорс-мажору щодо офшорних країн і дозволяє надати бізнесу престижногоєвропейського вигляду. При цьому втрати на податках зводяться до символічнихзавдяки маніпулюванню фінансами між офшорною і європейською компаніями.

Крім того, ведення бізнесу від імені європейськоїкомпанії з розрахунками в євро має перевагу перед роботою з американськимикомпаніями і розрахунками в дол. США, тому що найжорстокіша у світі податковаслужба США і уряд вживають заходів для контролю за фінансовими потокамирезидентів США і всіма платежами в дол. США, у тому числі через комп’ютернусистему, що перехоплює всі трансакції через банки США, і формує базу даних зацією інформацією.

3.4 Перспективи нового податковогостатусу Кіпру

Вирівнювання податкових ставок і членство в ЄСнададуть нового статусу Кіпру. Уже ні в кого не буде підстав твердити, що черезмісцеві компанії і банки відмиваються гроші. Таких прикладів не було і раніше,але через знижені податкові ставки для окремих типів компаній країну інодіназивали „офшорним центром”. Тепер вона ще більш утвердиться як респектабельнийєвропейський фінансовий центр з дуже ліберальним валютним і податковимзаконодавством.

Разом з тим, інтерес іноземних бізнесменів докіпрських компаній зростає: новий статус забезпечить їм захист віддискримінаційних санкцій податкової влади. Кабінету Міністрів Українидоведеться назавжди виключити Кіпр із Переліку офшорних зон. А отже,підприємці, торгуючи з кіпрськими компаніями, уже включатимуть до валовихвитрат не 85% вартості товару, а всі 100%.

Український бізнесмен, який володіє кіпрськоюкомпанією, зможе пред’явити довідку податкового резидентства за вимогамиПостанови КМУ № 470 в рамках міжнародного Договору України про уникненняподвійного оподаткування.

Крім того, залишаються й пільги для вільнихекономічних зон Кіпру: у разі діяльності виробничого підприємства в такій зоніустаткування, сировина, матеріали і комплектуючі ввозяться без митних податків,а вироблена продукції звільнена від експортного мита. Є послаблення вподатковому режимі і режимі валютного контролю.

Оподатковування компаній на Кіпру з прийняттям новихзаконів погіршується за рахунок скасування, відповідно до правил ЄС,преференційних податкових ставок для міжнародних ділових (офшорних) компаній,підвищення ставки корпоративного податку з 4,25 до 10%, обмеження сферизастосування двосторонніх угод про запобігання подвійного оподатковування,жорсткості вимог у відношенні забезпечення прозорості податкових схем і обмінуінформацією про походження капіталів і клієнтів. Однак після вступу в ЄС Кіпрмає самий низький рівень корпоративного податку серед країн співтовариства(Ірландія, наприклад, ввела єдиний корпоративний податок у 12,5%), присутнянизка переваг у формуванні оподатковуваної бази, а також у застосуванні методівобкладання дивідендів тощо.

Експерти відзначають, що кіпрська влада стурбованазбереженням міжнародної клієнтури. Відзначається, що доходи, отримані віддіяльності створених на Кіпру офшорних компаній, складають, із різних оцінок,від 5 до 9% ВВП цієї держави. Оцінюючи наслідки податкової реформи, керівництвоКіпру робить упор на підвищення його престижу як світовий центр діловогоспівробітництва, що відповідає критеріям ЄС і інших міжнародних організацій.

Нововведення в податковій сфері зажадають відіноземних клієнтів змін у податковому плануванні і виборі юридичних форморганізації компаній на Кіпру. Найбільш вигідні умови створюються, на думкукіпрської влади, для створення і діяльності на Кіпру холдингових компаній, якііз нового податкового законодавства здобувають можливість одержувати дивідендивід компаній, що беруть участь у них, вільних від податків і переводитивиплачувані ними дивіденди за кордон без обкладання будь-якими податками вюрисдикції перебування холдингу, що нерідко є складною задачею.

4. Система оподаткування на Мальті4.1 Загальні риси оподаткування наМальті

Мальта — у недавнім минулому одна з класичних„податкових гаваней” — зараз виявляє собою приклад так називаної оншорнойюрисдикції. Діяльність ФATФ привернула увагу до не завжди бездоганної репутаціїдеяких офшорних юрисдикцій. У зв’язку з цим багато бізнесменів, що ведутьоперації на міжнародному рівні, переключилися на країни, що, на відміну відофшоров, пропонують не повне звільнення від податків, а податкові пільги навизначених умовах. У них може бути в цілому високе податкове навантаження, але,якщо правильно скласти документи і правильно вести діяльність, це навантаженняможна значно знизити. Тоді компанія, зареєстрована в такій юрисдикції, станепривабливим механізмом мінімізації оподатковування [8].

На практиці границя між офшором і оншором розмита. Зодного боку, під тиском світової громадськості офшори ускладнюють своєзаконодавство, а з іншого боку, європейські оншорні країни конкурують заплатників податків, установлюючи пільгові режими таким чином, щоб і бізнесудогодити, і європейських законів дотриматися.

Податковий режим Мальти досить близький до цієїрозмитої границі між офшором і оншором. У свій час у місцевої влади були двіключові причини для „європеїзації” законодавства.

По-перше, країна прагнула до вступу в Європейськийсоюз, куди офшорам класичного зразка шлях закритий.

По-друге, керівництво Мальти вчасно відчуло, щовідношення країн з високими податками до офшорів стає усе гірше і переписуватизаконодавство чи рано пізно прийдеться.

Все це привело до того, що з 1997 року була припиненареєстрація офшорних компаній із старого законодавства. Вже існуючим фірмам булодозволено тимчасово продовжувати роботу згідно з колишніми правилами. Однак до24 вересня 2004 року ці компанії повинні були або привести свою діяльність увідповідність з нинішнім законодавством, або згорнути бізнес на Мальті [8].

Два основних типи низькоподаткових компаній, щореєструються зараз на Мальті, — це міжнародні торгові компанії (іnternatіonaltradіng companіes, ІTC) і міжнародні холдингові компанії (іnternatіonal holdіngcompanіes, ІHC).

Міжнародна торгова компанія має право вести операціїтільки за межами Мальти. З цього правила є невеликі виключення. Наприклад,допускається покупка зроблених на Мальті товарів з метою їхнього експорту, якщомальтійський продавець не є власником 15% акцій ІTC чи більш. ІTC також можеукладати угоди з зареєстрованими на Мальті ”старими” офшорними компаніями йіншими ІTC. Прибуток міжнародної торгової компанії обкладається звичайноюкорпоративною ставкою у розмірі 35%. Однак при цьому існують податкові пільгидля акціонерів-нерезидентів, завдяки яким ефективна ставка оподатковування можебути знижена до 4,17% [3, 43].

Мальтійські міжнародні торгові компанії можутьвикористовуватися не тільки для власне торгівлі (як центр реінвойсінгу), але йщодо оформлення на них патентів, авторських прав та інших нематеріальнихактивів, а також для одержання оплати за надання послуг (наприклад, гонораріввисокооплачуваних фахівців), доходу у виді комісійних тощо.

Міжнародні холдингові компанії — цекомпанії-резиденти Мальти, створювані з метою володіння частками в бізнесі замежами цієї країни і наступного розподілу доходів від цих інвестицій (знову жза кордон). Міжнародна холдингова компанія, як і ІTC, платить податок наприбуток по стандартній ставці 35%. Однак мальтійське законодавство передбачаєповне відшкодування сплаченого такою компанією податку на прибуток, отриману врезультаті так називаного partіcіpatіng holdіng. Цей термін застосовується увипадках, коли компанія на Мальті володіє не менш 10% акціонерного капіталунерезидентної компанії.

Крім того, в певних випадках компанія-власник акціймає право на зв’язані з partіcіpatіng holdіng пільги навіть при меншому розміріпакета (наприклад, якщо вартість цього пакета перевищує 500 тис. мальтійськихлір чи еквівалент цієї суми в іншій валюті). Якщо термін partіcіpatіng holdіngне може бути застосований, сплачений податок буде відшкодований не цілком, атільки на 2/3. Компенсацію одержують акціонери ІHC — нерезиденти Мальти, післятого як дивіденди на їх користь розподілені.

Відшкодування сплачених раніше податків виробляєтьсяПодатковим департаментом Мальти (Іnland Revenue Department) не пізніше чим14-го числа місяця, що випливає за місяцем подачі обгрунтованої заяви платникаподатків [8].

4.2 Діючи податки

Мальта має у своєму розпорядженні мережу угод прозапобігання подвійного оподатковування з 35 країнами. Законодавство Мальтипропонує пільговий режим оподатковування і для бізнесу деяких видів, наприкладсудовласницьких компаній, а також операторів тоталізаторів, що працюють черезІнтернет, і онлайнових казино.

Відповідно до звіту Ради економічного і соціальногорозвитку Мальти, податковий тягар Мальти досить низьке в порівнянні з іншимичленами ЄС. Однак це компенсується граничною ставкою податку на прибутоккорпорацій — 35%, і високим податком на доход фізичних осіб, максимальна ставкаякого — 35% — стягується з відносно низького рівня доходу.

Висока ставка податку на прибуток на Мальті за певнихумов обертається майже офшорним податковим тягарем. Однак для українськогобізнесу мальтійські можливості серйозно обмежені.

У табл. 3 наведені діючі на сьогодні на Мальтіподатки.

Таблиця 3. Перелік діючих податківна Мальті [8]

Прибутковий податок для резидентів

10—15 %

15% для переведених на Мальту фондів

для нерезидентів

30-35%

максимум для осіб, що мають дозвіл на роботу

Трасти для резидентів немає для нерезидентів 1200 мальтійських лір Податок на передачу майнових прав       немає Податок на прибуток для резидентів 35 % для нерезидентів 5% для звільнених від податків компаній немає Податок на дивіденди, відсотки і передачу ліцензійних прав

немає

для офшорних компаній 

Міжнародні податкові угоді є з Австралією, Австрією, Болгарією, Канадою, Данію, Фінляндією, Великобританією, США, Італією, Лівією, Нідерландами, Норвегією, Пакистаном, Швецією, Швейцарією, Німеччиною Валютні обмеження для резидентів є для нерезидентів немає Забезпечувана законодавством конфіденційність банківська є небанківська є

Крім того, з 1 вересня 2004 р. на Мальті введенийекологічний податок, яким обкладаються товари, що володіють високим„забруднюючим потенціалом”. Спочатку передбачалося стягувати податок з товарів,що вже знаходяться на складах виробників і торгових підприємств, а також іззнову зробленої продукції. Однак, наприкінці, було прийняте рішення обкладатиподатком тільки ті товари, що відпущені зі складів у роздрібну торгівлю після 1вересня 2004 року. Таким чином, була збережена політика уряду, відповідно доякої влада ніколи не обкладала податком товари, що вже знаходяться в торговомуобороті. Податок стягується однократно в момент здійснення першоїоподатковуваний ПДВ операції по реалізації товару. Податкові платежі підлягаютьперерахуванню в бюджет кожного кварталу.

За результатами проведених досліджень величина попоказнику консолідованого податкового навантаження на Мальті залишається однієїз найнижчих серед країн — членів Європейського союзу. Мальта займає 22-е місце,нижче розташувалися тільки Латвія, Литва та Ірландія [1, 3].

Однак дослідники відзначають, що ставка податку надоходи з європейських стандартів дуже значна. При цьому прибутковий податок зфізичних обличчя відрізняється високим ступенем „прогресивності”, при цьому поставці в розмірі 35% обкладаються відносно невеликі доходи [1, 3].

Загальні висновки

Податки — це обов’язкові платежі фізичних таюридичних осіб до центрального і місцевого бюджетів, здійснювані у порядку і наумовах, що визначаються законодавчими актами тієї чи іншої країни.

Сукупність податків, зборів, інших обов’язковихплатежів до бюджетів і внесків до державних цільових фондів становить системуоподаткування.

Довгого часу Кіпр та Мальта належали до країн с дужем’яким податковим тягарем, тобто до так званих офшорних зон. Це спотворювало зацікавленостібізнесу зі всього світу реєструватися в цих країнах з метою зниження податковихплатежів та вело до фінансового розвитку цих країн. Але вимоги часу, бажанняувійти в міжнародне економічне співтовариство на правах рівного партнера, а нетільки як „податковий рай” для часто напівкримінального бізнесу, — все цепризвело до того, що як в Мальті, так і на Кіпрі останнім часом відбуваютьсязміни в податковому законодавстві з метою призвести свою систему оподаткуваннядо вимог ЄС.

Так, Кіпрська податкова реформа спрямована назадоволення вимог, що пред’являються ЄС до нових членів, а також на збереженняпривабливості  податкового режиму Кіпру щодо вигідного цієї країні міжнародногобізнесу. Податкова реформа і вступ до ЄС є логічними кроками на шляху розвиткукраїни як надійного європейського фінансового центру. Єдина податкова ставкавиводить КМБ і Кіпр у цілому з розряду офшорних.

Переддень кіпрського буму відчувається повсюдно.Динамічно розвивається економіка держави, зростають ціни на нерухомість,зміцнюється місцева валюта. Активно будують нові дороги (недавно введені вексплуатацію нові швидкісні магістралі Нікосія — Пафос і Нікосія — Протарас),будинки виробничого і житлового призначення тощо. Виникають нові незаперечніпереваги для підприємств зареєстрованих на острові.

Майже теж саме стосується й Мальти. Мальта — унедавнім минулому одна з класичних „податкових гаваней” — зараз виявляє собоюприклад так називаної оншорной юрисдикції. Мальта має у своєму розпорядженнімережу угод про запобігання подвійного оподатковування з 35 країнами.Законодавство Мальти пропонує пільговий режим оподатковування і для бізнесудеяких видів, наприклад судовласницьких компаній, а також операторівтоталізаторів, що працюють через Інтернет, і онлайнових казино.

Використана література

1. ВоловикЕ. Налоговое обозрение (отрывок) // Финансовая газета, № 45, 03.11.2004.

2. ЗагорськийВ.С., Благун І.Г. Принципи функціонування податкової системи ринкового типу //Фінанси України, № 10, 2003, С. 92-99.

3. Ким А.Мальта: да здравствует оншор! // Финансовая газета, № 17-18, 10.05.2004.

4. КисельовА. Кіпр: нові обрії оптимізації // Податкове планування, № 10, 2002, С. 9—11.

5. ЛаєвськийМ. Податкова реформа на Кіпрі // Податкове планування, № 8, 2002, С. 27—28.

6. Податковаполітика в Європейському Союзі / Пер. з англ. В. Мардак. — К., ПредставництвоЄвроп. комісії в Україні, 2001.

7. РумянцевА. Гармонизация налоговых систем стран-членов Европейского Союза // Экономика ижизнь, 1995, 22 июля.

8. Сайт www.maltavista.ru

9. СоколовА. Теория налогов. — М., 1998.

10. ТолстопятенкоГ.П. Европейское налоговое право. — М., 2001.

11. ТривусА.А. Налоги как орудие экономической политики. — Баку, РИО АС ПС, 1995.

12. ЧеботареваЕ.Д. Налоговая реформа на Кипре // БИКИ, № 2, 14 января 2003, С. 2—4.