Реферат: Водный налог

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава1. Экономическое значение и сущность водного налога

1.1.Введение водного налога в налоговую систему РФ

1.2.Основные положения водного налога

Глава2. Порядок исчисления и уплаты водного налога

2.1. Порядокисчисления водного налога

2.2.Порядок и сроки уплаты водного налога

Глава3. Составление и подача отчетности по водному налогу

3.1.Структура декларации по водному налогу

3.2.Порядок заполнения и подачи декларации

Заключение

Списокиспользованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Водный кодекс РФустанавливает систему платежей за пользо­вание водными объектами, в которуювключает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водныхобъек­тов.

Водныйна­лог относится к системе ресурсных платежей рентного характера. Этот платежсуществовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей кэкономному пользованию водными ресурсами. Однако данный платеж носилсимволический характер. Суммы eraбыли незначительны, поэтому для бюджета он не мог рассматриваться как полновесныйдоходный источник. Не отражается этот платеж и на финансовом состояниихозяйствующих субъектов.

В 1997 г. законодатели России предпринимали попытки принести методику взимания этого налога всоответствие с Водным кодексом РФ, где были обозначены его правовые нормыформирования и внесения в казну государства. Тогда же в проект НК РФ был внесенспециальный раздел, где плата за воду определена как водный налог. Принятие НКРФ неоднократно переносилось, а самостоятельный законопроект о водном налоге досих пор находится на стадии со­гласований. Этот вопрос решается с принятиемчасти второй НК РФ.

Налогвведен в 1998 г. в соответствии с Федераль­ным законом от 06.05.98 «Оплате за пользование вод­ными объектами» и призван, наряду с чистофискальными целями, — пополнить доходы федерального бюд­жета и бюджетовсубъектов Федерации, решить две важнейшие задачи. Во-первых, этот налог нацеленна рациональное и эффективное использование налогопла­тельщиками водногопространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности засохранение водных объектов и поддержание экологического равно­весия. Во-вторых,данный налог имеет строго целевое назначение — не менее половины собираемыхсумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятияпо восстановлению и охране водных объектов.

С 1 января2005 года вступила в силу новая глава НК РФ — глава 25.2 «Водныйналог». Этот налог заменил существующую плату за пользование водными объектами.Новая глава НК РФ увеличивает ставки и отменяет региональные льготы. Глава 25.2«Водный налог» НК РФ содержит Федеральный закон от 28.07.04 № 83-ФЗ.Поскольку водный налог заменил собой плату за пользование водными объектами, тозаконодатель внес необходимые изменения и в перечень налогов и сборов,установленный Законом РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации» (ст. 3 закона № 83-ФЗ). Этот закон с 1января 2005 года утратил силу (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 29.07.04 №95-ФЗ). Однако в перечне, который будет содержать часть первая НК РФ, тожебудет водный налог.

Целью работыявляется изучение водного налога и методов его взимания. Данная тема актуальна,так как данный налог позволяет рационально использовать водные пространства иводные ресурсы, которые являются одним из важнейших ресурсов человечества. Задачамиработы является рассмотрение экономического значения и сущности водного налога,порядка исчисления и уплаты водного налога, составления и подачи отчетности поводному налогу.

Предметомданной работы является водный налог. Объектом является налоговая системаРоссийской Федерации, субъектами — организации и физичес­кие лица,осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с за­конодательствомРоссийской Федерации.

Водныйналог опишем с помощью следующих методов: синтеза, анализа, индукции, дедукции,сравнения и расчетного метода.

Работаизложена на 47 страницы и состоит из трех глав, в каждой из которых по двапараграфа. В работе 7 таблиц, 4 примера и 3 приложения. Библиография включает25 источников.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ И СУЩНОСТЬ ВОДНОГО НАЛОГА

1.1.Введение водного налога в налоговую систему РФ

Пользованиеводными ресурсами регулируется Водным кодексом Российской Федерации (Фе­деральныйзакон от 16.11.1995 № 167-ФЗ, далее — В К РФ). Как и при эксплуатации любогодругого природного ресурса, пользование запасами поверхностных и подземных вод,находящих­ся в водных объектах, производится при условии внесения определенныхплатежей.

СогласноВК РФ система платежей за пользование водными объектами включает:

1) платежи,регулируемые законодательством о плате за пользование водными объектами;

2) платежи,регулируемые законодательством о плате за землю.

Кпервой группе платежей относятся плата за пользование водными объектами (водныйналог) и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов(самостоятельно не взималась, а направлялась в форме части платы за пользованиеводными объектами в феде­ральный и региональные фонды восстановления и охраныводных объектов).

Втораягруппа платежей состоит из платы за забор воды из водных объектов для орошениямелиорированных земель и платы за обособленные водные объекты и не являетсяпредметом рассмотрения настоящего комментария.

Намомент вступления в силу ВК РФ плата за пользование водными объектами взималасьв форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями изводохозяйственных сис­тем, которую уплачивали организации еще в советскоевремя.

Всоответствии с Законом РФ от 27.12.1991 2118-1 «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» плата за воду относилась к региональным налогам.

Платаза воду вносилась в бюджет промышленными предприятиями, причем не только заби­равшимиводу для собственных нужд непосредственно из водохозяйственных систем, но и по­лучавшимиводу от других промышленных предприятий или от предприятий коммунальногохозяйства[1]. Расчет платы осуществлялсяна основе тарифов на воду, забираемую из водохо­зяйственных систем(поверхностные и подземные источники), исходя из базового тарифа в размере 1,15коп. за 1 куб.м — за забор воды из поверхностных водных объектов, 2 коп. за 1куб.м — за забор воды из подземных водных объектов, а по конкретным воднымобъектам применялись доплаты или скидки с базового тарифа с учетом дефицитаводных ресурсов.

Засверхлимитный забор воды предприятия должны были исчислять плату в пятикратномразмере, за исключением предприятий теплоэнергетики, использовавших воду нанужды ох­лаждения агрегатов и исчислявших плату за забор воды в пределахутвержденного лимита в размере 30 % от тарифа, а за сверхлимитный забор — вразмере полного тарифа.

Отдельныевиды водозабора освобождались от платы, например, отпуск ранее забранной водыдругим потребителям, забор воды рыбоводными заводами и прудовыми хозяйствами,за­бор морских вод, забор подземных минеральных, теплоэнергетических ипромышленных вод.

В1998 году плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, была замененафеде­ральным налогом — платой за пользование водными объектами, введеннойФедеральным зако­ном от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование воднымиобъектами». Для субъектов Рос­сийской Федерации плата за пользование воднымиобъектами вводилась с момента утвержде­ния конкретных ставок платы поводохозяйственным бассейнам и категориям водопользова­телей.

Плательщикамиплаты за пользование водными объектами были признаны не только про­мышленныепредприятия, но и все организации, а также предприниматели, осуществляющиеспециальное пользование водными объектами, подлежащее лицензированию. Помимозабора воды, вышеуказанный Федеральный закон рассматривает в качестве объектаплаты сброс вод, пользование акваторией водных объектов, а также пользованиеводными объектами для удов­летворения потребностей гидроэнергетики в воде.

Федеральныйзакон «О плате за пользование водными объектами» первоначально не распро­странялсяна забор (добычу) вод из подземных водных источников, поскольку за забор выше­указанныхвод уплачивались платежи за право на пользование недрами и отчисления на вос­производствоминерально-сырьевой базы в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «Онедрах».

С 1января 2002 года пользование подземными водными объектами признано объектомобло­жения платой за пользование водными объектами, за исключением минеральных,термальных и промышленных вод, добыча которых облагалась (и облагается) налогомна добычу полезных ископаемых.

Конкретныеставки платы по категориям плательщиков, видам водопользования и с уче­томместных условий устанавливают законодательные органы субъектов РоссийскойФедера­ции в пределах минимальных и максимальных ставок, определенныхнепосредственно Федераль­ным законом «О плате за пользование водными объектами»и уточненных Правительством РФ по экономическим районам и водным бассейнам(Приложение 1).

Определеныперечень видов водопользования, не признаваемых объектом обложения этой платой,и случаи, когда исчисление платы осуществляется в пониженном или пятикратномразмере.

Федеральныйзакон «О плате за пользование водными объектами» действует до конца 2004 года,а с 1 января 2005 года в Российской Федерации вводится водный налог, предусмот­ренныйглавой 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) именя­ющий отдельные положения действующей платы (Приложение 3).

1.2.Основные положения водного налога

Согласност. 333.8 НК РФ плательщиками водного налога являются организации и физичес­киелица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствиис за­конодательством Российской Федерации.

Вотличие от главы 25.2 НК РФ Федеральный закон «О плате за пользование воднымиобъек­тами» признает субъектами платы за пользование водными объектамиорганизации и инди­видуальных предпринимателей, осуществляющих пользованиеводными объектами с примене­нием сооружений, технических средств или устройств(то есть специальное водопользова­ние), но не любое, а только подлежащеелицензированию в порядке, установленном законода­тельством Российской Федерации[2].

Напомним,что водопользование, осуществляемое без применения вышеуказанных сооруже­ний иустройств, является общим, не требует получения лицензии и не влечет признаниево­допользователя плательщиком водного налога, равно как и плательщиком платыза пользование водными объектами в настоящее время.

Такимобразом, к уплате водного налога с 1 января 2005 года будут привлекаться нетолько организации и индивидуальные предприниматели, но и физические лица, неимеющие такого статуса, а значит, появляется новая категорияналогоплательщиков.

Крометого, обязательным условием для признания организаций и физических лиц платель­щикамиводного налога будет являться осуществление ими либо специального, либо особоговодопользования, либо одновременно обоих видов деятельности.

Даннаянорма НК РФ расширяет сферу действия существующей платы за пользование вод­нымиобъектами, поскольку плата вносится лицами, осуществляющими только специальноеводопользование, подлежащее лицензированию, а водный налог не ставит взависимость факт признания налогоплательщиком лица, осуществляющего специальноеводопользование, от того, подлежит ли лицензированию данный видводопользования, и, кроме того, предполагает нало­гообложение при осуществленииособого водопользования, не подлежащего налогообложению в настоящее время.

Кспециальному водопользованию, перечень видов которого утвержден приказом МПРРоссии от 23.10.1998 № 232, относится, в частности, пользование воднымиобъектами для удовлет­ворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностейсельского хозяйства, промыш­ленности, энергетики, водного транспорта,лесосплава, добычи полезных ископаемых, строи­тельства зданий, портовыхсооружений.

Обязательнымусловием признания водопользования специальным является использование устройстви сооружений, также приведенных в вышеуказанном приказе МПР России, напримерсооружений по механическому и самотечному забору воды из поверхностных водныхобъектов, плотин, шлюзов и других водорегулирующих сооружений, гидравлическихэлектростанций, ме­лиоративных систем, судов (кроме маломерных), используемых втранспортных целях, сплав леса в плотах и кошелях и ряда иных.

Переченьвидов специального водопользования подземными водными объектами установленписьмом МПР России от 19.03.1998 № 11-2-19/55 и включает, в частности, добычуподземных вод для их последующего (непосредственного) использования, извлечениеподземных вод при различных видах использования недр, резервирование водныхобъектов для обеспечения насе­ления питьевой водой в чрезвычайных ситуациях.

ПисьмоМПР России от 19.03.1998 № 11-2-19/55 не устанавливает перечень техническихсооружений и устройств, использование которых является обязательным условиемпризнания водопользования специальным, и в данном случае следуеториентироваться на перечень, ут­вержденный приказом МПР России от 23.10.1998 №232, с учетом особенностей деятельности по пользованию подземными воднымиобъектами.

ВК РФи Правилами предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государ­ственнойсобственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи ли­цензиина водопользование и распорядительной лицензии, утвержденными постановлениемПравительства РФ от 03.04.1997 № 383, установлен закрытый перечень видовспециального водопользования, на которые не требуется получение лицензии:

1) использованиеводных объектов для плавания на маломерных судах;

2) использованиеводной поверхности для разовых посадок (взлетов) воздушных судов на водныеобъекты;

3) водопользованиедля пожарных нужд;

4)забор воды из одиночных скважин и колодцев с применением бытовых насосов,обустроен­ных собственниками и пользователями земельных участков, прииспользовании первого от поверхности водоносного горизонта, если такойводоносный горизонт не используется и не может быть использован дляцентрализованного питьевого водоснабжения;

5) пользованиеобособленными водными объектами, которое осуществляется на основаниигражданского и земельного законодательства Российской Федерации.

Посколькуданные виды специального водопользования не подлежат лицензированию, плата запользование водными объектами в вышеуказанных случаях не взимается.

Но поводному налогу, как уже отмечалось, признание лица налогоплательщиком не ставит­сяв зависимость от наличия лицензии, поэтому организации, осуществляющие любойвид спе­циального водопользования, являются налогоплательщиками.

В тоже время почти все нелицензируемые виды специального водопользования включены вперечень видов пользования водными объектами, не признаваемых объектамиобложения вод­ным налогом, установленных cm. 333.9 НК РФ. Исключение составляют два вида специальноговодопользования: забор воды из одиночных скважин и колодцев с применениембытовых насо­сов и пользование обособленными водными объектами.

Этивиды относятся к специальному водопользованию, но не лицензируются и, на первыйвзгляд, подлежат обложению водным налогом.

Нооблагается ли водным налогом физическое лицо, которое осуществляет забор водына принадлежащем ему земельном участке с применением бытовых насосов изподземных водных объектов или иных технических средств по механическому илисамотечному забору воды из поверхностных водных объектов?

Лицензированиюэта деятельность не подлежит, но остается вопрос: относится ли эта деятельностьк специальному водопользованию? Однозначного отве­та на этот вопрос нормативныеправовые акты не дают.

Понятие«специальное водопользование» (по поверхностным водным объектам) наиболее полнораскрыто в приказе МПР России от 23.10.1998 № 232, где в числе видовспециального водопользования названо пользование водными объектами или ихчастью для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, а также социальныхи лечебно-оздоровительных потреб­ностей населения.

Чтокасается специального водопользования подземными водными объектами, то оно вклю­чаетв том числе водопользование для удовлетворения социальных илечебно-оздоровитель­ных потребностей населения.

Посколькудеятельность по забору воды физическим лицом все-таки осуществляется с при­менениемопределенных механизмов, ключевым для решения вопроса представляется сочета­ние«удовлетворение питьевых и бытовых нужд населения».

Обратимсяв связи с этим к действующей нормативно-правовой базе по этому вопросу.

ПостановлениеПравительства РФ от 12.02.1999 № 167 «Об утверждении Правил пользова­ниясистемами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации»опреде­ляет, что для питьевых и бытовых нужд населения предназначена питьеваявода, то есть вода, прошедшая соответствующую подготовку, или вода вестественном состоянии, отве­чающая установленным санитарным нормам итребованиям.

Требованияк водам, используемым для бытовых и питьевых нужд, установлены ГОСТ 2874-82«Вода питьевая. Гигиенические требования и контроль за качеством».

ВПравилах охраны недр, утвержденных постановлением Гостехнадзора России от06.06.2003 № 71, установлено, что при использовании поверхностных и подземныхвод обеспечиваются первоочередное удовлетворение питьевых и бытовых нужд населения,охрана вод от загрязне­ния и истощения, предупреждение и устранение вредноговоздействия горных работ и дренаж­ных вод на окружающую среду.

Таккак под населением понимается совокупность людей, проживающих на определеннойтер­ритории в данный период времени, то можно сделать вывод, что«удовлетворение питьевых и бытовых нужд населения» представляет собойдеятельность, связанную не только с забором воды из водных объектов, но и сподготовкой, предусматривающей доведение воды до требова­ний соответствующегоГОСТ, либо с проверкой на ее соответствие санитарным нормам и прави­лам, причемдеятельность, направленную на удовлетворение питьевых, бытовых, социальных илечебно-оздоровительных нужд и потребностей населения, но не конкретногофизического лица.

На этомосновании забор воды физическими лицами для «личных» питьевых и бытовых нужд, атакже для удовлетворения «личных» социальных и лечебно-оздоровительныхпотребностей, к специальному водопользованию не относится и, следовательно,обложе­нию водным налогом не подлежит.

Но сдругой стороны, не признается объектом обложения водным налогом предусмотренныйподпунктом 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ забор воды из водных объек­тов, в том числедля полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, зе­мельныхучастков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота иптицы, принадлежащих гражданам.

Такимобразом, можно сделать заключение, что глава 25.2 НК РФ рассматриваетфизических лиц в качестве налогоплательщиков, осуществляющих водопользование сиспользованием тех­нических средств (специальное водопользование),освобождаемых от уплаты водного налога при заборе воды в вышеуказанных целях ипривлекаемых к его уплате при заборе воды в иных целях.

Чтокасается обособленных водных объектов, то данная категория объектов относится кнедвижимому имуществу и является составной частью земельного участка, аотношения по поводу пользования обособленными водными объектами регулируютсяземельным и граждан­ским законодательством.

Приэтом, плата за обособленные водные объекты должна уплачиваться в соответствии сЗаконом РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за зем­лю».

Ваналогичном порядке решается вопрос об использовании обособленных водныхобъектов для добычи полезных ископаемых (в частности, на карьере, заполненномводой). При этом необходимо заключение МНР России о том, является ли объект,заполненный водой, обособлен­ным водным объектом.

Такимобразом, фактически уплачивать водный налог будут организации и физическиелица, осуществляющие специальное пользование водными объектами, подлежащеелицензированию.

Чтоже касается особого водопользования, которое может осуществляться только на ос­нованиилицензии, то плата за пользование водными объектами в этом случае в настоящеевремя не взимается, и поэтому привлечение к уплате водного налогаводопользователей, ко­торым водный объект (или его часть) предоставлен в особоеводопользование, является но­вацией главы 25.2 НК РФ.

Вместес тем в соответствии со ст. 333.9 НК РФ объектом обложения водным налогом не признаетсяособое пользование водными объектами, осуществляемое в целях обеспечения нуждобороны страны и безопасности государства.

Расшифровкавидов особого пользования водными объектами приведена в ВК РФ: в отноше­нииводных объектов, находящихся в федеральной собственности, особым признаетсяводо­пользование для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетическихсистем, федерально­го транспорта, для иных государственных и муниципальных нуждпо решению Правительства РФ, а в отношении водных объектов, находящихся всобственности субъектов Российской Фе­дерации, — для государственных имуниципальных нужд — по решению органов исполнитель­ной власти субъектовРоссийской Федерации.

Извышеизложенного следует, что лица, осуществляющие особое водопользование в иныхцелях (то есть за исключением обеспечения нужд обороны страны и безопасностигосудар­ства), будут уплачивать водный налог.

Наиболеесущественным отличием водного налога от платы за пользование водными объек­тамиявляется исключение из объектов обложения водным налогом сброса сточных вод ввод­ные объекты.

Напервый взгляд, действующая в настоящее время система ресурсных платежейпредпола­гает двойное обложение при осуществлении сбросов сточных вод в водныеобъекты, а именно: платой за пользование водными объектами и платой занегативное воздействие на окружаю­щую среду[3]. Вместе с тем отличиеэтих платежей заключается в том, что первый вид плате­жа взимается исходя изобъема сточных вод независимо от слагающих их компонентов, а вто­рой видплатежа исчисляется исходя из количества вредных компонентов, сбрасываемых втом числе в составе сточных вод. Тем не менее законодатель исключил сброссточных вод из объек­тов обложения водным налогом.

Остальныеобъекты налогообложения, приведенные в ст. 333.9 НК РФ, практически повто­ряютобъекты налогообложения, указанные в Федеральном законе «О плате за пользованиеводными объектами»:

—забор воды из водных объектов;

—использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах икошелях;

—использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

—использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Вместе стем имеются и отличия.

Глава25.2 НК РФ особо определяет, что удовлетворение потребностей гидроэнергетики вводе должно осуществляться без забора воды.

Крометого, не раскрыты виды использования акватории водных объектов, признаваемыеобъектом обложения водным налогом и поименованные при характеристике объектовобложе­ния платой за пользование водными объектами: добыча полезных ископаемых,организованная рекреация, размещение плавательных средств, коммуникаций,зданий, сооружений, установок и оборудования, проведение буровых, строительныхи иных работ. Законодатель пошел по дру­гому пути: определил перечень видовиспользования акватории водных объектов, которые объектом платы не признаются.

Посравнению с платой за пользование водными объектами ст. 333.9 НК РФ увеличивает(с 12 до 15) число видов водопользования, не признаваемых объектомналогообложения.

Включениев перечень видов водопользования, не признаваемых объектами налогообложения,забора из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и(или) природ­ные лечебные ресурсы, а также термальных вод явилось следствиемтехнического переноса со­ответствующей нормы из статьи Федерального закона «Оплате за пользование водными объек­тами», посвященной определению плательщиковплаты за пользование водными объектами.

Тривида водопользования, не признаваемых объектом налогообложения, сохранилисьпрак­тически в неизменном виде:

—забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходныхпопусков;

 — использованиеакватории водных объектов для проведения государственного монито­ринга водныхобъектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических,гидрографических и поисково-съемочных работ;

 —использованиеводных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, свя­занных сэксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений.

Объектомналогообложения не признается забор воды из водных объектов не только дляликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, но также для обеспеченияпожарной безопасности.

Объектомобложения водным налогом не будет признаваться использование акватории вод­ногообъекта как для размещения, так и для стоянки плавательных средств, а также дляраз­мещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования дляосуществления де­ятельности, связанной с охраной вод и водных биологическихресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод; кроме того,объектом налогообложения не будет являть­ся осуществление вышеуказаннойдеятельности на водных объектах.

Кплавательным средствам относятся все суда (грузовые, специальные, пассажирские,включая суда на подводных крыльях и воздушной подушке,служебно-вспомогательные, буксирные и рейдово-маневренные, а также несамоходныесуда, плоты и т.д.), которые или находятся на балансе орга­низации (пароходства,компании), принадлежат физическому лицу, или используются по договору арендылибо безвозмездного пользования. Перечень водных транспортных средств определенОб­щероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденнымпостановлением Гос­стандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее — КлассификаторОК 013-94).

Даннаянорма не является основанием для непризнания плательщиками водного налогаводопользователей, имеющих на балансе плава­тельные средства и занимающихакваторию водного объекта для их размещения (стоянки), но осуществляющихдеятельность, не связанную с охраной вод и водных биологических ресур­сов, сзащитой окружающей среды от вредного воздействия вод и т.д.

Прииспользовании акватории водных объектов для размещения и строительства гидро­техническихсооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного,воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения глава 25.2 НКРФ не требует, чтобы вышеуказанное сооружение являлось отдельно стоящим. Приотнесении сооружения к гидротехническим также следует руководствоватьсяКлассификатором ОК 013-94.

Изнормы, предусматривающей освобождение от налогообложения деятельности по рекре­ациибез применения сооружений и спортивной охоты и любительского рыболовства, исключе­напервая часть — рекреация без применения сооружений, поскольку осуществлениеспециаль­ного водопользования, облагавшегося платой за пользование воднымиобъектами, предполага­ет использование технических сооружений и в этой частиизначально было заложено проти­воречие. Вторая часть льготы охватывает внастоящее время более широкий круг платель­щиков, поскольку распространяется нетолько на пользование акваториями водных объектов для спортивной охоты илюбительского рыболовства, но в целом на рыболовство и охоту, в том числеосуществляемые в виде промысла.

Потрем видам водопользования внесены существенные изменения.

Суженкруг водопользователей, которые могут быть освобождены от налогообложения припользовании водными объектами для организованного отдыха (в редакцииФедерального зако­на «О плате за пользование водными объектами» — приорганизованной рекреации). От нало­гообложения освобождается пользование,во-первых, только акваторией водного объекта, во-вторых, только организациями,предназначенными исключительно для содержания и обслужи­вания инвалидов,ветеранов и детей и полностью финансируемыми за счет средств соответ­ствующихбюджетов или профсоюзов.

Внастоящее время от платы за пользование водными объектами освобождается любойвид водопользования в вышеуказанных целях, осуществляемый также лечебными иоздоровитель­ными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальнойсобственности.

Главой25.2 НК РФ уточнена норма о непризнании объектом налогообложения забора воды изводных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения,вызывавшая множество споров при заборе воды садоводческими и огородническимиобъединениями граждан, поскольку дей­ствующая редакция платы за пользованиеводными объектами не признает объектом налогообло­жения забор воды ввышеуказанных целях только в случае, если он осуществляется сельскохозяй­ственнымипредприятиями или крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для последующегоцентрализованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов,вклю­чая птицефермы и птицефабрики, а также садоводческих и огородническихобъединений граждан.

Глава25.2 НК РФ устранила данное противоречие, и от обложения водным налогом будетосвобождаться забор воды любым водопользователем как для орошения земельсельскохозяй­ственного назначения (включая луга и пастбища), так и дляиспользования воды в нижеследу­ющих целях:

— поливсадоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участковличных подсобных хозяйств граждан;

—водопой и обслуживание скота и птицы, которые находятся в собственностисельскохо­зяйственных организаций и граждан.

Вотличие от платы за пользование водными объектами объектом обложения воднымнало­гом не будет признаваться не только забор воды из водных объектов для рыбоводстваи вос­производства водных биологических ресурсов, но и использование акваторииводных объектов в этих целях.

Двавида водопользования, не признаваемые объектом платы за пользование воднымиобъек­тами, главой 25 НК РФ исключены: строительство (реконструкция)осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотные угодья) и сбросдренажных, шахтных и карьерных вод, который в связи с отменой взимания водногоналога при сбросе сточных вод заменен забо­ром из подземных водных объектовшахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод.

Главой25.2 НК РФ добавлено три новых вида водопользования, не признаваемых объектомналогообложения:

—забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плаванияводы из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

—использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе намало­мерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов)воздушных судов (указанные виды водопользования не лицензируются и,соответственно, не являются объектом платы за пользование водными объектами внастоящее время);

— особоепользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безо­пасностигосударства (действие Федерального закона «О плате за пользование водными объек­тами»на особое водопользование не распространяется).

Всоответствии с частью первой НК РФ налоговым периодом является период, поокончании которого налогоплательщик должен определить налоговую базу, исчислитьсумму налога и уплатить ее в бюджет.

Федеральныйзакон «О плате за пользование водными объектами» именует такой периодотчетным и определяет два типа этого периода: квартал и месяц.

Квартальныйпериод по плате за пользование водными объектами установлен для пользователейакваториями водных объектов, для малых предприятий и индивидуальныхпредпринимателей; для остальных плательщиков продолжительность налоговогопериода — месяц.

Статьей333.11 НК РФ с 1 января 2005 г. вводится единая для всех категорий налогоплательщиковпродолжительность налогового периода — квартал, и исчисление налогапроизводится за отдельно взятый квартал.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВОДНОГО НАЛОГА

2.1.Порядок исчисления водного налога

Согласност.333.13 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Суммаводного налога по итогам каждого налогового периода исчисляется какпроизведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Поэтомуцелесообразно рассмотреть налоговую базу и налоговые ставки водного налога.

Глава25.2 НК РФ приводит в соответствие с частью первой НК РФ наименование элементаналогообложения, который характеризует физическую оценку объектаналогообложения, то есть заменяет название «платежная база» названием«налоговая база».

Посути, подходы к определению налоговой базы по сравнению с Федеральным законом«О плате за пользование водными объектами» не изменились, ст.333.10НК РФ по отдельным видам водопользования шире раскрывает налоговую базу либоуказывает источник получения информации о величине налоговой базы.

Четыретипа объектов налогообложения определяют четыре типа налоговой базы: объемводы, площадь акватории, количество произведенной электроэнергии и производнаявеличина от количества сплавляемой древесины и расстояния сплава.

Так,при заборе воды налоговая база представляет собой объем забранной из водногообъекта воды, который определяется на основании показаний водоизмерительныхприборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды по состояниюна 1-е число каждого месяца.

Еслиже водоизмерительные приборы отсутствуют, объем забранной воды определяетсяисходя из времени работы и производительности технических средств, в частностис учетом времени работы технологического оборудования, объема выпускаемойпродукции, времени работы и производительности насосов.

Приневозможности определения объема забранной воды исходя из показанийводоизмерительных приборов и времени работы и производительности техническихсредств данный показатель устанавливается по нормам водопотребления.

Налоговаябаза, определяемая как объем забранной воды, не уменьшается на потери воды призаборе и транспортировке и, как уже отмечалось выше, на объем воды, переданнойсвоим абонентам.

Есливодопользователь осуществляет забор воды как для удовлетворения собственныхнужд, так и для передачи другим водопотребителям, то налоговой базой являетсявесь объем забранной воды, включая воду, переданную своим абонентам.

Налоговойбазой при использовании водных объектов без забора воды для целейгидроэнергетики является количество произведенной электроэнергии.

Прииспользовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях гл.25.2НК РФ предписывает определять налоговую базу как произведение объема древесины,сплавляемой в плотах и кошелях, и одной сотой расстояния сплава, выраженного вкилометрах.

Предыдущийопыт исчисления платежей за пользование водными объектами показал, что восновном были трудности с определением платы при лесосплаве, так как былонеправильно складывать разные расстояния лесосплава, а затем умножать эту суммуна ставку и на общий объем сплавляемой древесины. В этом случае получаетсязначительно завышенная сумма платы по сравнению с правильно исчисляемой.

Аналогичнаяситуация будет иметь место и при применении гл.25.2 НК РФ в случае такого жеподхода к исчислению суммы налога.

Пояснимэто на конкретном примере.

Пример. На реке Северная Двина лесосплавосуществлялся четыре раза на разные расстояния при неизменном объеме 2 тыс.куб. м сплавляемой древесины на расстояние 100, 150, 200 и 250 км.

Приставке платы в 1650 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава правильный расчет платы производится следующим образом:

2тыс. куб. м х 1650 руб. х 1 (то есть на расстояние 100 км) = 3300 руб.;

2тыс. куб. м х 1650 руб. х 1,5 (то есть на расстояние 150 км) = 4950 руб.;

2тыс. куб. м х 1650 руб. х 2 (то есть на расстояние 200 км) = 6600 руб.;

2тыс. куб. м х 1650 руб. х 2,5 (то есть на расстояние 250 км) = 8230 руб.

Итого:23 100руб.

Еслиже сложить общий объем сплавляемой древесины (8 тыс. куб. м), а затем умножитьего на налоговую ставку с учетом общего расстояния сплава (700 км), то получим совершенно иную и гораздо большую сумму:

8тыс. куб. м х 1650 руб. х 7 (то есть на расстояние 700 км) = 92 400 руб.

Такимобразом, разница между правильно (23 100 руб.) и неправильно (92 400 руб.)исчисленными суммами составила 69 300 руб.

Впринципе, учитывая, что объем сплава в данном случае был неизменным (2 тыс.куб. м), при расчете водного налога в данном случае можно было бы сложитьтолько расстояние сплава. В этом случае сумма водного налога была той же:

2тыс. куб. м х 1650 руб. х 7 (то есть на расстояние 700 км) = 23 100 руб.

Ноуже при различных объемах сплавляемой древесины следует рассчитывать суммуводного налога отдельно по каждому случаю лесосплава, иначе сумма этого налогаполучится тоже завышенной.

Использованиеакватории водных объектов в иных целях предполагает определение налоговой базыкак площади предоставленного водного пространства, которая устанавливается поданным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случаеотсутствия в лицензии (договоре) таких данных — по материалам соответствующейтехнической и проектной документации.

Еслив отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговаябаза определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Глава25.2 НК РФ принципиально меняет подходы к установлению налоговых ставок.

Напомним,что Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами»устанавливает только предельные (максимальные и минимальные) ставки платы повидам водопользования в целом для Российской Федерации, наделяя ПравительствоРФ полномочиями дифференцировать предельные ставки по экономическим районам и бассейнамрек, озерам и морям.

Конкретныеставки по категориям водопользователей определяются законодательными органамисубъектов Российской Федерации, которые вправе предоставлять льготы отдельнымкатегориям налогоплательщиков.

Вотличие от платы за пользование водными объектами, ставки водного налогаустановлены непосредственно ст.333.12 НК РФ и не могут быть изменены ниПравительством РФ, ни законодательными органами субъектов Российской Федерации,которые к тому же лишены права на предоставление льгот.

Вместес тем сохранен принцип установления налоговых ставок по экономическим районам,бассейнам, водохозяйственным системам и видам водопользования в абсолютнойвеличине (в рублях) за единицу измерения налоговой базы (1 тыс. куб. м воды; 1кв. км; 1 тыс. кВт.ч; 1 тыс. куб. м леса на 100 км сплава).

Еслисравнивать ставки водного налога с действующими ставками платы за пользованиеводными объектами, то можно отметить их увеличение по сравнению с существующимимаксимальными ставками.

Исключениесоставляет пользование водными объектами для целей гидроэнергетики, в отношениикоторого ставки водного налога ниже ставок платы за пользование воднымиобъектами.

Приисчислении водного налога за пользование акваторией водного объекта следуетиметь в виду, что ставка налога установлена в тысячах рублей за 1 кв. км в год.

Поэтомуналог за отдельно взятый налоговый период — квартал — исчисляется как одначетвертая суммы налога, исчисленной по годовой налоговой ставке.

Следуетотметить, что ставки платы за забор воды, использование акватории водныхобъектов установлены только по внутренним водным объектам, территориальномуморю и внутренним морским водам; таким образом, на исключительную экономическуюзону Российской Федерации юрисдикция налога, также как и платы за пользованиеводными объектами, не распространяется.

Так,например, в Северо-Западном экономическом районе для бассейна Волги установленыминимальная ставка за 1 тыс. куб. м забора воды 64 руб. и максимальная — 89руб. В Центральном рай­оне для бассейна Волги эти ставки составляютсоответственно 61 и 88 руб. Аналогично разнятся и ставки за сброс сточных вод впре­делах установленного лимита. Для Северо-Западного района и бас­сейна Волгиминимальные ставки 8,9 руб., а максимальные -10,8 руб за 1 тыс. куб. м сброса.В Центральном районе в бассейне той же реки ставки составляют 8,9 и 16,6 руб.за 1 тыс. куб. м сброса соответственно. Наиболее высокие ставки установлены длябассейна Байкала (93 — 176 руб. за 1 тыс. куб. м), а самые низкие — для бас­сейнаЛены на территории Дальневосточного экономического рай­она (30 — 74 руб. за 1тыс. куб. м).

В НКРФ установлены несколько льготных ставок водного налога.

Во-первых,вновь появилась льготная ставка при заборе воды из водных объектов дляводоснабжения населения, правда, с увеличением по сравнению со ставкой платы запользование водными объектами, действовавшей до 1 января 2003 г., с 60 до 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды.

Условия,связанные с забором воды для водоснабжения населения, должны отражаться влицензии, выдаваемой в установленном порядке МПР России. Если водоснабжениенаселения осуществляется не непосредственно налогоплательщиком (забранная водапередается другим организациям) и в лицензии не указано соответствующее целевоеиспользование воды, то налоговые ставки за пользование водными объектами,связанное с забором воды для населения, данным налогоплательщиком неприменяются.

Кзабору воды для водоснабжения населения относится забор воды только дляводоснабжения жилого фонда городского, сельского, поселкового(государственного, муниципального, индивидуального, кооперативного,общественного, находящегося на балансе предприятий и организаций).

Потериводы при заборе и транспортировке до населения относятся к собственным нуждаморганизаций ЖКХ, и водный налог за данные объемы забранной, но впоследствиипотерянной воды исчисляется по общеустановленной налоговой ставке.

Объемзабранной и потерянной непосредственно в домах и квартирах воды облагается попониженной налоговой ставке только в случае ведения отдельного учетаиспользования воды на эти цели. В противном случае объем забранной и потеряннойпри заборе и транспортировке воды исчисляется по общеустановленной ставке.

Во-вторых,на четыре налоговых периода 2005 г. распространяется льгота, установленная ст.2Федерального закона от 28.07.2004 N 83-ФЗ, которым вводится в действие гл.25.2НК РФ: налогоплательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетикии атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения,исчисляют водный налог по соответствующим ставкам с коэффициентом 0,85 призаборе воды для технологических нужд по объемам забора воды в пределахустановленных лимитов.

Есливодопользователь самостоятельно не осуществляет эксплуатацию объектовтеплоэнергетики, а только передает им забранную воду, он исчисляет водный налогпо налоговой ставке без применения коэффициента.

До 1января 2003г. действовала аналогичная льгота, предусматривавшая исчислениеплаты за пользование водными объектами в размере 30% от установленных ставокплаты, но распространявшаяся не только на плательщиков, осуществлявшихэксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованиемпрямоточной схемы водоснабжения, но и на плательщиков, осуществлявших добычудрагоценных металлов.

Посколькуводные ресурсы являются исчерпаемыми, государство проводит нормированиеводопотребления и предусматривает ответственность за нерациональное исверхлимитное использование ресурсов водных объектов. В части водного налогаэто находит отражение в привлечении налогоплательщиков к уплате налога засверхлимитный забор воды по ставкам, увеличенным в пять раз.

Пример. Предположим, предприятиетеплоэнергетики в от­четном периоде забрало 12 тыс. куб. м воды для технологическихнужд, 8 тыс. куб. м для нетехнологических нужд и сбросило сточных вод 7 тыс.куб. м. Допустим, что размеры ставок платы для данного предприятия в регионе:

— позабору воды для технологических нужд— 15 руб. за 1 тыс. куб. м;

— позабору воды для нетехнологических нужд — 30 руб. за 1 тыс. куб. м;

— засброс сточных вод — 3,9 руб. за 1 тыс. куб. м. Определим сумму платы запользование водными объектами: 12 тыс. х 15 + 8 тыс. х 30 + 7 тыс. • 3,9 = 180+ 240 + 27,3 = 447,3 руб.

Лимитыводопотребления утверждаются МПР России в целом на год или на месяц иуказываются в лицензии. Лимиты водопотребления устанавливаются по каждомуводному объекту, виду водопользования, а также могут определяться по целямиспользования забираемых вод (для собственных производственных(технологических) нужд, для подачи сторонним водопотребителям — организациям,для водоснабжения населения и т.д.).

Посколькуналоговым периодом по водному налогу определен квартал, то и величинафактического забора должна сравниваться с квартальным лимитом забора воды. Есливодопользователю установлен только годовой лимит, то в целях налогообложенияквартальная величина лимита исчисляется делением величины годового лимита начетыре.

Еслиже утверждены месячные лимиты, то в целях налогообложения суммируются лимитымесяцев, составляющих конкретный квартал.

Пример. Расчет платы за пользование воднымиобъектами производ­ственным предприятием за отчетный период — месяц.

Установленныйлимит забора воды для технологических нужд пред­приятия — 6000 м3 в месяц. Фактический объем воды, забранный из вод­ного объекта, — 12000 м3. В отчетном периоде произведен также сброс сточных вод в пределах лимита 4000 м3 и сверх лимита 2000 м3.

Установленнаяставка за забор воды в пределах лимита — 150 руб. за 1000 м3, за сверхлимитный забор воды — 750 руб. за 1000 м3 (150 • 5). Сумма платы за забор воды составляет 5400 руб. (900 + 4500), в том числе в пределах лимита900 руб. (150 • 6) и сверх лимита 4500 (750 • 6).

Установленнаяставка за сброс сточных вод в пределах лимита — 20 руб. за 1000 м3, сверх лимита 100 руб. за 1000 м3 (20 • 5). Сумма платы за сброссточных вод составит 280 руб. (80 + 200), в том числе в пределах лимита 80 руб.(20 • 4), сверх лимита 200 руб. (100 • 2).

Общаясумма платы составит 5680 руб. (5400 + 280), в том числе в пределах лимита —980 руб. (900 + 80) и сверх лимита 4700 руб. (4500 + + 200). Из общей суммыплаты 5680 руб. подлежит уплате в федеральный бюджет 2272 руб. (5680 • 40 %:100 %), в региональный и местный бюдже­ты по 1704 руб. (4080 • 30 %: 100 %).

Действующаяприменительно к плате за пользование водными объектами норма об исчисленииплатежей в пятикратном размере при безлицензионном пользовании гл.25.2 НК РФ непредусмотрена, что, безусловно, снизит напряженность в отношенияхналогоплательщиков, налоговых органов и органов МПР России, и при отсутствиилицензии водопользователь будет привлекаться к уплате налога по одинарнымналоговым ставкам.

2.2.Порядок и сроки уплаты водного налога

Поокончании налогового периода (квартала) налогоплательщик в соответствии сост.333.13 НК РФ должен самостоятельно исчислить водный налог, а именно:определить налоговую базу (количество забранной воды, площадь акватории и т.д.)и умножить ее на налоговую ставку, соответствующую виду водопользования,экономическому району и водному бассейну.

Статья333.14 НК РФ устанавливает тот же предельный срок уплаты водного налога,который предусмотрен по плате за пользование водными объектами: налог долженбыть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом,то есть 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Посколькуналоговый период для всех водопользователей одинаков, то при пользовании вод­нымиобъектами в течение 2005 года водный налог подлежит уплате за I—Ill кварталы не позднее соответственно 20 апреля, 20июля, 20 октября этого года, а за IV квартал 2005 года налог вносится не позднее 20 января 2006 года.

Главой25.2 НК РФ сохранен порядок уплаты водного налога по местонахождению объектаналогообложения (соответствующего вида пользования водным объектом).

Глава25.2 НК РФ не оговаривает решение вопроса о порядке уплаты налога принахождении водного объекта на территории нескольких субъектов РоссийскойФедерации, в то время как Федеральный закон «О плате за пользованиеводными объектами» предусматривает, что суммы платы в данном случаеподлежат внесению в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахожденияналогоплательщика с их последующим распределением между бюджетами тех субъектовРоссийской Федерации, на территориях которых находятся такие водные объекты всоответствии с заключаемыми бассейновыми соглашениями.

Вместес тем при решении вопроса об уплате водного налога следует руководствоватьсятем, что объектом обложения водным налогом является пользование водным объектоми уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования.Кроме того, договором пользования водным объектом, расположенным на территориинескольких субъектов Российской Федерации, который водопользователь заключаетсо всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов РоссийскойФедерации либо с их согласия с одним из этих органов, могут быть определеныпараметры объекта налогообложения соответствующего субъекта РоссийскойФедерации.

Статья333.15 НК РФ, устанавливающая порядок представления налоговой декларации поводному налогу, устраняет сложности, присущие представлению деклараций по платеза пользование водными объектами.

Налогоплательщикбудет представлять одну налоговую декларацию за налоговый период только вналоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения. Федеральный закон«О плате за пользование водными объектами» предусматриваетпредставление двух документов — собственно налоговой декларации, представляемойв налоговый орган по месту нахождения организации, и ее копии, представляемой вналоговый орган по месту пользования водным объектом (то есть по местунахождения объекта налогообложения) и заполняемой в соответствующей части.

Предельныйсрок представления налоговой декларации по водному налогу, так же как и внастоящее время, совпадает с предельным сроком уплаты налога — 20-е числомесяца, следующего за налоговым периодом.

ГЛАВА 3. СОСТАВЛЕНИЕ И ПОДАЧА ОТЧЕТНОСТИ ПО ВОДНОМУ НАЛОГУ

3.1. Структурадекларации по водному налогу

Согласноcm. 80 НК РФ налоговая декларация представляетсобой письменное заявление на­логоплательщика о полученных доходах ипроизведенных расходах, источниках доходов, нало­говых льготах и исчисленнойсумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласност. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по мес­туучета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, еслитакая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Заметим,что Федеральным законом «О плате за пользование водными объектами» преду­смотренопредставление в соответствующие сроки налоговой декларации за пользование вод­нымиобъектами. При этом данным Федеральным законом, а также инструкциейГосналогслуж­бы России от 12.08.1998 № 46 не предусматривается возможностьнепредставления деклара­ции за какой-либо отчетный период, в котором неосуществлялось водопользование.

ПисьмомМНС России от 28.09.2001 № ШС-б-14/734 было разъяснено следующее. При приме­ненииответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ, необходимо учитывать, что вслучае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборахсрок налого­вой декларации, по которой налог к доплате равен нулю, кналогоплательщику применяется штраф в размере 100 руб.

Наличиена дату уплаты налога на лицевом счете переплаты или факта уплаты налога невлияют на применение к налогоплательщику ответственности за нарушение имустановлен­ного законодательством о налогах и сборах срока представленияналоговой декларации.

ПриказомМинфина России от 03.03.2005 № 29 утверждены форма декларации по водному налогуи порядок ее заполнения (далее — декларация и Порядок). Данная форма должна  применяться начиная  с отчетности  за Iквартал 2005 года[4].

Налоговаядекларация состоит:

— изтитульного листа (страницы 1 и 2);

—раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объектаналогообложения (по данным налогоплательщика);

—раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога», включающего в себя:

—раздел 2.1  «Расчет налоговой базы и сум­мы водного налога при заборе воды из водногообъекта»;

—раздел 2.2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании акваториивод­ного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях»;

—раздел 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использованииводного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики»;

—раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использованииводного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях».

Всеналогоплательщики представляют титуль­ный лист, разделы 1 и 2. Причем раздел 2может включать лишь некоторые из разделов 2.1—2.4 (в за­висимости от видовводопользования, которые осу­ществляет налогоплательщик).

Вторуюстраницу титульного листа налогопла­тельщики-организации заполняют, если напервой странице по каким-либо причинам не указан ИНН руководителя или главногобухгалтера. При отсутст­вии ИНН у налогоплательщика — физического лица емутакже следует заполнить вторую страницу ти­тульного листа.

3.2.Порядок заполнения и подачи декларации по водному налогу

Общиетребования к оформлению декларации по водному налогу такие же, как и призаполнении лю­бой другой налоговой декларации.

Заполнениетитульного листа

Напервой странице титульного листа указываются вид представляемой декларации(первичная или корректирующая), номер квартала, за который отчи­тываетсяналогоплательщик, отчетный год, полное наименование налоговой инспекции (поместу нахо­ждения объекта налогообложения), в которую пред­ставляетсядекларация, а также основные сведения о налогоплательщике: ОГРН (дляорганизации), код основного вида деятельности согласно ОКВЭД.

Титульныйлист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или физическоелицо, являющееся плательщиком водного налога.

Заполнениераздела 1

Вразделе 1 приводятся общие суммы налога, подле­жащие уплате по местонахождениюобъектов нало­гообложения, относящихся к территории отдельных объектовадминистративно-территориального деле­ния с соответствующим кодом по ОКАТО.Этот раз­дел заполняется на основании данных, указанных в разделах 2.1—2.4декларации, и является сводным.

Встроку 010 вписывается наименование согла­шения о разделе продукции (дляучастков недр, пре­доставленных в пользование на условиях такого сог­лашения).Если водопользование производится вне рамок соглашения о разделе продукции, топо стро­ке 010 ставится прочерк.

Встроке 020 проставляется код бюджетной клас­сификации (КБК), в соответствии скоторым произ­водится зачисление налога на счета органон феде­ральногоказначейства: 182 1 07 0300 001 1000 1 10.

Встроке 030 проставляется код по ОКАТО объе­кта административно-территориальногоделения (по местонахождению объекта налогообложения), на территории которогоуплачивается в бюджет

соответствующаясумма налога по КБК, указанному по строке 020 данного листа раздела 1.

Построке 040 отражается общая сумма налога по всем видам водопользования и воднымобъек­там. Она подлежит уплате по местонахождению объ­ектов налогообложения,относящихся к территории объекта административно-территориального деле­ния скодом по ОКАТО, указанным по соответству­ющей строке 030 данного листа раздела1.

Сумманалога, указанная по строке 040, опреде­ляется в результате сложения суммналога, исчис­ленных по всем видам водопользования в разде­лах 2.1—2.4декларации с соответствующим кодом по ОКАТО.

Еслив разделе 1 декларации недостаточно строк для отражения сумм налога, подлежащихуплате по местонахождению объекта налогообложения (это строки 030 и 040), то вналоговой декларации запол­няется необходимое количество дополнительных листовраздела 1.

Сведения,приведенные в разделе 1 по строке «Достоверность и полноту сведений, указанныхна данной странице, подтверждаю», подтвержда­ются подписями лиц, подписавшихналоговую декларацию на странице 1 титульного листа. По­мимо этогопроставляется дата подписания данно­го раздела.

Заполнениераздела 2.1

Раздел2.1 заполняют налогоплательщики, осущест­вляющие забор воды из водных объектов,отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) с учетомцелевого использования забранной воды.

Призаборе воды для водоснабжения населения или для технологических нужд изповерхностных водных объектов в пределах установленных лими­тов (в связи сэксплуатацией объектов теплоэнер­гетики и атомной энергетики), а также длядругих целей установлены различные налоговые ставки. Поэтому раздел 2.1заполняется в нескольких эк­земплярах. Причем количество экземпляров соот­ветствуетколичеству расчетов налога по разным налоговым ставкам (отдельно по каждойналого­вой ставке).

Встроке 010 указывается КБК по водному налогу.

Встроке 020 проставляется код по ОКАТО по ме­стонахождению объектаналогообложения.

Построке 025 указывается наименование водно­го объекта (река, озеро,водохранилище и т. д.). При заборе воды из подземных водных объектов в даннуюстроку вписывается регистрационный но­мер артезианской скважины (например,артезиан­ская скважина № 128987).

Построке 030 приводятся данные об имеющей­ся у налогоплательщика лицензии наводопользова­ние. А именно: серия, номер и вид лицензии, кото­рые призаполнении разделяются знаком «;» (точка с запятой).

Встроку 040 вписывается код водопользования. Эти коды перечислены в приложении №3 «Коды во­допользования» к Порядку (код водопользования указывается прилюбом значении показателя стро­ки 050).

Встроке 050 указывается код цели забора воды. Он определяется согласноприложению № 4 «Коды целей забора вод» Порядка.

Построке 060 отражается лимит водопользова­ния (в тыс. куб. м), установленный дляданного вод­ного объекта и данной цели водопользования.

Встроку 070 вписывается общий фактический объем воды (в тыс. куб. м), забраннойиз данного водного объекта за налоговый период. Причем этот объем относится кконкретному коду водопользова­ния и к конкретному коду цели забора воды. Приэтом неважно, производилось водопользова­ние в рамках утвержденных лимитов илис их пре­вышением.

Построке 080 показывается фактический объем воды, забранной из водного объекта заналоговый период в пределах установленного лимита.

Встроке 090 проставляется фактический объем воды, забранной из водного объектаза налоговый период сверх установленного лимита. Значение дан­ного показателяопределяется как разность значений строк 070 и 080.

Встроках 100 и 110 указывается налоговая став­ка в рублях за 1 тыс. куб. м воды,забранной из поверхностных или подземных водных объектов, либо за 1 тыс. куб. мзабранной морской воды. При­чем в строке 100 приводится налоговая ставка, со­ответствующаязабору воды в пределах установлен­ного лимита, а по строке 110 — сверхустановлен­ного лимита.

Построке 120 отражается сумма налога, подлежа­щая уплате. Налог исчисляется зафактический объ­ем забранной воды (включая объем забранной воды в пределахустановленного лимита и сверх установ­ленного лимита) по конкретному водномуобъекту, конкретной лицензии (при ее наличии) и конкрет­ной цели использованиязабранной воды, по которой установлена отдельная ставка налога. Показательстроки 120 определяется так:

стр.120 = стр. 080 х стр. 100 + стр. 090 х стр. 110.

Заполнениераздела 2.2

Этотраздел заполняют налогоплательщики, осуще­ствляющие использование акваторииводного объе­кта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях. По каждомуводному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземп­лярданного раздела.

Построкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные тем, которыеуказываются при заполнении раздела 2.1. А именно: КБК по водному налогу, код поОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта,данные, относящиеся к лицензии, и код водопользо­вания соответственно.

Построке 031 приводятся сведения о договоре на водопользование, заключенномналогоплательщи­ком с органом (органами) исполнительной власти субъекта(субъектов) Российской Федерации. Этот договор, в частности, устанавливаетплощадь водно­го пространства, предоставленного в пользование.

Встроке 050 указывается площадь предоставлен­ного водного пространства (в кв.км), являющаяся объектом налогообложения.

Встроку 060 вписывается налоговая ставка в руб лях за 1 кв. км используемойакватории в расчете на год на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 333.12 НКРФ.

Построке 070 отражается сумма налога, подле­жащая уплате (исчисленная за площадьводного пространства, предоставленного по конкретному водному объекту иконкретной лицензии). Значение показателя определяется следующим образом:

стр.070 = (стр. 050 х стр. 060): 4.

Заполнениераздела 2.3

Данныйраздел заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование водныхобъектов без забора воды для целей гидроэнергетики. По ка­ждому водному объектуи каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этогораздела.

Построкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные указываемым призаполнении разделов 2.1 и 2.2. Это КБК по водному налогу, код по ОКАТО поместонахождению объекта налогообло­жения, наименование водного объекта, данные,от­носящиеся к лицензии, и код водопользования соот­ветственно.

Построке 050 отражается количество произве­денной за налоговый период электрическойэнер­гии (в тыс. кВт.ч).

Построке 060 вписывается налоговая ставка в рублях за I тыс. кВт.ч произведенной электроэнергии, установленнаяподпунктом 3 пункта 1 ста­тьи 333.12 НК РФ.

Встроке 070 указывается сумма налога к уплате. Налог исчисляется за фактическийобъем электро­энергии, произведенной за налоговый период, по конкретномуводному объекту и конкретной ли­цензии. Значение показателя по этой строке опре­деляетсятак:

стр.070 = стр. 050 х стр. 060.

Заполнениераздела 2.4

Этотраздел заполняют налогоплательщики, осуще­ствляющие использование водныхобъектов для це­лей лесосплава в плотах и кошелях. По каждому вод­ному объектуи каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этогораздела.

Построкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются сведения, аналогичные тем, которыеуказываются при заполнении разделов 2.1—2.3. А именно: КБК по водному налогу,код по ОКАТО по местонахожде­нию объекта налогообложения, наименование вод­ногообъекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно,

Встроке 050 указывается объем древесины, спла­вляемой в плотах и кошелях заналоговый период (в тыс. куб. м).

Построке 060 отражается расстояние сплава леса (в км) на соответствующем водномобъекте.

Встроку 070 вписывается налоговая ставка в руб­лях за 1 тыс. куб. м сплавляемойв плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава (подп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ).

Встроке 080 указывается сумма налога, исчис­ленная за фактический объемсплавляемой древеси­ны и подлежащая уплате, по конкретному водному объекту иконкретной лицензии. Значение показате­ля по этой строке определяется следующимобразом:

стр.070 = (стр. 050 х стр. 060): 100.

Есливодопользователь осуществлял в налоговом периоде на одном и том же водномобъекте сплав ле­са на различные расстояния, раздел 2.4 он должен за­полнятьприменительно к каждому расстоянию сплава.

Рассмотримна примере порядок заполнения ос­новных разделов декларации.

ПРИМЕР

Металлургическийкомбинат ЗАО «Сигма» (кол дея­тельности по ОКВЭД 27.33, ИНН 7405777777, КПП740507777) осуществляет следующие виды водополь­зования (объектыналогообложения водным налогом) на одной из рек бассейна реки Оби в Челябинскойоб­ласти, код ОКАТО 75209:

—забор воды из водных объектов;

—использование водных объектов для лесосплава в плотах и кошелях;

—использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

Накаждый вид водопользования у комбината имеется соответствующая лицензия. Аименно:

—лицензия на забор воды — ЧЕЛ; 12345; ТРЭЗО;

—лицензия на лесосплав — ЧЕЛ; 54321; ЦРПБВ;

—лицензия на использование водного объекта для це­лей гидроэнергетики — ЧЕЛ;34512; ТРГБВ.

Территориальныйорган Росводоресурсов установил комбинату годовой лимит по забору воды дляпроизводст­венных нужд — 6000 тыс. куб. м.

Налоговаябаза ЗАО «Сигма» за I квартал 2005года по всем видам водопользования составила:

1)фактический забор воды для производственных нужд — 3200 тыс. куб. м. Налоговая ставка(п. 1 ст. 333.12 НК РФ) равна 282 руб./тыс. куб. м забора во­ды (Уральский экономическийрайон, бассейн реки Оби);

2)осуществлен лесосплав объемом  10 тыс. куб. м на расстояние 200 км. Налоговая ставка (п. 4 ст. 333.12 НК РФ) равна 1576,8 руб./тыс. куб. м на каждые 100 км сплава (бассейн реки Оби);

3) количество выработанной  гидроэлектроэнер­гии — 25 000 тыс. кВт.ч. Налоговая ставка (п. 3ст. 333.12 НК РФ) равна 12,30 руб./тыс. кВт-ч электроэнергии (бас­сейн рекиОби).

ЗАО«Сигма» представляет декларацию по водному налогу за I квартал 2005 года в составе титульного листа и разделов 1,2.1, 2.3 и 2.4.

Заполнениетитульного листа не рассматриваем, так как в аналогичном порядке оформляютсятитульные лис­ты к любым налоговым декларациям. Перейдем сразу к разделу 2.1«Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водногообъекта» (Приложение 2). ЗАО «Сиг­ма» отражает в разделе 2.1 следующиепоказатели:

— построке 010 —КБК 182 1 070300001 1000 110;

— построке 020 — код по ОКАТО 75209;

— построке 025 — наименование водного объекта — река, принадлежащая к бассейну рекиОби;

— построке 030 — серию, номер и вид лицензии на водопользование (забор воды): ЧЕЛ;12345; ТРЭЗО;

— построке 040 код водопользования — 11082;

— построке 050 код цели забора воды — 3 (прочие цели);

— построке 060 — лимит водопользования для целей налогообложения в расчете наквартал — 1500 тыс. куб. м. (годовой лимит 6000 тыс. куб. м: 4);

— построке 070 — фактический объем забранной во­ды — 3200 тыс. куб. м;

— построке 080 — фактический объем забранной воды в пределах лимита — 1500 тыс.куб. м (6000 тыс. куб. м: 4);

— построке 090 — фактический объем забранной во­лы сверх установленного лимита —  1700тыс. куб. м (3200 тыс. куб. м — 1500 тыс. куб. м);

— построке 100 — налоговую ставку (для забора воды в пределах лимита) — 282руб./тыс. куб. м забора воды);

— построке 110 — налоговую ставку (для забора во­ды сверх установленного лимита) —1410 руб./тыс. куб. м (282 руб./тыс. куб. м х 5);

— построке 120 — сумму налога, исчисленную за фа­ктический объем забранной воды.Она определяется так:

1500тыс. куб. м х 282 руб./тыс. куб. м + 1700 тыс. куб. м х

х1410 руб./тыс. куб. м = 423 000 руб. + 2 397 000 руб. =

= 2820 000 руб.

Переходимк заполнению раздела 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога прииспользовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики» (Приложение2).

ЗАО«Сигма» отражает в разделе 2.3 следующие пока­затели:

— построкам 010, 020 и 025 — те же данные, что и в разделе 2.1;

— построке 030 — серию, номер и вид лицензии на водопользование (использованиеводного объекта для це­лей гидроэнергетики): ЧЕЛ; 34512; ТРГБВ;

— построке 040 — код водопользования 31400;

— построке 050 — количество произведенной элект­роэнергии — 25 000 тыс. кВт-ч;

— построке 060 — налоговую ставку в размере 12,3 руб./тыс. кВт-ч;

— построке 070 — сумму налога, исчисленную за фактический объем произведенной электроэнергии,которая составит 307 500 руб. (25 000 тыс. кВт-ч х 12,3 руб./тыс. кВт.ч).

Далеезаполним раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога прииспользовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях»(Приложение 2).

ЗАО«Сигма» отражает в разделе 2.4 следующие дан­ные:

— построкам 010, 020 и 025 — те же показатели, что и в разделе 2.1;

— построке 030 — серию, номер и вид лицензии на водопользование (сплав леса) — ЧЕЛ;54321; ЦРПБВ;

— построке 040 — код водопользования — 41100;

— построке 050 — объем древесины, сплавленной за налоговый период, — 10 тыс. куб.м;

— построке 060 — расстояние сплава леса — 200 км;

— построке 070 — налоговую ставку, составляющую 1576,8 руб./тыс. куб. м на каждые 100 км сплава;

— построке 080 — сумму налога, исчисленную за фа­ктический объем сплавляемойдревесины. Она определя­ется так:

10тыс. куб. м х 200 км х 1576,8 руб./тыс. куб. м: 100 =

= 31536руб.

Наосновании показателей разделов 2.1,2.3 и 2.4 запол­ним итоговый раздел 1«Сумма налога, подлежащая уп­лате по местонахождению объекта налогообложения(по данным налогоплательщика)».

Построке 10 в разделе 1 ЗАО «Сигма» ставит прочерк.

Подругим строкам этого раздела организация указы­вает следующие данные:

— построке 020 — КБК 182 1 07 0300 001 1000 110;

— построке 030 — код по ОКАТО по местонахожде­нию объекта налогообложения — 75209;

— построке 040 — общую сумму налога по всем ви­дам водопользования:

стр.120 разд. 2.1 + стр. 070 разд. 2.3 + стр. 080 разд. 2.4 = = 2820000 руб. +307500 руб. + 31 536 руб. = = 3 159036руб.

Такимобразом, ЗАО «Сигма» обязано уплатить за I квартал 2005 года водный налог в сумме 3 159036 руб.

Взаключение целесообразно отметить, что в главе 25.2 НК РФ не указанораспределение сумм водного налога между бюджетами разного уровня. Эти вопросырешаются соответству­ющими нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации. Всвязи с этим напомним, что на весенне-летней сессии 2004 года ФедеральнымСобранием внесены изменения в Бюджетный кодекс Российской Федерации, которыепредусматривают направление в федеральный бюджет всей суммы (100 %) собираемоговодного налога.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Всоответствии с Законом № 173-ФЗ водный налог полно­стью поступает в федеральныйбюджет. Объем поступлений за­планирован в сумме 11,2 млрд руб.

Наиболеесущественными отличиями водного налога (главу 25.2 «Водный налог» НК РФ, вве­деннаяФедеральным законом от 28.07.2004 №83-ФЗ) от платы за пользование воднымиобъектами являются следующие (Приложение 3):

1)ставки налога по бассейнам рек, озер, морей и экономиче­ским районам длякаждого вида водопользования зафиксирова­ны. Ранее дополнительное диф­ференцированиеставок осуще­ствлялось Правительством РФ и органами законодательной вла­стисубъектов Федерации;

2)отсутствуют налоговые льго­ты по данному налогу;

3) увеличеноколичество ви­дов водопользования, которые не признаются объектом налогооб­ложения.Так, например, налого­обложению не подлежит сброс сточных вод, который былодним из основных видов водопользо­вания в рамках прежнего законо­дательства;

4)увеличены ставки водного налога практически по всем ви­дам водопользования,кроме гидроэнергетики;

5)установлен единый налого­вый период для всех водопользователей, который ранееразли­чался в зависимости от категории налогоплательщика и вида поль­зованияводными объектами.

Следуетотметить, что в Законе № 173-ФЗ (см. приложение № I к закону) и в Федеральном законе «О бюджетной классификацииРоссийской Федерации» плата за пользование водными объектами осталась, а вВодный кодекс РФ изменения, касающиеся платно­сти водопользования, были вне­сены(Закон №122-ФЗ). В связи с этим у многих водопользовате­лей возникает, какправило, два основных вопроса:

•каким образом следует исчис­лять плату за пользование водны­ми объектами послеотмены со­ответствующего закона;

•оказали ли влияние указанные изменения на порядок исчисле­ния водного налога в2005 году?

Необходимопояснить, что изменения, внесенные в главу 12 Водного кодекса РФ Законом№122-ФЗ, носят рамочный ха­рактер и призваны разграничить полномочия междуорганами го­сударственной власти и субъек­тов Федерации и на этой основеосуществить оптимизацию дея­тельности территориальных ор­ганов федеральныхорганов ис­полнительной власти. Изменения коснулись и ряда статей, регули­рующихэкономические отноше­ния при пользовании водными объектами. В частности, отмене­ныстатьи 123—128 Водного ко­декса РФ, а редакция ст. 122 су­щественно изменена,она гласит: «Пользование водными объекта­ми является платным. Порядокустановления, зачисления, взи­мания платы, связанной с поль­зованием воднымиобъектами, и предельные размеры такой пла­ты определяются законодатель­ствомРоссийской Федерации».

Внастоящее время поря­док исчисления и взимания пла­ты за водопользованиенормами Водного кодекса (и принятыми на его основе другими законо­дательнымиактами) непосредственно не регулируется: в 2005 году решение вопроса платностиводопользования обеспечивается нормами главы 25.2 «Водный на­лог» НК РФ.

Однакоследует иметь в виду, что Правительством при разра­ботке и принятии этой главызаго­дя предусматривалось в ближай­шем будущем введение системы неналоговыхплатежей за поль­зование водными объектами, ко­торые будут регулироваться Вод­нымкодексом РФ и издаваемыми на его основе соответствующими нормативными актами.Это ре­шение, по всей видимости, будет реализовываться поэтапно (т.е. не вовсех регионах сразу), начи­ная с 2006 года[5]. C учетом этой ситуации предусмотрен от­дельный код бюджетнойквалификации по плате за пользование водными объектами, которую бу­дутадминистрировать Росводресурсы.

СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ

1. Водный кодекс РФ

2. Налоговый кодексРФ(часть первая и вторая).-М:”ЮРКНИГА”,2005

3. Письмо Минфина РФот 24.02.2005 №03-07-03-02/9

4. Письмо МинфинаРСФСР от 27.05.1991 №16/111 «Об исчислении и внесении в бюджет платы за воду»

5. ПостановлениеПравительства РФ от 03.04.1997 №383 «Об утверждении Правил предоставления впользование водных объектов, находящихся в государственной собственности,установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии наводопользование и распорядительной лицензии»

6. ПостановлениеПравительства РФ от 22.07.1998 №818 «Об утверждении минимальных и максимальныхставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям иэкономическим районам»

7. ПостановлениеПравительства РФ от 28.11.2001 №826 «Об утверждении минимальных и максимальныхставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям иэкономическим районам»

8. Статья 16.Федеральный закон от 10.01.2002 №7-ФЗ «Об охране окружающей среды»

9. Александров И.М.Налоги и налогообложение: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп.-М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005

10. Колчин С.П.Налоги в Российской федерации: Учеб. Пособие для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

11. Кошкин Р.Л.Заполняем декларацию по водному налогу за 1 квартал 2005 года//Российскийналоговый курьер. №9, 2005

12. Лебедев В.В.Комментарий к Приказу МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-21/726 // Налоговыйвестник.№7,2004

13. Лыкова Л.Н.Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов.- М.: ИздательствоБЕК,2001

14. Моторин М.А. Оналогоплательщиках водного налога//Налогообложение.№4, 2005

15. Налоги и налогообложение:Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003

16. «Налоговоезаконодательство-2005: водный налог»//РНК, №24, 2004

17. Пансков В.Г.Налоги и налоговая система РФ: Учебник.-М.: Финансы и статистика,2005

18.  Пансков В.Г.Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов.-5-е изд., доп. И перераб.-М.:Международный центр финансово-экономического развития, 2003

19. Петрунин В.В.Комментарий к ФЗ от 28.07.2004 №83-ФЗ//Налоговый вестник.№11, 2004

20.  Петрунин В.В. Ресурсныеплатежи в 2005 году и задачи исполнения бюджета//Налоговая политика ипрактика.№3, 2005

21.  Скворцов О.В.Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для сред. Проф. Учеб. Заведений/ О.В.Скворцов, Н.О. Скворцова.-М.: Издательский центр «Академия»,2003

22.  Соловьева М.В.Водный налог: смена караула. Главная книга.№01, 2005

23. Толкушкин А.В.Налоги и налогообложение: энциклопедический словарь.-М.: Юристъ, 2000

24. ЮмаевМ.М.Комментарий к ФЗ от 28.07.2004 №83-ФЗ.№11, 2004

25. Юткин Т.Ф. Налогии налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М,2001