Реферат: Налогообложение предприятий малого бизнеса

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Исследование предприятиймалого бизнеса

1.1 Понятие и признаки малыхпредприятий

1.2 Организационно-правовые основы деятельности малых предприятий

ГЛАВА 2. Теоретические иметодологические основы системы налогообложения в России

2.1 Сущность и функции налогов.Принципы налогообложения

2.2 Классификация налогов

2.3 Налогообложение предприятиймалого бизнеса

2.3.1 Характеристикаобщеустановленной системы налогообложения

2.3.2 Специальные режимыналогообложения

ГЛАВА 3. Анализ практикиналогообложения в ООО ТД«Мотордеталь»

3.1 Общая характеристика организации

3.2 Организационная структура организации

3.3 Формы налогового учета организации

3.4 Система налогообложения организации

3.5 Рекомендации по совершенствованиюналогообложения организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Одной из серьезнейшихпроблем Российской экономики является недостаток у государства финансовыхресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджетывсех уровней. Без выполнения комплекса мероприятий по повышению собираемостиналогов невозможно осуществить структурную перестройку российской экономики,повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы вобществе.

Один из авторов Декларациинезависимости США Б. Франклин произнес такую фразу: «…в жизни нет ничегонеизбежного, кроме смерти и налогов».

В условиях рыночной экономики любоегосударство широко использует налоговую политику в качестве определенногорегулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговаясистема, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Являясьинструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системераспределения и стимулировать людей в развитии той или иной формы деятельности.

Именно налоговая система насегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях иметодах реформирования. Актуальность её очевидна, т.к. любому человеку рано илипоздно придётся столкнуться с выплатой налогов или подачей налоговой декларации.Это может произойти, если человек собирается заниматься частнымпредпринимательством или создавать свою фирму.

Государство подходит ко всемналогоплательщикам с точки зрения единства и всеобщности правил. Порядокналогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплатыналога известен заблаговременно.

С самого начала введенияновой налоговой системы вопросам налогообложения малого предпринимательствауделяется большое внимание. Развитие этого направления эффективно по всемпараметрам: оно решает социальные вопросы, связанные с занятостью населения,позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагироватьна потребности рынка, делает продукцию экономически конкурентоспособной и т.д.

Количество малыхпредприятий – важный показатель развития экономики. К настоящему времени вРоссии насчитывается около одного миллиона малых предприятий, из которых 45%работает в области торговли и общественного питания, 16% — в промышленности,столько же в строительстве. Общая численность занятых на малых предприятияхсоставляет более 7 миллионов человек.

Информационная база: в наше времясуществует множество разнообразной литературы по вопросам налогообложения:конспекты лекций, учебные пособия, а так же множество периодических изданий,например журналы «Эксперт», «Консультант плюс», «Главный бухгалтер», «Главбух»,«Двойная запись», «Российский налоговый курьер», «Бухгалтерский учет», газета«Эпиграф».

Теоретической и методологической основой исследованиядипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных экономистов повопросам применения единого налога на вмененный доход, источникиэнциклопедического характера материалы периодической печати. В работеиспользованы законодательные и нормативные акты.

Объектом исследования является система налогообложения,предметом исследования – система налогообложения предприятий малого бизнеса.

Целью данной выпускной квалификационной работы являетсяраскрытие сущности налогообложения предприятий малого бизнеса.

Для выполнения данной цели следуетрешить следующие задачи:

· определитьсущность налогов и налоговой системы;

· рассмотреть видыи функции налогов;

· изучитьособенности налогообложения предприятий малого бизнеса.

Структура работы: даннаядипломная работа состоит из введения, в котором выделена актуальность, цели изадачи работы, информационная база, предмет и объект исследования; трех глав(первая глава исследует теоретические основы предприятий малого бизнеса; втораяглава рассматривает теоретические и методологические основы системыналогообложения в России; третья глава представляет собой анализ практикиналогообложения в ООО ТД «Мотордеталь»); заключения, в котором сделаны основныевыводы по работе; списка используемой литературы, содержащего 28 источников и 3приложений.

ГЛАВА 1. Исследованиепредприятий малого бизнеса

1.1 Понятие и признакималых предприятий

В современный периодразвития экономики особое значение приобретает развитие среднего и мелкогопредпринимательства, малого бизнеса. Именно малые предприятия, не требующиекрупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов,способны наиболее быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики,формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условияхдестабилизации российской экономики и ограниченности финансовых ресурсов.

Малоепредпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка,придает экономике необходимую гибкость. По утверждению Т.В. Владимировой«…малые компании способны оперативно реагировать на изменение потребительскогоспроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие на потребительскомрынке… Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентнойсреды, что для нашей высоко монополизированной экономики имеет первостепенное значение».

Развитие малого исреднего бизнеса отвечает общемировым тенденциям к формированию гибкойсмешанной экономики, сочетанию разных форм собственности и адекватной им моделихозяйства, в которой реализуется сложный синтез конкурентного рыночного механизмаи государственного регулирования крупного, среднего и мелкого производства. Иесли крупный бизнес — это скелет, ось современной экономики, то всемногообразие среднего и мелкого предпринимательства — мышцы, живая тканьхозяйственного организма. Это один из ведущих секторов, во многом определяющийтемпы экономического роста, состояние занятости населения, структуру и качествовалового национального продукта.

В Японии к малымпредприятиям причисляют предприятия, отвечающие следующим требованиям (табл.1.1):

Таблица 1.1

Требования, предъявляемыек малым предприятиям в Японии

Уставный капитал, млн. йен, не более Число занятых, чел., не более Промышленность 100 300 Оптовая торговля 30 100 Розничная торговля 10 50

Федеральным законом от 24 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малогои среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с вступлением в силу с1 января 2008 года) определены категории, по которым организации можно относитьк субъектам малого и среднего предпринимательства.

Категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

1. К субъектам малого и среднего предпринимательстваотносятся внесенные в единый государственный реестр юридических лицпотребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключениемгосударственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физическиелица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателейи осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства,соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц – суммарная доля участия РоссийскойФедерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований,иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозныхорганизаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном(складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должнапревышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерныхинвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия,принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектамималого или среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пятьпроцентов.

2) средняя численность работников за предшествующийкалендарный год не должна превышать следующие предельные значения среднейчисленности работников для каждой категории субъектов малого или среднегопредпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительнодля средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; средималых предприятий выделяются микропредприятия – до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДСили балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств инематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышатьпредельные значения, установленные Правительством Российской Федерации длякаждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

2. Вновь созданные организации или вновь зарегистрированныеиндивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течениитого года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектаммалого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численностиработников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовойстоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальныхактивов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, непревышают предельные значения, установленные в пунктах 2 и 3 части 1 настоящейстатьи.

3. Средняя численность работников микропредприятия, малогопредприятия или среднего предприятии за календарный год определяется с учетомвсех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовымдоговорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени,работников представительств, филиалов и других обособленных подразделенийуказанных микропредприятия, малого или среднего предприятия.

4. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) закалендарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексомРоссийской Федерации.

5. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимостьосновных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

1.2 Организационно-правовые основы деятельности малых предприятий

Регистрация субъектовмалого предпринимательства, постановка на налоговый учет.

Для регистрации вкачестве субъекта малого предпринимательства согласно ст. 4 Закона №88-ФЗ (вред. от 21.03.2002 г.) должно быть подано заявление установленного образца. И сэтого момента коммерческая организация проходит процедуру регистрации иполучает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченныхдействующим законодательством.

Законом №88-ФЗпредусмотрен единый порядок государственной регистрации субъектов малогопредпринимательства на всей территории Российской Федерации. Органы местногосамоуправления не вправе вводить на своей территории дополнительные условия регистрациисубъектов малого предпринимательства по сравнению с условиями, установленнымизаконами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Иногда по тем или инымпричинам уполномоченные органы отказывают в регистрации или затягивают ее.Уклонение от регистрации субъектов малого предпринимательства, илинеобоснованный отказ в ее осуществлении могут быть обжалованы в суде вустановленном порядке.

В некоторых случаяхуполномоченные органы на местах, формально не отказывая в регистрации,настаивают, что особый порядок регистрации для получения статуса субъектамалого предпринимательства не требуется, мотивируя это тем, что, по их мнению,предприятие, если оно соответствует всем установленным законом критериям, можетсчитаться малым без каких-либо дополнительных организационных процедур.

Такой подход не верен,так как в законе ясно прописано, что получение статуса субъекта малогопредпринимательства происходит после процедуры регистрации.

Открытие расчетных счетов.

Малые предприятия впроцессе своей деятельности большую часть расчетов осуществляют безналичнымпутем. Для перечисления денежных средств со счета плательщика на счетполучателя малые предприятия пользуются услугами банка. Положение о безналичныхрасчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ Российской Федерации от03.10.2002 г. №2-П (с изм. и доп. от 03.03.2003 г.), являетсянормативно-правовым актом, который регламентирует порядок ведения банковскихопераций. Малые предприятии в банках могут открывать следующие виды счетов:

· расчетный счет;

· валютный и другиесчета.

Малые предприятия дляхранения денежных средств и операций по расчетам с другими предприятиями,состоящие на хозрасчете, имеющие самостоятельный баланс и наделенные оборотнымисредствами, выбирают учреждения банков самостоятельно.

Расчетный счет служит длясосредоточения свободных денежных средств и поступлений за реализованнуюпродукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды,получаемые от банка, и прочие зачисления, а также для перечисления денежныхсредств, в частности:

· оплатапоставщикам;

· погашениезадолженности бюджету;

· по внебюджетнымплатежам;

· получение денег вкассу для выдачи заработной платы, материальной помощи и т.п.

Для того, чтобы банквыдал наличные деньги или произвел безналичные перечисления с этого счета,требуется приказ малого предприятии – владельца расчетного счета или согласиепредприятия (акцепт).

Если предприятие создаетнехозрасчетное подразделение (филиал, склад, магазин) не по месту нахождениясвоего главного предприятия, подразделения, по ходатайству владельца основногосчета могут быть открыты расчетные субсчета в том регионе, где создаетсяподразделение (для осуществления операций, разрешенных головным предприятием). Такжемогут быть открыты текущие счета (общественным, бюджетным организациям и т.д.).

Для открытия расчетногосчета в банке необходимо предоставить следующие документы:

· заявление наоткрытие счета;

· временноесвидетельство о регистрации, выданное регистрирующим органом;

· прошнурованные ипронумерованные, заверенные нотариально или регистрирующим органом копии уставаи учредительного договора;

· заверенные вустановленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцамиподписей и оттиска печати;

· протокол собранияучредителей о создании предприятия;

· копии приказаруководителя о назначении главного бухгалтера;

· документ,подтверждающий постановку на учет в налоговом органе.

При этом банк впятидневный срок сообщает в налоговый орган об открытии счета.

На всех банковскихдокументах право первой подписи принадлежит руководителю или заместителюруководителя предприятия, второй – главному бухгалтеру или при отсутствии вштате этой должности – лицу, на которого возложено ведение бухгалтерского учета.Наличие двух подписей на банковских документах является важнейшим условием,необходимым для принятия денежно-расчетных документов к исполнению банком. Приоткрытии расчетного субсчета подразделению в банк предоставляются вместе сбанковскими карточками приказ головного предприятия о создании подразделения изаявление о перечислении возможных операций, которые разрешается совершать поэтому субсчету.

Если открывается ирасчетный, и текущий счет, наряду с вышеперечисленными документамипредставляется в банк, утвержденный головной организацией, устав подразделения.При этом банковские карточки в случае открытия расчетных субсчетов и текущихсчетов заверяются печатью вышестоящей организацией; нотариального заверения нетребуется.

После предоставлениявышеперечисленных документов на открытие счета, подписания договора набанковское обслуживание по распоряжению управляющего банком счету малогопредприятия присваивается номер и заводится лицевой счет для учета движения егосредств.

Для получения постоянногосвидетельства о регистрации требуется после открытия расчетного счетапредставить справку о внесении половины уставного капитала. После внесениясредств на расчетный счет в сумме 50% определенного в учредительном договореразмера уставного фонда в денежной сумме банк выдает справку о внесенииполовины уставного капитала.

Кроме безналичныхперечислений, средства могут быть внесены учредителями наличными прямо нарасчетный счет. Для этого оформляется объявление на взнос наличными.

Лицензирование отдельныхвидов деятельности.

Федеральный закон от11.03.2003 г. №32-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Олицензировании отдельных видов деятельности» содержит общие требования полицензированию отдельных видов деятельности. Лицензии выдаются отдельно накаждый вид деятельности. Юридическое лицо, получив лицензию на осуществлениеопределенного вида деятельности, не может передавать лицензию другим лицам.Деятельность, на осуществление которой федеральными органами государственнойвласти выдана лицензия, может осуществляться на всей территории РоссийскойФедерации. В случае, если лицензия выдана субъектом Российской Федерации,деятельность по данной лицензии может осуществляться на территории данногосубъекта федерации. На территории других субъектов федераций такая деятельностьможет осуществляться при условии уведомления лицензиатом лицензирующих органовсоответствующих субъектов Российской Федерации.

Юридическое лицо можетвладеть несколькими лицензиями.

Сроки действия лицензиирегламентируются Положением о лицензировании конкретного вида деятельности, ноне могут быть менее, чем три года.

Федеральными законами иПоложениями о лицензировании конкретных видов деятельности можетпредусматриваться и бессрочное действие лицензии. При отдельном заявлениисоискателя лицензии она может выдаваться на срок менее трех лет. А также срокдействия лицензии может быть продлен (по заявлению лицензиата), если иное непредусмотрено Положением о лицензировании конкретного вида деятельности. Еслиза время действия лицензии зафиксированы были нарушения лицензионных требованийи условий, то в продлении срока действия лицензии может быть отказано.

Сертификация товаров,работ, услуг.

Сертификация продукции –это процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая отизготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организацияудостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленнымтребованиям.

Сертификация продукцииосуществляется с целью:

· создания условийдля деятельности хозяйствующих субъектов на товарном рынке;

· защитыпотребителей от некачественной продукции;

· содействияпотребителям в выборе продукции;

· контролябезопасности продукции.

Главная цель сертификации– это защита потребителей. Для этого законодательство Российской Федерациипредъявляет ряд требований к производству и продаже определенных товаров.

На основании и всоответствии с Федеральным законом от 19.06.95 г. №89-ФЗ (с изм. и доп. от28.05.2003 г.) продавцы, реализующие товары, подлежащие обязательнойсертификации, обязаны:

1) реализовывать этитовары только при наличии сертификата, выданного или признанного уполномоченнымна то органом, или декларации о соответствии, принятой в установленном порядке;

2) обеспечитьсоответствие реализуемых товаров требованиям нормативных документов, насоответствие которым они были сертифицированы, и маркирование их знакомсоответствия в установленном порядке;

3) указывать всопроводительной технической документации сведения о сертификате или декларациио соответствии и нормативных документах, которым должны соответствовать товары,и обеспечивать доведение этой информации до покупателя;

4) приостанавливатьили прекращать реализацию товаров в случае:

· если они неотвечают требованиям нормативных документов, на соответствие которым сертифицированыили подтверждены декларациями о соответствии;

· по истечениисроков действия сертификатов, деклараций о соответствии или сроков годноститоваров, сроков их службы;

· если действиесертификатов приостановлено, либо отменено решением органа по сертификации;

5) обеспечиватьбеспрепятственное выполнение своих полномочий должностными лицами органов,осуществляющих обязательную сертификацию товаров и контроль засертифицированными товарами;

6) извещать орган посертификации в установленном им порядке об изменениях, внесенных в техническуюдокументацию сертифицированных товаров.

ГЛАВА 2. Теоретические иметодологические основы системы налогообложения в России

2.1 Сущность и функции налогов.Принципы налогообложения

В налоговом кодексе(часть I) в ред. Федерального закона от 09.07.99 г. №154-ФЗ «О введении вдействие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» сформулированыосновные понятия, применяемые в налоговом законодательстве. В соответствии сНалоговым кодексом РФ налоги и сборы стали разными понятиями. Налог естьобязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальныхобразований (п.1 ст.8 НК РФ).

Сбор есть обязательныйвзнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является однимиз условий совершения в отношении плательщиков сборов госорганами, органамиместного самоуправления юридически значимых действий, включая предоставлениеопределенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п.2 ст.8 НК РФ).

Экономическая сущностьналогов непосредственно вытекает из их функций.

Функция налога – этопроявление его сущности в действии, способ выражения его свойств, функцияпоказывает, каким образом реализуется общественное назначение даннойэкономической категории как инструмента стоимостного распределения иперераспределения доходов.

В условиях развитыхрыночных отношений налогам присущи следующие функции: фискальная, регулирующая,стимулирующая, распределительная, контрольная.

Фискальная функция (лат. fiscus – государственная казна) проявляетсяв обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществленияего деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств наразличных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежный фондгосударства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.

Фискальная функцияналогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективныеусловия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливаетрегулирующую функцию налогов.

Регулирующая функция.Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

· регулирование рыночных,товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правилигры», т.е. разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношениядействующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей инаемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкциигосударственных органов, регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей,продавца и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а такжебирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов,ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственногорегулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

· регулирование развития народногохозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективнымэкономическим законом, действующем в обществе, является закон стоимости. Здесьречь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействиягосударства на интересы людей, предпринимателей с целью направления ихдеятельности в нужном, выгодном обществу направлении. Таким образом, развитиерыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами – путемприменения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталоми процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,государственных закупок и осуществления народно-хозяйственных программ и т.п.Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируяналоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренногоразвития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальныхдля общества проблем.

Стимулирующая функция. Спомощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс исоциально-экономическую деятельность приоритетных для него направлений,увеличивает число рабочих мест.

Эта функция проявляется визменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, пониженииналоговой ставки и др.

Распределительнаяфункция, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов вгосударственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решениенароднохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных,финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ –научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государствоперераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан,направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, наинвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными срокамиокупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,электростанции и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярковыраженный социальный характер, соответствующим образом построенная налоговаясистема позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как этосделано в Германии, Швеции и многих других странах. Это достигается путемустановления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительнойчасти бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичногоосвобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Осуществляя налоговоерегулирование, государство проводит всесторонний экономический анализэкономических систем и осуществляет налоговый контроль.

Поэтому налогам присущаконтрольная функция, которая способствует количественному и качественномуотражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту исвоевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяетопределить необходимость налоговой системы.

Принципы налогообложения.Использование налогов в качестве основного источника доходов государстватребует разработки определенных правил (принципов налогообложения). Наиболееярко и точно они были сформулированы шотландским экономистом и философом АдамомСмитом (1723 — 1790) в его книге «Исследование о природе и причинах богатстванародов», которая вышла в 1776 г. Эти принципы налогообложения прошли испытаниевременем, актуальны и сегодня, их по праву называют классическими. Приформировании налоговой системы необходимо руководствоваться следующимипринципами:

· принципомсправедливости, утверждающим всеобщность обложения налогом и равномерностьраспределения его между гражданами соразмерно их доходам. Пониманиесправедливости зависит от исторического этапа развития, экономическогоустройства общества, социального статуса человека, его политических взглядов.А.Смит считал справедливыми такие налоги, которые являются всеобщими иучитывают платежеспособность плательщиков. На современном этапе развитияналоговой системы юридические и физические лица должны принимать материальноеучастие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам,полученным ими под покровительством и при поддержке государства;

· принципомопределенности, требующим, чтобы сумма, способ и время платежа были точнозаранее известны плательщику. Неопределенность налогообложения, с однойстороны, приводит к тому, что плательщик может попасть под власть сборщиканалогов, а с другой – создает условия уклонения от налогообложения. Кроме того,в условиях неопределенности системы налогообложения в целом, ее нестабильностии непредсказуемости трудно принимать решения, строить стратегию бизнеса;

· принципомудобства, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время итаким способом, которые наиболее удобны для плательщика. При формировании налоговойсистемы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности,акт уплаты налогов должен быть максимально упрощен: уплата налога должнапроизводиться не получателем дохода, а источником выплаты, налоговый платежприурочивается ко времени получения дохода. С точки зрения этого принципанаилучшими являются налоги на потребление, когда уплата осуществляетсяодновременно с покупкой товара;

· принципомэкономии, заключающимся в сокращении издержек взимания налога, в рационализациисистемы налогообложения. Сегодня он рассматривается как чисто техническийпринцип построения налога: расходы по взиманию налога должны быть минимальнымипо сравнению с доходом, который приносит данный налог.

Со временем перечень былдополнен принципами обеспечения достаточности налогов (налогообложение должностроиться таким образом, чтобы обеспечить объем средств для бюджета) иподвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии собъективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источникаи объекта налогообложения, однократности обложения, научного подхода к установлениювеличины ставок налога [26. С.18].

Исключительно важным,особенно в условиях федерального государства, является соблюдение принципачеткого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принципимеет в виду, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный)наделен конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов,установления льгот, ставок налогов и иных его элементов.

Для стимулированияпредпринимательской деятельности, предотвращения социальной напряженности имеетбольшое значение применение принципа научного подхода к установлению конкретнойвеличины ставки налога. Суть его состоит в том, что величина налоговой нагрузкина плательщика должна позволять ему после уплаты налогов иметь доход,обеспечивающий удовлетворение жизненных потребностей.

Принципы налогообложенияна практике реализуются через методы налогообложения.

Под методомналогообложения понимается установление зависимости между величиной ставкиналога и размером объекта налогообложения. Разработаны четыре методаналогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

Метод равногоналогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачиваютодинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода илиимущества. Равное налогообложение было широко распространено в Средневековье. Внастоящее время оно применяется редко. В Российской Федерации данный методиспользовался при построение некоторых местных налогов, например налога насодержание милиции, когда величина налоговой ставки определялась кратноустановленному минимальному размеру оплаты труда.

Этот методхарактеризуется простотой исчисления и взимания налогов. Однако он считаетсянесправедливым, так как не учитывает платежеспособность налогоплательщика.Налоги, построенные по равному методу, наиболее тяжелы для малоимущих и легкидля лиц с большими доходами.

Метод пропорциональногоналогообложения предусматривает одинаковую величину налоговой ставки для всехплательщиков. Однако сумма налога, уплачиваемая в бюджет, будет различной, таккак ее величина будет зависеть от размера объекта обложения. Этот методсчитается более справедливым, поскольку учитывает платежеспособностьналогоплательщика. Но при пропорциональном методе налоговое бремя ослабляетсяпо мере роста дохода плательщика. В настоящее время по пропорциональному методупостроено большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленнуюстоимость, налог на доходы физических лиц и др.).

Суть методапрогрессивного налогообложения состоит в том, что размер ставки налогаувеличивается с увеличением размера дохода или имущества. При прогрессивномналогообложении плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Сейчасиспользуются три формы прогрессии: простая поразрядная, относительнаяпоразрядная и сложная.

При простой поразряднойпрогрессии доходы делятся на разряды. Для каждого разряда указываютсяминимальная и максимальная величина доходов («вилка» доходов) и твердая сумманалогового оклада. При этом методе размер суммы налога совпадает с налоговойставкой в пределах одного разряда и не зависит от величины дохода,приходящегося на этот разряд. Для простой поразрядной прогрессии характеренрезкий скачок суммы налога при переходе от одного разряда к следующему.

Относительная поразряднаяпрогрессия предусматривает деление доходов на разряды, каждому разрядуприсваивается своя ставка налога, которая применяется ко всей базе обложения.При данной форме прогрессии внутри разряда сохраняется пропорциональностьобложения, однако при переходе к следующему разряду, так же как и при простойпрогрессии, происходит резкий скачок. Кроме того, возможны случаи, когда увладельца высокого дохода после уплаты налога останется в распоряжении суммаменьше, чем у владельца низкого дохода. Эта несправедливость устраняетсяприменением сложной прогрессии.

Сложная поразряднаяпрогрессия считается наиболее полно удовлетворяющей требованию справедливости.При этом методе возросшая налоговая ставка применяется не ко всейналогооблагаемой базе, а только к той ее части, которая превышает предыдущийразряд. Элементы метода сложной поразрядной прогрессии применены приустановлении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Метод регрессивногоналогообложения заключается в том, что для более высоких доходов установленыпонижающие ставки налогообложения. Элементы регрессивного методаналогообложения применены при установлении единого социального налога. В явномвиде регрессивное налогообложение сегодня не встречается.

2.2 Классификация налогов

Классификация налоговпозволяет установить их различия и сходство, свести их к не большому числугрупп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Особые свойстваотдельных групп налогов требуют особых условий налогообложения и взимания,специфических административно-финансовых мер.

Тот или иной способклассификации налогов основан на ряде критериев. Множественность способовклассификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот жеконкретный налог, относимый в разных классификациях к различным группам,получает различные оценки и характеристики, что способствует его всестороннемуизучению и познанию. Отнесение того или иного налога к определенному видупозволяет более четко уяснить содержание и суть [20. С. 24].

Существует несколькопринципов классификации налогов:

1. по способувзимания налогов;

2. по субъектуналогообложения (налогоплательщику);

3. по объектуналогообложения;

4. по уровню бюджета,в который зачисляется налоговый платеж;

5. по целевойнаправленности введения налога.

В зависимости от способавзимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Различия между нимисводятся к следующему (Табл. 2.1):

Таблица 2.1 Виды налогов

Прямые налоги Косвенные налоги 1. В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними 2. Величина налогов непосредственно зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика Величина налогов не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика 3. Эти налоги подоходно-поимущественные Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

По субъектуналогообложения налоги делятся на три группы: налоги, взимаемые только сюридических лиц; налоги, взимаемые только с физических лиц; налоги, взимаемыекак с юридических, так и с физических лиц.

По объектуналогообложения налоги могут быть классифицированы на: 1) налоги, уплачиваемыес прибыли (доходов), — налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы отдолевого участия в деятельности других предприятий и организаций; 2) налоги,взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), — налог надобавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на пользователей автомобильныхдорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурнойсферы, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» иобразованных на их основе слов и словосочетаний; 3) налоги с имущества – налогна имущество предприятий.

С определенной долей условностик этой классификационной группе налогов можно отнести налог с владельцевтранспортных средств, так как транспортные средства также включаются в составпринадлежащего предприятию имущества, хотя непосредственным объектом обложенияданным налогом выступает суммарная мощность двигателя транспортных средств, а такженалог на приобретение транспортных средств, непосредственным объектомналогообложения которого выступает стоимость приобретаемого имущества –транспортного средства; 1) платежи за природные ресурсы – земельный налог иарендная плата за землю, плата за воду, лесной доход; 2) налоги с фонда оплатытруда – налог на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор насодержание милиции, благоустройство территории и другие цели; 3) налоги,уплачиваемые с суммы произведенных затрат, — налоги на рекламу; 4) налоги наопределенный вид финансовых операций – налоги на операции с ценными бумагами;5) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера –госпошлина.

По уровню бюджета, вкоторый зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные,региональные и местные. Здесь, впрочем, следует иметь в виду, что, посколькуналоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налоготносится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от негопоступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета.

По целевой направленностивведения налогов они делятся на универсальные и целевые.

Налоги имеют два свойства:

· обязательность,т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в видеобязательного взноса;

· безэквивалентность,т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречнымисполнением со стороны государства каких-либо обязательств.

В этой связиуниверсальный налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентныйплатеж, не имеющий конкретных направлений своего использования (налог наприбыль, налог на добавленную стоимость и др.).

Целевыми налогамиявляются сборы и пошлины.

Сбор – это всегдацеленаправленный платеж, являющийся платой государству за оказанные услугиналогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии(целевой сбор на содержание милиции и др.). Сбор может быть безадреснымплатежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности(сбор за право торговли, сбор за право проведения местных аукционов и лотерей ит.д.).

Пошлина – это денежныйсбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специальноуполномоченными органами действий и за выдачу документов, имеющих юридическоезначение.

Государственная пошлинаподразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины.Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами сплательщика за ввоз и вывоз товара через таможенную границу государства.Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая с физических июридических лиц за совершение действий, имеющих юридическое значение(госпошлина за предъявление иска в арбитражный суд).

Таким образом, в обобщенном виде преимущество прямых налоговсформулировано М.Фридманом: «По общему правилу Прямые налоги дают более верныйи определенный доход, в большей степени соизмеряются с платежеспособностьюнаселения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика,чем косвенные налоги. Наконец, прямые налоги имеют дело только с личным доходомплательщика и совершенно пассивно относятся к производству народного богатства.История финансов показывает, что они исправно поступают и во времяэкономических кризисов, даже допускают и в такие моменты повышения ставок» [28.С.148].

Считается также, что прямое налогообложение большесоответствует принципам налогообложения. Однако для того, чтобы налоговаясистема из прямых налогов обеспечивала достаточность обложения, необходим высокийуровень доходов, а также наличие существенной поземельной и иной имущественнойсобственности у субъектов налогообложения, что возможно лишь при высоком уровнеэкономического развития. Важным фактором является также наличие уналогоплательщиков осознания своих податных обязанностей перед государством, т.е. определенная социальная зрелость общества, в том числе и достаточный уровеньего образованности

2.3 Налогообложениепредприятий малого бизнеса

2.3.1 Характеристикаобщеустановленной системы налогообложения

Налоговая системаРоссийской Федерации строится по территориальному принципу и имеет три уровнязависимости от уровня установления и изъятия налогов: федеральный (на уровнеРоссийской Федерации), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев,областей) и местный (на уровне городов и районов).

К федеральным налогам РФотносятся:

1. Налог на добавленнуюстоимость.

Налогоплательщики –организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемыеналогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ,определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объект налогообложения –реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФтоваров (работ, услуг) для собственных нужд; выполнение строительно-монтажныхработ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговые ставки – 0%;10%; 18%.

Налоговый период –календарный месяц.

Налоговая декларацияпредставляется налогоплательщиком не позднее 20 числа месяца, следующего заистекшим налоговым периодом.

2. Налог на прибыльорганизаций.

Налогоплательщики –российские организации; иностранные организации, осуществляющие своюдеятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходыот источников в РФ.

Объект налогообложения –доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых всоответствии с условиями гл. 25 НК РФ.

Налоговая база – денежноевыражение прибыли.

Налоговая ставка – 24%(6,5% — зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджеты субъектов РФ).

Налоговый период –календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9месяцев календарного года.

Налоговая декларацияпредставляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего заистекшим налоговым периодом.

3. Единый социальныйналог.

Налогоплательщики –организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемыеиндивидуальными предпринимателями; адвокаты.

Налоговые ставки: дляработодателей-организаций максимальная ставка – 35,6%; а минимальная – 2%.

Налоговая декларациядолжна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 апреля года,следующего за истекшим налоговым периодом.

4. Налог на доходыфизических лиц.

Налогоплательщики –физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; физические лица, неявляющиеся резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных вРФ.

Объект налогообложения:

1) для резидентов –доход, полученный от источников на территории РФ и за ее пределами;

2) для лиц, не являющихсярезидентами – доход, полученный только от источников на территории РФ.

Налоговые ставки – 13%,35%, 30%, 9%.

К региональным налогам относятся:

1. Налог на имуществоорганизаций.

Налогоплательщики –российские организации; иностранные организации, имеющие в собственностинедвижимое имущество на территории РФ.

Объект налогообложения –движимое и недвижимое имущество.

Налоговая база определяетсякак среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые ставкиустанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Сумма налога исчисляетсяпо итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставкии налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налоговые декларации(расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество) должны представляться непозднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а поитогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшимналоговым периодом.

2. Транспортный налог.

Налогоплательщики – организациии физические лица, на которых в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектомналогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Объект налогообложения –легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другиесамоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные ивоздушные транспортные средства, кроме указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Налоговая базаопределяется:

1) в отношениитранспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя в лошадиныхсилах;

2) в отношении водныхнесамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяетсяваловая вместимость – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении иных водныхи воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства.

Налоговый период – год.Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями,признаются первый, второй и третий кварталы.

Налоговые ставкиустановлены п. 1 ст. 361 НК РФ:

1) автомобиль легковой смощностью двигателя до 100 л.с. – 5 руб., свыше 100 л.с. до 150 л.с. – 7 руб. ит.д.;

2) грузовые автомобили смощностью двигателя до 100 л.с. – 5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. – 8 руб. и т.д.;

3) снегоходы, мотосани смощностью двигателя до 50 л.с. – 5 руб., свыше 50 л.с. – 10 руб.;

4) несамоходные суда – скаждой регистровой тонны валовой вместимости – 20 руб.;

5) самолеты, вертолеты ииные воздушные суда – 25 руб. с каждой л.с.;

6) другие водные ивоздушные транспортные средства, не имеющие двигателя – 200 руб. с единицытранспортного средства.

Налогоплательщики,являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей поналогу самостоятельно.

Налогоплательщики,являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют вналоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларациюпо налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Налог на игорныйбизнес.

К местным налогамотносятся:

1. Земельный налог.

Налогоплательщики –организации; физические лица, обладающие земельными участками на правесобственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или правепожизненного наследуемого владения.

Объектом обложенияявляются земельные участки, расположенные в пределах муниципальногообразования, на территории которого введен налог.

Налоговая базаопределяется в отношении каждого земельного участка как его кадастроваястоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговый период –календарный год. Отчетными периодами для организаций и физических лиц,являющимися индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал,полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки – 0,3% и1,5%.

Налоговые декларациипредставляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля, следующего за истекшимналоговым периодом.

2. Налог на имуществофизического лица.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актамиРоссийской Федерации и взимаются на всей её территории. Ставки федеральныхналогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ, в отдельных случаях — Правительством РФ (таможенные пошлины, акцизы на отдельные виды минеральногосырья и т.д.). Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться толькофедеральными законами о налогах. Однако органы законодательной власти субъектовРФ и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы впределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на льготувозлагается на налогоплательщика.

Региональные налоги устанавливаются законодательными актамисубъектов РФ и действуют на территории соответствующих регионов.

Местные налоги устанавливаются законодательными актамисубъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территориисоответствующих городов, районов или иных административно-территориальныхобразований.

Органы законодательной власти субъектов РФ и органы местногосамоуправления имеют право самостоятельно устанавливать и прекращать действиерегиональных и местных налогов, изменять их ставки, предоставлять налоговыельготы.

Также стоит отметить, что налогоплательщики несутответственность за правильность исчисления налогов, полноту и своевременностьих уплаты.

2.3.2 Специальные режимыналогообложения

Специальные налоговыережимы являются частью общей налоговой политики Российской Федерации.

Специальным налоговымрежимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов втечение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке,установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

При установленииспециальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговыельготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. К специальным налоговымрежимам относятся:

1. Системаналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

2. Единыйсельскохозяйственный налог (ЕСХН);

3. Упрощенная системаналогообложения (УСН);

4. Единый налог навмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Исходя из этих позиций,рассмотрим действующие в настоящее время специальные режимы налогообложенияорганизаций, функционирующих в сфере малого бизнеса.

Единый налог на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения ввиде ЕНВД устанавливается гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» в ред.Федеральных законов от:

от 18.06.05г. №63 ФЗ «Овнесении изменений в ст.346.26 части второй НК РФ»;

от 18.06.05г. №64 ФЗ «Овнесении изменений в ст.346.29 части второй НК РФ»;

от 21.07.05г. №101 ФЗ «Овнесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также опризнании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ».

Налогоплательщикамиявляются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие натерритории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскуюдеятельность, облагаемую единым налогом.

Объект налогообложения –вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база – величина вмененного дохода.

Налоговый период –квартал. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются непозднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговая ставка – 15%.

Единый налог на вмененныйдоход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода поставке 15% вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = ВД * 15 /100 (2.1)

где ВД – вмененный доходза налоговый период;

15/100 – налоговаяставка.

Уплата единого налога навмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода непозднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Упрощенная системаналогообложения.

Режим упрощенной системыналогообложения регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации(с изм. и доп. от 21.07.05 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также опризнании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РоссийскойФедерации »).

Налогоплательщикамиявляются все организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли иприменяют упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложенияпризнаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базойпризнается денежное выражение доходов, если объектом налогообложения являютсядоходы. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных навеличину расходов, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенныена величину расходов.

Налоговый период –календарный год. Отчетный период – первый квартал, полугодие и 9 месяцевкалендарного года.

Если объектомналогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%. Если объектомналогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговаяставка равна 15%.

Порядок исчисления иуплаты. Налог исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы иналоговой ставки. Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объектаналогообложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислятьсумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактическиполученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периодадо окончания соответственно Iквартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовыхплатежей по налогу.

Налоговые декларациипредставляются налогоплательщиками-организациями по истечении налогового илиотчетного периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговыедекларации по итогам налогового периода представляются указанныминалогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются непозднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

ГЛАВА 3. Анализ практикиналогообложения в ООО ТД «Мотордеталь»

3.1 Общая характеристикаорганизации

Полное фирменноенаименование: Общество с Ограниченной Ответственностью «Торговый Дом«Мотордеталь».

Сокращенное наименование:ООО ТД «Мотордеталь».

Место нахождение: РФ, г. Новосибирск,ул.Красноармейская, 218.

Основная деятельностьпредприятия: оптовая и розничная торговля запасных частей к отечественнойтехнике.

Компания ООО ТД «Мотордеталь»основана в 2000 году, и уже более 5 лет работает на рынке запасных частей кавтомобилям и тракторам Сибири, Алтайского края и Дальнего Востока. Начав, посути, с небольшой компании специализирующейся на продаже цилиндропоршневыхгрупп, к настоящему времени ООО ТД «Мотордеталь» — крупнейший дилер ОАОКостромской завод «Мотордеталь», региональный представитель ОАО «Автофильтр»,ОАО «ЯЗДА», дилер ООО «Камский моторный завод», имеет региональные и торговые представительствав Барнауле, Кемерово, Томске, Улан-Удэ, Абакане, Чите и др. крупных городахрегиона. Постоянными торговыми партнерами являются такие организации как: ОАО«Электроагрегат», Западно-Сибирская железная дорога, речное пароходство,ремонтные предприятия и агроснабы Новосибирской, Кемеровской, Томской областей,Алтайского Края и многие другие. В настоящее время и в ближайшем будущемведется активная работа по получению статуса официального представителя ОАО«Камаз», ОАО «ШААЗ», ОАО «Гидросила».

Практически выполняя работы погарантийному и сервисному обслуживанию продукции, ООО ТД «Мотордеталь» неограничивается рамками полученных от завода заданий. С ведущимиремонтно-техническими предприятиями Новосибирской области заключены договора наобслуживание силовых агрегатов в гарантийный и послегарантийный периоды.Сотрудники компании проводят консультации по эксплуатации продукцииЯрославского Моторного Завода, а также по организации системы техническогообслуживания, в отдельных случаях по желанию потребителя производят первичнуюобкатку двигателей на стендах ремонтных предприятий.

Для выполнениярекламационных заданий предприятия, два сотрудника прошли обучение на курсахцелевого назначения по устройству и гарантийному обслуживанию двигателей ЯМЗ.

Численный и кадровыйсостав сотрудников компании постоянно увеличивается и к настоящему временинасчитывает 25 человек, 80% сотрудников имеют высшее образование, причемполовина из их числа имеет профильное высшее образование. Опыт работы в нашейорганизации имеют 7 лет и более 20%, 5 –7 лет- 50%, 3-5 лет – 20%, менее 3-хлет –10%.

Руководство текущейдеятельностью компании осуществляется Директором. Все работы в данной компаниивыполняются работниками, принятыми на работу по трудовому договору (контракту).Отношения компании и работников регулируются законодательством о труде.Работники предприятия обязаны соблюдать должностные инструкции, приказы ираспоряжения Директора.

3.2 Организационнаяструктура организации

Рис. 3.1 Организационнаяструктура организации

Рассмотрим четыре частиорганизационной структуры ООО ТД «Мотордеталь».

1. Стратегическаявершина :

Директор, является лицомкомпании. Он руководит и осуществляет контроль за работой компании.

2. Срединная линия:

Исполнительныйдиректор, подчиняется директору, является его заместителем и руководитхозяйственной деятельностью и материально-техническим обеспечением организации.Исполнительный директор вправе использовать права руководителя предприятия вовремя его отсутствия, предусмотренные уставом предприятия. В пределах своейкомпетенции он может от имени предприятия, представлять компанию в другихучреждениях и организациях, совершать хозяйственные операции и заключатьдоговоры.

Финансовыйдиректор, подчиняется директору и отвечает за состояние финансово-хозяйственнойдеятельностью организации. Основные функциональные обязанности финансовогодиректора:

- организовывать ивести финансовое хозяйство организации, вести контроль за правильностьюрасходования денежных средств, осуществлять контроль за финансовой и кассовойдисциплинами;

- докладыватьдиректору о состоянии финансового хозяйства.

Заместительдиректора по сбыту, подчиняется директору. Осуществляет управление коммерческойдеятельностью организации, направленной на удовлетворение нужд потребителей иполучение прибыли за счет стабильно функционирования, поддержания деловойрепутации; осуществляет подбор и расстановку кадров, мотивацию ихпрофессионального развития, оценку и стимулирование качества труда.

3. Операционноеядро:

Начальникпроизводства, подчиняется исполнительному директору. Его обязанностизаключаются в следующем:

- руководитьработой складов;

- следить засостоянием складских помещений, оборудования и имущества организации.

Главныйбухгалтер, подчиняется финансовому директору, обеспечивает организациюбухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным использованиемвсех видов ресурсов; производит своевременные выплаты установленных налогов; своевременносоставляет и направляет в соответствующие органы отчеты по финансовойдеятельности предприятия; ведет работу по обеспечению строгого соблюденияфинансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и другихрасходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторскойзадолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, а такжеоформлению и сдаче их в установленном порядке в архив; руководит работникамибухгалтерии предприятия.

Менеджеры,подчиняются заместителю директора по сбыту. Обязанности менеджеров:

— организация связей сделовыми партнерами;

- осуществлениеанализа спроса на продаваемую продукцию, прогноз и мотивация сбыта посредствомизучения и оценки потребностей покупателей;

- обеспечение ростаприбыльности, конкурентоспособности и качества товаров и услуг;

4. Вспомогательныйперсонал:

Бухгалтерия,подчиняется главному бухгалтеру, и осуществляет начисление заработной платыработникам, ведет учет материальных ценностей предприятия, производит расчетсебестоимости организации.

Так же во вспомогательныйперсонал входит кладовщики, охрана и водитель-экспедитор.

3.3 Формы налоговогоучета организации

Налоговый учет ворганизации ООО ТД «Мотордеталь» осуществляется на основании Приказа №1 от 31декабря 2007г. «Положение об учетной и налоговой политике», раздел 2«Налоговая политика». В соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерскомучете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ1/98 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998г. № 60-Н), а также всоответствии с положениями и нормами, содержащимися в законодательстве (См.Приложение 1).

Налоговый учетосуществляется штатным должностным бухгалтером.

Выручка от реализациипродукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимостьопределяется по отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) ипредъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.

Для учета доходов ирасходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления.

При реализации покупныхтоваров определить метод их оценки по средней себестоимости.

В целях налогообложенияметод начисления амортизации – линейный; амортизационная премия в размере 10%от стоимости основного средства применяется к основным средствам стоимостьюболее 500 000-00 рублей.

К расходам будущих периодовпредприятие относит расходы на ремонт основных средств; убытки от реализацииосновных средств.

Перечень должностных лиц,имеющих право на подписи на счетах-фактурах:

· Директор;

· Финансовыйдиректор;

· Главный бухгалтер;

· Старшийбухгалтер-кассир;

· Начальник отделасбыта и поставок;

· Бухгалтер ТМЦ.

Перечень должностных лиц,имеющих право подписи первичных учетных документов:

· Директор;

· Финансовыйдиректор;

· Главный бухгалтер;

· Старшийбухгалтер-кассир;

· Начальник отделасбыта и поставок;

· Бухгалтер ТМЦ.

Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства привыполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Порядок контроля захозяйственными операциями осуществляется:

· Финансовымдиректором;

· Главнымбухгалтером.

3.4 Системаналогообложения организации

Любое предприятие платитналоги. С помощью налогов государство, с одной стороны, управляет рыночнойэкономикой, а с другой – изымает часть доходов предприятия в бюджеты различныхуровней. Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение ипотребление товаров, работ и услуг.

Организация ООО ТД«Мотордеталь» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующиеналоги:

1. Налог на добавленнуюстоимость – 18%;

2. Налог на прибыльорганизаций – 24%;

3. Единый социальныйналог – 26%;

4. Налог на доходыфизических лиц – 13%;

5. Налог на имуществоорганизаций –2,2%;

6. Земельный налог;

7. Транспортный налог.

Построим диаграммыраспределения налогов в долях за 2005, 2006 и 2007 гг. Для этого приведем ввиде таблицы суммы налогов по годам и видам налогов из них (Табл. 3.1).

Таблица 3.1 Суммы налогов по годам и видам

№ п/п Наименование налога 2005 год 2006 год 2007 год 1 НДС 283 849 396 785 1 241 311 2 Налог на прибыль 532 875 511 472 1 648 299 3 ЕСН 493 873 513 626 553 947 4 НДФЛ 243 676 257 379 291 068 5 Налог на имущество 5 822 7 822 274 954 6 Земельный налог - - 138 484 7 Транспортный налог 1 143 - 796

Рис. 3.2 Диаграммараспределения налогов в долях за 2005 г.

Рис. 3.3 Диаграммараспределения налогов в долях за 2006 г

Рис. 3.4 Диаграммараспределения налогов в долях за 2007 г

На основании данныхдиаграмм (2,3,4) можно сделать следующие выводы:

Анализируя уплату налоговООО ТД «Мотордеталь» в 2005 г., 2006 г. и 2007 г. видно, что предприятиестабильно развивается, растут объемы продаж продукции, соответственноувеличивается выручка от реализации и прибыль предприятия. Это, в основном,видно из таких показателей, как налог на добавленную стоимость и налог наприбыль.

1. Мы видим, что уплатаНДС выросла на 12%: в 2005 г. – 18%, в 2006 г. – 24%, в 2007 г. – 30%; уплатаналога на прибыль выросла на 6%: в 2005 г. 34%, в 2006 г. – 31%, в 2007 г. –40%. Это связанно с неизменным ростом выручки и сокращением расходовпредприятия.

2. Значительный скачокроста произошел по налогу на имущество предприятия, он вырос с 0% в 2005 – 2006гг. до 7% — в 2007 г. Такой скачок связан с приобретением в 2007 г.производственно-складской базы и дорогостоящих основных средств.

3. Единый социальныйналог и налог на доходы физических лиц наоборот снизился, практически в 2 раза,ЕСН на 19%: в 2005 г. – 32%, в 2006 г. – 30%, в 2007 г. – 13%. НДФЛ уменьшилсяна 9%: в 2005 г. – 16%, в 2006 г. 15%, в 2007 г. – 7%. Это связано с тем, что вООО ТД «Мотордеталь», в течение трех лет не поднимались должностные оклады.

4. Земельный налог выросс 0% в 2005 г., 2006 г. до 3% в 2007 г. Это, как уже говорилось ранее, связанос приобретением объекта недвижимости, а вместе с ним участка земли.

Таким образом, можносделать вывод, что предприятие ООО ТД «Мотордеталь», являясь одной изкрупнейших оптовых компаний в регионе, старается проводить умеренную налоговуюполитику. Увеличивая свой товарный запас, расширяя ассортимент продукции и темсамым повышая свою конкурентоспособность на рынке ООО ТД «Мотордеталь»увеличивает свой капитал, путем роста прибыли.

На основе вышесказанного,для выявления тенденции налогообложения на предприятии, проведем анализ налогана прибыль и налога на добавленную стоимость. Для этого просчитаем абсолютноеотклонение, темпы роста, темпы прироста и удельный вес налогов, сведем данные втаблицы и проследим на графике динамику роста удельного веса налога на прибыльи налога на добавленную стоимость. Пример заполнения деклараций по даннымналогам приведен в приложениях (см. приложение 2 и приложение 3)

Анализ налога на прибыль:

1. Абсолютное отклонение:

Формула (3.1)

ΔПб(2005 г.)= П61 — П60 = 532875 – 925778 = — 392903,

ΔПб(2006 г.)= П61 — П60 = 511472 – 532875 = — 21403,

ΔПб(2007 г.)= П61 — П60 = 1648299 – 511472 = 1136827,

где, П61 –сумма налога за отчетный период

П60 – сумманалога за базовый период.

2. Темп роста:

Формула (3.2)

Jб(2005 г.) = П61/ П60*100%= 532875/925778 * 100% = 57,56%,

Jб(2006 г.) = П61/ П60*100%= 511472/532875 * 100% = 95,98%,

Jб(2007 г.) = П61/ П60*100%= 1648299/511472 = 322,27%,

где, П61 –сумма налога за отчетный период

П60 – сумманалога за базовый период.

3. Темп прироста:

Формула (3.3)

Jб(2005 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (532875/925778 – 1)*100% = — 42,44%,

Jб(2006 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (511472/532875 – 1)*100% = — 4,02%,

Jб(2007 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (1648299/511472 – 1)*100%= 222,27%,

где, П61 –сумма налога за отчетный период

П60 – сумманалога за базовый период.

4. Удельный вес элемента:

Формула (3.4)

У(2005 г.) = />= /> = 0,40%,

У(2006 г.) = />= /> = 0,30%,

У(2007 г.) = />= /> = 0,63%,

где, П61 –сумма налога за отчетный период

В – выручка за год.

Анализ налога надобавленную стоимость:

1. Абсолютное отклонение:

Формула (3.5)

ΔПб(2005 г.)= П61 — П60 = 283849 – 252167 = 31682 тыс. руб.,

ΔПб(2006 г.)= П61 — П60 = 396785 – 283849 = 112936 тыс. руб.,

ΔПб(2007 г.)= П61 — П60 = 1241311 – 396785 = 844526 тыс. руб.,

где, П61 –сумма налога за отчетный период

П60 – сумманалога за базовый период.

2. Темп роста:

Формула (3.6)

Jб(2005 г.) = П61/ П60*100%= 283849/252167*100% = 112,56%,

Jб(2006 г.) = П61/ П60*100%= 396785/283849*100% = 139,79%,

Jб(2007 г.) = П61/ П60*100%= 1241311/396785*100% = 312?84%,

где, П61 –сумма налога за отчетный период

П60 – сумманалога за базовый период.

3. Темп прироста:

Формула (3.7)

Jб(2005 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (283849/252167 – 1)*100%= 12,56%,

Jб(2006 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (396785/283849 – 1)*100%= 39,79%,

Jб(2007 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (1241311/396785 – 1)*100%= 212,84,

где, П61 –сумма налога за отчетный период

П60 – сумманалога за базовый период.

4. Удельный вес элемента:

Формула (3.8)

У(2005 г.) = />= /> = 0,21%,

У(2006 г.) = />= /> = 0,23%,

У(2007 г.) = />= /> = 0,47%,

где, П61 –сумма налога за отчетный период

В – выручка за год.

Сведем полученные данныев таблицы:

Таблица 3.2 Налог на прибыль за период 2005 – 2007 гг

Базовый период Отчетный период Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп роста, % Темп прироста, % Удельный вес, % 2005 г 925778 532875 — 392903 57,56 — 42,44 0,40 2006 г 532875 511472 — 21403 95,98 — 4,02 0,30 2007 г 511472 1648299 1136827 322,27 222,27 0,63

Таблица 3.3 Налог надобавленную стоимость за период 2005 – 2007 гг

Базовый период Отчетный период Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп роста, % Темп прироста, % Удельный вес, % 2005 г. 252167 283849 31682 112,56 12,56 0,21 2006 г. 283849 396785 112936 139,79 39,79 0,23 2007 г. 396785 1241311 844526 312,84 212,84 0,47

Закономерность увеличениякапитала путем роста прибыли мы можем проследить по графику (Рис. 3.5)рассчитав и сравнив динамику роста удельного веса налога на прибыль и налога надобавленную стоимость в 2005 2007 гг.

1. Удельный вес налога надобавленную стоимость в 2007 г. вырос на 0,26% по сравнению с 2005 г., также мывидим, что стабильно увеличивался темп роста НДС. В 2005 г. он был – 12,56%, в2006 г. – 39,79%, а в 2007 г. произошел резкий скачок на 212,84%. Он обусловленрезким ростом выручки от реализации продукции в 2007 г. Это связано сзаключением новых договоров с поставщиками, расширением ассортимента продукции,что сказалось на объеме продаж. А также, используя гибкую систему скидок длясвоих покупателей, ООО ТД «Мотордеталь» позволяет успешно продавать, и темсамым конкурировать с оппонентами на рынке запасных частей.

2. Удельный вес налога наприбыль в 2007 г. увеличился на 0,23% по сравнению с 2005 г. Темп роста прибылис минуса в 2005 г. вырос на 222,7% в 2007 г. Это очень хороший показатель, оннапрямую зависит от роста выручки предприятия. А как мы уже говорили ранееобъем продаж в ООО ТД «Мотордеталь» непреклонно растет. Чем выше объемреализации, тем эффективнее используются активы предприятия и быстрееоборачиваются, происходит рост прибыли. А значит можно сделать вывод, что в ОООТД «Мотордеталь» финансовое положение улучшилось.

А стабильно развивающаясякомпания, которая приносит прибыль и неуклонно платит налоги, тем самымпополняя бюджет страны, приносит стабильный доход и вклад в развитие налоговойсистемы России.

Рис. 3.5 Диаграммадинамики роста удельного веса НДС и налога на прибыль

3.5 Рекомендации посовершенствованию налогообложения организации

Для того, что бы датьрекомендации по совершенствованию налогообложения в организации ООО ТД«Мотордеталь», сравним общий режим налогообложения с упрощенной системойналогообложения.

Просчитаем сумму единого налога,если бы организация ООО ТД «Мотордеталь» находилась на упрощенной системеналогообложения, за 2007 год.

1. Если объектомналогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Тогда сумма единогоналога составит

(263 267 195 *6) / 100 = 15 796 031,7 рублей

А сумма налогов при общемрежиме налогообложения за 2007 год составила

4 148 859рублей > 15 796 031,7 рублей

2. Если объектомналогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговаяставка устанавливается в размере 15%.

Тогда сумма единогоналога составит:

(263 267 195 –14 827 713) * 15 / 100 = 37 265 922 рублей > 4 148 859рублей

Таким образом, изполученных результатов видно, что организация ООО ТД «Мотордеталь», находясь наобщем режиме налогообложения уплачивает меньшую сумму налогов, чем если бынаходились на упрощенной системе и в совершенствовании налогообложения ненуждается.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исходя из цели и задачданной квалификационной работы, можно сделать следующие выводы.

Налог есть обязательный,индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц вформе отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственноговедения и оперативного управления денежных средств в целях финансовогообеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.

Экономическая сущностьналогов непосредственно вытекает из их функций.

В зависимости от способавзимания налогов они делятся на прямые и косвенные.

Налогообложениепредприятий малого бизнеса подразделяется на общий режим налогообложения испециальные режимы налогообложения.

Проведя анализ практикиналогообложения в ООО ТД «Мотордеталь» мы пришли к следующим выводам.

Организация ООО ТД«Мотордеталь» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующиеналоги: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организаций; единыйсоциальный налог; налог на доходы физических лиц; налог на имуществоорганизаций; земельный налог; транспортный налог.

Предприятие ООО ТД«Мотордеталь», проводит умеренную налоговую политику и увеличивает свойкапитал, путем роста прибыли.

Проанализировав налог наприбыль и налог на добавленную стоимость выявлена тенденция налогообложения напредприятии.

Просчитав сумму единогоналога за 2007 г. мы пришли к выводу, что в совершенствовании налоговой системыорганизация ООО ТД «Мотордеталь» не нуждается.

А стабильно развивающаясякомпания, которая приносит прибыль и неуклонно платит налоги, тем самым,пополняя бюджет страны, приносит стабильный доход и вклад в развитие налоговойсистемы России.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от31 июля 1998 г. №146-ФЗ

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от05 августа 2000 г. №117-ФЗ

3. Федеральный закон «О развитии малогои среднего предпринимательства в Российской Федерации» (вступает в силу с 1января 2008 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 24 с.

Учебная литература

4. Александров И.М. Налоги иналогообложение: Учебник. – М.: ИТК Дашков и К, 2006. – 420 с.

5. Андреев И.М. О системеналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности. //Налоговый вестник. — №3. 2004 от 11.02.2004. С. 78-81

6. Барулин С.В., Кириллова О.С.,Муравлева Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Экономистъ, 2006. – 448с.

7. Бурцев Д. Налогообложение организацийи индивидуальных предпринимателей //Финансовая газета. Региональный выпуск –2000. №47. С. 8-9

8. Вещунова Н.Л. Налоги РоссийскойФедерации. Налоговый и бухгалтерский учет. – СПб.: Питер, 2006. – 338 с.

9. Владимирова Т.В. Малые предприятия:Практическое пособие / Т.В. Владимирова. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. –160 с.

10. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансоваясистема России. – Учебное пос., М.: Просвещение, 1998. – 300 с.

11. Дмитриева Н.Г. Налоги иналогообложение: Учебник / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. – Изд. 4-е, перераб.и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 448

12. Дуканич Л.В. Налоги иналогообложение. – Ростов н/Д, Феникс, 2000.

13. Евстигнеева Е.Н. Налоги иналогообложение. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2006. – 432 с.

14. Егорушков А.П. Проблемы развитиямалого предпринимательства в России //Финансы. – 1998. №2. С. 9-11

15. Злобина Л.А., Стажкова М.М.Оптимизация налогообложения экономического субъекта. Учебное пособие. – М.,Академический Проект, 2003. – 240 с.

16. Козлова О.М. Применение упрощеннойсистемы налогообложения для субъектов малого предпринимательства. // Финансы. –2000. №9. С. 26-28

17. Лазарева А.С., Шемилева Ю.С.Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства //Финансы. –1999. №9. С. 29-32

18. Малис М.И., Веселова Э.В.Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы. //Финансы. – 1999. №1.С. 26-29

19. Миляков Н.В. Налоги иналогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001. –304 с.

20. Миляков Н.В. Налоги иналогообложение: Учебник. – 5-е изд. – М.: Инфра-М, 2006. – 548 с.

21. Налоги и налогообложение: Учебноепособие /Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 660 с.

22. Налоги и налогообложение: Учебноепособие / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – 5-е изд. – СПб.:Питер, 2006.

23. Пансков В.Г. Налоги иналогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. иперераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.

24. Пансков В.Г. Налоговое бремя вРоссийской налоговой системе. Финансы. – 1998.№11. С. 9-11

25. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги иналогообложение. – 7-е изд. – М.: Юрайт, 2006. – 290 с.

26. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В.,Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. –288 с.

27. Черник Д.Г. Налоги. – М., Финансы истатистика, 1999. – 300 с.

28. Юткина Т.Ф. Налоги иналогообложение. – М., Финансы и статистика, 2000. – 448 с.

Приложение 1

УТВЕРЖДАЮ:

«31» декабря 2007 г.

ПРИКАЗ №1

В соответствии сФедеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением побухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98(утверждено Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60-Н), а также всоответствии с положениями и нормами, содержащимися в законодательстве.

ПРИКАЗЫВАЮ:

утвердить Положение обучетной и налоговой политике на 2008 год.

ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ИНАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКЕ

на 2008 год

Раздел 2. Налоговаяполитика

2.1. Установить, чтоналоговый учет осуществляется:

o штатнымдолжностным бухгалтером.

2.2. Установить, чтовыручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога надобавленную стоимость определяется:

o по отгрузкетоваров (выполнении работ, оказании услуг) и предъявлении покупателю(заказчику) расчетных документов.

2.3. Для учета доходов ирасходов в целях исчисления налога на прибыль применять:

o метод начисления.

2.4. При реализациипокупных товаров определить метод их оценки:

o по среднейсебестоимости.

2.5. В целяхналогообложения определить метод начисления амортизации:

o линейный метод;

o амортизационнаяпремия в размере 10% от стоимости основного средства применяется к основнымсредствам стоимостью более 500 000-00 рублей.

2.6. К расходам будущихпериодов предприятие относит расходы:

o расходы на ремонтосновных средств;

o убытки отреализации основных средств.

2.7. Утвердить следующийперечень должностных лиц, имеющих право на подписи на счетах-фактурах:

1. Директор;

2. Финансовый директор;

3. Главный бухгалтер;

4. Ст. бухгалтер-кассир;

5. Начальник отдела сбытаи поставок;

6. Бухгалтер ТМЦ.

2.8. утвердить следующийперечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов:

1. Директор;

2. Финансовый директор;

3. Главный бухгалтер;

4. Ст. бухгалтер-кассир;

5. Начальник отдела сбытаи поставок;

6. Бухгалтер ТМЦ.

2.9. Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства привыполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

2.10. Порядок контроля захозяйственными операциями осуществлять:

o финансовымдиректором;

o главнымбухгалтером.

____________________________________________________________

Исполнитель: Главный бухгалтер

еще рефераты

Еще работы по финансовым наукам

Реферат по финансовым наукам

План финансового оздоровления при использовании нововведений в кризисном предприятии

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Потребность предприятия в капитальных вложениях