Реферат: Налог на доходы физических лиц

Содержание

 

Введение. 3

Часть 1. Теоретическая. 4

1.Налог на доходы физических лиц. 4

1.1 Налогоплательщики. 4

1.2Объект налогообложения. 4

1.3 Налоговая база. 7

1.4 Налоговые ставки. 8

2.   Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет. 10

2.1 Порядок исчисления налога. 10

2.2 Особенности исчисления налоганалоговыми агентами. 10

2.3 Особенности исчисления сумм налогаотдельными категориями физических лиц. 12

2.4 Особенности исчисления налога вотношении отдельных видов доходов. 14

2.5 Налоговая декларация. 15

3. Обеспечение соблюдения положенийглавы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»  17

3.1 Порядок взыскания и возврата налога. 17

3.2 Устранение двойного налогообложения. 19

Часть 2. Практическая. 20

Заключение. 25

Список использованной литературы… 26

Введение

Темой настоящей работыявляется исследование одного из самых распространенных налогов в налоговыхсистемах всех стран мира – налога на доходы физических лиц.

Налог на доходыфизических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемостизависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. Запоследние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократноменялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли кединому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

В данной работеприведены характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц,порядок его исчисления и уплаты в бюджет, основные направлениясовершенствования, раскрытие его сущности и назначения в быстро развивающейсяналоговой системе России.

Большое вниманиеуделено порядку расчета базы по налогу на доходы физических лиц, какнеобходимому элементу налогового учета, представлены примеры заполнениядокументов налогового учета.

Часть 1. />Налог на доходы физических лиц 1.1 Налогоплательщики

Налогоплательщикаминалога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налогоплательщики)признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, вРоссийской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации.

Налоговыми резидентамипризнаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации неменее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Периоднахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периодыего выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шестимесяцев) лечения или обучения.

Независимо отфактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентамиРоссийской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу заграницей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местногосамоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

1.2 Объектналогообложения

Объектомналогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников вРоссийской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников вРоссийской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентамиРоссийской Федерации.

Доходы от источников вРоссийской Федерации:

1) дивиденды ипроценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные отроссийских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации всвязи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) страховые выплатыпри наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты(ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя винвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные отроссийской организации и (или) от иностранной организации в связи сдеятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученныеот использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученныеот сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РоссийскойФедерации;

5) доходы отреализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; вРоссийской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия вуставном капитале организаций; прав требования к российской организации илииностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделенияна территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в РоссийскойФедерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение завыполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказаннуюуслугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждениедиректоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управленияорганизации (совета директоров или иного подобного органа) — налоговогорезидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой являетсяРоссийская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников вРоссийской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялисьвозложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производилисьвыплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия,стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком всоответствии с действующим российским законодательством или полученные отиностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделенияв Российской Федерации;

8) доходы, полученныеот использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушныесуда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РоссийскуюФедерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы ииные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктахпогрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученныеот использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линийоптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включаякомпьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1) выплатыправопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы,получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности вРоссийской Федерации.

К доходам, полученнымот источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды ипроценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов,предусмотренных подпунктом 1 пункта 1;

2) страховые выплатыпри наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, заисключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1;

3) доходы отиспользования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученныеот сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределамиРоссийской Федерации;

5) доходы отреализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РоссийскойФедерации; за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, атакже долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; правтребования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанныхв четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1; иного имущества, находящегося запределами Российской Федерации;

6) вознаграждение завыполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказаннуюуслугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этомвознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органауправления иностранной организации (совета директоров или иного подобногооргана), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределамиРоссийской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялисьвозложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия,стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком всоответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученныеот использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушныесуда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции запростой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), заисключением предусмотренных подпунктом 8 пункта 1;

9) иные доходы,получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности запределами Российской Федерации.

1.3 Налоговая база

При определенииналоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как вденежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у неговозникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой всоответствии со статьей 212 НК РФ.

Если из доходаналогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органовпроизводятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установленыразличные налоговые ставки.

Для доходов, вотношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение такихдоходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,предусмотренных статьями 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленныхнастоящей главой.

Если сумма налоговыхвычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которыхпредусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ,подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно кэтому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующийналоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговомпериоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, непереносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Для доходов, вотношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая базаопределяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 НК РФ, неприменяются.

Доходы (расходы,принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 — 221 НКРФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте,пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РоссийскойФедерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов(дату фактического осуществления расходов).

Особенности определенияналоговой базы при получении доходов в натуральной форме:

1. При полученииналогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей внатуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговаябаза определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества,исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичномпредусмотренному статьей 40 НК РФ.

При этом в стоимостьтаких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога надобавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплатаналогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ,оказанных ему услуг.

2. К доходам,полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностьюили частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателямитоваров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг,питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученныеналогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы,оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или счастичной оплатой;

3) оплата труда внатуральной форме.

1.4. Налоговыеставки

Налоговая ставка устанавливаетсяв размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая ставкаустанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: абзацисключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ; стоимости любых выигрышейи призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях вцелях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных впункте 28 статьи 217 НК РФ; процентных доходов по вкладам в банках в частипревышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ; суммы экономии напроцентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в частипревышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ; в виде платы заиспользование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива(пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитнымпотребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членовсельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированныхчленов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в частипревышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ.

Налоговая ставкаустанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемыхфизическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации,за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия вдеятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставкаустанавливается в размере 15 процентов; от осуществления трудовой деятельности,указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставкаустанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельностив качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральнымзаконом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных гражданв Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается вразмере 13 процентов.

Налоговая ставкаустанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия вдеятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами,являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставкаустанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов пооблигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а такжепо доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданныхуправляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

2.      Порядок исчисления и уплатыНДФЛ в бюджет 2.1 Порядок исчисления налога

Сумма налога приопределении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФисчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога приопределении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы.

Общая сумма налогапредставляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога,исчисленных в соответствии с пунктом 1 .

Общая сумма налогаисчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходамналогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующемуналоговому периоду.

Сумма налогаопределяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50копеек и более округляются до полного рубля.

2.2 Особенности исчисления налоганалоговыми агентами.

Российские организации,индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой,адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделенияиностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результатеотношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2статьи 226, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить суммуналога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей,предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется,удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро июридическими консультациями.

Исчисление сумм иуплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всехдоходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, заисключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налогаосуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налогапроизводится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периодапо итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которыхприменяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ,начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной впредыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налогаприменительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки,исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода,начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налогапроизводится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от другихналоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агентыобязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходовналогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание уналогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом засчет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику,при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо поего поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не можетпревышать 50 процентов суммы выплаты.

Положения настоящегопункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитнымиорганизациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученныхклиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихсясотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды,определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ.

При невозможностиудержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан непозднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возниклисоответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику иналоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумменалога.

Форма сообщения оневозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления вналоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти,уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые агентыобязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дняфактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, атакже дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счетаналогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаяхналоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднеедня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — длядоходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днемфактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученныхналогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумманалога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, вотношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет поместу учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты — российские организации, указанные в пункте 1, имеющие обособленныеподразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога вбюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своегообособленного подразделения.

Сумма налога,подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения,определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемогои выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговымагентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источникомдохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджетв установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанногоналога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, онадобавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующеммесяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счетсредств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иныхсделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии скоторыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательстванести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

2.3 Особенности исчисления сумм налога отдельными категориямифизических лиц

Исчисление и уплатуналога в соответствии с настоящей статьей производят следующиеналогоплательщики:

1) физические лица,зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке иосуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы,занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты идругие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядкечастной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики,указанные в пункте 1, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплатев соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога,подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком сучетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплатеналогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактическиуплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет,понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики,указанные в пункте 1, обязаны представить в налоговый орган по месту своегоучета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НКРФ.

Общая сумма налога,подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии сналоговой декларацией с учетом положений, уплачивается по месту учетаналогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшимналоговым периодом.

В случае появления втечение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1, доходов, полученных отосуществления предпринимательской деятельности или от занятия частнойпрактикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию суказанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговомпериоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дняпоявления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяетсяналогоплательщиком.

Исчисление суммыавансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовыхплатежей на текущий налоговый период производится налоговым органом наосновании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, илисуммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 видов деятельностиза предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренныхстатьями 218 и 221 НК РФ.

Авансовые платежиуплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовыхплатежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммыавансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь- не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммыавансовых платежей.

В случае значительного(более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периодедохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию суказанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указаннойв пункте 1, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчетсумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет суммавансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней смомента получения новой налоговой декларации.

2.4 Особенности исчисления налога в отношении отдельных видовдоходов

Исчисление и уплатуналога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категорииналогоплательщиков:

1) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, неявляющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров идоговоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма илидоговорам аренды любого имущества;

2) физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам направе собственности, и имущественных прав, за исключением случаев,предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежатналогообложению;

3) физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российскихвоеннослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 НК РФ, получающие доходы отисточников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из суммтаких доходов;

4) физические лица,получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговымиагентами, — исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица,получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов идругих основанных на риске игр (в том числе с использованием игровыхавтоматов), — исходя из сумм таких выигрышей;

6) физические лица,получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а такжеавторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица,получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями,доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключениемслучаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы неподлежат налогообложению.

Налогоплательщики самостоятельноисчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке,установленном статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога,подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком сучетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплатеналогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическимлицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщикиобязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующуюналоговую декларацию.

Общая сумма налога,подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговойдекларации с учетом положений, уплачивается по месту жительстваналогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшимналоговым периодом.

 2.5 Налоговая декларация

Налоговая декларацияпредставляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Налоговая декларацияпредставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговымпериодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

Лица, на которых невозложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представитьтакую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В случае прекращениядеятельности, указанной в статье 227 НК РФ, до конца налогового периоданалогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельностипредставить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущемналоговом периоде.

При прекращении втечение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы откоторой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ, ивыезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация одоходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговомпериоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им непозднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога,доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которыхопределен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарныхдней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларацияхфизические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, еслииное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговыевычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактическиуплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога,подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщикивправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащиеналогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержанналоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщикомналоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 НК РФ.

3. Обеспечение соблюдения положений главы 23 НК РФ «Налог надоходы физических лиц»

Налоговые агенты ведутучет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде,предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанныхналогов в регистрах налогового учета.

Формы регистровналогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налоговогоучета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентомсамостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицироватьналогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов ипредоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемымифедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзорув области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статусналогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную системуРоссийской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Налоговые агентыпредставляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходахфизических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных иперечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый периодналогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговымпериодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральныморганом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в областиналогов и сборов.

Налоговые агенты выдаютфизическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицамидоходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органомисполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов исборов./>

3.1 Порядок взыскания ивозврата налога

Излишне удержаннаяналоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возвратуналоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый агент обязансообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнегоудержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дняобнаружения такого факта.

Возвратналогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговымагентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную системуРоссийской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанномуналогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которыхналоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев содня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Возвратналогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентомв безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщикав банке, указанный в его заявлении.

В случае, если возвратизлишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушениемсрока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом насумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику вустановленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику,за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставкапринимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РоссийскойФедерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если суммы налога,подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РоссийскойФедерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной иперечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налоганалогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент втечение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявлениянаправляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возвратналоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Возврат налоговомуагенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налогаосуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Вместе с заявлением навозврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РоссийскойФедерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выпискуиз регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы,подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетнуюсистему Российской Федерации.

До осуществлениявозврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишнеудержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщикасуммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога засчет собственных средств.

При отсутствииналогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган овозврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную системуРоссийской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно спредставлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Возврат суммы налоганалогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода всоответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РоссийскойФедерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет поместу жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговойдекларации по окончании указанного налогового периода, а также документов,подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этомналоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Суммы налога, неудержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью,взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицамизадолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 НК РФ.

3.2 Устранение двойногоналогообложения

Фактически уплаченныеналогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, запределами Российской Федерации в соответствии с законодательством другихгосударств суммы налога с доходов, полученных за пределами РоссийскойФедерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иноене предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежание двойногоналогообложения.

Для освобождения отуплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иныхналоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органыофициальное подтверждение того, что он является резидентом государства, скоторым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующегоналогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежание двойногоналогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога запределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органомсоответствующего иностранного государства. Подтверждение может бытьпредставлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и втечение одного года после окончания того налогового периода, по результатамкоторого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплатыналога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Заключение

Создание Налоговогокодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высокихдоходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Длядостижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятсядополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок ихпредоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можнорассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественнойэкономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могутбыть решены только в рамках Налогового Кодекса.

Обложение физическихлиц подоходным налогом в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромноеколичество проблем и вопросов вызывает налогообложение предпринимателей,трудности в оценке доходов, проблемы двойного налогообложения.

Налоговая системануждается в совершенствовании. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушаетэлементарный принцип справедливости обложения. С введением единой ставкипроисходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особеннотакой, как в России.

Конечно, наше налоговоезаконодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимодосконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. этокасается каждого гражданина, ибо всем известно, что «незнание законов неосвобождает от ответственности».

Список использованной литературы

1. ВетроваВ. Л. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НКРФ. – М.: Издательство: Вершина, 2005 г.

2. КарсетскаяЕ. Налог на доходы физических лиц. – М.: Изд.: АйСи Групп, 2009 г

3. КаширинаМ.В. НДФЛ в вопросах и ответах. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2006. – 200 с.

4. Комментарийк Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая (постатейный) / Подредакцией А.Н. Козырина. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 656 с.

5. Методическиерекомендации по применению гл. 23 ч. 2 НК РФ, утверждены Приказом МНС РФ от 29ноября 2000 г. № БГ-3-08/415

6. НКРФ – Налоговый кодекс Российской Федерации – часть 1 и 2, от 31.07.1998 N146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010)

7. ПриказМНС РФ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физическихлиц» от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440@

8. ПриказМНС РФ «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за2003 год» от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583

9. СеменихинВ. В. Налог на доходы физических лиц. Большой справочник налогоплательщика. –СПб.: Ай Пи Эр Медиа, СПС ГАРАНТ, 2009 г.