Реферат: Формы и методы налогового контроля

1. Теоретическая часть

1.1 Формыи методы налогового контроля

Функционирование любой налоговой системы вомногом зависит от эффективности налогового контроля.

Налоговый контроль – элемент финансового контроляи часть налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает всю экономику,обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского и налогового учета и отчетности,законодательных основ налогообложения.

Одним из основных требований к налоговомуконтролю стал древний принцип налогообложения: контроль должен приноситьзначительно больше средств, чем затрачивается на его проведение.

Целью проведения налогового контроля являетсявыявление факторов нарушения налогового законодательства, их пересечение,обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов исборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение кответственности налогоплательщиков.

Осуществление налогового контроля, во-первых,позволяет государству пополнять бюджет и поддерживать установленныйзаконодательством порядок, во-вторых, дисциплинировать налогоплательщиков(плательщиков сборов), которые, признавая неотвратимость наказания засовершение правонарушения, постепенно (по мере развития налоговой системы исовершенствования законодательства) понимают, что своевременно и в полномобъеме платить налоги – главная обязанность налогоплательщика.

Основная нагрузка по осуществлению налоговогоконтроля возлагается на систему органов Федеральной налоговой службы. Основнымизадачами, возложенными на Службу, являются:

контроль за соблюдением налоговогозаконодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностьювнесения в соответствующий бюджет государственных налогов и иных обязательныхплатежей;

учет налогоплательщиков (по категориям,территориям, видам налогообложения, роду деятельности);

учет поступления налогов по категориям и другимкритериям;

анализ динамики поступления налогов по всемотслеживаемым признакам;

информирование органов власти о поступленииналогов, зачисляемых в соответствующие бюджеты;

совершенствование функционирования системыналогообложения (законодательная инициатива, методические разработки,информационное обеспечение, взаимодействие с органами власти в части исполненияналогового законодательства);

информирование налогоплательщиков по вопросамналогового законодательства и разъяснение системы налогообложения.

Формы и методы налогового контроля,осуществляемого в основном через систему органов Федеральной налоговой службы,установлены Налоговым кодексом РФ.

Под методами проведения налогового контроляпонимается совокупность приемов и способов осуществления контрольногомероприятия с целью установления правильности и полноты начисления налогов идругих обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этомналогового законодательства.

Налоговый контроль проводится налоговыми органамив нескольких формах. Формы налогового контроля – это комплекс определённыхмероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе (Рисунок 1).

У каждой формы налогового контроля есть своёназначение в системе налогового контроля.

Рисунок 1. Формы налогового контроля.

Учёт налогоплательщиков обеспечивает формированиеединой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. Эта базаданных формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков(ЕГРН).

Оперативно-бухгалтерский учёт налоговых платежейналоговыми органами обеспечивает контроль полноты и своевременности поступленийначисленных налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды. Оперативно-бухгалтерскийучёт осуществляется путём ведения лицевых счетов, отправляемых ежегодно накаждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражаются суммыначисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммыначислений пеней и тарифных санкций, а также данные о фактическом поступленииначисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.

Контроль соответствия расходов физических лиц ихдоходам является контролем за полнотой уплаты налогов физическими лицами. Осуществляетсяон путём сопоставления данных об их доходах, указанных в представленных вналоговые органы декларациях, с данными о фактически произведённых имирасходах. В сущности, это является камеральной проверкой деклараций о доходахфизических лиц, но так как имеется некоторые специфические особенности, тотребуется выделение этого вида контроля в самостоятельную форму налоговогоконтроля, требующего соответствующего законодательного и организационногообеспечения.

Налоговые проверки являются самым важнымэлементом системы налогового контроля. Именно с их помощью осуществляетсянепосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов исборов, который может быть реализован только путём сопоставления представляемыхналогоплательщиком налоговых расчётов (деклараций) с фактическими данными о егофинансово-хозяйственной деятельности. И именно поэтому налоговые проверки средииных форм налогового контроля поставлены на первое место (ст. 82 НК РФ).

1.2 Постановкана налоговый учет

Для учета налогоплательщиков законодательствомпредусмотрена постановка на учет в налоговых органах (табл. 1).

Таблица 1. Место постановки на налоговый учет взависимости от категории налогоплательщиков

Категория налогоплательщиков

Место постановки на учет

Организация

По месту нахождения организации

По месту нахождения обособленных подразделений организации

По месту нахождения имущества

Физическое лицо или индивидуальный предприниматель

По месту жительства

По месту нахождения имущества

По месту нахождения транспортных средств

Иностранная организация

По месту осуществления деятельности

По месту нахождения обособленных подразделений организации

По месту нахождения имущества

Налоговые органы обязаны осуществить постановкуна учет организации или индивидуального предпринимателя в течение пяти днейпосле подачи заявления и предусмотренных законодательством документов и выслатьпо почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе по формам, которыеустанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным поконтролю и надзору в области налогов и сборов, и в порядке, утверждаемомМинфином России.

Следует иметь в виду, что юридические ифактические адреса налогоплательщика должны быть идентичными, что предусмотреноГК РФ.

В случае ликвидации или реорганизацииорганизации, открытия или закрытия филиала или обособленного подразделенияналогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган, который производитснятие его с учета в течение 14 дней.

1.2.1 Идентификационный номер налогоплательщика(ИНН)

Каждому налогоплательщику присваивается единыйидентификационный номер, который необходимо указывать во всех документах,подаваемых в налоговый орган, в том числе в декларациях, отчетах, заявлениях ииных документах.

Сведения о налогоплательщике с момента постановкина налоговый учет являются налоговой тайной.

Постановка на учет и снятие с учета организованытаким образом, что налоговые органы осведомлены о количестве зарегистрированныхналогоплательщиков и могут проконтролировать постановку всех их на учет.

Законодательством предусмотрен также код причиныпостановки на налоговый учет (КПП), который присваивается в зависимости от видадеятельности, осуществляемой организацией.

При постановке на налоговый учет налогоплательщикполучает соответствующее свидетельство, в котором указывается:

название организации (индивидуальногопредпринимателя);

ИНН;

КПП;

юридический адрес;

данные о государственной регистрации;

другие данные.

1.3 Камеральная налоговая проверка

Одной из самых распространенных форм осуществленияналоговыми органами контроля полноты и своевременности уплаты налогов являютсякамеральные налоговые проверки, которые проводятся в отношении каждогоналогоплательщика.

В случаях, предусмотренных законодательством,налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учетадекларацию только по тем налогам, плательщиком которых он является, а такжебухгалтерскую отчетность, которая представляется ежеквартально не позднее 30-гочисла месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчетным периодом является квартал. Годоваябухгалтерская отчетность представляется не позднее 30 марта года, следующего заотчетным периодом.

В бухгалтерскую отчетность входит:

форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

формы №3 «Отчет об изменениях капитала», №4«Отчет о движении денежных средств» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»(данные формы не являются обязательными для малых предприятий и предприятий,принадлежащих к этой категории);

форма №6 «Отчет о целевом использовании денежныхсредств» (данную форму представляют организации, имеющие целевые денежныесредства, – профсоюзы, общественные организации, фонды и т.д.).

Камеральная налоговая проверка проводится поместу нахождения налогового органа без какого-либо специального решения руководителя(заместителя) налогового органа не позднее трех месяцев со дня представленияналогоплательщиком в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций иливнесенных изменений в налоговую декларацию.

При проведении камеральной налоговой проверки должностныелица налоговых органов проверяют, во-первых, правильность заполнения налоговыхдеклараций и форм бухгалтерской отчетности и их соответствие требованиямдействующего законодательства, во-вторых, правильность исчисления и уплаты техналогов, которые можно проверить при камеральной проверке.

При камеральной проверке налоговые органы имеютправо истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие данные,отраженные в налоговой декларации, которые налогоплательщик обязан представитьв срок, указанный в запросе. В случае обнаружения неточностей, неясностей,неполноты отражения сведений налоговый орган уведомляет об этомналогоплательщика с требованием внести соответствующие изменения.Налогоплательщик обязан их внести в налоговую декларацию.

Как известно, налогоплательщик освобождается отналоговой ответственности, если изменения в декларацию вносятся в том числе довыездной налоговой проверки.

На сумму доплат по налогам, которые выявляются врезультате к налоговой проверки, налоговые органы выставляют требования обуплате налога.

Различают два вида выездной налоговой проверки:комплексную и тематическую.

Комплексная проверка предусматривает полнуюпроверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика за один, дваили три налоговых периода, предшествующих проверке. При проведении тематическойпроверки проверяется один или несколько налогов за один или несколько налоговыхпериодов.

Выездная налоговая проверка производится наосновании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Вданном решении должно быть отражено:

Ф.И.О. руководителя (заместителя руководителя)налогового органа, а также его звание;

название организации;

ИНН налогоплательщика;

проверяемые вопросы;

проверяемые периоды;

Ф.И.О. должностных лиц налогового органа,проводящего проверку (в случае проведения совместной проверки с органаминалоговой полиции и другими органами их работники также указываются в решении опроведении проверки).

Выездная налоговая проверка не может охватыватьболее трех лет, предшествующих ей, так как законодательством четко определенэтот срок исковой давности.

Запрещается проведение повторных выездныхпроверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Исключением являются проверки:

вышестоящим налоговым органом в порядке контроля;

в связи с ликвидацией (реорганизацией)организации.

Датой начала проверки считается дата ознакомленияруководителя или иного уполномоченного лица организации с решением о проведениивыездной налоговой проверки, о чем в решении делается соответствующая запись.

Срок проведения выездной налоговой проверкисогласно действующему законодательству составляет не более двух месяцев с датыее начала. Однако в исключительных случаях срок может быть увеличен на одинмесяц по решению вышестоящего налогового органа. При наличии филиалов иобособленных подразделений срок проверки также увеличивается на один месяц накаждый филиал (если филиалов будет 15, то срок проверки увеличивается на 15месяцев). Сроки выездной налоговой проверки исчисляются исходя из фактическоговремени нахождения должностных лиц налоговых органов в организации.

При проведении выездной налоговой проверки:

должностные лица налогового органа могут вызыватьлюбое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо сведения илиобстоятельства, имеющие значение для проведения данной формы налоговогоконтроля; показания свидетелей вносятся в протокол;

должностные лица налогового органа могутпроводить осмотр помещений, принадлежащих налогоплательщику, в присутствиипонятых и при участии налогоплательщика или его уполномоченных представителей ссоставлением соответствующего протокола.

По окончании выездной налоговой проверкируководитель проверяющей группы составляет справку с указанием предметапроверки, срока ее проведения и личных данных должностных лиц, проводивших ее.Один экземпляр справки вручается налогоплательщику, другой с отметкой о ееполучении находится в налоговом органе.

Таблица 2. Сравнительная характеристика камеральныхи выездных проверок

Камеральная проверка Выездная проверка 1. Субъект Территориальные налоговые органы Налоговые органы всех уровней 2. Объект Совокупность финансово-хозяйственных операций только за отчетный период Совокупность финансово-хозяйственных операций за весь проверяемый период, но не более тех лет, предшествующих году 3. Основания для проведения Специального решения не требуется Решения руководителя налогового органа 4. Периодичность Регулярно с периодичностью представления отчетности Выборочно по мере необходимости 5. Место проведения Место нахождения налогового органа Место нахождения налогоплательщика 6. Категория проверяемых налогоплательщиков Все налогоплательщики Юридические лица и индивидуальные предприниматели 7. Используемые мероприятия Мероприятия, на связанные с нахождением на территории налогоплательщика Любые, установленные НК РФ мероприятия

При проведении выездной налоговой проверкидолжностные лица налоговых органов, проводящих проверку, имеют правоистребовать у налогоплательщика документы, необходимые для ее осуществления. Вэтом случае составляется требование о представлении документов за подписьюруководителя проверяющей группы, и лицо, которому адресовано данное требование,обязано представить документы в 5-дневный срок.

Следует иметь в виду, что представ документыдолжны оформлены соответствующим образом – на каждом листе должна стоятьнадпись «Копия верна» и подпись руководителя или должностного лица организации,имеющего право заверять копии документов на основании специального приказа илив соответствии со своей должностной инструкцией. Помимо представляемыхдокументов налогоплательщик составляет опись данных документов. В случаенепредставления или несвоевременного представления документов налогоплательщикнесет ответственность в соответствии с налоговым законодательством.

При проведении выездной налоговой проверки, когдаимеются остаточные основания полагать, что документы могут быть сокрытыизменены или уничтожены, налоговый орган имеет право провести выемкудокументов, которая осуществляется на основании специального постановленияруководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Выемка документов и предметов производится вприсутствии понятых с составлением и описи изъятых документов. Принеобходимости могут быть изъяты оригиналы документов, однако в таком случае налоговыйорган обязан выдать копии в течение пяти дней. Запрещается проводить выемкудокументов в ночное время.

Если при проведении выездной налоговой проверкипотребуются специальные знания по предметам, не относящимся к компетенцииналоговых органов, можно привлечь экспертов, специалистов и переводчиков. Всевышеуказанные лица участвуют в выездной налоговой проверке на договорнойоснове. При проведении экспертизы вызываются понятые (не менее двух человек),не заинтересованные в исходе дела. Свидетелям, переводчикам, специалистам,экспертам и понятым оплачиваются расходы на проезд и наем жилого помещения,выплачиваются суточные в соответствии с действующим законодательством ивознаграждение за работу, если она не входит в круг их обязанностей.

За свидетелями, вызываемыми в налоговый орган, навремя их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган сохраняетсязаработная плата по основному месту работы.

Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащихвыплате, устанавливаются Правительством РФ и финансируются из федеральногобюджета Российской Федерации.

По окончании выездной налоговой проверкисоставляется справка за подписью руководителя проверяющей группы. Копия справкивдается налогоплательщику.

По результатам выездной налоговой проверки втечение двух месяцев с момента ее окончания налоговым органом составляется акт,состоящий из трех разделов, в которых:

1) указываются общие данные о проверке (кем,когда, по каким вопросам и в какой организации она была проведена, а такжеобщие данные об организации);

2) указываются налоговые правонарушения,обнаруженные в ходе проверки;

3) приводятся общие выводы по проделанной работе.

Копия акта вручается налогоплательщику, в случаеуклонения налогоплательщика от получения копии акта должностными лицаминалогового органа делается соответствующая отметка, акт направляется по почте исчитается полученным в течение шести дней с момента отправления.

Если налогоплательщик не согласен с выводами,изложенными в акте проверки, он имеет право направить в двухнедельный срок смомента получения копии акта свои разногласия, которые составляются впроизвольной форме, в налоговый орган. Причем в данном случае налогоплательщикимеет право отправить их также по почте. Следует иметь в виду, что всоответствии со ст. 6. 1 НК РФ неделей признается период времени,состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

В течение следующих 14 дней данные разногласиядолжны быть рассмотрены в присутствии налогоплательщика, который уведомляется одате, месте и времени их рассмотрения, и должно быть вынесено решение:

о привлечении налогоплательщика к налоговойответственности, если его вина считается установленной;

об отказе в привлечении к налоговойответственности, если его вина считается Неустановленной;

о проведении дополнительных мероприятий, если налоговыйорган не имеет достаточных доказательств вины налогоплательщика.

В случае вынесения решения о привлеченияналогоплательщика к налоговой ответственности в течение 10 дней емунаправляется требование об уплате налога с указанием сумм налогов, пеней иштрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет. Данное требованиеналогоплательщик обязан исполнить в течение 10 дней. Если налогоплательщик несогласен с требованием об уплате налога, он имеет право оспорить результатывыездной налоговой проверки, акт, решение или требование об уплате налога варбитражном суде или суде общей юрисдикции в зависимости от своего статуса. Принеисполнении требования об уплате налога налоговый орган в течение 60 днейимеет право взыскать сумму неуплаченного налога и пени в бесспорном порядке.

В случае неуплаты налогоплательщиком штрафныхсанкций налоговый орган имеет право подать заявление в суд на их взыскание. Приэтом законодательством определен срок подачи заявления – три месяца с моментаобнаружения налогового правонарушения. В данном случае моментом обнаруженияналогового правонарушения считается момент составления акта проверки.

Налоговым правонарушением в соответствии со ст. 106НК РФ признается «виновно совершенное противоправное (в нарушениезаконодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексомустановлена ответственность». Налоговый кодекс РФ выделяет виды налоговыхправонарушений и устанавливает за них меры ответственности (табл. 3).

Таблица 3. Виды налоговых правонарушений иустановленные за них меры ответственности (штраф)

Вид нарушения налогового законодательства

Размер штрафа

1. Нарушения срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) 5 тыс. руб.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ):

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе то же более трех лет

10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

29% от доходов, полученных в период деятельности более 90 дней

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ) 5 тыс. руб.

4. Нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов до 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации (ст. 119 НК РФ)

то же в течение более 180 дней

5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб.

30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный или не полный месяц, начиная с 181-го дня

5. />Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), если эти деяния совершены:

в пределах одного налогового периода

в течение более одного периода

повлекли занижение налоговой базы

5 тыс. руб.

15 тыс. руб.

10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

6. Неуплата или не полная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ) 20% от неуплаченных сумм налога 7. Те же действия, совершенные умышленно 40% от неуплаченных сумм налога 8. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) 20% от неуплаченных сумм налога 9. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или а помещение (ст. 124 НК РФ) 5 тыс. руб. 10. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ) 10 тыс. руб.

11. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ)

Непредставление в установленный срок, предусмотренный Кодексом, документов и иных сведений

Непредставление сведений о налогоплательщике

Те же деяния, совершенные физическим лицом

5 тыс. руб.

50 руб. за каждый непредставленный документ

5 тыс. руб.

500 руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов ирасходов, а также объектов налогообложения понимается отсутствие первичныхдокументов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное илинеправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетностихозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей,нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Налоговый кодекс РФ выделяет несколько условий,при которых лицо не может быть привлечено к ответственности за совершениеналогового правонарушения:

отсутствие события налогового правонарушения. Этоозначает отсутствие в действиях (бездействии) лица противоправности, т.е.нарушения норм законодательства;

отсутствие вины лица в совершении налоговогоправонарушения. В соответствии со ст. 110 НК РФ виновным в совершенииналогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное действиеумышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершеннымумышленно, если лицо, его совершившее:

осознавало противоправный характер своих действий(бездействия);

желало либо сознательно допускало наступлениевредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершеннымпо неосторожности в следующих случаях:

если лицо, его совершившее, не осознавалопротивоправности своих действий (бездействия) либо вредный характерпоследствий, возникших вследствие этих действий, хотя должно было и могло этоосознавать;

при совершении деяния, содержащего признакиналогового правонарушения физическим лицом, не достигшим к моменту совершениядействия шестнадцатилетнего возраста;

при истечении срока давности привлечения кответственности за совершение налогового правонарушения, т.е. истечении трехлет со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налоговогопериода, в течение которого было совершено это правонарушение.

2. Практическая часть

2.1 Исчисление налогов по общему режимуналогообложения

Налог на доходы физических лиц взимается наосновании и в соответствии с гл. 23 НКРФ (Налогового Кодекса РоссийскойФедерации), введенным в действие с 01.01.2001 г.

Объект

Доход, полученный налогоплательщиками:

– отисточников в РФ или за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговымирезидентами РФ;

– отисточников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налогоплательщики

1. Физические лица, являющиеся налоговымирезидентами РФ,

2. Физические лица, получающие доходы отисточников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физическиелица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периодывыезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения вРФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудникиорганов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределыРФ.

Налоговая база

При определении налоговойбазы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной,так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у неговозникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой всоответствии со статьей 212 Кодекса.

Налоговая ставка

Налоговая ставкаустанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставкаустанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

– стоимостилюбых выигрышей и призов в части превышения размеров, указанных в пункте 28статьи 217 Кодекса;

– страховыхвыплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров,указанных в пункте 2 статьи 213 Кодекса;

– процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя издействующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, втечение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (заисключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шестимесяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

– суммыэкономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса,за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии напроцентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами),полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактическиизрасходованными ими на новое строительство либо приобретение на территорииРоссийской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основаниидокументов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Налоговая ставкаустанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемыхфизическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставкаустанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия вдеятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговая ставкаустанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов пооблигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а такжепо доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданныхуправляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговый период

Налоговым периодомпризнается календарный год.

Налоговые вычеты (Ст. 218–331 НК РФ)

– Стандартныеналоговые вычеты

– Социальныеналоговые вычеты

– Имущественныеналоговые вычеты

– Профессиональныеналоговые вычеты

Порядок исчисления

Сумма налога исчисляется как соответствующаяналоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляетсяпо итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика,которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Сроки уплаты

Налоговые агентыперечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличныхденежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счетналогоплательщика в банке.

Отдельные категориифизических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок непозднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этомавансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основанииналоговых уведомлений:

– заянварь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммыавансовых платежей

– заиюль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовойсуммы авансовых платежей;

– заоктябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовойсуммы авансовых платежей.

Налогоплательщики,получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержанасумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – непозднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового «уведомления»об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срокауплаты.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходыфизических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ.

Таблица 4. Данные для расчета НДФЛ, ЕСН и страховоговзноса на обязательное пенсионное страхование

Месяц Заработная плата работников, в рублях 1 2 3 4 5 6 7 1 25980 22300 12232 19800 16620 13520 13200 2 25000 22560 12522 19830 16620 13200 13200 3 23600 23600 11452 18300 16230 13120 12460 4 24500 22540 12252 14360 16640 13620 12860 5 22500 22460 11222 13600 16810 13810 13120 6 23620 22450 - 17360 16690 13750 13240 7 24560 22560 - 18300 16640 13790 13620 8 22630 22600 - 16900 16800 13610 11980 9 25020 22450 - 16960 16640 13610 11320 10 22600 22360 - 17320 16690 13650 11260 11 23500 22530 - 17340 14680 13120 11220 12 24500 22540 - 18620 16610 13300 12130 Год рождения 1959 1967 1953 1954 1972 1961 1955 Кол-во детей 1 2 - 1 - 1 2

Кроме начисленной заработной платы работникамбыли выплачены следующие доходы:

· заработника №1 предприятие оплатила стоимость лечения его ребенка (до 18 лет) всумме 14500 руб.;

· заработника №2 предприятие оплатила стоимость его обучения в ВУЗе в сумме 10500руб. (обучение в интересах работника);

· заработника №3 предприятием произведена оплата стоимости путевки в дом отдыха всумме 14600 руб. за счет собственных средств;

· работнику№4 выдана материальная помощь в сумме 15600 руб.;

· работнику№5 предприятием была выдана ссуда в размере 50000 руб. сроком на 5 месяцев под 3%годовых с ежемесячными выплатами по 10000 руб./месс.;

· работник№6 заплатил за свое лечение в сумме 21600 руб.;

· работнику№7 было выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 12560 руб.

1 работник:

1) СДгод= ЗПгод + ДД = 25980 + 25000 + 23600 + 24500+ 22500 + 23620 +24560 + 22630 + 25020 + 22600 + 23500 + 24500 + 14500 = 302 510 руб.

ЗПгод – заработная плата работника завсе 12 месяцев.

ДД – дополнительный доход

2) Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

· налоговыйвычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяетсяна те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1–2пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход,исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом,предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей,налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется:

400 руб. * 1 месяц = 400 руб.

· налоговыйвычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяетсяна каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которых находитсяребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя:

1 ребенок * 1000 рублей * 12 месяцев =12 000 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):

п. 10: суммы, уплаченныеработодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыльорганизаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, ихсупругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественнымиорганизациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов приусловии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличиядокументов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинскоеобслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложенияв случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациямиинвалидов медицинским учреждениями расходов на лечение и медицинскоеобслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежныхсредств, предназначенных на эти цели, непосредственно плательщику (членам егосемьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счетаналогоплательщиков в учреждениях банков.

14 500 не облагается налогом.

3) ОД =СДгод – В = 302510 – 400 – 12000 – 14500 = 275610 руб.

4) НДФЛ= ОД * 13% = 275610 * 0,13 = 35829,3 руб.

2 работник:

1) СД = ЗПгод+ ДД = 22300 + 22560+ 23600 + 22540+ 22460 + 22450 + 22560 + 22600 +22450 + 22360 + 22530 + 22540 + 10500 = 281 450 руб.

2) Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

· 400руб. * 1 месяц = 400 руб.

· 2ребенка * 1000 рублей * 12 месяцев = 24 000 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):

п. 21: суммы платы за обучениеналогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным ипрофессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку ипереподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющихсоответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющихсоответствующий статус.

10 500 рублей не облагаются

3) ОД =СДгод – В= 281450 – 400 – 24000 – 10500 = 246550 руб.

4) НДФЛ= ОД * 13% = 246550 * 0,13 = 32051,5 руб.

3 работник:

1) СД = ЗПгод+ ДД = 12232 + 12522 + 11452 + 12252+ 11222 + 14600 = 74 280 руб.

2) Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

· 400руб. * 3 месяц = 1200 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):п. 9: суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своимработникам и (или) членам их семьи, бывшим своим работникам, уволившимся всвязи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, неработающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, заисключением туристических, на основании которых указанным лицам оказываютсяуслуги санитарно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися натерритории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимостипутевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указаннымлицам оказываются услуги санитарно-курортными и оздоровительными организациями,находящимися на территории РФ, предоставляемые: за счет средств организации(индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) всоответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым приопределении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

В целях настоящей главы к санитарно-курортным иоздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории,профилактории, дома отдыха и бызы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительныекомплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

14 600 руб. не облагаются.

3) ОД =СДгод – В = 74280 – 1200 – 14600 = 58 480 руб.

4) НДФЛ= 58480 * 13% = 7602,4 руб.

4 работник:

1) СД = ЗПгод+ ДД = 19800 + 19830 + 18300 + 14360 + 13600 + 17360 + 18300 + 16900 +16960 + 17320 + 17340 + 18620 + 15600 = 207 120 руб.

2) Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

· 400руб. * 2 месяц = 800 руб.

· 1ребенка * 1000 рублей * 12 месяцев = 12 000 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):

п. 28: доходы, не превышающие 4000 рублей,полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

суммы материальной помощи, оказываемойработодателями своим работникам;

4000 рублей не облагаются, следовательно, 15 600– 4 000 = 11 600 руб. облагаются.

3) ОД = СДгод– В = 207 120 – 800 – 12 000 – 4 000 = 190 320 руб.

4) НДФЛ= 190 320 * 13% = 24 741,6 руб.

5 работник:

1) СД = ЗПгод+ ДД = 16620 + 16620 + 16230 + 16640 + 16810 + 16690 + 16640 + 16800 + 16640+ 16690 + 14680 + 16610 = 182 990 руб.

2) Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

· 400руб. * 2 месяц = 800 руб.

3) ОД =182 990 – 800 = 182 190 руб.

Расчет налога на доходы физических лиц с суммматериальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемнымисредствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ приопределении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитывается в томчисле и доходы в виде материальной выгоды. А в соответствии с пп. 1 п. 1ст. 212 НК РФ материальной выгодой может признаваться материальная выгодаполученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами,полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

При получении налогоплательщиком дохода в видевышеуказанной выгоды налоговая база (МВ) определяется как превышение суммыпроцентов за пользование заемными средствами (выраженными в рублях) исчисленнойисходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной БанкомРоссии на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленнойисходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Расчетможно произвести по формуле (1):

МВ = S1 – S2, (1)

где S1 – сумма процентной платы за пользованиезаемными средствами исходя из ¾ ставки рефинансирования, установленнойБанком России по рублевым средствам;

S2 – сумма процентнойплаты за пользование заемными средствами исходя из условий договора.

Сумма процентной платы (S1) за пользованиезаемными средствами исходя из ¾ ставки рефинансирования, установленнойБанком России по рублевым средствам определяется по формуле (2):

S1 = Z * CP1 * D / 365, (2)

где Z – сумма заемных средств, находящаяся впользовании налогоплательщика в течении соответствующего количества дней вналоговом периоде;

CP1 – сумма процентов вразмере ¾ ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемныхсредств;

D – количество днейнахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займадо дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.

Сумма процентной платы за пользование заемнымисредствами исходя из условий договора (S2) определяется поформуле (3):

S2 = Z * CP2 *D / 365, (3)

где CP2 – сумма процентов по условиям договора.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношениидохода полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах заиспользование заемными средствами, полученными от организации или индивидуальныхпредпринимателей применяется налоговая ставка в размере 35%, в случае еслифизическое лицо не признается резидентом РФ, то согласно п. 3 ст. 224НК РФ – 30%.

Таким образом, у одного сотрудника будетопределены две суммы НДФЛ: НДФЛ с заработной платы (13%) и НДФЛ с материальнойвыгоды (35%).

НДФЛ з/п = 182 190 * 13% = 23 684,7 руб.

НДФЛ мв = 37 068,48 * 35% = 12 973,968 руб.

Таблица 5. Расчет налоговой базы по налогу надоходы физических лиц с сумм материальной выгоде от экономии на процентах за пользованиезаемными средствами

Период Сумма заемных средств, находящихся в пользовании налогоплательщика (Z), руб. Сумма процентов исходя из ¾ ставки рефинансирования (CP1), % Количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика (D) Сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из ¾ ставки рефинансирования (S1) руб. Сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из условий договора (S2), руб. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами (MB), руб. 1 50 000 6 31 25 479,45 12 739,73 12 739,72 2 40 000 28 18 410,96 9 205,48 9 205,48 3 30 000 31 15 287,67 7 643,83 7 643,83 4 20 000 30 9 863,01 4 931,51 4 931,51 5 10 000 31 5 095,89 2 547,94 2 547,94 Итого 37 068,48

6 работник:

1) СД = ЗПгод+ ДД = 13520 + 13200 + 13120 + 13620 + 13810 + 13750 + 13790 + 13610 +13610 + 13650 + 13120 + 13300 = 162 100 руб.

2) Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

· 400руб. *3 месяц = 1200 руб.

· 1ребенка * 1000 рублей * 12 месяцев = 12 000 руб.

Социальный вычет= 21 600

3) ОД =СДгод – В = 162 100 – 1200 – 12 000 – 21 600 = 127 300 руб.

4) НДФЛ= 127300* 13% = 16 549 руб.

7 работник:

1) СД = ЗПгод+ ДД = 13520 + 13200 + 12460 + 12860 + 13120 + 13240 + 13620 + 11980 + 11320+ 11260 + 11220 + 12130 + 12560 = 162 170 руб.

2) Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

· 400руб. *3 месяц = 1200 руб.

· 2ребенка * 1000 рублей * 12 месяцев = 24 000 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):

п. 3: все виды установленных действующимзаконодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектовРоссийской Федерации, решениями представительных органов местногосамоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных всоответствии с законодательством РФ), связанных с:

увольнением работников, за исключениемкомпенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, сумма 12 560 облагаетсяналогом.

3) ОД = СДгод– В = 162 170 – 1200 – 24 000 = 136 970 руб.

4) НДФЛ= 136 970 * 13% = 17 806,1 руб.

Таблица 6. Результаты расчета НДФЛ

№ работника Сумма дохода за год, руб. Сумма вычетов и доходов не подлежавших налогообложению, руб. Сумма облагаемого дохода, руб. Сумма НДФЛ, руб. 1 302 510 26 900 27 5610 35 829,3 2 281 450 34 900 24 6550 32 051,5 3 74 280 15 800 58 480 7 602,4 4 207 120 16 800 190 320 24 741,6 5 182 990 800 182 190 23 684,7 6 162 100 34 800 127 300 16 549 7 162 170 25 200 136 970 17 806,1 Итого: 158 264,6

Единый социальный налог взимается на основании ив соответствии с гл. 24 НКРФ, введенной в действие 01.01.2001 г. ЕСНпредназначен для мобилизации средств с целью обеспечения прав граждан нагосударственное пенсионное и социальное страхование и медицинскую помощь.

Объект

Объектом налогообложения признаются

– выплатыи иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметомкоторых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторскимдоговорам;

– выплатыи иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметомкоторых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользуфизических лиц;

Налогоплательщики

Согласно ст. 235 НКРФ налогоплательщикаминалога признаются:

1. лица,производящие выплаты физическим лицам:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– физические лица, не признаваемыеиндивидуальными предпринимателями;

2. индивидуальныепредприниматели, адвокаты.

Налоговая база

Статья 53 Налогового кодексаРФ дает следующее понятие налоговой базы: это стоимостная, физическая или инаяхарактеристика объекта налогообложения. Единый социальный налог уплачивается сдоходов, которые налогоплательщик начисляет работнику в денежной илинатуральной форме. Также в налоговую базу включаются доходы, которые получаетработник организации и члены его семьи в виде каких-либо социальных благ,таких, как оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах,оплата занятий в спортивном центре и т.п.

Налоговая база по каждойгруппе налогоплательщиков, а, как известно, их две, определяется по-разному.

Налоговая ставка

Законом №70-ФЗ внесеныизменения и в ст. 241 «Ставки налога» НК РФ, устанавливающую размерыставок ЕСН. Изменены (в сторону уменьшения) размеры ставок ЕСН, ихраспределение между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами, а такжесокращено количество интервалов налоговой базы у всех категорийналогоплательщиков, поименованных в ст. 241 НК РФ. Например, дляналогоплательщиков – лиц, производящих выплаты физическим лицам (организации,индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемыеиндивидуальными предпринимателями), за исключением выступающих в качествеработодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей иродовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихсятрадиционными отраслями хозяйствования, установлено следующее:

интервал налоговой базы – до280 тыс. руб. (в ред. Закона №198-ФЗ – до 100 тыс. руб.);

максимальная ставка ЕСН (вцелом, без разбивки по федеральному бюджету и внебюджетным фондам, без учетарегрессии) – 26% (вместо 35,6%).

Для налогоплательщиков – сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых,семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихсятрадиционными отраслями хозяйствования, максимальная ставка ЕСН снижена с 26,6до 20%, для индивидуальных предпринимателей – с 13,2 до 10%, для адвокатов – с10,6 до 8%.

Страховой взнос на обязательное пенсионноестрахование взимается на основании и в соответствии с законом РФ от 15.12.2001 г.№167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Страховой взнос наобязательное пенсионное страхование делится на страховую и накопительную части,и в зависимости от возраста работника подразделяется на две группы:

1 группа – мужчины и женщины, год рождениякоторых до 1966 года страховая часть составляет 14%, накопительная – 0%;

2 группа – мужчины и женщины, родившиеся с 1967 годаи моложе, страховая часть – 10%, а накопительная – 4%.

Налоговый период

Налоговым периодомпризнается календарный год.

Отчетными периодами поналогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые вычеты

От уплаты налога освобождаются:

1. Организации– с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налоговогопериода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, IIили III группы;

2. Следующиекатегории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, непревышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическоелицо:

–общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалидыи их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местныеотделения;

–организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладовобщественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численностьинвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фондеоплаты труда составляет не менее 25%;

–учреждения, созданные для достижения социальных целей, а также дляоказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям,единственными собственниками имущества которых являются общественныеорганизации инвалидов.

3. Индивидуальныепредприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в частидоходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональнойдеятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налоговогопериода.

Порядок исчисления

Сумма налога исчисляетсяи уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонди определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение отчетногопериода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производятисчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплати иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физическихлиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарногомесяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу,подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченныхсумм ежемесячных авансовых платежей.

Сроки уплаты

Уплата ежемесячныхавансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетногопериода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленнойисходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налоговогопериода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных затот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок,установленный для представления расчета по налогу.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате поитогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налоговогопериода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленногодля подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счетпредстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Таблица 7. Расчеты по ЕСН и СВОПС

Налоги

Работники

Итого:

/> Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, всего 40321,4 37933 8355,2 29216,6 27673,8 22694 20945,4

187139,4

/> /> страховая часть 40321,4 21676 8355,2 29216,6 15813,6 22694 20945,4

159022,2

/> накопительная часть 16257 11860,2

28117,2

/> ЕСН, всего: 73601 26514 7161,6 25042,8 23720,4 19452 17953,2

193445

/> федеральный бюджет (ЕСН – СВОПС) 56632,79 16257 3580,8 12521,4 11860,2 9726 8976,6

119554,79

/> в ФСС 8200,1 1857,55 1730,72 6052,01 5732,43 4700,9 4338,69

32612,4

/> в ФФ ОМС 3128,06 2980,45 656,48 2295,59 2174,37 1783,1 1645,71

14663,76

/> в ТФ ОМС 5640,05 5419 1193,6 4173,8 3953,4 3242 2992,2

26614,05

/> ИТОГО (СВОПС+ЕСН) 113922,4 64447 15516,8 54259,4 51394,2 42146 38898,6

380584,4

1 работник:

Так как з/п работника превышает 280 000руб., то Федеральный бюджет мы рассчитываем:

288 010 – 280 000 = 8 010 руб.

ФБ = 56 000+ 7,9% * 8 010 = 56 000+ 632,79 = 56 632,79 руб.

ФСС = 8 120 + 1% * 8 010 = 8200,1 руб.

ФФОМС = 3 080 + 0,6% * 8 010 = 3128,06руб.

ТФОМС = 5 600 + 0,5% * 8 010 = 5640,05руб.

Таблица 8. Расчет З/П первого работника

З/П

25980

25000

23600

24500

22500

23620

24560

22630

25020

10.

22600

11.

23500

12.

24500

сумма:

288010

2 работник:

Таблица 9. Расчет ЕСН и СВОПС по второмуработнику

З/П

ФСС (2,9%)

ФФОМС

(1,1%)

ТФОМС

(2%)

ПФР (14%)

ФБ (6%)

Страх.

Накоп. (6%)

22300 646,7 245,3 446 1784 1338 1338

22560 654,24 248,16 451,2 1804,8 1353,6 1353,6

23600 684,4 259,6 472 1888 1416 1416

22540 653,66 247,94 450,8 1803,2 1352,4 1352,4

22460 651,34 247,06 449,2 1796,8 1347,6 1347,6

22450 651,05 246,95 449 1796 1347 1347

22560 654,24 248,16 451,2 1804,8 1353,6 1353,6

22600 655,4 248,6 452 1808 1356 1356

22450 651,05 246,95 449 1796 1347 1347

10.

22360 648,44 245,96 447,2 1788,8 1341,6 1341,6

11.

22530 653,37 247,83 450,6 1802,4 1351,8 1351,8

12.

22540 653,66 247,94 450,8 1803,2 1352,4 1352,4

Сумма

270950

7857,55

2980,45

5419

21676

16257

3 работник:

Таблица 10. Расчет ЕСН и СВОПС по третьемуработнику

З/П

ФСС (2,9%)

ФФОМС

(1,1%)

ТФОМС

(2%)

ПФР (14%)

ФБ (6%)

Страх.

Накоп. (6%)

12232 354,728 134,552 244,64 1712,48 - 733,92

12522 363,138 137,742 250,44 1753,08 - 751,32

11452 332,108 125,972 229,04 1603,28 - 687,12

12252 355,308 134,772 245,04 1715,28 - 735,12

11222 325,438 123,442 224,44 1571,08 - 673,32

10.

11.

12.

Сумма

59680

1730,72

656,48

1193,6

8355,2

3580,8

4 работник:

Таблица 11. Расчет ЕСН и СВОПС по четвертомуработнику

З/П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (14%)

ФБ (6%)

Страх.

Накоп. (6%)

19800 574,2 217,8 396 2772 - 1188

19830 575,07 218,13 396,6 2776,2 - 1189,8

18300 530,7 201,3 366 2562 - 1098

14360 416,44 157,96 287,2 2010,4 - 861,6

13600 394,4 149,6 272 1904 - 816

17360 503,44 190,96 347,2 2430,4 - 1041,6

18300 530,7 201,3 366 2562 - 1098

16900 490,1 185,9 338 2366 - 1014

16960 491,84 186,56 339,2 2374,4 - 1017,6

10.

17320 502,28 190,52 346,4 2424,8 - 1039,2

11.

17340 502,86 190,74 346,8 2427,6 - 1040,4

12.

18620 539,98 204,82 372,4 2606,8 - 1117,2

Сумма:

208690

6052,01

2295,59

4173,8

29216,6

12521,4

5 работник:

Таблица 12. Расчет ЕСН и СВОПС по пятомуработнику

З/П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС

(2%)

ПФР (14%)

ФБ (6%)

Страх.

Накоп. (6%)

16620 481,98 182,82 332,4 1329,6 997,2 997,2

16230 470,67 178,53 324,6 1298,4 973,8 973,8

16640 482,56 183,04 332,8 1331,2 998,4 998,4

16810 487,49 184,91 336,2 1344,8 1008,6 1008,6

16690 484,01 183,59 333,8 1335,2 1001,4 1001,4

16640 482,56 183,04 332,8 1331,2 998,4 998,4

16800 487,2 184,8 336 1344 1008 1008

16640 482,56 183,04 332,8 1331,2 998,4 998,4

10.

16690 484,01 183,59 333,8 1335,2 1001,4 1001,4

11.

14680 425,72 161,48 293,6 1174,4 880,8 880,8

12.

16610 481,69 182,71 332,2 1328,8 996,6 996,6

Сумма:

197670

5732,43

2174,37

3953,4

15813,6

11860,2

6 работник:

Таблица 13. Расчет ЕСН и СВОПС по шестомуработнику

З/П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС

(2%)

ПФР (14%)

ФБ (6%)

Страх.

Накоп (6%)

13520 392,08 148,72 270,4 1892,8 - 811,2

13200 382,8 145,2 264 1848 - 792

13120 380,48 144,32 262,4 1836,8 - 787,2

13620 394,98 149,82 272,4 1906,8 - 817,2

13810 400,49 151,91 276,2 1933,4 - 828,6

13750 398,75 151,25 275 1925 - 825

13790 399,91 151,69 275,8 1930,6 - 827,4

13610 394,69 149,71 272,2 1905,4 - 816,6

10.

13650 395,85 150,15 273 1911 - 819

11.

13120 380,48 144,32 262,4 1836,8 - 787,2

12.

13300 385,7 146,3 266 1862 - 798

Сумма:

162100

4700,9

1783,1

3242

22694

9726

7 работник:

Таблица 14. Расчет ЕСН и СВОПС по седьмомуработнику

З/П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС

(2%)

ПФР (14%)

ФБ (6%)

Страх.

Накоп. (6%)

13200 382,8 145,2 264 1848 - 792

12460 361,34 137,06 249,2 1744,4 - 747,6

12860 372,94 141,46 257,2 1800,4 - 771,6

13120 380,48 144,32 262,4 1836,8 - 787,2

13240 383,96 145,64 264,8 1853,6 - 794,4

13620 394,98 149,82 272,4 1906,8 - 817,2

11980 347,42 131,78 239,6 1677,2 - 718,8

11320 328,28 124,52 226,4 1584,8 - 679,2

10.

11260 326,54 123,86 225,2 1576,4 - 675,6

11.

11220 325,38 123,42 224,4 1570,8 - 673,2

12.

12130 351,77 133,43 242,6 1698,2 - 727,8

Сумма:

149610

4338,69

1645,71

2992,2

20945,4

8976,6

С 1 января 2010 года вместо ЕСН работодателибудут уплачивать пенсионные взносы.

В 2010 году тарифы взносов сохранятся на уровнеставок ЕСН, которые действуют в 2009 году. Для большинства работодателей это 20процентов – в ПФР, 2,9 процента – в ФСС и 3,1 процента – в федеральный итерриториальные фонды обязательного медицинского страхования. Всего 26процентов.

Уплачивать страховые взносы работодатели должныежемесячно не позднее 15 – го числа месяца, следующего за месяцем, в которомначисляются выплаты работнику и взносы. А отчитываться об уплате страховыхвзносов компаниям надо будет, как и сейчас, ежеквартально.

Таблица 15. Расчет ЕСН и СВОПС за 2010 год

Налоги

Работники

Итого:

/> Пенсионный фонд 57602 54190 11936 41738 39534 32420 29922

267342

/> /> в ФСС 8352,29 7857,55 1730,72 6052,01 5732,43 4700,9 4338,69

38764,59

Продолжение таблицы 13. /> в ФФ ОМС 3168,11 2980,45 656,48 2295,59 2174,37 1783,1 1645,71

14703,81

/> в ТФ ОМС 5760,2 5419 1193,6 4173,8 3953,4 3242 2992,2

26734,2

/> ИТОГО 74882,6 70447 15516,8 54259,4 51394,2 42146 38898,6

347544,6

1 работник:

Таблица 16. Расчет ЕСН и СВОПС по первомуработнику за 2010 год

З/П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (20%)

25980 753,42 285,78 519,6 5196

25000 725 275 500 5000

23600 684,4 259,6 472 4720

24500 710,5 269,5 490 4900

22500 652,5 247,5 450 4500

23620 684,98 259,82 472,4 4724

24560 712,24 270,16 491,2 4912

22630 656,27 248,93 452,6 4526

25020 725,58 275,22 500,4 5004

10.

22600 655,4 248,6 452 4520

11.

23500 681,5 258,5 470 4700

12.

24500 710,5 269,5 490 4900

сумма:

288010

8352,29

3168,11

5760,2

57602

1 работник:

Таблица 17. Расчет ЕСН и СВОПС по второмуработнику за 2010 год

З/П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (20%)

22300 646,7 245,3 446 4460

22560 654,24 248,16 451,2 4512

23600 684,4 259,6 472 4720

22540 653,66 247,94 450,8 4508

22460 651,34 247,06 449,2 4492

22450 651,05 246,95 449 4490

22560 654,24 248,16 451,2 4512

22600 655,4 248,6 452 4520

22450 651,05 246,95 449 4490

10.

22360 648,44 245,96 447,2 4472

11.

22530 653,37 247,83 450,6 4506

12.

22540 653,66 247,94 450,8 4508

сумма:

270950

7857,55

2980,45

5419

54190

2 работник:

Таблица 18. Расчет ЕСН и СВОПС по третьемуработнику за 2010 год

З/П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (20%)

12232 354,728 134,552 244,64 2446,4

12522 363,138 137,742 250,44 2504,4

11452 332,108 125,972 229,04 2290,4

12252 355,308 134,772 245,04 2450,4

11222 325,438 123,442 224,44 2244,4

10.

11.

12.

сумма:

59680

1730,72

656,48

1193,6

11936

3 работник:

Таблица 19. Расчет ЕСН и СВОПС по четвертомуработнику за 2010 год

З/П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (20%)

19800 574,2 217,8 396 3960

19830 575,07 218,13 396,6 3966

18300 530,7 201,3 366 3660

14360 416,44 157,96 287,2 2872

13600 394,4 149,6 272 2720

17360 503,44 190,96 347,2 3472

18300 530,7 201,3 366 3660

16900 490,1 185,9 338 3380

16960 491,84 186,56 339,2 3392

10.

17320 502,28 190,52 346,4 3464

11.

17340 502,86 190,74 346,8 3468

12.

18620 539,98 204,82 372,4 3724

сумма:

208690

6052,01

2295,59

4173,8

41738

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

4 работник:

Таблица 20. Расчет ЕСН и СВОПС по пятомуработнику за 2010 год

З/П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (20%)

16620 481,98 182,82 332,4 3324

16230 470,67 178,53 324,6 3246

16640 482,56 183,04 332,8 3328

16810 487,49 184,91 336,2 3362

16690 484,01 183,59 333,8 3338

16640 482,56 183,04 332,8 3328

16800 487,2 184,8 336 3360

16640 482,56 183,04 332,8 3328

10.

16690 484,01 183,59 333,8 3338

11.

14680 425,72 161,48 293,6 2936

12.

16610 481,69 182,71 332,2 3322

сумма:

197670

5732,43

2174,37

3953,4

39534

5 работник:

Таблица 21. Расчет ЕСН и СВОПС по шестомуработнику за 2010 год

З/П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (20%)

13520 392,08 148,72 270,4 2704

13200 382,8 145,2 264 2640

13120 380,48 144,32 262,4 2624

13620 394,98 149,82 272,4 2724

13810 400,49 151,91 276,2 2762

13750 398,75 151,25 275 2750

13790 399,91 151,69 275,8 2758

13610 394,69 149,71 272,2 2722

10.

13650 395,85 150,15 273 2730

11.

13120 380,48 144,32 262,4 2624

12.

13300 385,7 146,3 266 2660

Сумма:

162100 4700,9 1783,1 3242 32420

6 работник:

Таблица 22. Расчет ЕСН и СВОПС по седьмомуработнику за 2010 год

З/П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (20%)

13200 382,8 145,2 264 2640

12460 361,34 137,06 249,2 2492

12860 372,94 141,46 257,2 2572

13120 380,48 144,32 262,4 2624

13240 383,96 145,64 264,8 2648

13620 394,98 149,82 272,4 2724

11980 347,42 131,78 239,6 2396

11320 328,28 124,52 226,4 2264

10.

11260 326,54 123,86 225,2 2252

11.

11220 325,38 123,42 224,4 2244

12.

12130 351,77 133,43 242,6 2426

сумма:

149610

4338,69

1645,71

2992,2

29922

При применении линейного метода норма амортизациипо каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: (ст. 259п. 4)

K = (1/n) – 100% (4)

и сумма амортизации определяется:

СА = (ПС × К) / 100% (5)

ОС = ПС – СА, (6)

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезногоиспользования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

СА – сумма амортизации, тыс. руб.

ПС – первоначальная стоимость объекта, тыс. руб.

ОС – остаточная стоимость объекта, тыс. руб.

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земельныеучастки не подлежать амортизации и не признаются объектами налогообложения поналогу на имущество организации (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Здания и сооружения относятся к 8 амортизационнойгруппе, срок полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.Принимаем срок полезного использования, равным 270.

К = 1/270 * 100% = 0,37%

Ам = 15450 * 0,37% = 57,165 тыс. руб.

Транспортные средства относятся к 5амортизационной группе, срок полезного использования свыше 7 лет до 10 летвключительно. Принимаем срок полезного использования, равным 102.

К = 1/102 * 100% = 0,98%

Ам = 1260 * 0,98% = 12,348 тыс. руб.

Оборудование в зависимости от его вида итехнологического предназначения может относится либо к 5 амортизационнойгруппе, либо к 6 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше10 лет до 15 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным150.

К = 1/150 * 100% = 0,67%

Ам = 1230 * 0,67% = 8,241 тыс. руб.

Вычислительная техника относиться к 3амортизационной группе, срок полезного использования свыше 3 лет до 5 летвключительно. Принимаем срок полезного использования, равным 48.

К = 1/48 * 100% = 2,083%

Ам = 380 * 2,083% = 7,915 тыс. руб.

В соответствии с п. 17 Положение побухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 срок полезногоиспользования нематериальных активов определяется организацией при принятииобъекта к бухгалтерскому учету.

По нематериальным активам, по которым невозможноопределить срок полезного использования, нормы амортизационных отчисленийустанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельностиорганизации.

К = 1/240 * 100% = 0,417%

Ам = 210 * 0,417% = 0,876 тыс. руб.

Таблица 23. Расчет остаточной стоимости основныхсредств

Наименование объекта Первоначальная стоимость объекта, тыс. руб. Срок полезного использования объекта, мес. Норма амортизации в месяц, % Сумма амортизации в месяц, тыс. руб. Основные средства в т.ч.: – земельные участки 21 170 - - - -здания и сооружения 15 450 270 0,37 57,165 – транспортные средства 1260 102 0,98 12,348 – оборудование 1230 150 0,67 8,241 – вычислительная техника 380 48 2,083 7,915 Нематериальные активы 210 240 0,417 0,876 Итого 39 700 - - 86,545 /> /> /> /> /> />

Остаточная стоимость имущества составляет:

На 01. 01.: 39 700 тыс. руб.

На 01. 02.: 39 700 – 86,545 = 39 613,455 тыс.руб.

На 01. 03.: 39 613,455 – 86,545 = 39 526,91 тыс.руб.

На 01. 04.: 39 526,91 – 86,545 = 39 440,365 тыс. руб.

На 01. 05.: 39 440,365 – 86,545 = 39 353,82 тыс.руб.

На 01. 06.: 39 353,82 – 86,545 = 39 267,275 тыс. руб.

На 01. 07.: 39 267,275 – 86,545 = 39180,73 тыс. руб.

На 01. 08.: 39180,73 – 86,545 = 39 094,185 тыс. руб.

На 01. 09.: 39 094,185 – 86,545 = 39 007,64 тыс. руб.

На 01. 10.: 39 007,64 – 86,545 = 38 921,095 тыс. руб.

На 01. 11.: 38 921,095 – 86,545 = 38 834,55 тыс. руб.

На 01. 12.: 38 834,55 – 86,545 = 38 748,0056 тыс.руб.

На 01.01 следующего года: 38748,005 – 86,545 = 38661,46тыс. руб.

Определим среднегодовую стоимость имущества:

Ср. стоим. = (ОС янв. + ОС фев. + … + ОС n): (n +1) = (39 700 + 39613,455 + 39 526,91 + 39 440,365 + 39 353,82+ 39 267,275+ 39180,73 + 39 094,185+ 39 007,64 + 38 921,095 + 38 834,55 + 38 748,0056 + 38 661,46): 13 = 469 649,41: 13 = 36 126,877тыс. руб.

Итоговая сумма, которая уплачивается в бюджет заналоговый период, определяется на основании ст. 382 п. 1 какпроизведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной заналоговый период:

НИО = 36 126,877 * 2,2% = 794,79 тыс. руб.

Налог на добавленную стоимость взимается наосновании и в соответствии с гл. 21 НКРФ, введенной в действие 01.01.2001 г.

Объектом налогообложения

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг)на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению опредоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передачана безвозмездной основе признается реализацией.

2. Операции по передаче на территории РФ товаров(работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычетупри исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажныхработ для собственного потребления;

4. Операции по ввозу товаров на таможеннуютерриторию РФ.

Налоговая база

Налоговая база при реализации налогоплательщикомтоваров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НалоговогоКодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нихналога (ст. 154 п. 1).

Налогоплательщики

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связис перемещением товаров через границу РФ

Не признаются налогоплательщиками организации,являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр вотношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXIIОлимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.(пункт введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017 г.)

Налоговый и отчетный период

Налоговый период (в томчисле для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее –налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков(налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки отреализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими двамиллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Ставка налога

1. Налогообложениепроизводится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных втаможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режимсвободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органыдокументов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса;

2) работ (услуг),непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных вподпункте 1 пункта 1 ст. 164 НК РФ.

Положение данногоподпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождениюперевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузкеи перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимыхна территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые)российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключениемроссийских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы(услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных подтаможенный режим переработки на таможенной территории;

3) работ (услуг),непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенныхпод таможенный режим международного таможенного транзита;

4) услуг по перевозкепассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначенияпассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации,при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочныхдокументов;

5) работ (услуг),выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а такжекомплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологическиобусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг)непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металловналогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома иотходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценныхметаллов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлови драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банкуРоссийской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг)для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными кним представительствами или для личного пользования дипломатического илиадминистративно-технического персонала этих представительств, включаяпроживающих вместе с ними членов их семей.

8) припасов, вывезенных стерритории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Вцелях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочныематериалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушныхи морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

9) выполняемыхроссийскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) поперевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РоссийскойФедерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерациипродуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а такжесвязанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числеработ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

10) построенных судов,подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условиипредставления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165Налогового Кодекса.

2. Налогообложениепроизводится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) ряда продовольственныхтоваров;

2) ряда товаров длядетей;

3) периодических печатныхизданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного илиэротического характера;

4) ряда медицинскихтоваров отечественного и зарубежного производства;

Налогообложениепроизводится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ.

Порядок исчисления налога

Сумма налога приопределении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162Налогового Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентнаядоля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная врезультате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующиеналоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога приреализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную врезультате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком,установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленныеналогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а такжеимущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров натаможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления,временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозетоваров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля итаможенного оформления, в отношении:

– товаров(работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций,признаваемых объектами налогообложения;

– товаров(работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основаниисчетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога приввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату суммналога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога по операциям,признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта1 статьи 146 Налогового Кодекса, на территории Российской Федерациипроизводится по итогам каждого налогового периода исходя из фактическойреализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд,работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговыйпериод не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговымпериодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Определяем НДС от выручки:

НДС от выручки = (16300*18%) / 118% = 2486,4 тыс.руб.

Выручка без НДС = 16300 – 2486,4 = 13 813,56 тыс.руб.

Определяем НДС отматериальных затрат:

НДС мат. затр. = (6400*18%) / 118% = 976,3 тыс.руб.

Материальные затраты без НДС = 6400 – 976,3 = 5 423,7тыс. руб.

НДС к уплате в бюджет = НДС от выручки – НДС мат.затр. = 1 510,1 тыс. руб.

Налогоплательщики

1) Российскиеорганизации;

2) Иностранныеорганизации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянныепредставительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения

Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль –это:

– дляроссийских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величинупроизведенных расходов;

– дляиностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянныепредставительства, – полученные через представительства доходы, уменьшенные навеличину произведенных представительствами расходов;

– дляиных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговая база

Налоговой базойпризнается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей247 Кодекса, подлежащей налогообложению.

Налоговая база поприбыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведетраздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотренотличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Налоговая ставка

Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (вред. ФЗ от 26.11.2008 №224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когдаприменяются иные ставки налога на прибыль.

При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 №305-ФЗ):

– частьналога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

– частьналога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектовРФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению вбюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельныхкатегорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговый (отчетный) период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие идевять месяцев календарного года.

Отчетные периоды для налогоплательщиков,исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и такдалее до окончания календарного года.

Налоговые вычеты

Перечень поступлений, которые не учитываются приопределении налогооблагаемой прибыли, приведен в ст. 251 Налоговогокодекса. К ним, в частности, относятся:

1) суммы, которые получены в счет предварительнойоплаты (для фирм, определяющих доходы и расходы по методу начисления);

2) имущество или права на него, полученные в видезадатка или залога;

3) имущество и деньги, полученные в качествевклада в уставный капитал фирмы (включая эмиссионный доход). Эмиссионный доход –это сумма, на которую продажная цена акций превышает их номинальную стоимость.

4) имущество, полученное участником фирмы привыходе из нее или при ее ликвидации (в части стоимости имущества, непревышающей величину первоначального взноса участника в уставный капитал);

5) средства, полученные посредником от комитента(доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения илиагентского договора (например, деньги, полученные от доверителя поверенным дляисполнения возложенных на него по договору обязанностей);

6) средства, полученные по договору кредита(займа) или долговым ценным бумагам. Также налогом не облагаются средства,которые поступили в счет погашения таких заимствований;

7) имущество, полученное от организации илигражданина, которые имеют долю в уставном капитале фирмы, получившей этоимущество, более 50% от уставного капитала. При этом полученное имущество недолжно быть продано, подарено или иным способом передано в течение года смомента получения;

8) проценты, полученные из бюджета занесвоевременный возврат налоговой инспекцией переплаты по налогам.

9) имущество, которое получено в рамках целевогофинансирования;

10) акции, полученные акционерным обществом врезультате дополнительного выпуска;

11) положительная разница, которая образоваласьпри переоценке драгоценных камней (при изменении официальных прейскурантов);

12) суммы, на которые был уменьшен уставныйкапитал фирмы в соответствии с требованиями законодательства;

13) стоимость объектов сельскохозяйственногоназначения, построенных за счет бюджетных средств и полученныхфирмами-сельхозпроизводителями;

14) задолженность по налогам, списанная порешению Правительства РФ;

15) оборудование, полученное образовательнымучреждением для использования в образовательных целях;

16) положительная разница, образовавшаяся припереоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

17) суммы восстановленных резервов, которые ранеебыли созданы под обесценение ценных бумаг;

18) целевые средства, полученные некоммерческимиорганизациями на ведение уставной деятельности и бюджетными организациями избюджета;

19) суммы дохода от инвестирования средствпенсионных накоплений, которые предназначены для финансирования накопительнойчасти трудовой пенсии.

Порядок исчисления

Фирмы определяют сумму налога на прибыльсамостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножитьналогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль – это разница междуполученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (Iквартал, полугодие, девять месяцев, год).

Сроки уплаты

В течение года фирмы должны уплачивать в бюджетавансовые платежи по налогу.

Фирмы, у которых за прошедшие четыре кварталавыручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал,уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедшийквартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Определение суммырасходов

В расходы на оплату трудавключается денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченныеработнику №7 в размере 12 560 руб. (ст. 255 НК РФ).

Суммы предоставленногозайма сотруднику (п. 12 ст. 270 НК РФ), материальной помощи (п. 23ст. 270 НК РФ), оплата турпутевки (п. 29 ст. 270 НК РФ) непринимаются к вычету, как расход для целей налога на прибыль.

ü Определение фонда оплатытруда:

1 работник – 288 010 руб.;

2 работник – 270 950 руб.;

3 работник – 59 680руб.;

4 работник – 191 520 руб.;

5 работник – 182 990руб.;

6 работник – 140 500 руб.;

7 работник –162 170 руб.

ФОТ = 1 045,820 тыс. руб.

ü Амортизация= 86,545 * 12 = 1 038,54 тыс. руб.

ü Прибыльотчетного периода:

Определимсумму расходов для исчисления налога на прибыль, используя ст. 253 и 265НК РФ:

1 Фондоплаты труда (1 045,820 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством иреализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

2 Материальныезатраты (5 423,7 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством иреализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

3 Амортизация(1 038,54 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализациейсогласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

4 ЕСН (193,445 тыс. руб.) – расходы,связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ(входят в расходы на оплату труда).

5 Прочиезатраты (850 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализациейсогласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

6 Процентык оплате (18 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 2 ст. 265НК РФ.

7 Судебныерасходы и арбитражные сборы (56 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласноп. 10 ст. 265 НК РФ.

8 Потериот простоев по внутрипроизводственным причинам (34 тыс. руб.) –внереализационные расходы согласно п. 3 ст. 265 НК РФ.

9 Прочиевнереализационные расходы (250 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласноп. 20 ст. 265 НК РФ.

Суммарасходов = 8 909,505 тыс. руб.

Определимсумму доходов для исчисления налога на прибыль, используя ст. 249 и 250 НКРФ:

1. Валоваявыручка (без НДС) от реализации продукции (13 813,56 тыс. руб.) – доходы от реализации согласно п. 1ст. 249 НК РФ.

2. Процентык получению (112 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 6 ст. 250НК РФ.

3. Доходот участия в деятельности других предприятий (180 тыс. руб.) –внереализационные доходы согласно п. 1 ст. 250 НК РФ.

4. Доходот сдачи имущества в аренду (54 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 4ст. 250 НК РФ.

5. Прочиевнереализационные доходы (760 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно ст. 250НК РФ.

Сумма доходов= 14 919,56 тыс. руб.

ПОП= сумма доходов – суммарасходов = 14 919,56 – 8 909,505 = 6 010,055 тыс. руб.

ПОП – прибыль отчетного периода

ü Налогна прибыль:

НП = ПОП * 20% (7)

НП = 6 010,055 * 20% = 1202,011 тыс. руб.

ü Нераспределеннаяприбыль:

НРП = ПОП – НП (8)

НРП = 6 010,055 – 1202,011 = 4 808,045 тыс. руб.

Таблица 24. Расчет НДС и налога на прибыльорганизаций

Наименование показателей Сумма, тыс. руб. 1. Валовая выручка от реализации продукции: – включая НДС 16 300 -без НДС 13 813,56 2. Расходы: а) фонд оплаты труда 1 372,620 б) материальные затраты – включая НДС 6 400 – без НДС 5 423,7 в) амортизация 1 038,54 г) ЕСН 154, 4052 д) прочие затраты 850 3. Проценты к получению 112 4. Проценты к оплате 18 5. Доход от участия в деятельности других предприятий 180 6. Доходы от сдачи имущества в аренду 54 7. Судебные расходы и арбитражные сборы 56 8. Расходы на услуги банков - 9. Затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство не давшее продукции 9 10. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам 34 11. Прочие внереализационные доходы 760 12. Прочие внереализационные расходы 250 13. Прибыль отчетного периода 6 010,055 14. Налог на прибыль 1 202,011 15. Нераспределенная прибыль 4 808,045 16. НДС к уплате в бюджет 1 510,1

2.2 Упрощенная системаналогообложения

Упрощенная системаналогообложения установлена гл. 26.2 Налогового кодекса.

Организация имеет правоперейти на УСНО, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили15 млн. рублей (с учетом Коэффициента-дефлятора, К в 2009 году равен 1,538).Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО.

Переход на УСНОосуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимыналогообложения может быть как добровольным, так и обязательным.

Единым налогом приупрощенной системе облагаются:

– доходы;

– доходы, уменьшенныена расходы.

При этом налогоплательщиксам определяет, каким из этих двух способов он будет рассчитывать налог.

Если объектомналогообложения являются доходы, ставка единого налога равна 6%.

Если объектомналогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставкаединого налога равна 15%.

– при объекте«доходы» с учетом пенсионных взносов:

Доходы определяются в соответствии со статьей 249и 250 НК РФ:

1. Валоваявыручка (с НДС) от реализации продукции (16 300 тыс. руб.) – доходы отреализации согласно п. 1 ст. 249 НК РФ.

2. Процентык получению (112 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 6 ст. 250НК РФ.

4. Доходот сдачи имущества в аренду (54 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 4ст. 250 НК РФ.

5. Прочиевнереализационные доходы (760 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно ст. 250НК РФ.

Итого доходов= 16 300 + 112 + 180 + 54 + 760 = 17 4060 тыс. руб.

Сумма доходов * 6% – СВОПС =

= 17 406 * 6% – 187,1394 = 1 044,36 – 187,1394

= 857,2206 тыс. руб.

Сумма налога, исчисленнаяза налоговый период, уменьшается указанными налогоплательщиками на суммустраховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот жепериод времени в соответствии с законодательством РФ, а также на суммувыплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Взносы напенсионное страхование не могут уменьшать сумму налога исчисленную более чем на50%.

– при объекте«доходы минус расходы»:

Расходыопределяются в соответствии со статьей 34616 НК РФ:

1 Фондоплаты труда (1 045,82 тыс. руб.) согласно п. 6 ст. 34616НК РФ.

2 Материальныезатраты (5423,7 тыс. руб.) согласно п. 5 ст. 34616 НК РФ.

3 Расходына все виды обязательного страхования работников (187,139 тыс. руб.) согласно п. 7ст. 34616 НК РФ.

4 НДСпо оплаченным товарам (976,3 тыс. руб.) согласно п. 8 ст. 34616НК РФ.

5 Процентык оплате (18 тыс. руб.) согласно п. 9 ст. 34616 НК РФ.

6 Судебныерасходы и арбитражные сборы (56 тыс. руб.) согласно п. 31 ст. 34616НК РФ.

7 Расходына услуги банков (0 тыс. руб.) согласно п. 9 ст. 34616 НКРФ.

Суммарасходов = 1 045,82 + 5 423,7 + 187,139 + 976,3 + 18 + 56 = 7706,959 тыс.руб.

Налоговаябаза = сумма доходов – сумма расходов.

Налоговаябаза = 17 406 – 7706,959 = 9 699,041 тыс. руб.

Сумма налога= налоговая база * налоговую ставку (15% согласно ст. 34620 НКРФ).

Сумма налога= 9 699,041* 0,15 = 1 454,856 тыс. руб.

В соответствии со ст. 34618 п. 6,налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется заналоговый период в размере 1% от доходов.

МН = СД × 1% (9)

– минимальный налог:

17 406 * 1% = 174,06тыс. руб.

Минимальный налог уплачивается в случае, если заналоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммыисчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный вобщем порядке.

Таким образом, к уплате 1 454,856 тыс. рублей.

Уплата налога и представление налоговойдекларации осуществляется по итогам налогового периода:

Организациями – не позднее 31 марта,

Индивидуальными предпринимателями – не позднее 30апреля.

Минимальный налог уплачивается по итогамналогового периода – не позднее 31 марта.

2.3 Система налогообложения в виде единого налогана вмененный доход

ЕНВД вводится в действиезаконами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется нарядус общей системой налогообложения и распространяется только на определенные видыдеятельности.

Рассмотрим пример: фирма занимается розничнойторговлей и располагается на вокзальной площади г. Новокузнецка за 2009 г.уплачены взносы на пенсионное страхование в сумме 187 139,4 руб.

Площадь торгового зала равна 100 метрам, принимаембазовую доходность в месяц, соответствующую развозной и разносной торговли –4 500 руб. (п. 3 ст. 346. 29 НК РФ).

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 иК2.

К1 – устанавливается на календарный год – коэффициент-дефлятор,рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующемпериоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ впредшествующем календарном году.

Коэффициент-дефлятор К1 = 1,148 (ПриказМинэкономразвития РФ от 12,11,2008 №392.

К2 – корректирующий коэффициент базовойдоходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательскойдеятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.)

Значения К2 определяются правовыми актамимуниципальных районов, городских округов, городов для всех категорийналогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Подкоэффициент 1, учитывающий место осуществленияпредпринимательской деятельности, равен 1,00 (привокзальная площадь в г. Новокузнецке).

Подкоэффициент 2, учитывающий ассортиментрозничной торговли, равен 0,9 (в условиях задачи не указан вид товаров).

К2 = 1,0 * 0,9 = 0,9

ВД = 4 500 * 100 * 0,9 * 1,148 = 464 940 руб.

ЕНВД = ВД * 15% = 69 741 руб.

ВД – величина вмененного дохода.

Страховые взносы = 187 139,4 рублей и значительно большесумме налога, поэтому сумма единого налога будет уменьшена не более чем на 50%согласно ст. 34632 НК РФ.

Уплаченная сумма единого налога составит 34 870,5рублей.

2.4 Расчет налоговой нагрузки

Мировой опыт налогообложения свидетельствует отом, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика долженсоставлять не более 30–40% от дохода.

Уровень налогового бремени в Российской Федерациипредприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70%от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И этообъясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждогопредприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения поналогам, уплачиваемым предприятием.

На микроэкономическом уровне показатель налоговойнагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымаетсяв бюджет. Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленныхналоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). Всостав налогов входит: НДС, ЕСН, налог на прибыль, НДФЛ, взносы на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Принятые в расчетах ставки налогов:

· Налог на прибыль организаций – 24% гл. 25НК РФ;

· Налог на добавленную стоимость – 18% гл. 21НК РФ;

· Налог на имущество организаций – 2,2% гл. 30НК РФ;

· Единый социальный налог с учетом сборов вПенсионный фонд – 26% гл. 24 НК РФ,

· Социальное страхование от несчастных случаев – 0,2%– ФСС РФ, а так же предприятие является налоговым агентом в отношении всехдоходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент ст. 226НК РФ:· Налог на доходы физических лиц – 13% гл. 23 НК РФ.

Основные факторы, оказывающие влияние на размерналоговой нагрузки:

– элементы договорной и учетной политики дляцелей налогообложения;

– льготы и освобождения;

– основные направления развития бюджетной,налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементыналогов;

– получение бюджетных ссуд, инвестиционногоналогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам исборам;

– размещение бизнеса и органов управленияхозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономическихзонах, действующих на территории Российской Федерации.

Совокупная налоговая нагрузка Предприятия – этоотношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров(работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

НН = НП / (В + ВД) * 100%, (10)

НН – налоговая нагрузка;

НП – общая сумма всех начисленных налогов;

В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) иимущественных прав;

ВД – внереализационные доходы.

Общего режима налогообложения

НП = НДС + (ЕСН + СВОПС) + НДФЛ + НИО =1 510,1+ 193,445 + 187,1394 +158,2646 + 794,79= 2 843,739 тыс.руб.

В = 16 300 тыс. руб.

ВД = 760 тыс. руб.

НН = 2 843,739 / (16 300 + 760) * 100% =9 054,162 / 17 060* 100% = 16,67%

При упрощенной системе:

ü приобъекте «доходы»:

НП = 857,2206 тыс. руб.

В = 16 300 тыс. руб.

ВД = 760 тыс. руб.

НН = 857,2206 / (16 300 + 760) * 100% = 857,2206 / 17060 * 100% = 5,02%

ü приобъекте «доходы минус расходы»:

НП = 1 454,856 тыс. руб.

В = 16 300 тыс. руб.

ВД = 760 тыс. руб.

НН = 1 454,856 / (16 300 + 760) * 100% = 1 454,856 / 17060 * 100% = 8,53%.

При система налогообложения в виде единого налогана вмененный доход:

НП = 34 870,5 тыс. руб.

В = 16 300 тыс. руб.

ВД = 760 тыс. руб.

НН = 34 870,5 / (16 300 + 760) * 100% = 34 870,5/ 17060 * 100% = 204,4%.

На основании данных расчетов можно сделать вывод,что самое низкое налоговое бремя у предприятия при использовании упрощеннойсистемы налогообложения, особенно при признании объектом налогообложения дохода(при признании объектом налогообложения дохода, уменьшенного на величинурасходов налоговое бремя немного выше). Самое высокое налоговое бремя будетнаблюдаться у организации при использовании системы налогообложения в видеединого налога на временный доход (что вполне естественно).

Список используемых источников

4. Налоговыйкодекс Российской федерации выпуск 36 (143), 2009

5. Ряховский Д.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие.– М.: Эксмо, 2006, стр. 56–64

6. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник.– М.: Дело, 2004, стр. 345–354.

7. Дмитрева Н.Г.,Дмитрев Д. Б, Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник длявузов. – Ростов Н/Д: Феникс, 2004.

8. Шувалова Е.Б.,Сычева Е.И., Кучумова Е.Г., Лебедев И.А. Налоги иналогообложение: учебное пособие / Московская финансово-промышленнаяакадемия. – М., 2005.

9. ЗаконКемеровской области от 26.11.2008 №99-ОЗ О налоговых ставках при примененииупрощенной системы налогообложения

10. Закон Кемеровской областиот 28.11.2002 №97-ОЗ «О системе налогообложения в виде единого налога навменённый доход для отдельных видов деятельности на территории Кемеровскойобласти»

еще рефераты

Еще работы по финансовым наукам

Реферат по финансовым наукам

Фундаментальний і технічний аналіз фінансового ринку

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Фундаментальный анализ ценных бумаг

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Функции бюджетной системы

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Функции денег

13 Июля 2015