Реферат: Налог на прибыль
ПЛАН
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты налога на прибыль
1.1 История возникновения налога на прибыль организаций
1.2 Экономическая сущность прибыли и ее роль в экономике
1.3 Характеристика основных элементов налога на прибыль
1.3.1 Плательщики налога на прибыль
1.3.2 Объект налогообложения
Глава 2. Принципы определения доходов и расходов при формированииналога на прибыль
2.1 Понятие и расчет налоговой базы
2.2 Ставки налога на прибыль, порядок и сроки его уплаты
2.3 Формирование доходов и расходов
2.4 Методы учета доходов и расходов
2.4.1 Метод начисления
2.4.2 Кассовый метод
Глава 3. Анализ типичных ошибокпри исчислении налога на прибыль. Анализ арбитражной практики
3.1 Типичные ошибки приисчислении налога на прибыль
3.2 Анализ арбитражнойпрактики по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль
Заключение
Список используемойлитературы
Введение
Государствоможет воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определеннымиденежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнениифункций государства стороны — граждане и юридические лица. Для этого исуществует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.
Цельювыполнения данной работы является исследование налогана прибыль как элемента налоговой политики.
Актуальность темы исследования. Развивающееся на протяжении последнихлет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различныхспособов и приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются втеоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложенииотражается в действующей налоговой политике, основная цель которой сводится,во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, кстимулированию развития экономического потенциала страны.
Роль прибыли в хозяйственной деятельности организацийпредопределяется ее функциональным значением, а проявляется в использованиипроизводных от нее расчетных категорий, таких как, доля прибыли, направленнаяна расширение деятельности организации, начисление доходов ее участникам(собственникам), образование различных резервов и др. В хозяйственной практикеприбыль предприятия является частью чистого дохода общества. Она призвана,своими размерами и динамикой, отражать вклад данного предприятия в производствоприбавочного продукта общества.
В реальной действительности прибыль — конечная цель и движущиймотив товарного производства рыночной экономики. Вместе с тем, использованиеприбыли в качестве объекта налогообложения является оправданным. А так же существуетактуальность изучения арбитражной практики по вопросам исчисления и уплатыналога на прибыль организаций заключается в том, что Россия в традиционном понимании не является страной прецедентногоправа. Однако в реальности в нашей стране судебная практика, прежде всегоарбитражных судов, играет огромную роль в регулировании налоговых отношений.
В настоящее время судебная практика арбитражных судов можетсущественно корректировать буквальный смысл налогового закона или даже вообщеего перечеркивать и вводить другие подходы в регулировании налоговыхправоотношений.
Глава1. Теоретическиеаспекты налога на прибыль
1.1 История возникновения налога на прибыль организаций
Налоги известны людям с глубокой древности, когда онифигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано снеобходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать неможет, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации доходов вовсе звенья бюджетной системы в условиях господства частной собственности ирыночных отношений.
Налог на прибыль предприятий иорганизаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения вразличных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретнойстраны или ее экономическим положением.
В России ныне действующий налог наприбыль предприятий и организаций, введен с 1.01.1992г. Однако удореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложенииприбыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральскойреволюции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Обустановлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленныхпредприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеровотчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей,подлежащих обложению процентным сбором».
Принятый нормативный акт, в свою очередьносил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на1916 и 1917 годы – годы военные. Налогу подлежали: — предприятия, обязанныепублично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности,а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыльсоставляла более 8 % на основой капитал;
— подряды и поставки, на которые былиполучены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этихвидов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;
— лица, входившие по избранию или найму всостав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий вакционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, еслиполученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичныевыплаты за службу в 1912-13 г.
Не подлежали налогообложению налогомотчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должнабыла превышать 50% прибыли за отчетный год.
Надо отметить, что налоговые органыдореволюционной поры, даже в военное время, обеспечивали полный контроль заприбылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обменинформацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне ихполя зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.
Владельцы торговых и промышленныхпредприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах икрупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать втерриториальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени,отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавшихему, оборота по каждому заведению.
В действовавшем на 1916 — 1917 годыПоложении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложениидополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших своюдеятельность.
Этот пробел закона восполнялся лишьпрактикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года,дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращалисвою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий послеокончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился впротиворечии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься порасчету времени существования предприятий в каждом окладном году.
Новыми правилами,принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особыйпорядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере,соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев вотчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая,то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).
Налог на приростприбыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:
1. С предприятий, не обязанных публичноотчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрацииакционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы приростаприбыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100тысяч — 60%;
2. С предприятий, обязанных публично отчитыватьсяо результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибылик основному капиталу в размере 6% — ставка налога 40% суммы прироста прибыли,9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.
Из вышесказанногоможно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольноадекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определеннойстепени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени наналогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средствадля покрытия расходов.
Налоговая система,действующая в России в наши дни, сформировалась к началу 1992 г. Но уже всередине 1992 г. и в последующие годы в нее были внесены существенныеизменения. Появились новые виды налогов, в существующие — внесены изменения. Внастоящее время налог на прибыль регламентирован главой 25 НК РФ и является однимиз важнейших налогов федерального бюджета.
/>/> 1.2 Экономическая сущность прибыли и еероль в экономикеПрибыль –чистый доход предприятия, т.е. часть общей выручки, полученной от реализациипродукции или услуг, которая остается после вычета из нее всех затрат напроизводство. Формирование прибыли вусловиях рынка имеет первостепенное значение для определения налогооблагаемыхсумм доходов.
Основную цель деятельности любогопроизводителя (фирмы, делового предприятия) составляет максимизация прибыли.Возможности ее получения ограничены, во–первых, издержками производства и,во–вторых, спросом на произведенную продукцию.
Существует много определений прибыли. Экономисты рассматривают еевеличину, как разность между валовым доходом (т.е. общей выручкой от реализациипродукции) и всеми издержками – как внешними, так и внутренними (включая впоследние и нормальную прибыль предпринимателя).
Понятиеприбыли – это пожалуй самое сложное понятие в экономической науке. Всовременных учебниках Запада по рыночной экономике понятие «прибыль»трактуется просто как разница между доходом товаропроизводителей и издержкамипроизводства без анализа ее сущности и происхождения.
Марксистскоепонятие прибыли вело к разделению общества на «трудящихся» и«эксплуататоров», ибо прибыль можно было получить только путемэксплуатации рабочего класса. Именно поэтому понятие «прибыль» былоисключено из политической экономии социализма, т.к. в социалистическом обществене было эксплуататоров, а значит и прибыли.
Толькоинформационная теория стоимости позволила определить сущность прибавочнойстоимости, на которой основаны общественные возможности по созданиюприбавочного продукта.
Именнореализованные в процессе труда возможности по изготовлению прибавочногопродукта и составляют общественную прибыль.
Общаяприбыль, получаемая в процессе общественного труда, складывается из двухкомпонентов – абсолютной общественной прибыли и относительной общественнойприбыли, т.е.
Проб = Праб + Пр отн. (1.1)
Относительнаяприбыль (Пр отн) как прибавочный продукт, полученный от реализацииотносительной прибавочной стоимости, распределяется в процессе обменапродуктами труда посредством заработной платы между участниками процессаобщественного труда в сфере воспроизводства.
Реализацияприбавочной стоимости в отраслях производства средств производства, обеспечиваяразвитие экономики, не дает общественной прибыли. Все это в свою очередьозначает, что товарная экономика ориентирована на потребителя и ее развитиеопределяется уровнем потребления товаров.
Прибыль какфинансовый результат работы предприятия представляет собой разность междусуммой доходов и всех расходов и отчислений (см. рис.1.1. и 1.2.).
/>
Рис. 1.1. График безубыточности
/>
Рис. 1.2. Объем продаж, издержки, розничная цена и прибыль
Предприятиефункционирует в среде огромной конкуренции, следовательно, чтобы эффективноработать в предстоящих периодах, необходимо внедрить стратегии увеличенияприбыли и рентабельности путем более эффективного использованияпроизводственных мощностей и капитала, и повышения качества продукции приминимальных издержках производства и обращения.
Выявлениефакторов, влияющих на прибыль, предполагает изучение экономических условий ееформирования. Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственнойдеятельности предприятия существенно изменяются абсолютная величина иотносительный уровень прибыли.
К внешнимусловиям можно отнести инфляцию, изменения в законодательных и нормативныхдокументах в области ценообразования, кредитования, импортирования товаровнародного потребления, налогообложения предприятий, оплаты труда работников.Структура спроса населения на товары и услуги может изменяться в связи сгосударственной политикой доходов. Сдерживание индексации реальных доходовнаселения (размера минимальной заработной платы, пенсии, стипендии, различныхденежных выплат социального назначения) в зависимости от темпов инфляции ведетк сокращению покупательной способности и, следовательно, к снижению объемапродажи товаров.
Внутренниеусловия деятельности предприятия также влияют на формирование прибыли ирентабельности. Так, в связи с увеличением (или сокращением) количестваработников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды,что в свою очередь может повлиять на рост (или уменьшение) валовой прибыли исоответственно чистой прибыли, хотя уровень рентабельности, исчисленный по отношениюк товарообороту, может остаться на прежнем уровне или измениться незначительно.
Прибыль,остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, ачистая прибыль – от суммы затрат, относимых на прибыль.
В рыночнойэкономике различают бухгалтерскую, экономическую и чистую прибыль.
Бухгалтерскаяприбыль представляет собой разность между совокупными доходами и явнымииздержками производства (обращения), которые отражены в бухгалтерскойотчетности промышленного (торгового) предприятия.
Экономическаяприбыль – это разность между бухгалтерской прибылью и неявными(альтернативными) издержками обращения (производства).
Чистаяприбыль представляет собой сумму прибыли, которая остается в распоряжениипредприятия после уплаты налогов. Эти средства промышленное (торговое)предприятие использует на различные нужды по своему усмотрению с учетомконкретных условий и финансового состояния.
Чистаяприбыль предприятия может быть направлена на:
–производственное развитие (капитальные вложения),
– пополнениесобственных оборотных средств;
– дивидендыпайщикам и обладателям ценных бумаг предприятия;
–социальное развитие трудовых коллективов;
– выплатуработникам различных вознаграждений и др.
Такимобразом, прибыль как финансовый результат работы предприятия представляет собойразность между суммой доходов и всех расходов и отчислений.
Вувеличении прибыли заинтересованы государство (растет сумма налогов),предприятие и трудовые коллективы, тем самым создается финансовая основа длясогласования их экономических интересов, стимулирования рациональногоиспользования ресурсов, повышения эффективности деятельности.
Прибыль как финансовый результат работы предприятия представляетсобой разность между суммой доходов и всех расходов и отчислений. Прибыль, остающаясяв распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистаяприбыль – от суммы затрат, относимых на прибыль.
Основныенаправления использования прибыли:
· выполнение обязательств перед бюджетами;
· расчеты с банками, предприятиями, организациями;
· инвестиции в развитие предприятия;
· выплата дивидендов по акциям;
· удовлетворение социальных и материальных потребностей работников.
1.3Характеристика основных элементов налога на прибыль
1.3.1Плательщики налога на прибыль
Плательщикаминалога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся поРоссийскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль отосуществления в России предпринимательской деятельности.
К ним такжеследует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а такжеорганизации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности.Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческойдеятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).
К числуплательщиков налога российское налоговое законодательство относит также ииностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскуюдеятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы
Не являютсяплательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимыналогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия,применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единогосельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог наигорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
С01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиесяиностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов,полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр иXI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
1.3.2 Объект налогообложения
Объектомналогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученнаяналогоплательщиком.
Согласност. 247 НК РФ прибылью признается:
ü для российских организаций — «полученные доходы, уменьшенные навеличину произведенных расходов»;
ü для иностранных организаций, осуществляющих деятельность вРоссийской Федерации через постоянные представительства, — «полученные черезэти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенныхэтими постоянными представительствами расходов»;
ü для иных иностранных организаций — «доходы, полученные отисточников в Российской Федерации»
Глава 2.Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль
2.1 Понятие и расчет налоговой базы
Налоговая база — этостоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражениеразмера прибыли (ст.274 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.
Доходы,полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное непредусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НКРФ.
Внереализационныедоходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговойбазы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное непредусмотрено гл. 25 НК РФ. Рыночные цены определяются в порядке,аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3,а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершениявнереализационных операций (без включения в них налога на добавленнуюстоимость, акциза).
Приопределении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяетсянарастающим итогом с начала налогового периода.
Приопределении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяетсянарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном(налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном(налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный вотчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшениеналоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.
Расчетналоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщикомсамостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периоданарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном(налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом)периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) отреализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов;прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный(налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов иуменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый)период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляютналоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данныхналогового учета.
2.2 Ставки налога на прибыль, порядок исроки его уплаты
Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом 2%зачисляется в федеральный бюджет, а 18% в бюджет субъектов РоссийскойФедерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъектовРФ, законами субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорийналогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.
Существуют специальные налоговые ставки по налогу на прибыли,которые представлены в Приложении1.
Налоговымпериодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодамипо налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периоданалогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактическиполученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогомс начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцевили года.
НКпредусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль.При этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетнойполитике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетомранее начисленных сумм авансовых платежей.
Первыйвариант уплаты налога – внесение авансовых платежей ежеквартально черезежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода.Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал,предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляетсяперерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли.Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата – засчитывается в счетбудущих платежей.
Второйвариант уплаты налога – исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя изфактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовыхплатежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактическиполученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периодадо окончания соответствующего месяца.
Третийвариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущиечетыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. закаждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этомслучае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактическойприбыли, полученной в отчетном квартале.
Ежемесячныеавансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся вбюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного года.Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактическиполученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца,следующего за отчетным периодом.
По итогамотчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченныхв течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальныхавансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога поитогам налогового периода.
Налогоплательщикинезависимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовыхплатежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны поистечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговыеорганы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленногоподразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики(налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) непозднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговыедекларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляютсяналогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующегоза истекшим налоговым периодом.
Российскиеорганизации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральныйбюджет сумм авансовых платежей и налога производят по месту своего нахождениябез распределения по обособленным подразделениям.
Уплатаавансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ имуниципальных образований, производится по месту нахождения организации, атакже по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя издоли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Суммыавансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ и бюджетымуниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим натерриториях, где расположены организация и обособленные подразделения.
Сведения осуммах авансовых платежей и о суммах налога налогоплательщик сообщает своимобособленным подразделениям и также налоговым органам по месту нахожденияобособленных подразделений не позднее срока для подачи налоговых деклараций засоответствующий отчетный или налоговый период.
Налогоплательщикуплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов иместные бюджеты не позднее срока, установленного для подачи налоговыхдеклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
2.3 Формирование доходов и расходов
Объектом обложения по налогу на прибыльорганизаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признаетсяприбыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученныйдоход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемымдля целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров(работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяетперечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходыопределяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Доходами отреализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) каксобственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализацииимущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Внереализационнымидоходами признаются доходы:
1) отдолевого участия в других организациях;
2) отопераций купли-продажи иностранной валюты;
3) в видештрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, атакже сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачиимущества в аренду;
5) в видедоходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;
6) в видебезвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
7) отпредоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
8) в видеположительной курсовой разницы от переоценки имущества;
9) в видепроцента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценнымбумагам;
10) отиспользуемых не по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг,которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевогофинансирования;
11)стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результатеинвентаризации;
12) суммкредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности;
13) суммвосстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты всоставе расходов в установленном порядке.
Доходы, не учитываемыедля целей налогообложения прибыли:
1) денежные средства,имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядкепредварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы пометоду начисления;
2) имущество,имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
3) взносы в уставныйкапитал организации;
4) средства, полученные ввиде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством ииспользованные на уставную деятельность;
5) имущество и средства,полученные в рамках целевого финансирования;
6) сумма кредиторскойзадолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;
7) средства, полученныепо договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение такихзаимствований.
8) положительнаяразница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений вформе неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором,а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездногопользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений,произведенных организацией-ссудополучателем (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
Расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные(понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаютсяэкономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Поддокументально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденныедокументами, оформленными в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведеныдля осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам,учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные спроизводством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет такжеперечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Расходы взависимости от их характера, а также условий осуществления и направленийдеятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством иреализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством иреализацией, включают в себя:
1) расходы,связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров(работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживаниеосновных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном(актуальном) состоянии;
3) расходы на научные исследования и опытно-конструкторскиеразработки;
4) расходы на обязательное и добровольное страхование;
5) прочиерасходы, связанные с производством и реализацией.
Перечисленныерасходы, с другой точки зрения, подразделяются:
1) на материальныерасходы;
2) расходына оплату труда;
3) суммыначисленной амортизации;
4) прочиерасходы.
В составвнереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственноне связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, вчастности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)имущества;
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, вт.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам изаймам;
3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной отпереоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте;
5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейсявследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты отофициального курса Центрального банка Российской Федерации;
6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств,включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охранунедр и другие аналогичные работы;
7) затраты на содержание законсервированных производственныхмощностей и объектов;
8) судебные расходы и арбитражные сборы;
9)уплаченные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий(обязательств) налогоплательщиком;
10) расходыналогоплательщиков, применяющих метод начисления на формирование резерва посомнительным долгам и т. д.
Квнереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периодев виде:
1) убытковпрошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;
2) суммдебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;
3) потерьот брака;
4) потерьот простоев;
5) потерьот стихийных бедствий, пожаров, аварий.
Расходы, не учитываемыедля целей налогообложения прибыли:
1) суммы выплачиваемыхналогоплательщиком дивидендов;
2) штрафы, пени занарушение налогового законодательства;
3) взносы в уставныйкапитал;
4) средства, переданныепо договорам займа, кредита, а также суммы, направленные на погашение такихзаимствований;
5) стоимость безвозмезднопереданного имущества, товаров, работ, услуг;
6) расходы на любые видывознаграждений работников – помимо вознаграждений, выплачиваемых на основаниитрудовых договоров (контрактов) и (или) коллективного договора;
7) суммы материальнойпомощи работникам;
8) оплата ценовой разницыпри реализации товаров, работ, услуг работникам по льготным ценам;
9) оплата путёвок налечение, отдых, посещение культурно-спортивных мероприятий; подписки работниковна издания, не относящиеся к подпискам на нормативно-техническую литературу;оплата товаров для личного потребления работников;
10) представительскиерасходы, расходы на рекламу, компенсации за использование личного автомобиля вслужебных целях, суточные – сверх установленных норм;
11) взносы по договорамдобровольного страхования работников;
12) в виде расходов поприобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
13) в виде суммдобровольных членских взносов в общественные организации;
14) иные расходы, несоответствующие критериям признания расходов.
15) расходы, неявляющиеся обоснованными или документально подтверждёнными.
Еслинекоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группамрасходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе онотнесет такие затраты.
2.4 Методы учета доходов и расходов
Глава 25 НКРФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формированияналогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыльдолжны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двухметодов – методом начисления или кассовым методом..
2.4.1 Методначислен
Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы от реализациисчитаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо отвремени получения фирмой денег или иного имущества в счет оплаты. По доходам,относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами ирасходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем,доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципаравномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации датой получения дохода признается датареализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо отфактического поступления средств в их оплату. При реализации по договорукомиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения доходапризнается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества,указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера.
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
1. дата подписания сторонами акта приема-передачи — для доходов:
ü в виде безвозмездно полученногоимущества (работ, услуг);
ü по иным аналогичным доходам;
2. дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) — длядоходов:
ü в виде дивидендов от долевогоучастия в деятельности других
организаций;
ü в виде безвозмездно полученныхденежных средств;
ü в виде сумм возврата ранееуплаченных некоммерческим
организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
ü в виде иных аналогичных доходов;
3. дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенныхдоговоров или предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либопоследний день отчетного (налогового) периода — для доходов:
ü от сдачи имущества в аренду;
ü в виде иных аналогичных доходов;
4. дата признания должником либо дата вступления в законную силурешения суда — по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушениедоговорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
5. последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:
ü в виде сумм восстановленныхрезервов и иным аналогичным доходам;
ü в виде распределенного дохода приучастии в простом товариществе;
ü по доходам от доверительногоуправления имуществом;
ü по иным аналогичным доходам;
6. дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов,подтверждающих наличие дохода) — по доходам прошлых лет;
7. дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценныеметаллы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами,а также последний день текущего месяца — по доходам в виде положительнойкурсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которыхвыражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценныхметаллов;
8. дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, — подоходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидациивыводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
9. дата, когда получатель имущества фактически использовал указанноеимущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых онипредоставлялись, — для доходов в виде средств целевого финансирования
10. датаперехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи(покупки) иностранной валюты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором этирасходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами ирасходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем,расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты поконкретному виду деятельности, распределяются пропорционально долесоответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.
Датой осуществления материальных расходов признается:
ü дата передачи в производство сырьяи материалов — в части сырья
и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
ü дата подписания акта приемки-передачиуслуг (работ) — для услуг
(работ) производственного характера.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммыначисленной амортизации.
Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов тогоотчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизацииосновных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячноисходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.
Расходы на ремонт основных средств, признаются в качестве расхода в томотчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплатыс учетом особенностей.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
ü дата начисления налогов (сборов)- для расходов в виде сумм
налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательныхплатежей;
ü дата начисления — для расходов ввиде сумм отчислений в
резервы, признаваемые расходом;
ü дата расчетов в соответствии сусловиями заключенных
договоров или дата предъявления документов, служащих основанием дляпроизведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
ü дата перечисления денежныхсредств с расчетного счета
(выплаты из кассы)
ü дата утверждения авансовогоотчета — для расходов:
ü дата перехода права собственностина иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой идрагоценными металлами, а также последний день текущего месяца — по расходам ввиде отрицательной — курсовой разницы по имуществу и требованиям(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, иотрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
ü дата реализации или иного выбытияценных бумаг — по расходам,
связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
ü дата признания должником либо датавступления в законную
силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иныхсанкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде суммвозмещения убытков (ущерба);
ü дата перехода права собственностина иностранную валюту – для
расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;
ü дата реализации долей, паев — по расходам в виде стоимости
приобретения.
2.4.2Кассовый метод
Прикассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается деньпоступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственнофактическая оплата расходов.
Организацииимеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) покассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1000 000 рублей за каждый квартал.
Прикассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств насчета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.
Расходамипризнаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг,имущественных прав) признается прекращение встречного обязательстваприобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкойэтих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Расходыучитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
материальныерасходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в моментпогашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счетаналогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности- в момент такого погашения;
амортизацияучитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый)период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщикомамортизируемого имущества;
расходы науплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактическойуплаты налогоплательщиком.
Еслиналогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовомуметоду, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручкиот реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методуначисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такоепревышение.
Организацииопределяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в составедоходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство (требование)выражено в условных денежных единицах.
Глава 3.Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль. Анализарбитражной практики
3.1 Типичные ошибки при исчислении налога наприбыль
Начнем стого, что попробуем систематизировать ошибки, которые бухгалтеры допускают прирасчете налога на прибыль. Условно их можно выделить в следующие группы:
· ошибки, связанные с неверным определением сумм расходов и доходов;
· ошибки, возникшие в связи с отражением доходов или расходов вневерном периоде;
· ошибки оценки имущества;
· ошибки классификации доходов и расходов.
Неверноопределены суммы доходов и расходов.
Здесь особостоит выделить ошибки, связанные с включением в налоговую базу расходов,которые не должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Это могут быть расходы:
· не соответствующие критериям обоснованности и документальногоподтверждения;
· не учитываемые в целях налогообложения;
· превышающие установленные лимиты.
Именно этиошибки обеспечивают наибольшую долю доначислений по налогу на прибыль в ходе налоговыхпроверок.
Проценты подоговорам кредита и займа, срок действия которых приходится более чем на одинотчетный период, включаются в состав расходов на конец соответствующегоотчетного периода либо в случае прекращения действия договора досрочно — на датупрекращения действия договора. Начисление процентов не зависит от моментауплаты процентов по договору и фактически должно производиться на конец каждогоотчетного периода.
С 1 августапо 31 декабря 2009 года при отсутствии сопоставимых долговых обязательств передроссийскими организациями (а также по выбору налогоплательщиков) предельнаявеличина процентов, признаваемых расходом, равна:
· ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 2 раза — при оформлениидолгового обязательства в рублях;
· 22 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Однаконорма, в соответствии с которой предельный размер процентов, признаваемыхрасходом, равен 2 учетным ставкам Банка России, применяется с 1 августа 2009года. В недавнем письме Минфина выражено иное мнение относительно этогоповышенного размера процентов по кредиту: он распространяется только на периодс 1.08. по 31.12.2009г..
Доходы ирасходы отражены не в том периоде.
В этойгруппе самыми распространенными являются ошибки, вызванные тем, что в учете неотражены доходы:
в видепроцентов по договорам займа с условием их погашения в момент возврата займа;по дисконтным векселям.
В налоговомучете сумма дохода в виде процентов по договорам займа и иным аналогичнымдоговорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действиякоторых приходится более чем на один отчетный период, включается в составдоходов на конец отчетного периода16.
Такимобразом, если организация в течении года получила вексель процентный либодисконтный (номинал векселя отличается от фактических затрат на его приобретение),то на конец отчетного периода она должна признать доход по этому векселю. Срокначисления процентов по процентному векселю, если он не содержит оговоркиотносительно даты, с которой должны начисляться проценты, начинает исчислятьсяс даты, следующей за датой составления векселя.
Если вдисконтном векселе отсутствует дата погашения, то такой вексель считаетсявекселем с оговоркой «по предъявлении, но не ранее». Для признанияпроцентов по нему исходят из того, что срок начисления процентов рассчитываетсякак предполагаемый срок обращения ценной бумаги (365 или 366 дней) плюс срок отдаты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу.Такая же позиция изложена в письмах финансового ведомстваhttp://www.garant.ru/company/garant-press/ab/214242/03/ — sn. При досрочном погашении векселя величина дохода в виде дисконтакорректируется, то есть доход признается полученным на дату погашения векселя.
Также этугруппу могут пополнить ошибки в учете основных средств, бывших в употреблении утех компаний, которые применяют нелинейный метод амортизации. Ранееорганизация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении,была вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срокаполезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатацииданного имущества предыдущими собственниками. С 2009 года это правило действуеттолько в отношении основных средств, амортизация по которым будет начислятьсялинейным методом. Установление нормы амортизации с учетом срока использованиябывшим собственником по основным средствам, амортизируемым нелинейным способом,приведет к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущемпериоде.
Стоитобратить особое внимание на дату отражения дохода при реализации недвижимости(земельных участков, участков недр и всех объектов, которые связаны с землейтак, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, втом числе зданий, сооружений, жилых и нежилых помещений, предприятий какимущественных комплексов). Реализацией товаров, работ или услуг признаетсяпередача права собственности на товары, работы, услуги. Права на имущество,подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрациисоответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
Такимобразом, доход от реализации недвижимости следует отражать в налоговом учете вдень внесения записи о новом собственнике в Единый государственный реестр прав,а не на дату подписания акта приемки-передачи, которая может быть, как раньше,так и позже даты госрегистрации перехода права собственности.
Ошибкиоценки имущества и классификации доходов и расходов.
Традиционноможно выделить ошибки в исчислении налога на прибыль, связанные с невернойоценкой имущества при его постановке на учет. Например, неправильно определенапервоначальная стоимость основного средства или учтены результаты переоценки вналоговом учете. Такие ошибки могут повлиять на сумму налога сразу в несколькихпериодах, поэтому с точки зрения их исправления являются наиболее трудоемкими.
Ну ипоследняя из рассматриваемых в данной статье групп — ошибки, возникающие отневерной классификации доходов или расходов (например, внереализационные и отобычной деятельности). Искажение налоговой базы по таким ошибкам возникаетнечасто, поскольку работает правило о том, что от перестановки мест слагаемыхсумма не меняется, но все же возможно, например, в случае некорректногоотнесения расходов к косвенным вместо прямых. Кроме того, следует помнить обособом порядке признания отдельных видов косвенных расходов. Речь идет,например, о расходах на страхование или на НИОКР, которые списываются вуменьшение налоговой базы равномерно в течение определенного срока, а не пообщему правилу — на расходы текущего отчетного периода.
Ответственностьза допущение ошибки
По правиламналогового учета (в отличие от бухгалтерского) при обнаружении ошибок висчислении налоговой базы исправления вносят в период, в котором они былисовершены. Следовательно, если ошибка совершена, например, в I квартале (вянваре для организаций, отчитывающихся помесячно), то придется переделывать ивсе последующие декларации (расчеты) до конца года, поскольку база по налогу наприбыль считается нарастающим итогом, и ошибка повлияет на сумму деклараций заполугодие, 9 месяцев, год (2 месяца, квартал, 4 месяца и т. д.).
Обязанностьподавать уточненные налоговые декларации предусмотрена только при занижении налогоплательщикомсумм налога, однако наличие у налоговиков уточненных расчетов облегчит сверкурасчетов.
Обнаружениеошибки налоговым органом самостоятельно обойдется фирме в 20 процентов отнеуплаченной суммы налога или в 40 процентов при наличии умысла. Но в статье122 НК РФ речь идет о неуплате сумм налога, а не авансовых платежей, поэтомуштраф по данной статье можно оспорить. Однако уплатить пени в случаеобнаружения ошибки в течение года придется, так как обязанность по ихначислению при нарушении сроков уплаты авансовых платежей прямо предусмотреназаконодательством.
3.2 Анализарбитражной практики по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при определенииналогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммупроизведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом для целей налогообложения расходами признаютсяобоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные)налогоплательщиком.
Выполнение всех перечисленных требований необходимо и признаниярасходов для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99(Приложение В).
Таким образом, затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету ивключены в расходы организации для целей налогообложения только при одновременномсоблюдении следующих условий:
Условие первое. Расходы должны производиться в соответствии с конкретнымдоговором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями деловогооборота.
Каждая совершенная операция должна быть обеспечена оправдательнымидокументами, подтверждающими обоснованность произведенных расходов иправомерность записей, сделанных на счетах бухгалтерского учета и в налоговыхрегистрах. Если в ходе инвентаризации будет выявлено отсутствие (в результатепотери, порчи или иных причин) документов, необходимых для подтвержденияобоснованности записей, произведенных на счетах бухгалтерского учета и учетарасходов для целей налогообложения, необходимо восстановить утраченныедокументы.
Каждая запись на счетах бухгалтерского учета или в налоговыхрегистрах производится на основании первичных учетных документов, которыефиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.
Своевременное документальное оформление расходов, принимаемых прирасчете налоговой базы по налогу на прибыль, является чрезвычайно важным длясамого налогоплательщика и иногда позволяет выиграть споры, возникающие сналоговыми органами при налоговых проверках. Особенно это работает в пользуналогоплательщика тогда, когда речь идет о встречных проверках и контрагентыведут себя некорректно, отказываясь признать, что вступали в какие-либофинансово-товарные отношения с налогоплательщиком.
При этом Минфин России довольно лояльно относится к формамприменяемых документов. Например, товарная накладная как документ первичнойучетной документации, по мнению Минфина России, может служить основанием дляпринятия в целях налогообложения прибыли организаций расходов на выплатувознаграждения исполнителю за оказанные им услуги.
Ситуация 1. Документальное подтверждение расходов, уменьшающихналогооблагаемую прибыль
Организация заключила договор поставки медицинского оборудования(тонометров) с организацией-поставщиком. Поставщик произвел поставку товара понакладной и предъявил к оплате счет-фактуру. Данная хозяйственная операция былаотражена обществом в книге покупок, полученный товар оприходован и реализованпокупателям, о чем свидетельствуют первичные бухгалтерские документы. С учетомпроизведенного расчета по это сделке общество увеличило расходы, связанные спроизводством и реализацией за налоговый период на сумму расходов поприобретению товара. При осуществлении налоговой проверки эти затраты не былиприняты налоговым органом для целей налогообложения, поскольку поставщик всвоем письме утверждает, что в указанный период в какие-либо финансовые итоварные отношения с организацией не вступал.
Поскольку факт покупки организацией данного медицинскогооборудования, его реализация и получение дохода были подтвержденыдокументально, а доходы от реализации полученного по этому договору товара былиучтены инспекцией при доначислении обществу недоимки, суд пришел к заключению,что произведенные налогоплательщиком расходы должны быть признаны в целяхначисления налога на прибыль и принял решение в пользу налогоплательщика
В соответствии со ст. 20 АПК РФ налоговый орган должен в любомслучае доказать незаконность действий налогоплательщика при заключениидоговора, направленных на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Если налоговаяинспекция таких доказательств не представила, то решение принимается в пользуналогоплательщика.
(Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятскогоокруга от 18.04.2006 по делу № А39-6544/2005-435/11)
Ситуация 2. Списание расходов по товарам, работам, услугам, полученным от«несуществующих» поставщиков
Организация осуществляла деятельность по закупке лесопродукции, еёпереработке и реализации в режиме экспорта. В отчетном периоде в соответствии сусловиями договоров поставки она получила от поставщиков лесоматериалы на общуюсумму 6 182 014 руб.
При проведении проверки налоговый орган, установив, что указанныепоставщики по своим юридическим адресам не находятся, налоговую отчетность поместу налогового учета представляют с нулевыми показателями, а подписи вдоговорах поставки исполнены путем проставления факсимиле, счел, что покупнаястоимость лесопродукции неправомерно отнесена организацией на расходы,уменьшающие доходы от реализации, и привлек организацию к налоговойответственности.
Суд признал недействительным решение налогового органа, посколькуналоговым органом не оспаривалось фактическое получение лесоматериалов науказанную сумму, использованных их для изготовления досок, впоследствииреализованных на экспорт, а также экономическая оправданность затрат, так жекак и цена полученной лесопродукции, которая была подтверждена путемопределения расчетным путем.
Учитывая эти обстоятельства, несмотря на недостаткидокументального оформления расходов на приобретение лесоматериалов, суд решилспор в пользу налогоплательщика.
(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2006 по делу №Ф03-А51/06-2/408)
Условие второе. Сумма расходов должна быть определяемой.
В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются кбухгалтерскому учету в сумме фактически уплаченных (подлежащих уплате) денежныхсредств или переданных (подлежащих передаче) материальных ценностей по цене ихобычной реализации, определяемой исходя из условий заключенного сторонамидоговора (см. пункты 6.1 и 6.3 ПБУ 10/99(Приложение В)). Аналогичный порядокпредусмотрен и для отражения расходов для целей налогообложения.
При этом если цена не предусмотрена в договоре и не может бытьопределена исходя из его условий, то принимается цена, по которой в сравнимыхобстоятельствах приобретаются организацией (либо реализуются этим или другимипоставщиками) аналогичные товары (работы, услуги) или осуществляются иныерасходы (см. п. 6.3 ПБУ 10/99(Приложение В)).
При оплате на условиях коммерческого кредита в состав расходоввключаются проценты за кредит (см. п. 6.2 ПБУ 10/99(Приложение В)).
Величина оплаты определяется с учетом всех предоставленных скидок(накидок) (см. п. 6.5 ПБУ 10/99(Приложение В)).
Пересчет расходов в рубли для целей налогообложения производитсяна дату их признания (п. 5 ст.252 НК РФ).
В случае изменения обязательства по договору первоначальнаявеличина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя изфактической суммы оплаты (см. п. 6.4 ПБУ 10/99(Приложение В)).
Условие третье. Организация должна оплатить или принять на себяобязанность оплатить данные расходы.
В пункте 16 ПБУ 10/99 (Приложение В) сказано, что для признаниярасходов в бухгалтерском учете необходимо наличие уверенности в том, что врезультате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгодорганизации (т.е. когда организация передала актив или отсутствуетнеопределенность в отношении его передачи). Для целей налогообложения такжеучитываются только расходы, которые действительно имеют место.
Таким образом, если какое-либо имущество получено безвозмездно, тоуменьшения экономических выгод не происходит. Соответственно использованиетакого имущества в процессе производства не означает возможность производитьсписание его балансовой стоимости на себестоимость продукции. Это такжекасается безвозмездно полученных работ или услуг.
Вместе с тем в целях налогообложения прибыли безвозмезднополучение денежных средств и дальнейшее их расходование на приобретениекаких-либо активов следует рассматривать как две различные хозяйственныеоперации, имеющие самостоятельное регулирование НК РФ.
После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средстваприобретают у организации-получателя статус собственных средств и,следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли такжеквалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика.
Таким образом, затраты организации на оплату текущих расходовпроизведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которогов уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50%, учитываются вуменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условиисоответствия расходов критериям, предусмотренным СТ. 252 НК РФ.
Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет расходов строится поодним и тем же правилам и отличается лишь принципами группировки расходов по ихвидам, статьям и элементам затрат, а также перечнем расходов, не признаваемыхтаковыми для целей бухгалтерского или налогового учета. Кроме того, частьрасходов, учитываемых в бухгалтерской себестоимости в полном объеме для целейналогообложения, учитывается не полностью или включается в состав расходов вособом порядке.
Заключение
Налоговая система – один из главных элементов рыночнойэкономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства наразвитие хозяйства, определения приоратов социального и экономическогоразвития.
Умелоеуправление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функцийобщего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятияналоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любойфирмы.
Рассмотрев историю возникновения и функции налога на прибыль,проанализировали арбитражную практику, можно сказать, что данный налог являетсянезаменимым в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходовбюджетов. Он охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но иустанавливает для каждой их них свои особенности исчисления, уплаты, обложения:в применении налоговых ставок, льгот, сроков уплаты и т.д.
Таким образом, налог на прибыль является весьма эффективныминструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либонаоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства.
Однако нынешняя налоговая система является очень гибкой.Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежноотражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системыналогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу наприбыль. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются однильготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленныеизменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал поналогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, закоторым сложно уследить, но необходимо своевременно получить.
Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль встабилизации экономики и финансов, но только в случае целенаправленного играмотного использования.
СПИСОКИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации 1 и 2 часть Федеральногозакона от 26.11.2008г. №224-Ф3
2. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебноепособие. –М.: Юрайт-Издат, 2007.
3. Выдержка из Закона РФ «О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ ИОРГАНИЗАЦИЙ» от 27.12.1991 №2116-1(в ред. от 04.05.1999) «Статья 6. Льготыпо налогу (в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 64-ФЗ.
4. АлександровИ.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. — М.:«Дашков и К», 2006.
5. Качур О.В. Налоги и налогообложение. М., 2008
6. КонсультантПлюс. Интернет версия www.consultant.ru
7. Чипуренко Е.В. Налоговая отчетность по налогу на прибыльорганизаций.// Бухгалтерский учет, 2008, №2
8. Митрохина Р.Н., Нестеров А.А. / О налоге на прибыль. ж. Налоговыйвестник № 8/2008.
9. Горностаев В.Н./: Ошибки по налогу на прибыль. ж.Актуальная бухгалтерия 2009.
10. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации:Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.
11. Романовский М.В. Налоги и налогообложение /Под редакцией М. В.Романовского, О.В. Врублевской. М., 2007.
12. Захарьин В. Р. Налог на прибыль. Сложные вопросы определенияналоговой базы и уплаты налога. М., 2006.
13. Юринова Л.А. Налогообложение предприятия. Учебное пособие. – СПБ.:Питер, 2007.
14. Кислов Д.В. Возникновение налоговых обязательст по налогу наприбыль и НДС. – М: Вершинина, 2003.