Реферат: Единый сельскохозяйственный налог
Оглавление
Введение
ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН)
1. Налогоплательщики ЕСХН
2. Порядок и условия перехода науплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режимуналогообложения
3. Объект налогообложения ЕСХН
4. Налоговая база ЕСХН
5. Налоговый и отчетный период ЕСХН
6. Налоговая ставка ЕСХН
7. Порядок исчисления и сроки уплатыЕСХН
Примеры
Заключение
Список литературы
Приложение №1 «Налоговая декларация поЕСХН»
Введение
В современном мире,современному человеку необходимо знать законодательство, даже когда мы не хотимвникать в законы, мы невольно имеем дело с законодательством. Например,оформление простой квитанции подразумевает вмешательство законодательства, т.к.неверное оформление документа, влечет за собой последствия: либо какое-нибудьправонарушение, или человеку попросту придется потерять кучу времени, чтобыисправить свою же ошибку, никто не хочет переплачивать дважды.
В наше время каждыйчеловек является плательщиком налога, если он имеет движимое или недвижимоеимущество, а так же денежный доход, с которого налогоплательщик должен уплатитьопределенный %.
В моей контрольнойработе, непосредственно участвует Налоговый кодекс Российской Федерации идругая вспомогательная литература, в процессе ее написания я узнаю, кто можетвыступать налогоплательщиком ЕСХН, какова налоговая база, объект налогообложения,налоговый и отчетный период, налоговые ставки, порядок исчисления и срокиуплаты налога.
Целью моей контрольнойявляется изучение и применение единого сельскохозяйственного налога на примерах.
1. Налогоплательщики ЕСХН
Налогоплательщикамиединого сельскохозяйственного налога являются организации ииндивидуальные предприниматели, признанные сельскохозяйственнымитоваропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственногоналога.[1]
Сельскохозяйственныетоваропроизводители — этоорганизации ииндивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, которыеосуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числена арендованных основных средствах) и реализуют эту продукцию, при условии,если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализациипроизведенной ими сельскохозяйственной продукции (включая продукцию еепервичной переработки), произведенную ими из сельскохозяйственного сырьясобственного производства, составляет не менее 70%, а такжесельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые(торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие),признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995года N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых долядоходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства (включаяпродукцию первичной переработки), произведенную данными кооперативами изсельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов,а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляетв общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.[2]
Ксельскохозяйственными товаропроизводителями также относятся:
1)градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, есличисленность работающих и членов семей составляет не менее половины численностинаселения;
2)рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюденииими следующих условий:
— если средняя численность работников не превышает за налоговый период 300человек;
— если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода составляетза налоговый период не менее 70%;
— если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота,принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основаниидоговоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Дляорганизаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую(промышленную) переработку продукции первичной переработки сырья собственногопроизводства доля дохода от реализации продукции первичной переработки, в общемдоходе от реализации произведенной ими продукции, определяются исходя из соотношениярасходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработкусельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производствопродукции.
Cельскохозяйственнаяпродукция — это продукция растениеводства сельскогои лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная врезультате выращивания и доращивания рыб и других водных биологическихресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РоссийскойФедерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. Так же ксельскохозяйственной продукции относятся уловы водных биологических ресурсов,рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов[3],а также уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределамиэкономической зоны Российской Федерации в соответствии с международнымидоговорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водныхбиологических ресурсов (рыбная и иная произведенная на судах рыбопромысловогофлота продукция из водных биологических ресурсов), добытых (выловленных) запределами экономической зоны Российской Федерации в соответствии смеждународными договорами Российской Федерации в области рыболовства исохранения водных биологических ресурсов.
Порядокотнесенияпродукции к продукции первичной переработки, произведенной изсельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливаетсяПравительством Российской Федерации.
Науплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейтиследующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими следующихусловий:
1)сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за календарныйгод, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальныйпредприниматель подает заявление о переходе на уплату единогосельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ,услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственнойпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими изсельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%;
2)сельскохозяйственные товаропроизводители — сельскохозяйственные потребительскиекооперативы, если по итогам работы за календарный год, предшествующийкалендарному году, в котором они подают заявление о переходе на уплату единогосельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ,услуг) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственногопроизводства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включаяпродукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами изсельскохозяйственного сырья собственного производства членов данныхкооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данныхкооперативов составляет не менее 70%;
3)сельскохозяйственные товаропроизводители — рыбохозяйственные организации,являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственнымиорганизациями, если они удовлетворяют следующим условиям:
— если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год,предшествующий календарному году, в котором эти организации подают заявление опереходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода отреализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из нихсобственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсовсоставляет не менее 70%;
— если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота,принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основаниидоговоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
4)сельскохозяйственные товаропроизводители — рыбохозяйственные организации (заисключением организаций, указанных в подпункте 3 настоящего пункта) ииндивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если ониудовлетворяют следующим условиям:
— если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемомфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котороморганизация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе науплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;
— если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год,предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе науплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации ихуловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственнымисилами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет неменее 70%;
5)вновь созданные в текущем году организации с начала следующего календарногогода, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) поитогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого всвязи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведеннойэтими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичнойпереработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственногопроизводства, составляет не менее 70%;
6)вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительскиекооперативы с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходовот реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущемкалендарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима,доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственногопроизводства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включаяпродукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами изсельскохозяйственного сырья собственного производства членов данныхкооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данныхкооперативов составляет не менее 70%;
7)вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации иливновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявлениео переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующегокалендарного года при соблюдении ими следующих условий:
— если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняячисленность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральныморганом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, непревышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- ипоселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);
— если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последнийотчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применениеминого налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или)объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичнойпереработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или)объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70%;
— если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота,принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основаниидоговоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
8)вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предпринимателис начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущегогода в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи сосуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальныхпредпринимателей доля дохода от реализации произведенной имисельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки,произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,составляет не менее 70%.
Доходомот реализации является выручка от продажи, а внереализационныедоходы, это доходы: от долевого участия в других организациях, за курсовуюразницу, от сдачи имущества в аренду, в виде 5-ов по договорам займа, в видебезвозмездно полученного имущества, от участия в простом товариществе и др.[4]
Приопределении налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы нарасходы: на приобретение (сооружение и изготовление) основных средств, наремонт основных средств, по платежам за аренду, на оплату труда, на обеспечениемер по технике безопасности, на обязательное и добровольное страхование, натаможенные платежи, на содержание служебного транспорта, на командировки,нотариусу за нотариальное оформление документов, на бухгалтерские, аудиторские июридические услуги, на опубликование бухгалтерской отчетности и др. расходы.[5]
Не вправепереходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организациии индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизныхтоваров и осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса,а так же бюджетные учреждения.
Налоги,заменяемые ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ)
Для организаций
Для индивидуальных
предпринимателей
Единый социальный налог (ЕСН) — в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением
деятельности, облагаемой ЕСХН
2. Порядок иусловия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата кобщему режиму налогообложения
Переход на уплату ЕСХНосуществляется налогоплательщиками в заявительном порядке.
В период с 20 октябряпо 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявилижелание перейти на уплату ЕСХН, ими подается в налоговый орган по месту учета.
Вновь созданныеорганизации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправеподать заявления в пятидневный срок с даты их постановки на учет в налоговоморгане, указанной в выданных им свидетельствах о постановке на учет, иприменять с этой же даты ЕСХН.
Налогоплательщики,перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе доокончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.Данные налогоплательщики могут перейти добровольно на общий режимналогообложения с начала следующего календарного года, уведомив об этомналоговый орган по месту учета не позднее 15 января года, в котором онипредполагают перейти на общий режим налогообложения (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).
Обязательный переход наобщий режим налогообложения предусмотрен, если по итогам года доля дохода отреализации произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы в общемдоходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70% (п. 4 ст. 346.3НК РФ). В данном случае следует произвести перерасчет налоговых обязательств,исходя из общего режима налогообложения за весь прошедший налоговый период(год). Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режимналогообложения необходимо представить в налоговый орган до 21 января года,следующего за налоговым периодом. Уплату начисленных в результате перерасчетасумм налогов необходимо произвести до 1 февраля следующего года.
На основании п. 4 ст.346.3 НК РФ пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов, начисленных всвязи с перерасчетом налоговых обязательств, не уплачиваются.
Налогоплательщики,перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейтина уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили правона уплату единого сельскохозяйственного налога.
3. Объект налогообложения ЕСХН
Объектом налогообложенияявляетсядоходы, уменьшенные на величину расходов.[6]
4. Налоговая база ЕСХН
Налоговая база(статья346.6 НК РФ) — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов; доходыи расходы в иностранной валюте в совокупности с доходами и расходами в рублях.При этом доходы и расходы в иностранной валюте, пересчитываются в рубли поофициальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному надату получения доходов и расходов; доходы в натуральной форме, учитываются изцены, договора с учетом рыночных цен; при определении налоговой базы доходы ирасходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода; налогоплательщикивправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, при этом под убытком признаетсяпревышение расходов над доходами.
Налогоплательщикивправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.[7]
5. Налоговый и отчетный период ЕСХН
Налоговый период– календарный год. Отчетный период – полугодие.[8]
6. Налоговая ставка ЕСХН
Налоговая ставкаустанавливаетсяв размере 6 процентов.[9]
7. Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСХН
Налогисчисляется по ставке процентной доли налоговойбазы.
Налогоплательщики поитогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходяиз налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величинурасходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода доокончания полугодия.[10]
Авансовые платежи поналогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетногопериода.
Единыйсельскохозяйственный налог подлежащей уплате по истеченииналогового периода, уплачивается организациями и индивидуальнымипредпринимателями не позднее 31 марта года, следующего заистекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики(индивидуальные предприниматели) по истечении налогового периода представляют вналоговые органы налоговые декларации по месту своего жительствав организации по месту своего нахождения и представляют налоговую декларацию поитогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшимналоговым периодом.[11]
ЕСХНне освобождает от уплаты:
— земельного налога;
— транспортного налога;
— акцизов;
— государственной пошлины;
— НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
— водного налога;
— платежей за пользование недрами;
— страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщики,перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти наобщий режим налогообложения. Они могут перейти добровольно на общий режимналогообложения с начала следующего календарного года, при этом необходимоуведомить налоговый орган не позднее 15 января года.[12]
Налогоплательщики,перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейтина уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили правона уплату ЕСХН.
Примеры
Пример1.
По налогу на добавленную стоимость
Организации, утратившие право на применение системыналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с началакалендарного года, в котором применялся данный режим налогообложения,производят перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленнуюстоимость, исходя из норм главы 21 Кодекса.
В этой связи стоимость реализованных товаров (работ,услуг), переданных имущественных прав в период применения системыналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (с 1 января по 31декабря 2008 года) организацией, утратившей право на применение этого режима,должна быть увеличена на соответствующую налоговую ставку, например, 10 или 18процентов.
Например:
В I квартале 2008 года объем выручки от реализации вцелом составил 3600 тыс. руб. (в том числе 3000 тыс. руб., подлежит обложениюпо налоговой ставке 10%), во II квартале 2008 года — 4500 тыс. руб. (в томчисле 3000 тыс. руб., подлежит обложению по налоговой ставке 10%), в IIIквартале 2008 года — 3700 тыс. руб. (в том числе 1000 тыс. руб., подлежитобложению по налоговой ставке 10%), в IV квартале 2008 года — 3000 тыс. руб.(отсутствуют операции, подлежащие налогообложению по налоговой ставке 10%).
С учетом этого необходимо иметь в виду следующее.
Налоговый период по НДС Сумма выручки от реализации с/х продукции (*) (облагаемой по ставке НДС 10%)/ сумма выручки от иной деятельности (*)(облагаемой по ставке НДС 18% ), налоговая база, тыс. руб. Расчет суммы НДС, начисленной с налоговой базы за соответствующие налоговые периоды 2008 года, тыс. руб. I квартал 2008 года 3 000/600 408 II квартал 2008 года 3 000/1 500 570 III квартал 2008 года 1 000/2 700 586 IV квартал 2008 года 0/3 000 540(3 000×10%+600×18%)=408 тыс. руб.;
(3 000×10%+1 500×18%)=570 тыс. руб.;
(1 000×10%+2 700×18%)=586 тыс. руб.;
(3 000×18%)=540 тыс. руб.
налог сельскохозяйственный исчислениеуплата
(*) При этом под суммой выручки от реализации каксельскохозяйственной продукции, так и от иной деятельности следует понимать вцелях исчисления НДС (на основании статей 154 и 167 Кодекса) сумму отгруженных(выполненных, оказанных), переданных с 01.01.2008 по 31.12.2008 товаров (работ,услуг), имущественных прав вне зависимости от оплаты, а также предоплату,полученную с 01.01.2008 по 31.12.2008 за предстоящую отгрузку товаров(выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав.
Что касается принятия к вычету сумм налога надобавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам,включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным указаннымналогоплательщиком до утраты права на применение специального режиманалогообложения, то необходимо учитывать положения пункта 8 статьи 346.3Кодекса.
Согласно указанному пункту, если организация илииндивидуальный предприниматель, перешедшие с уплаты единогосельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, признаютсяналогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21Кодекса, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им по товарам(работам, услугам), имущественным правам, включая основные средства инематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения,при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.
Так как в указанном примере налогоплательщикявляется налогоплательщиком, перешедшим после истечения налогового периода — календарного года (2008 года) на общую систему налогообложения с 1 января 2008года, то применение налогового вычета в порядке, предусмотренном главой 21Кодекса, производится по товарам (работам, услугам), имущественным правам,включая основные средства и нематериальные активы, принятым на учет с 1 января2008 года.
Например:
Налоговый период Сумма НДС по принятым на учет с 01.01.2008 товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций, подлежащая вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации Расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (разница между суммой, указанной в графе 3 предыдущей таблицы, и суммой, указанной в графе 2 настоящей таблицы, по соответствующим строкам) Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в январе 2009 года за соответствующий налоговый период 2008 года I квартал 2008 г. 164 408 — 164 244II квартал 2008 г. 218 570 — 218 352
III квартал 2008 г. 219 586 — 219 367
IV квартал 2008 г. 218 540 — 218 322
При этом исчисленный в январе 2009 года налог надобавленную стоимость за три налоговых периода 2008 года (I — III кварталы),соответственно — 244, 352, 367 тыс. руб. уплачивается в бюджет в январе 2009года (до 31 января 2009 года включительно), а исчисленный в январе 2009 годаналог на добавленную стоимость за налоговый период — IV квартал 2008 года, соответственно- 322 тыс. руб. уплачивается в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 174Кодекса (в редакции Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ) равными долямине позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговымпериодом, и с учетом пункта 4 статьи 346.3 Кодекса, т.е.
— 107,3 тыс. руб. (1/3 от 322 тыс. руб.) — по срокудо 31 января 2009 года;
— 107,3 тыс. руб. (1/3 от 322 тыс. руб.) — по срокудо 20 февраля 2009 года;
— 107,4 тыс. руб. (1/3 от 322 тыс. руб., с учетомокругления) — по сроку до 20 марта 2009 года.
Пунктом 3 статьи 169 Кодекса предусмотрено, чтообязанность по составлению счета-фактуры, ведению журналов учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при совершении операций,признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в томчисле не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) всоответствии со статьей 149 Кодекса, закреплена именно за налогоплательщикамиНДС.
Таким образом, организации и индивидуальныепредприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог, при реализациитоваров (работ, услуг) и имущественных прав не выставляют соответствующиесчета-фактуры.
В том случае, если налогоплательщик с 1 января 2008года применял единый сельскохозяйственный налог и по окончании отчетного(налогового) периода (т.е. 2008 года) указанный налогоплательщик в связи сневыполнением условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.3 Кодекса, перешелна общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущенынарушения (т.е. с 1 января 2008 года), то при реализации товаров (работ,услуг), передачи имущественных прав в 2008 году данный налогоплательщик невыставлял покупателям счета-фактуры и, соответственно, не предъявлял НДСпокупателям.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодексасоответствующие счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг)выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполненияработ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В отношении выставления счетов-фактур покупателю впериод утраты права на применение единого сельскохозяйственного налоганеобходимо учитывать, что, как было указано выше, счета-фактуры в соответствиис требованиями пункта 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ,услуг), передаче имущественных прав выставляются не позднее пяти дней считая содня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачиимущественных прав. Главой 21 Кодекса не предусмотрен порядок выставленияналогоплательщиками НДС счетов-фактур позднее указанного данным пунктом срока.
Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общийрежим налогообложения НДС в связи с невыполнением условий для примененияединого сельскохозяйственного налога, не вправе выставить покупателямсчета-фактуры по товарам, отгруженным (выполненным работам, оказанным услугам,переданным имущественным правам) в 2008 году (за исключением случаев, когдапятидневный срок выставления счетов-фактур за товары отгруженные, работывыполненные, услуги оказанные, имущественные права, переданные в декабре 2008года, истекает в январе 2009 года).
Пример2.
Решением о привлечениик налоговой ответственности, принятым на основании акта выездной налоговойпроверки, налоговый орган привлек налогоплательщика к налоговой ответственностиза совершение правонарушений, предусмотренных пунктом 2 статьи 119 и пунктом 1статьи 122 НК РФ. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатитьнеуплаченные суммы налогов и соответствующие суммы пеней.
В соответствии суведомлением от 13.02.2004 налогоплательщик получил право на применение системыналогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога.
При принятии решенияналоговый орган исходил из того, что в соответствии с пунктом 3 статьи 346_2 НКРФ не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налогаорганизации, переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД. Посколькуналогоплательщик осуществляет виды деятельности, подпадающие под обложениеЕНВД, предусмотренные пунктом 2 статьи 346_26 НК РФ, то он не может являтьсяплательщиком единого сельскохозяйственного налога.
Налогоплательщик срешением налогового органа не согласился и обжаловал его в арбитражный суд.
Позиция суда.
Согласно статье 346_26НК РФ единый налог на вмененный доход применяется в отношении деятельности,связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,осуществляемых организациями, эксплуатирующими не более 20 транспортныхсредств.
Пунктом 1 статьи 2 ГКРФ установлено, что предпринимательской является самостоятельная,осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическоеполучение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работили оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленномзаконом порядке.
Судом установлено иналоговым органом не оспаривается, что налогоплательщик оказал транспортныеуслуги по перевозке грузов только в апреле и октябре 2004 года исключительно всчет взаимозачета со сторонней организацией и оказание этих услуг не направленона систематическое извлечение доходов.
В связи с чем судсделал вывод о том, что оказание разовых автотранспортных услуг в апреле иоктябре 2004 г. не может являться основанием для начисления ЕНВД.
Довод налогового органао том, что налогоплательщик является плательщиком ЕНВД, так как занимаетсярозничной торговлей алкогольной продукцией, арбитражным судом также рассмотрени признан необоснованным.
Суд пришел к выводу,что хозяйственные операции налогоплательщика по приобретению у стороннейорганизации винно-водочных изделий не подпадают под обложение ЕНВД в силуследующего.
Согласно статье 346_27НК РФ розничная торговля — это торговля товарами и оказание услуг покупателямза наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Реализация товаров иоказание услуг покупателям, расчеты за которые осуществлены по перечислению сосчетов в банках, не относятся к розничной торговле в целях применения ЕНВД.
Налогоплательщикосуществлял отпуск покупной алкогольной продукции в счет заработной платы своимработникам, а также контрагенту, который оплачивал винно-водочные изделия путемперечисления денежных средств со счетов в банках.
Доказательствосуществления налогоплательщиком розничной торговли алкогольной продукцией налоговыморганом не представлено.
Следовательно налоговыйорган не доказал наличие объекта обложения ЕНВД.
Таким образом, уналогоплательщика не имелось ограничений для применения специального налоговогорежима для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единогосельскохозяйственного налога.
Пример3.
Налоговым органомпроведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам соблюдениязаконодательства о налогах и сборах за период. В ходе проверки установлено, чтоналогоплательщик в проверяемый период в связи с переходом на уплату единогосельскохозяйственного налога не признавался плательщиком налога на добавленнуюстоимость. Однако в проверяемый период налогоплательщиком покупателю выставленысчета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость. Указанныесчета-фактуры покупателем были оплачены. По результатам проведенной проверкиналоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговойответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговойдекларации по налогу на добавленную стоимость, по пункту 1 статьи 122 НК РФ занеуплату данного налога. Кроме того, налогоплательщику предложено перечислитьсуммы неуплаченного налога на добавленную стоимость и соответствующие пени.
Налогоплательщик стаким решением налогового органа не согласился, указав, что после выставленияуказанных счетов-фактур им направлено письмо в адрес покупателя о том, чтоналогоплательщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость.Покупатель уведомил налогоплательщика, что счета-фактуры, отраженные вбухгалтерском учете, переоформлены и сторнированы, внесены изменения в книгупокупок за соответствующие периоды, выписаны новые счета-фактуры. Взаиморасчетыпроизведены в соответствии с исправлениями по налогу на добавленную стоимость.
Основываясь науказанных обстоятельствах, налогоплательщик обратился в суд с заявлением опризнании решения налогового органа неправомерным.
Позиция суда.
С учетом положенийпункта 1 статьи 44 НК РФ и установленных обстоятельств дела, суд указал, что,несмотря на наличие обязанности у налогоплательщика уплатить налога надобавленную стоимость за соответствующие периоды, в которых были выставленысчета-фактуры, на дату вынесения налоговым органом решения такая обязанность уналогоплательщика отсутствовала в связи с произведенными взаиморасчетами спокупателем и наличием исправленных счетов-фактур без сумм налога надобавленную стоимость.
На основанииизложенного суд пришел к выводу, что налоговый орган неправомерно предложилналогоплательщику перечислить в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.
Кроме того, суд такжеотметил, что к налоговой ответственности на основании статьи 119 НК РФ могутбыть привлечены налогоплательщики, обязанные представлять налоговые декларации,но не исполнившие эту обязанность.
Однако с учетомположений статьи 346_1 НК РФ налогоплательщик плательщиком налога надобавленную стоимость не является, а значит, и не подлежит в указанной ситуациипривлечению к ответственности по статье 119 НК РФ.
Ответственность,предусмотренная пунктом 1 статьи 122 НК РФ, наступает в случае неуплаты илинеполной уплаты налога в установленный срок. По мнению суда, положения Главы 21НК РФ, устанавливающие сроки уплаты налога на добавленную стоимость,распространяются только на плательщиков этого налога и в строго определенныхслучаях на налоговых агентов. Следовательно, в указанной ситуацииналогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности занеуплату налога на добавленную стоимость по пункту 1 статьи 122 НК РФ,поскольку не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Таким образом, судпризнал решение налогового органа неправомерным.
Пример4.
Налогоплательщик (ООО)с 01.01.2006 переведено на применение системы налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (уведомление налогового органа от27.12.2005).
Налогоплательщикпредставил 20.04.2006 в налоговый орган налоговую декларацию по налогу надобавленную стоимость за первый квартал 2006 года, в которой заявило суммуданного налога к возмещению.
В ходе камеральнойналоговой проверки данной декларации налоговый орган установил необоснованноеприменение налогоплательщиком налоговых вычетов в указанной сумме вследствиеотсутствия у организации статуса налогоплательщика налога на добавленнуюстоимость.
Рассмотрев материалыпроверки, налоговый орган принял решение об отказе налогоплательщику ввозмещении налога на добавленную стоимость.
Налогоплательщикобжаловал решение налогового органа в арбитражный суд, указав, что он выполнилвсе условия, необходимые для предъявления к вычету в первом квартале 2006 годаналога на добавленную стоимость, поскольку уплатил данный налог в этомналоговом периоде.
Позиция суда.
Согласно пункту 2статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периодепревышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ иувеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммойналога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения,подлежит возмещению налогоплательщику.
В пункте 1 статьи 171НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеетправо уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Таким образом, право наприменение налогового вычета, предусмотренного в статье 171 НК РФ,предоставлено плательщику налога на добавленную стоимость.
Данное условие распространяетсяи на переходные положения, установленные в статье 2 Федерального закона от22.07.2005 N 119-ФЗ.
На основании пункта 3статьи 346_1 НК РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налогаорганизациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций,налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленнуюстоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексомРоссийской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации), налога на имущество организаций и единого социального налогауплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатамхозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Суд установил иналогоплательщик не отрицает, что он с 01.01.2006 перешел на уплату единогосельскохозяйственного налога и поэтому перестал являться плательщиком налога надобавленную стоимость.
При такихобстоятельствах суд сделал вывод об отсутствии у налогоплательщика с 01.01.2006права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость,поэтому правомерно отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленноготребования о признании недействительным указанного решения налогового органа.
Пример5.
Налогоплательщик,применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, заключил договор аренды земельного участка. Согласноусловиям договора налог на землю по арендуемому участку земли осуществляетарендатор.
В соответствии спунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога на землю признаютсяорганизации и физические лица, обладающие земельными участками на правесобственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или правепожизненного наследуемого владения.
Одновременно в пункте 2статьи 388 НК РФ установлено, что не признаются налогоплательщиками организациии физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на правебезвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Кроме этого,законодательство о налогах и сборах не предусматривает права налогоплательщикапо передаче своей обязанности по уплате налогов другому лицу. Таким образом,указанное положение договора аренды противоречит налоговому законодательству.
Решение.
Правомерность указаннойпозиции подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС Северо-Кавказского округав Постановлении от 15.02.2006 N Ф08-44/2006-204А отметил, что согласно статьям44, 45 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается наналогоплательщика, который обязан самостоятельно за счет собственных денежныхсредств исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотренозаконодательством о налогах и сборах. Суд указал, что НК РФ Федерации несодержит правовых оснований для возложения на арендатора обязанностей по уплатеземельного налога за арендодателей.
На основанииизложенного суд в ситуации, когда с соответствии с заключенныминалогоплательщиком договорам аренды земель сельскохозяйственного назначения,заключенных с пайщиками, на арендатора возложена обязанность выплаты налоговыхи иных платежей за земельные участки и неуплата арендатором земельного налогаза пайщиков послужила основанием для доначисления ему земельного налога иштрафных санкций за его неуплату, установил, что плательщиками земельногоналога являлись собственники земельных долей (паев).
По мнению суда,невыполнение арендатором обязанностей по уплате земельного налога заарендодателей за счет причитающейся к уплате арендной платы свидетельствует онарушении им договорных (гражданских), а не налоговых обязательств, поэтомуобществу, не являющемуся по налоговому законодательству плательщиком земельногоналога, неправомерно доначислен к уплате земельный налог по арендуемым землям,и оно необоснованно привлечено к налоговой ответственности за неуплату налогапо пункту 1 статьи 122 НК РФ.
ФАС Северо-Кавказскогоокруга в Постановлении от 21.03.2006 N Ф08-868/2006-401А рассмотрел жалобуналогоплательщика — хозяйства, созданного в соответствии с Законом N 348-1 ипереведенного на уплату единого сельскохозяйственного налога, в которой онуказал, что данный налог заменяет уплату налогов и сборов, предусмотренныхстатьями 13, 14, 15 НК РФ, за исключением тех, которые предусмотрены в пункте 4статьи 346_1 НК РФ и поскольку в данный перечень исключений не входит налог надоходы физических лиц, предусмотренный статьей 13 НК РФ, он не обязануплачивать налог на доходы физических лиц. Суд отметил, что из пункта 4 статьи346_1 НК РФ следует, что крестьянские (фермерские) хозяйства, переведенные науплату налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов,предусмотренных НК РФ.
С учетом изложенногосуд пришел к выводу, что хозяйство, являясь плательщиком единогосельскохозяйственного налога, в силу прямого указания пункта 5 статьи 346_1 НКРФ не освобождено от обязанностей налогового агента по налогу на доходыфизических лиц, поэтому обязано исчислить, удержать у налогоплательщиков иуплатить в бюджет суммы налога на доходы физических лиц в отношении наемныхработников.
При этом суд обратилвнимание, что в силу пункта 14 статьи 217 НК РФ (действующего с 2001 года)доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этомхозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, еепереработки и реализации, в совокупный доход не включаются в течение пяти лет,считая с года регистрации указанного хозяйства.
Пример6.
Налогоплательщик в 2005году обратился с заявлением в налоговый орган о переходе на системуналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, указав, что долядохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или)выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную изсельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы,в общем объеме полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг)составляет 87,61 процента.
По результатамрассмотрения заявления налогоплательщика налоговый орган вынес уведомление,которым сообщил ему о невозможности перехода на уплату единогосельскохозяйственного налога в связи с несоответствием налогоплательщикатребованиям пункта 1 статьи 346_2 НК РФ. По мнению налогового органа, поддействие статьи 346_2 НК РФ налогоплательщик, занимающийся рыболовством, неподпадает, так как его деятельность связана лишь с выловом рыбы без еевыращивания. Кроме того, налоговый орган указал, что и организационно-правоваяформа налогоплательщика является определяющим критерием для перехода на системуналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Налогоплательщик, несогласившись с вынесенным уведомлением об отказе в переходе на уплату единогосельскохозяйственного налога, обжаловал его в судебном порядке.
Позиция суда.
Судом установлено иматериалами дела подтверждается, что налогоплательщик осуществляетдеятельность, связанную с выловом, переработкой и реализацией рыбы. СогласноОбщероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (утвержден ПостановлениемГосстандарта России от 30.12.1993 N 301) (Далее — Общероссийский классификаторпродукции) раздел 98, код 98 9934 «продукция рыбная, вылов рыбы, и другихводных ресурсов» отнесены к продукции животноводства, то есть ксельскохозяйственной продукции.
Согласно статье 1Закона N 193-ФЗ сельскохозяйственным товаропроизводителем является физическоеили юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственнойпродукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объемапроизводимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производствосельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов вкоторой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимойпродукции.
Следовательно, еслипредприятие (юридическое лицо) осуществляет производство сельскохозяйственнойпродукции, доля доходов от реализации которой в стоимостном выражении составляетболее 70% общего объема производимой продукции, оно являетсясельскохозяйственным товаропроизводителем.
На основании положенийвышеизложенных норм, и учитывая, что доля доходов от реализации произведеннойналогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичнойпереработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственногопроизводства, в общем объеме полученных доходов от реализации товаров составила87,61 процента, суд пришел к выводу, что налогоплательщик на дату обращения сзаявлением о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога являетсясельскохозяйственным товаропроизводителем.
Таким образом, отказ вправе на переход на уплату единого сельскохозяйственного налога по основанию,что налогоплательщик не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, вуказанной ситуации является необоснованным.
Необходимо заметить,что в приведенном Постановлении суд указал на право перейти на системуналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщику,который по организационно-правовой форме являлся открытым акционернымобществом, а не рыболовецкой артелью (колхозом).
Аналогичные выводывыражены также в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2005 NФ03-А51/05-2/3622.
ФАС Северо-Западногоокруга в Постановлениях от 02.10.2006 N А05-3105/2006-13, N А05-3103/2006-33также указывает, что нормами статьи 346.2 НК РФ не определено, понятие«лица, производящие сельскохозяйственную продукцию» и в данном случаеследует использовать понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя, котороедано в Законе N 193-ФЗ.
По мнению ФАССеверо-Западного округа, изложенному в Постановлениях от 12.10.2006 NА05-3104/2006-9 и от 28.09.2006 N А05-3110/2006-33, N А05-3108/2006-31, NА05-3106/2006-22, налогоплательщик, не выращивающий рыбу, а лишь вылавливающийее, является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то есть организацией,производящей сельскохозяйственную продукцию путем вылова рыбы, на которую такжераспространяются положения Главы 26_1 НК РФ.
ФАС Поволжского округав Постановлениях от 25 — 30.11.2004 N А06-1700У/4-13/04, N А06-1690У/4-13/04,кроме того, отклонил доводы налогового органа о том, что выловленная рыба неотносится к сельскохозяйственной продукции, и указал, что т.к. налогоплательщикомсоблюдены все предусмотренные статьей 346_2 НК РФ требования, он имеет право напереход на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей.
«Судебнаяпрактика».
В Постановлении ФАССеверо-Западного округа от 14.12.2006 N А42-1500/2006 суд указал, что правоперехода на уплату единого сельскохозяйственного налога предоставляется толькотем налогоплательщикам, которые отвечают всем указанным в пункте 2 статьи 346_2НК РФ условиям и ограничениям.
По мнению суда,налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственнуюпродукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную)переработку (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции вобщем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг)), невправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, поскольку таковыми в смысле Главы 26_1 НК РФ они неявляются.
Суд указал, чтоналогоплательщиком не соблюдено одно из предусмотренных главой 26_1 НК РФусловий отнесения товаропроизводителя к сельскохозяйственным — наличиесельскохозяйственного сырья собственного производства.
При этом суд отметил,что в данном случае руководствоваться понятием «сельскохозяйственныйтоваропроизводитель», используемым в положениях законодательства,относящихся к сельскохозяйственной кооперации, неправомерно, т.к. в целяхприменения положений главы 26_1 НК РФ дано понятие «сельскохозяйственныйтоваропроизводитель» и определены специальные условия отнесениятоваропроизводителей к таковым. На основании изложенного, суд пришел к выводу,что налогоплательщик не является сельскохозяйственным товаропроизводителем и невправе перейти на систему налогообложения для таких товаропроизводителей.
Аналогичную позициюотносительно невозможности использования норм Закона N 193-ФЗ для целей главы26_1 НК РФ занимает ФАС Северо-Западного округа и в Постановлениях от02.04.2007 N А42-2130/2006 и от 25.09.2006 N А42-11331/2005.
Таким образом, частьсудов, поддерживает вышеприведенную позицию Минфина России и налоговых органов.При этом суды отмечают, что, исходя из того, что положениями главы 26_1 НК РФдано понятие «сельскохозяйственного товаропроизводителя»использование понятия «сельскохозяйственного товаропроизводителя» вином значении, вытекающем из другого законодательного акта (в частности, изЗакона N 193-ФЗ) неправомерно.
Пример7.
Налогоплательщикзарегистрирован в качестве юридического лица 20.07.2004.
26.10.2004налогоплательщик обратился в налоговый орган по месту постановки на налоговыйучет с заявлением о переходе на уплату ЕСХН с 01.01.2005 каксельскохозяйственный товаропроизводитель.
Уведомлением от26.11.2004 налоговый орган известил налогоплательщика о возможности перехода с01.01.2005 на указанную систему налогообложения, после чего налогоплательщик втечение 2005 г. имел, долю дохода от реализации сельскохозяйственной продукции90,4 процентов и уплачивал ЕСХН.
Налоговым органом вадрес налогоплательщика направлено письмо от 16.03.2006, в котором сообщалось опризнании ранее выданного уведомления о возможности применения системыналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей от 26.11.2004недействительным и предлагалось представить отчетность за 2005 г., установленную для организаций, применяющих общий режим налогообложения.
Вышестоящим налоговыморганом в ответ на жалобу налогоплательщика направлено письмо от 24.04.2006,которым также сообщено о неправильном, в нарушение пункта 2 статьи 346_2 НК РФ,переходе налогоплательщика с 01.01.2005 на уплату ЕСХН, учитывая, что в 2004 г. налогоплательщик не занимался производством сельскохозяйственной продукции и за 9 месяцев 2004 г. не имел дохода от данной реализации.
Налогоплательщикобжаловал действия должностных лиц налогового органа ивышестоящего налогового органа в арбитражный суд.
Позиция суда.
Судом сделан вывод отом, что фактическая подача заявления о переходе на систему налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей в разумный срок после подачизаявления о постановке на налоговый учет не может повлечь для налогоплательщикапоследствия в виде отказа в изменении режима налогообложения, посколькуположения главы 26_1 НК РФ не предусматривают право налогового органа на запретили разрешение применения налогоплательщиком указанного налогового режима.
При такихобстоятельствах действия налоговых органов, выразившиеся в направлении писем от16.03.2006 и от 24.04.2006 и направленные на принудительный переводналогоплательщика на общий режим налогообложения через год после примененияпоследним системы налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, противоречат названным выше нормам налоговогозаконодательства о праве выбора налогоплательщиком режима налогообложения и несогласуются с основными началами указанного законодательства — всеобщности иравенства налогообложения, закрепленными в статье 3 НК РФ, следовательно,заявленные требования налогоплательщика подлежат удовлетворению. Как видно,одним из оснований отказа налоговым органом в переходе на уплату единогосельскохозяйственного налога было то, что налогоплательщик ранее не получалдоход от производства и реализации сельскохозяйственной продукции. МинфинРоссии по этому поводу в Письме от 13.04.2007 N 03-11-02/106 указал, чтопереход на уплату единого сельскохозяйственного налога вновь созданныхорганизаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не получающихдоходы, с 1 января года, следующего за годом их создания, главой 26_1 НК РФ непредусмотрен. К такому выводу приходили и налоговые органы. Так, в ПисьмеУправления МНС России по Московской области от 02.09.2004 N 04-27/138 указано,что сельскохозяйственное предприятие, не имеющее дохода от реализациисельскохозяйственной продукции, не вправе перейти на систему налогообложениядля сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственныйналог).
Пример8.
По результатам выезднойналоговой проверки налогоплательщика, налоговым органом вынесено решение опривлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершениеналогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Указанным решениемналогоплательщику также предложено уплатить доначисленный НДС, соответствующиесуммы пеней за несвоевременную уплату налога.
Во исполнение данногорешения, налоговым органом, налогоплательщику направлены требования об уплатесанкции, налога и пени. Основанием для доначисления НДС, как следует из решенияналогового органа, послужило, в том числе:
— необоснованноепредъявление налогоплательщиком в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НКРФ налогового вычета по товарам, приобретенным для осуществления операций, непризнаваемых объектами налогообложения, поскольку на основании пункта 3 статьи346_1 НК РФ организации, находясь на уплате единого сельскохозяйственногоналога, не являются плательщиками НДС;
— доначисляя НДС,налоговый орган исходил из того, что при применении специального налоговогорежима в виде единого сельскохозяйственного налога с 01.01.2004 г. заявительвыставлял покупателям счета-фактуры с выделением сумм НДС, и в соответствии сподпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ суммы НДС, указанные в соответствующемсчете-фактуре, подлежат уплате в бюджет.
Налогоплательщик несогласился с решением налогового органа и обжаловал его в суд.
Позиция суда.
Согласно пункту 1статьи 346_3 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желаниеперейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которогосельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единогосельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению(месту жительства) заявление.
Статьей 2 Федеральногозакона от 11.11.2003 N 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 частивторой Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства Российской Федерации» (далее — Закон N 147-ФЗ)предусмотрено, что организации, крестьянские (фермерские) хозяйства ииндивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на системуналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог) в 2004 г., вправе до 1 февраля 2004 г. подать в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление о переходе науплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном статьей 1Закона N 147-ФЗ в части внесения изменения в статью 346_3 части второй НК РФ.
В указанную нормуФедеральным законом от 05.04.2004 N 16-ФЗ (далее — Закон N 16-ФЗ) были внесеныизменения, согласно которым срок подачи заявлений в налоговый орган продлен до1 июня 2004 г. В силу статьи 3 данный Федеральный закон вступает в силу поистечении одного месяца со дня его официального опубликования и его действиераспространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г.
При этом статья 346_3части второй НК РФ дополнена пунктом 8 следующего содержания: суммы налога надобавленную стоимость, принятые к вычету сельскохозяйственнымитоваропроизводителями в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, до переходана уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам),включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным дляосуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу надобавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственногоналога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.
При переходе с уплатыединого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения суммыналога, предъявленные налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налогапо товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальныеактивы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, приисчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.
Анализируя указанныенормы, а также учитывая сложившуюся правоприменительную практику по НДС припереходе на иной специальный режим, суд сделал вывод об установлении Законом N16-ФЗ исключительной легальной возможности перехода с общего режима наспециальный режим (сельскохозяйственный налог) внутри налогового периода и чтоданному Закону придана обратная сила и его нормы распространены с 01.01.2004 г.
Таким образом,заявление налогоплательщика подлежит удовлетворению.
В приведенномПостановлении суд отметил, что на момент принятия спорных сумм НДС к вычету,данный пункт принят не был. Однако суд, анализируя положения Закона N 16-ФЗ,которым был введен в действие пункт 8 статьи 346_3 НК РФ, пришел к выводу, чтоданный закон имеет обратную силу и его действия распространяются направоотношения, возникшие до 01.01.2004 г. Таким образом, налогоплательщик необязан восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету.
Пример9.
Налоговый орган провелкамеральную налоговую проверку представленной налогоплательщиком декларации поединому сельскохозяйственному налогу за 2005 г.
По результатам проверкипринято решение, которым налогоплательщику начислен единый сельскохозяйственныйналог, пени и штраф.
Решение налоговогооргана мотивировано тем, что в нарушение статьи 346_5 НК РФ к расходамнеправомерно отнесены затраты на приобретение строительных материалов упоставщика и затраты по приобретению удобрений у продавца. Данные контрагентыналогоплательщика являются несуществующими юридическими лицами, а выставленныеими счета-фактуры не содержат расшифровок подписей руководителя и главногобухгалтера.
В соответствии состатьями 137, 138 НК РФ налогоплательщик обжаловал решение налогового органа варбитражный суд.
Позиция суда.
Согласно статье 346_4НК РФ объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом признаютсядоходы, уменьшенные на величину расходов.
Пунктом 3 статьи 346_5НК РФ определено, что расходы, указанные в пункте 2 статьи 346_5 НК РФ,принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи252 НК РФ.
Согласно пункту 1статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммупроизведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаютсяобоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)налогоплательщиком.
Под обоснованнымирасходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выраженав денежной форме.
Под документальноподтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаютсялюбые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,направленной на получение дохода.
В соответствии состатьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимыеорганизацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документыслужат первичными учетными документами, на основании которых ведетсябухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если онисоставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичнойучетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этихальбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименованиедокумента; дату составления документа; наименование организации, от именикоторой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерителихозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименованиедолжностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Законодательством обухгалтерском учете установлены основные требования к оформлению документов.Статья 252 НК РФ предусматривает, что затраты налогоплательщика должны бытьподтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством. В тоже время главы 25 и 26_1 НК РФ не содержат императивной нормы, которая быуказывала на невозможность принятия к учету первичных документов, имеющихпороки в оформлении.
Недостоверностьпервичных документов является основанием для отказа налогоплательщику кпринятию к учету таких документов, но не влечет признания отсутствия затрат кактаковых. Документы, подтверждающие затраты на приобретение товара, неоформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, несвидетельствуют о факте безвозмездного приобретения товара, если этот товарпринят к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров(работ, услуг).
В соответствии стребованиями статьи 252 НК РФ пороки оформления первичных документов, вызванныеразличными обстоятельствами, не свидетельствуют о том, что расходыналогоплательщика документально не подтверждены.
Налоговым органом недоказан факт того, что налогоплательщиком не приобретались строительныематериалы и удобрения и не использовались для производства сельхозпродукции.
Довод налогового органао том, что представленные первичные документы (накладные и счета-фактуры)оформлены несуществующими организациями и, следовательно, не могут быть принятыв качестве документально подтвержденных затрат, обоснованно не принят судом,поскольку налогоплательщиком представлены доказательства, подтверждающие фактприобретения, оплаты, оприходования и использования строительных материалов иудобрений для производства сельхозпродукции, от которых полученналогооблагаемый доход.
При такихобстоятельствах суд признал недействительным решение налогового органа оначислении налогоплательщику единого сельскохозяйственного налога, пени иштрафа по результатам камеральной проверки.
В приведенномпостановлении суд указал, что налоговый орган не доказал фиктивность операций,подтверждаемых спорными документами, а наличие в них пороков не могут лишатьналогоплательщика возможности отнести спорные затраты к расходам.
Пример 10.
Рассчитаем суммуединого сельскохозяйственного налога, подлежащую уплате за налоговый период.
Единыйсельскохозяйственный налог исчисляется в отношении сельскохозяйственных угодий,признаваемых объектом налогообложения, находящихся в собственности, владении и(или) пользовании налогоплательщика. Сумма налога определяетсяналогоплательщиком самостоятельно и по итогам каждого налогового периода,которым в соответствии со ст.346_5 главы 26_1 НК РФ признается квартал. Сумманалога представляет собой произведение налоговой ставки, установленной всоответствии со ст.346_6, и налоговой базы, определяемой на основании ст.346_4главы 26_1 НК РФ. Налогоплательщик уплачивает налог в срок не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Решение.
Сельскохозяйственныеугодья организации расположены в одном субъекте Российской Федерации, которыйна своей территории ввел единый сельскохозяйственный налог. Налоговая ставка установленазаконодательным органом субъекта Российской Федерации в размере 40 руб. содного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственныхугодий, расположенных на территории данного субъекта Российской Федерации.Сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодийорганизации составляет 900 га.
Сумма единогосельскохозяйственного налога, подлежащая уплате за налоговый период, составляет36 000 руб. (40 руб./га х 900 га).
Заключение
Изучив суть примененияединого сельскохозяйственного налога, я считаю, что каждый налогоплательщик ЕСХНдолжен знать свои права и обязанности (не знание закона не освобождает отответственности). Переход на уплату ЕСХН и возврат на общий режимналогообложения осуществляется добровольно.
Еслисельскохозяйственные товаропроизводители (не перешли на ЕСХН), передающиесельскохозяйственную продукцию в переработку на давальческих началах и вдальнейшем реализующие ее, то порядок налогообложения налогом на прибыльдоходов озвучен статьей 2_1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ «Овнесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации оналогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов(положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах исборах» (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка поналогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, неперешедших на систему налогообложения ЕСХН, установлена в следующих порядке иразмере:
в 2004-2007 годах — 0процентов;
в 2008-2009 годах — 6процентов;
в 2010-2011 годах — 12процентов;
в 2012-2014 годах — 18процентов;
начиная с 2015 года — всоответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации(далее — Кодекс). Льготная ставка 0 процентов применяется сельскохозяйственнымитоваропроизводителями только в том случае, если производитель самостоятельнонес бремя расходов, связанных с переработкой продукции, и осуществлял еесобственными силами, без привлечения к процессу переработки третьих лиц. Такимобразом, в случае, если сельскохозяйственный товаропроизводитель передаетсельскохозяйственную продукцию в переработку другому предприятию надавальческих началах и в дальнейшем ее реализует, то прибыль, полученная отреализации этой продукции облагается налогом на прибыль в порядке,предусмотренном статьей 284 Кодекса.
В 2007 году в целяхналогообложения прибыли организаций для определения категорииналогоплательщиков, именуемой «сельскохозяйственныйтоваропроизводитель», следует использовать положения Федерального законаот 29.12.2006 N 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства». Так, всоответствии со статьей 3 указанного Федерального закона сельскохозяйственнымитоваропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель,осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную ипоследующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основныхсредствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РоссийскойФедерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходесельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукциисоставляет не менее чем 70% в течение календарного года.
С 1 января 2008 годавступили в силу изменения в статью 2_1 Закона N 110-ФЗ, внесенные Федеральнымзаконом от 24.07.2007 N 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты РоссийскойФедерации». Согласно новой редакции статьи 2_1 Закона N 110-ФЗ с 1 января2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственнымитоваропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения ЕСХН, подеятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственнойпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной даннымиорганизациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственныетоваропроизводители — организации и индивидуальные предприниматели,производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную ипоследующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основныхсредствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе отреализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальныхпредпринимателей доля дохода от реализации произведенной имисельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки,произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительскиекооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие,садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми всоответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственнойкооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственнойпродукции собственного производства членов данных кооперативов, включаяпродукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами изсельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов,а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляетв общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Список литературы
1. БеликоваТ.Н. Минаева Л.Н. Все ПБУ (положения о бухгалтерском учете) с комментариями. –СПб. – Питер, 2008.
2. Налоговыйкодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Издательство «Омега –Л», 2008. – 714 с.
3. Бухгалтерскийучет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.: Под ред. П.С.Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 576с.
4. АлиевБ.Х., ред. «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Учебное пособие»Издательство: Финансы и статистика, 2007.
5. Лукаш Ю.А. «Налоги и налогообложение вРФ. Учебник для ВУЗов» Издательство: Книжный мир, 2008.