Реферат: Налог на прибыль организаций
Содержание
Введение
1. История развития налога наприбыль организаций
2. Налог на прибыль организаций какэлемент налоговой системы
2.1 Особенности определенияналоговой базы
2.2 Методы начисления налога наприбыль организаций
3. Порядок исчисления налога и срокиего уплаты
3.1 Налоговые ставки
Заключение
Список использованных источников
Введение
Одним из основных источниковфинансирования всех направлений деятельности государства и экономическиминструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Онивыполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, которыевзаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться вущерб другой. налог прибыль доход
Налогкак экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемыйгосударством с физических и юридических лиц. Применение налогов является однимиз экономических методов управления и обеспечения взаимосвязиобщегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей,предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности иорганизационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяютсявзаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности сгосударственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящимиорганизациями.
Переход нашего государства нановые уровни развития экономики, усиливается многоаспектное значение прибылиАкционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие,получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какиецели и в каких размерах направлять полученную прибыль.
Прибылькак экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатовхозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой отхозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.
Соединивв одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один извидов налога, посредством которого налоговая система государства можетвыполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль организаций.
Однакопостоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль,выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто непозволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисленияналогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям сналоговыми органами. В условиях перехода от административно — директивныхметодов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налоговкак регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслейнародного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичнуюполитику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Актуальность рассмотренияданной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной изосновных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджетеРоссийской федерации занимает второе место после Налога на добавленнуюстоимость.
1.История развития налога на прибыль организаций
Налог на прибыль являетсясоставным элементом налоговой системы России и служит инструментомперераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, т.е. егоокончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансовогорезультата.
В условиях рыночногохозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия.Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различныхкосвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно врамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства ихозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, содной стороны, распределения доходов производителя по направлениям егоиспользования, с другой.
Эффективная системаналогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготыпо налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулированиетоваропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительныхфинансовых результатов деятельности, повышения экономической активности,решения социально-экономических проблем.
Налогна прибыль предприятий и организаций — основной вид налога юридических лиц.Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.1992г.
Однако у дореволюционнойРоссии имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно впериод военных действий.
Почтиза год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров Россииутвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылейторгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий ио повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ, приисчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».
Принятыйво время Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярковыраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и1917 годы – годы военные.
Налогуподлежали:
— предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своейфинансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительнымпромысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основнойкапитал;
— подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства,если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17годы составила не менее 2000 руб. в год;
— лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных инаблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, атакже управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менеечем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.
Не подлежали налогообложению налогомотчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должнабыла превышать 50% прибыли за отчетный год.
Надоотметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе исумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью какюридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией междувсеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зренияобъекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.
Владельцыторговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а такженаходившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указаниемфамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий,принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.
Новымиправилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий былустановлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налогвзимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытияфирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало своюдеятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца(январь-апрель).
Налогна прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:
1.с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своейдеятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальныхпредпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. –30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч — 60%;
2.с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своейфинансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталув размере 6% — ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли кстоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.
Предельныйразмер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.
Извышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находилодовольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определеннойстепени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени наналогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытиярасходов бюджета.
Однимиз первых шагов к реальной экономической самостоятельности России сталопринятие ВС РСФСР в декабре 1990 года Закона РСФСР “О порядке применения натерритории РСФСР Закона СССР “О налогах с предприятий, объединений иорганизаций”. С распадом СССР и переходом к радикальному изменению всехэкономических отношений в конце 1991 года начала формироваться новая налоговаясистема России, одним из ключевых моментов которой стало введение в действие с01.01.1992 года Закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.
2.Налог на прибыль организаций как элемент налоговой системы
Налогна прибыль - прямой налог, взимаемый с прибылиорганизации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыльдля целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности. Взимаетсяна основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным)ставкам.
1.Налогоплательщикаминалога на прибыль организаций признаются:
-российскиеорганизации;
-иностранныеорганизации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства и (или) получающие доходы от источников вРоссийской Федерации.
Таблица1- Плательщики налога на прибыль
Плательщики налога Определение прибыли, подлежащей налогообложению Российские организации Полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ Иностранные организации получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину производственных постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Иностранные организации получающие доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства.Доходы от источников в РФ, в том числе:
-дивиденды;
-процентный доход по долговым обязательствам;
-доходы от использования в РФ прав на результаты интеллектуальной деятельности и другие доходы.
2.Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностраннымиорганизаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014года в городе Сочи в соответствии со статьей
3.Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации ио проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта ивнесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
Непризнаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальнымивещательными компаниями, в отношении доходов от следующих операций,осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международнымолимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:
1)производствопродукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийскихзимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
2)производствои распространение продукции средств массовой в период проведения XXIIОлимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
3)Организации,получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработоки коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Обинновационном центре „Сколково, в течение десяти лет со дня получения имистатуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеютправо на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ина условиях, которые предусмотрены настоящей главой.
Объектомналогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученнаяналогоплательщиком.
Прибыльюв целях признается:
1)дляроссийских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величинупроизведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2)дляиностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерациичерез постоянные представительства, — полученные через эти постоянныепредставительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этимипостоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии снастоящей главой;
3)дляиных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РоссийскойФедерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей309 НКРФ [1].
2.1Особенности определения налоговой базы
Налоговойбазой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, которойдля российской организации являются полученные доходы, уменьшенные на величинупроизведенных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются вденежной форме.
Доходы,полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг ит.д. учитываются, как правило, исходя из цены сделки (ст. 40 НК РФ).
Расчетналоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщикомсамостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НКРФ исходяиз данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Расчетналоговой базы можно производить по следующей формуле:
/>
где Д об– общий доход организации, полученный за реализацию продукции (работ, услуг) заотчетный период;
n –количество вычетов i-го вида;
Sвыч.i — сумма i-го вычета [2].
Всего НК РФпредусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговой базы по данному видуналога.
Расчетналоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, закоторый определяется налоговая база (с начала налогового периода с нарастающимитогом).
2. Сумма доходов отреализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
-выручка от реализации товаров(работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализацииимущества, имущественных прав;
-выручка от реализации ценных бумаг,не обращающихся на организованном рынке;
-выручка от реализации ценных бумагобращающихся на организованном рынке;
-выручка от реализации покупныхтоваров;
-выручка от реализации основныхсредств;
-выручка от реализации финансовыхинструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
-выручка от реализации товаров(работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3. Сумма расходов,произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, втом числе:
-расходы напроизводство и реализацию товаров собственного производства, а также расходы,понесенные при реализации имущества, имущественных прав;
-расходы,понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованномрынке;
-расходы,понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
-расходы отреализации основных средств;
-расходы,понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации имитоваров (работ, услуг).
4. Прибыль отреализации в том числе:
-прибыль отреализации товаров собственного производства, а также прибыль от реализацииимущества, имущественных прав;
-прибыль(убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
-прибыль(убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
-прибыль(убыток) от реализации покупных товаров;
-прибыль(убыток) от реализации основных средств;
-прибыль(убыток) от реализации обслуживающих производства и хозяйств.
5. Суммывнереализационных доходов в том числе:
-доходы пооперациям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися наорганизованном рынке;
-доходы пооперациям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися наорганизованном рынке;
6. Суммывнереализованных расходов, в частности:
-расходы пооперациям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися наорганизованном рынке;
-расходы пооперациям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися наорганизованном рынке;
7. Прибыль(убыток) от внереализационных операций.
8. Итогоналоговая база за отчетный период.
9. Дляопределения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базыисключается сумма убытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном ст.283 НК РФ [1].
Глава 25 НКРФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формированияналогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыльдолжны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двухметодов — методом начисления или кассовым методом.
Приопределении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяетсянарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном(налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном(налогом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Налогоплательщикиисчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода наосновании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектовхозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка ихгруппировки и отражения в бухгалтерском учёте.
Сумма прибылиот реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствиис выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целейналогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство иреализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямымрасходам относятся
1)материальные расходы;
2)амортизационные отчисления по основным средствам непосредственно используемыхпри производстве товаров, работ, услуг;
3) расходы наоплату труда рабочих.
К косвеннымрасходам относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком втечение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов вполном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, асумма прямых расходов подразделяется:
1) нарасходы, относящиеся к реализованной продукции;
2) расходы,относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции наскладе и отгруженной, но не реализованной продукции.
Приопределении прибыли от производства и реализации собственной продукции неучитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, кготовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.
2.2Методы начисления налога на прибыль организаций
Налог наприбыль организаций исчисляется для конкретного налогового периода; налогомоблагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при подсчетеприбыли необходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так ирасходы должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление доходов ирасходов разных периодов неправомерно, искажает налогооблагаемую базу, можетпривести к многократному обложению одного объекта [5].
Возможны дваметода признания и определения доходов и расходов:
— методначисления (или накопительный метод, метод по отгрузке);
— кассовыйметод (или метод присвоения).
Организацияможет утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения датувозникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов. Различиямежду этими методами сводятся к следующему:
Таблица 2 — Сравнительнаяхарактеристика метода начисления и кассового метода
Момент признания доходов Момент признания расходов Метод начисления Дата возникновения имущественных прав. Доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло у плательщика в данном налоговом периоде, независимо от того, получены ли они фактически. Дата возникновения имущественных обязательств. Это суммы обязательств, возникших в данном периоде, независимо от того, оплачены ли они фактически. Кассовый метод Дата получения плательщиком от других лиц средств в наличной (в кассу) или безналичной (на банковский счет) форме или в натурально-вещественной форме Дата перечисления плательщиком средств другим лицам в наличной (из кассы) или безналичной (с банковского счета) форме или физическая передача товаров (работ, услуг) в натурально-вещественной формеКаждый изназванных методов имеет как положительные, так и отрицательные стороны с точкизрения налоговых последствий.
Плюсомкассового метода является то, что в доход, учитываемый при налогообложенииприбыли, включается только оплаченная выручка. Минус этого метода заключается вмоменте признания расходов. Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль толькотогда, когда будут оплачены. А в большинстве случаев организация не успевает ихоплатить в течение отчетного периода
Именно поэтим причинам многие налогоплательщики отказались от кассового метода, иперешли на метод начисления.
Положительнойстороной метода начисления является то, что доходы организации уменьшают какоплаченные, так и неоплаченные расходы. Минус же этого метода состоит в том,что в состав доходов включается вся выручка независимо оттого, расплатилсяпокупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого организации иногдаприходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товараей не поступили вообще. А далеко не у каждой организации найдутся свободныеденьги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого – пени,начисленные налоговой инспекцией.
Методначисления означает, чтодоходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имелиместо, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества(работ, услуг) или имущественных прав. Если доходы относятся к несколькимпериодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четкоили определяется косвенным путем, доходы распределяются плательщикомсамостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Приметоде начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, ккоторому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежныхсредств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом)периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам сконкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорциональногоформирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного(налогового) периода). Если сделка не содержит таких условий и связь междудоходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвеннымпутем, расходы распределяются плательщиком самостоятельно.
Еслидоговором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетногопериода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходыраспределяются по принципу равномерности признания доходов и расходов. Еслирасходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному видудеятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующегодохода в суммарном объеме всех доходов плательщика.
Кассовыйметод означает, что датой получения дохода признается день поступления средствна счета в банки или в кассу, поступления иного имущества (услуг, работ) иимущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщикоминым способом, а расходами плательщиков признаются затраты после их фактическойоплаты [7].
Таблица 3 — Классификация расходов
Вид расхода Дата определения расхода 1 Материальные расходы В момент списания денежных средств с расчетного счета плательщика, выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения 2 Расходы на оплату труда 3 Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) 4 Оплата услуг третьих лиц 5 Расходы по приобретению сырья и материалов По мере списания данного сырья и материалов в производство 6 Амортизация Начинается за отчетный (налоговый) период 7 Расходы на уплату налогов и сборов Учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты плательщиковПрименятькассовый метод не могут организации:
-заключившие договор доверительного управления имуществом или договор осовместной деятельности;
-организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) безНДС в среднем за предыдущие четыре квартала превысила 1 000 000 руб. за каждыйквартал.
Принарушении вышеперечисленных условий перейти с кассового метода на методначисления можно только с начала года.
Доходыпо кассовому методу признаются в тот день, когда на расчетный счет (в кассу)организации поступили деньги или организация получила имущество (работы,услуги, имущественные права). Организации, применяющие кассовый метод, должнывключать в свой доход суммы полученных авансов [4].
3.Порядок исчисления налога и сроки его уплаты
1. Налогопределяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы.
2. Сумманалога по итогам налогового периода определяется налогоплательщикомсамостоятельно.
По итогамкаждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящейстатьей, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежаисходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащейналогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода доокончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Суммаквартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных суммавансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщикиуплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежейпроизводится равными долями в размере одной трети подлежащего уплатеквартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в которомпроизводится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячныхавансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущегоналогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа,причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущегоналогового периода.
Налогоплательщикиимеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя изфактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчислениесумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставкиналога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответствующего месяца [3].
Суммаавансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранееначисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплатуежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этомналоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду,в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этомсистема уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком втечение налогового периода.
3. Организации,у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, не превышала всреднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения,иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерациичерез постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющиедохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ вотношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторысоглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализацииуказанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительногоуправления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетногопериода.
4. Еслиналогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источниковв Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством вРоссийской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этойсуммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагаетсяна российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющуюдеятельность в Российской Федерации через постоянное представительство(налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
5. Российскиеорганизации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а такжев виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащимналогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налогаотдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплатеуказанных доходов:
— еслиисточником доходов налогоплательщика является российская организация,обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его вбюджет возлагается на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовыхплатежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате такихдоходов;
— если погосударственным и муниципальным ценным бумагам не представляется возможнымопределить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению,налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление иуплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов.
Информация овидах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящимпунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным ПравительствомРоссийской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
1.Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается непозднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующийналоговый период статьей 289 НК РФ.
Ежемесячныеавансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваютсяв срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
2.Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельностьв Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты),выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходовэтой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов ипроцентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношениикоторых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), прикаждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получениииностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящимКодексом.
Налоговыйагент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней последня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иногополучения доходов иностранной организацией.
3.Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленныеподразделения, устанавливаются статьей 288 НК РФ.
4.По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а такжепроцентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанныйпри выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившимвыплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
5.Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующийотчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала одинмиллион рублей в месяц, либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышенияуказанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем,в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке,предусмотренном с учетом требований пункта 6 статьи 286 НК РФ.
Налоговыйи отчетный периоды:
1. Налоговымпериодом по налогу согласно ст. 285 НК РФ признается календарный год.
2. Отчетнымипериодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года.
Отчетнымипериодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежиисходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, тримесяца и так далее до окончания календарного года.
3.1Налоговые ставки
Налоговаяставка устанавливается в размере 20%. При этом:
— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется вфедеральный бюджет;
— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется вбюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговаяставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации,законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельныхкатегорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может бытьниже 13,5%.
Дляорганизаций — резидентов особой экономической зоны законами субъектовРоссийской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налогана прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, отдеятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, приусловии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных)от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, идоходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности запределами территории особой экономической зоны. При этом размер указаннойналоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.
Налоговыеставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью вРоссийской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются вследующих размерах (п. 2 ст. 284 НК РФ):
1) 20процентов — со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 данногопункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 НК РФ;
2) 10процентов — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов,самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включаятрейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) всвязи с осуществлением международных перевозок.
К налоговойбазе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующиеналоговые ставки (п. 3 ст. 284 НК РФ):
1) 0процентов — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендовпри условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающаядивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывновладеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) вуставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации илидепозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующейне менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и приусловии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии сзаконодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации илидепозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500миллионов рублей.
При этом вслучае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной,установленная данным подпунктом налоговая ставка применяется в отношенииорганизаций, государство постоянного местонахождения которых не включено вутверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств итерриторий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) непредусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведениифинансовых операций (офшорные зоны);
2) 9процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских ииностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1настоящего пункта;
3) 15процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организацийиностранными организациями.
При этомналог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ.
К налоговойбазе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств,применяются следующие налоговые ставки (п. 4 ст. 284 НК РФ):
1) 15процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальнымценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3пункта 4 ст. 284 НК РФ, и процентного дохода, полученного российскимиорганизациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым запределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученногопервичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации,которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонныеоблигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации),условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в видепроцентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечнымпокрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителейдоверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основанииприобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечнымпокрытием после 1 января 2007 года;
2) 9процентов — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам,эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также подоходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечнымпокрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия,выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
3) 0процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальнымоблигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также подоходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационногозайма 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннегогосударственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспеченияусловий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшегоСоюза СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Устранение двойного налогообложения:
1.Доходы, полученные российской организацией от источников за пределамиРоссийской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанныедоходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как вРоссийской Федерации, так и за ее пределами.
2.При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией всвязи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации,вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.
3.Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранныхгосударств российской организацией, засчитываются при уплате этой организациейналога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов,выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога,подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачетпроизводится при условии представления налогоплательщиком документа,подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации:для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органомсоответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных всоответствии с законодательством иностранных государств или международнымдоговором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента [6].
4.При наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территорииРоссийской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а такжепредставление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляютсяорганизацией по месту своего нахождения.
Заключение
Налогна прибыль является составным элементом налоговой системы России и служитинструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и егоокончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансовогорезультата. В настоящее время плательщикаминалога на прибыль являются предприятия и организации, являющиесяюридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включаякредитные, страховые организации, а также созданные на территории РоссийскойФедерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации,осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другиеобособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельныйбаланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложенияналогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль(убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов идругого имущества предприятий и организаций,ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы отвнереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.
ВРоссийской Федерации на данный момент действует разнообразный переченьналоговых льготпри обложении прибыли, которые постоянно дополняются иизменяются. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льготоказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства.Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако вРоссии эта их роль заметно не проявлялась.
Налог на прибыль – это очень сложная экономическаякатегория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыльзанимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеетобщенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков –предприятий и организаций.
Списокиспользованных источников
1. Налоговыйкодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФСРФ 19.07.2000) (ред. от 25.11.2010)
2. Борисов,А. Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, частивторой. Постатейный. С практическими разъяснениями официальных органов ипостатейными материалами. Составитель и автор комментариев – Борисов А.Б.[Текст] / А. Б. Борисов. – М.: Дело, 2008. – 250 с.
3. Лыкова,Л. Н. Налоги и налогообложение в России [Текст]: учебник / Л. Н. Лыкова. – [2-еизд., перераб. и доп.]. – М.: Наука, 2009. – 383 с.
5. Климова,М.А. Налог на прибыль организаций [Текст]: учебник /М.А.Климова. –М.: Наука, 2008. – 300 с.
6. Брызгалин,А. В. Налоги и налоговое право [Текст]: Учебное пособие./ А.В. Брызгалин. – М.:Аналитика – Пресс, 2006. – 150 с.
7. Качур,О.В. Налоги и налогообложение [Текст] учебник / О.В.Качур – СПб.: Питер, 2008. – 120 с.
8. www.garant.ru
9. www.consultant.ru
10. www.taxpravo.ru
11. www.audit-it.ru