Реферат: Бюджетное планирование и прогнозирование

Вариант 8

Ответить подробно натеоретические вопросы

 

1. Моделированиепрогноза налоговых поступлений в бюджет

прогнозирование бюджетный налог планирование

Основнуючасть консолидированного бюджета РФ составляют средства, полученные отналоговых поступлений. При этом широко распространена точка зрения, согласнокоторой уровень налоговых изъятий в России крайне высокий и препятствуетэкономическому росту. В наступившем году вступают в силу пакет либеральныхпоправок в Налоговый кодекс, оценим последствия проведенной реформы[1].

Прогнозименно налогов надежнее тем, что доход зависят от легче предполагаемыхизменений экономических условий, тогда как расходы — от политических решений,которые подвергаются партийным и другим внеэкономическим влияниям.Прогнозирование предусматривает оценки ожидаемых поступлений по каждому изналогов за определенный период с учетом влияния изменений их параметров (высотаставок, льготы и др.).

Крометого, на прогностические расчеты государственных доходов влияет и обратнаязависимость экономики от уровня налогов. Так, макроэкономические показателиинвестиций и личного потребления реагируют на общую норму налогообложения, а намикроуровне потребления отдельных налогооблагаемых товаров и услуг зависит отвысоты конкретных налоговых ставок.

Самыйпростой метод прогнозирования налоговых поступлений — экстраполяция современныхтенденций в налогообложении на определенный будущий период.

Однакотакие оценки неточные через предположение, что доходы в будущем будут такие же,как в прошлом, независимо от изменений базы налогообложения или налоговойсистемы. Поэтому для надежности прогнозов необходимо применять методы, которыеувязывают налоговые доходы с их базой, и наоборот, учитывать измененияпараметров налогов, которые вызывают изменения базы налогообложения. При этомдинамика доходов в течение определенного периода может зависеть как отавтоматических, так и дискреционных эффектов. Первые отражают увеличениепоступлений в бюджет благодаря расширению базы налогов, например в связи, срасширением производства. Вторые объясняются изменениями налогового законодательства(высоты ставок, перечняльгот и т. п.).

Встранах ОЭСР распространены три основных метода прогнозирования бюджетныхпоступлений из отдельных налогов с последующим определением суммы полученныхпрогнозов:

— детализированноемоделирование;

— применение фактической налоговой ставки;

— определение эластичности.

Каждыйиз этих методов имеет свои недостатки и преимущества.

Методмоделирования открывает репрезентативная выборка реальных налоговых деклараций,на основе которой на компьютере моделируется существующая совокупностьналогоплательщиков. Прогнозирования налоговых поступлений осуществляется исходяиз перспективной оценки базы соответствующего налога через пропорциональноераспределение этой базы между представленными в модели разными категориямиплательщиков. Затем исходя из действующего законодательства становитсявозможным расчет суммы налога, надлежащей к уплате каждым из включенных ввыборку групп плательщиков, а также подсчет общей суммы налоговых поступлений.

Альтернативныйметод фактической налоговой ставки заключается в использовании данных одействующих налоговых ставках, льготах и освобождение от налога для определениясредней ставки относительно базы налогообложения. Поступления прогнозируютсяумножением оценочной базы налогообложения на среднюю налоговую ставку. Этотметод удобен для прогнозирования акцизов и налога на добавленную стоимость какструктурно более простых от налогов на доходы и прибыли.

Например,представим страну, в которой на все товары, кроме продовольствия, действует15-процентная ставка налога на добавленную стоимость. Доля продовольствия(нулевая ставка) составляет 40% общей стоимости потребления. Тогда средняяставка налога на добавленную стоимость по расчету (0 • 0,4 0,15 • 0,6)равняется 9%. На основе прогноза о будущем уровень потребления можно рассчитатьожидаемые поступления налога, умножив показатель удельного веса потребления вВВП на 0,09. Эксперты МВФ считают метод фактической ставки единственновозможным в том случае, когда вводится новый налог и, соответственно,отсутствуют данные за предыдущие годы.

Самыйраспространенный третий метод прогнозирования — определение эластичности как количественнойзависимости между ежегодным приростом поступлений от определенного налога ирасширением его базы (т.е. отношение процентного изменения налоговыхпоступлений в процентном изменении налоговой базы). Определив коэффициентэластичности по данному налогу и рассчитав темпы роста его базы, прогнозпоступления можно вычислить умножением темпов роста базы на коэффициентэластичности.

Втаком случае для расчетов используют показатели эластичности, полученные наоснове эмпирического опыта (так называемый метод априори). Так, относительнономинального значения национального продукта (как базы налогообложения)коэффициент эластичности для большинства налогов, как правило, меньше единицы.Применению пропорциональным ставкам, что чаще всего касается налога надобавленную стоимость и акцизов на товары (кроме предметов роскоши),соответствует коэффициент эластичности, равный единицы.

Дляналогов по прогрессивной шкале ставок (налог на личные доходы и на прибылькорпораций) уровень эластичности обычно больше единицы. А по очень высокойпрогрессии ставок коэффициент эластичности прибыльных налогов в отношениидохода (прибыли) может достигать 1,5 и даже выше в условиях инфляции, посколькупоследнее номинальное повышает дохода каждого плательщика продвигает его ввысший разряд шкалы налоговых ставок.

Всовременных рекомендациях МВФ для стран с переходной экономикой фигурируютболее сложные эконометрические модели прогнозирования налоговых поступлений исоответственно определение коэффициентов эластичности с базой налогообложения иэластичности самой базы по валовым продуктам, предложенные четверть века назаданглийскими экономистами Ш. Чандом и А. Тайтом для развивающихся стран.

Поих заключению, если по прогрессивной шкале налоговых ставок статистическиерасчеты показывают низкую эластичность налога за базой, то либо структура базыменяется за счет увеличения количества плательщиков, которые платят налог поболее низким ставкам, налоговая служба действует неэффективно. Кроме того, Чанди Тайт призвали подходить к результатам прогнозирования «с позиций здравогосмысла».

Подобноепредупреждения не может не означать, что в случае несоответствия формализованныхпрогнозных расчетов налоговых поступлений реалиям (обстоятельствам, интересам),такие прогнозы нуждаются в коррекции, если ими не можно пренебречь полностью.

Наконец января 2009 года министр финансов Алексей Кудрин оценил общий размер ужеосуществленных антикризисных мер примерно в 2,1 трлн. рублей. Из этой суммыпримерно 1 трлн. рублей приходится на снижение налогов, т.е. на недополученныебюджетом средства. За январь-июль 2009 года в федеральный бюджет РФ поступило 1трлн. 656,4 млрд. рублей администрируемых Федеральной налоговой службойдоходов, что в 1,6 раза меньше, чем за аналогичный период прошлого года. Всегов бюджетную систему страны за 7 месяцев 2009 года 4 трлн. 811,5 млрд. налоговыхрублей, что на 23,8% меньше, чем за январь-июль 2008 года.

Дефицитбюджета на 2009 год, по самой скромной оценке, составит 6,1% от ВВП.Финансироваться он будет за счет средств Резервного фонда и Фонда национальногоблагосостоянии, но приходится задуматься о продолжении кризиса и в 2010 году.Сокращать бюджетный дефицит за счет внешних заимствований российские власти ненамерены. Как поясняет Кудрин, рост госдолга приведет к повышению процентов повнешним займам для российских компаний, из-за чего их положение еще большеусугубится. В связи с чем, в вопросе налогообложения возникла проблема выборамежду концепциями финансовой стабилизации и экономического роста. Снижениеналогов в период кризиса, теоретически является объяснимым и неоспоримым шагом,однако на практике все обстоит гораздо сложнее.

Длятого, чтобы снизить вероятность неподкрепленного ничем дефицита, необходимопроизвести точные расчеты доходов бюджета и прогноз на определеннуюперспективу. Во многом ориентируясь именно на это, рассчитать приемлемо ли длясовременной ситуации введение той или иной реформы. В условиях кризиса особое значениеприобретает среднесрочное и краткосрочное прогнозирование, которое являетсяединственным доступным и относительно правдивым источником информации,необходимой для принятия текущих управленческих решений. Это касается какмикропроцессов на отдельном предприятии, так и макроэкономики в рамках всегогосударства, в том числе и прогнозов налоговых поступлений.

Насегодняшний день прогнозирование налоговых поступлений проводится на основемакроэкономических показателей[2] и ведущую рольпри определении величины налоговых доходов государства играют экономическиефакторы, воздействующие на изменения базы налогообложения и на величинуэффективной ставки: месячный реальный ВВП (оценка влияния экономическойактивности), индекс потребительских цен (используется в качестве дефлятора),динамика инфляции, совокупная дебиторская задолженность за вычетом просроченнойзадолженности покупателей (характеризует динамику расчетов междупредприятиями).

Методика,основанная на анализе макроэкономических показателей является обоснованноэффективной в стабильных условиях, но приобретает множество ограничений иоговорок при резких изменениях ситуации на рынке. Так, например, даже вусловиях стабильной экономики месячные и годовые оценки ВВП многократнопересматриваются, причем их корректировки составляет до 20 — 25%, суммамесячных данных может сильно расходится с годовой оценкой.

В современныхусловиях оценка ВВП условна и осуществлять прогноз на основании данногопоказателя можно только с очень широким доверительным интервалом. Во-вторых,механизмы взаимосвязи между налоговой базой, эффективной ставкой налога иинфляцией для разных налогов различны, что приводит к неодинаковой степеничувствительности отдельных налогов к инфляционным процессам, а значит,интегральный эффект определить очень сложно, особенно в периоды высокой илискачкообразной инфляции. Показатель же дебиторской задолженности наоборотпотерял за счет изменения законодательства свою значимость: даже призначительном росте совокупной дебиторской и просроченной дебиторскойзадолженностей во время кризиса, задолженность перед бюджетом может увеличитьсявесьма незначительно.

Вусловиях нестабильности целесообразно использовать не экономические, астатистические методы анализа, причем именно микроэкономических процессов.Работа с большим объемом явлений более надежна, так как в таком случаезначительно уменьшается влияние поведения и состояния конкретного объекта инивелируется ошибка итогового по всей совокупности прогноза. Приближеннуюоценку налоговых обязательств, причитающихся к уплате в будущем периоде, можнополучить суммированием поступлений налогов и прироста недоимки за указанныйпериод от каждого отдельного налогоплательщика. Возникает вопрос о техническойи технологической возможностях проведения прогноза подобным образом.

1.Исходные данные для осуществления прогноза

Впервую очередь необходимо отметить, что прогнозирование на основемикропоказателей требует изменения подхода к самой организации этого процесса.В настоящее время прогнозирование происходит по уже обобщенным показателям науровне инспекции или даже региональном уровне. Разработка прогноза осуществляетсяна основании показателей налоговой отчетности о базе налогообложения, опоступлении и задолженности по налогам, показателей социально-экономическогоразвития региона, полученных от УФНС России по субъекту РФ, статистическихорганов, а также из других внешних источников.[3]

Даннаястатья предлагает разрабатывать прогнозы на уровне инспекций, но не по всемпоступлениям в рамках инспекции, а по каждому отдельному налогоплательщику. Источникинформации для осуществления такого прогноза – налоговые декларации. Указанныедокументы и сведения являются закрытыми и запрещены к распространению, ноналоговые инспекции располагают данными по плательщикам, которые им подотчетныи могут применять их для внутреннего пользования.

Отсутствиенеобходимости предварительного сбора и обработки информации, так как достаточноединственного источника – налоговых деклараций, которые кроме прочего ужеобработаны и занесены в базу данных инспекции (система ЭОД), положительнохарактеризует выдвинутое в статье предложение.

Дляанализа и прогноза налоговых поступлений принято рассматривать не совокупноепоступление всех налогов, а поступления по отдельным видам. Такой подход позволяетпровести не только общую оценку наполняемости бюджета, но и проанализироватьэффективность работы налоговой системы, выявить проблемы, расставить приоритетыи предложить доступные пути решения. Количество информации, подлежащейобработке можно значительно снизить путем отказа от прогнозирования поступленийтех налогов, доля которых в общей сумме невелика.

Практическипо всем видам налогов и сборов наблюдается спад, что дает общую отрицательнуюдинамику, о которой было сказано ранее. Степень влияния кризисных явлений напоступления администрируемых ФНС доходов проанализирована на основе сравненияпоказателей за первые 7 месяцев 2008 и 2009 годов. Поступления налога наприбыль организаций в федеральный бюджет в январе-июле 2009 года по сравнению саналогичным периодом прошлого года снизились в 3,9 раза. Поступления единогосоциального налога сократились на 3,3%. Сокращение налога на добавленнуюстоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ составило19,8%, НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь вянваре-июле 2009 года в 1,4 меньше, чем в 2008. Поступления по сводной группеакцизов в федеральный бюджет снизились в 1,6 раза. Налога на добычу полезныхископаемых – в 2 раза. Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на3% больше, в Фонд социального страхования на 9,2% меньше, в Федеральный фондобязательного медицинского страхования 3,7% больше, в территориальные фондыобязательного медицинского страхования на 2,7% больше.

Приэтом необходимо отметить, что в рассматриваемых периодах, как и в более широкихвременных рамках, соотношение долей различных налоговых поступлений всовокупном объеме примерно одинаковое… Так основная масса администрируемых ФНСдоходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (на июль 2009 года — 31%), НДПИ (29%), ЕСН (18%) и налога на прибыль (8%).

Посколькусумма поступлений от перечисленных четырех видов платежей составляет более 70%от общей суммы налоговых поступлений, то можно провести анализ динамикиобязательств по уплате основных налогов, а затем моделировать динамикуналоговых суммарных поступлений и обязательств с использованием полученныхрезультатов. Полученную прогнозную сумму поступлений налогов и сборовнеобходимо согласно используемой в настоящее время методике скорректировать накоэффициент собираемости, который намечается с определенным ростом к предыдущимпериодам и с учетом ранее сложившейся динамики данного коэффициента. Кпрогнозной сумме в счет текущих начислений прибавляются дополнительные поступления:поступления в счет погашения недоимки прошлых периодов, поступления пореструктурированной задолженности, поступления по результатам контрольнойработы налоговых органов, штрафов, пеней и т.д.

2.Методологическая база построения прогнозов

Прогнозированиеналоговых поступлений предлагается производить с использованием адаптивныхметодов[4]. Адаптивноепрогнозирование – одно из современных направлений статистического анализа ипрогнозирования временных рядов. Необходимость решения соответствующих задач спомощью данных методов возникает именно в условиях нестабильности и кардинальноменяющейся динамики.

Предпосылкойиспользования адаптивных методов является существование наряду сдетерминированными (предопределенными) и случайными величинами (статистическиустойчивыми) неопределенных величин. Математическая модель может содержатьвеличины только первых двух видов, а неопределенные величины, с которымиприходится иметь дело на практике, необходимо приближенно представить через ихкомбинацию, что значительно затрудняет экономическое прогнозирование.

Экономическоепрогнозирование характеризует будущее развитие, исходя из гипотезы, чтоосновные факторы и тенденции прошлого периода сохранятся на период прогноза иличто можно обосновать и учесть направление их изменений в рассматриваемойперспективе, то есть оно опирается на инерционность экономических систем.Макроэкономические характеристики обладают наибольшей инерционностью, однако всовременных условиях подвижность и этих явлений значительно возрастает, о чемуже было сказано ранее. В условиях кардинальных изменений, происходящих вхозяйстве приходится имеет дело с новыми экономическими явлениями с короткимистатистическими рядами или со старыми явлениями, претерпевающими коренныеизменения, поэтому при построении моделей встает вопрос о преемственностиданных. Устаревшие данные при моделировании могут оказаться бесполезными и дажевредными.

Направленноеразвитие экономической системы происходит через единичные явления в условияхизменяющейся среды и обычно предполагается стохастическим процессом.Экономические процессы, как правило, являются нестационарными (не обладаютсвойством неизменности основных характеристик: математического ожидания, дисперсии,автокорреляционной функции) и чем больше период прогноза, тем большевозможностей для изменения тенденций экономического развития, особенно всовременных условиях, так как в исследуемом периоде могут произойтинепредви-денные, непредсказуемые события, существенно деформирующие изучаемыйпроцесс.

Такимобразом, адаптивные методы прогнозирования играют важную роль для увеличенияточности прогнозов экономического развития в изменяющихся условиях, в условияхнеопределенности или неполной информации. Отличие адаптивных моделей от другихпрогностических моделей состоит в том, что они отражают текущие свойства ряда испособны непрерывно учитывать эволюцию динамических характеристик. Цельадаптивных методов заключается в построении самокор-ректирующихсяэкономико-математических моделей, которые способны отражать изменяющиеся вовремени условия, учитывать информационную ценность различных членов временнойпоследовательности и давать достаточно точные оценки будущих членов данногоряда. Именно поэтому такие модели предназначаются прежде всего длякраткосрочного прогнозирования в статистическом смысле, они оказываются весьмагрубыми при прогнозировании на большое число шагов вперед. Эксперимент Ч.Нельсона, в котором сравнивалась точность прогнозов, полученных на основеэконометрической модели, состоящей из нескольких уравнений, и достаточнопростых адаптивных моделей, применявшихся для прогнозирования несколькихвременных рядов подтверждает это.

Адаптивноепрогнозирование не требует большого объема информации, оно базируется наинтенсивном анализе информации, содержащейся в отдельных временных рядах. Навременной ряд воздействуют в разное время различные факторы, одни из которых потем или иным причинам ослабляют свое влияние, другие воздействуют активнее. Тоесть реальный процесс протекает в изменяющихся условиях, составляющих еговнешнюю среду, к которой он приспосабливается, адаптируется, а модель, в своюочередь, адаптируется к ряду. Неоднородность временных рядов и их связейнаходит отражение в адаптивной эволюции параметров или даже структуры моделей.Поскольку рассматриваются варьирующие, нестационарные ряды, модель будет всегданаходиться в движении.

Последовательностьпроцесса адаптации выглядит следующим образом. Пусть модель находится в некоторомисходном состоянии и по ней делается прогноз. По истечению одного шагамоделирования анализируем, насколько далек полученный результат от фактическогозначения ряда. Ошибка прогнозирования через обратную связь поступает на входсистемы и используется моделью в соответствии с ее логикой для перехода изодного состояния в другое с целью лучшего согласования своего поведения сдинамикой ряда. На изменения ряда модель должна отвечать компенсирующимиизменениями. Затем делается прогноз на следующий момент времени, и весь процессповторяется. Таким образом, адаптация осуществляется итеративно с получениемкаждой новой фактической точки ряда.

Логикамеханизма адаптации задается априорно, а затем проверяется эмпирически.Быстроту реакции модели на изменения в динамике процесса характеризует такназываемый параметр адаптации. Процесс обучения модели состоит, в выборенаилучшего параметра адаптации. По тому, насколько хорошо модель поддаетсяобучению, можно судить о ее способности адекватно отражать закономерностивременного ряда. После выбора параметра адаптации самообучение моделипроисходит в процессе переработки новых статистических данных.

Адаптивныеметода прогнозирования весьма разнообразны и отличаются различной степеньютеоретической проработки математического аппарата, к ним относятся такиеметоды, как процесс Тейла и Вейджа, аппроксимация полиномиальных трендов спомощью многократного сглаживания, обобщенная модель Брауна, модельБокса-Джикинса и т.д. Наиболее простыми и распространенными приемом адаптивногопрогнозирования являются метод экспоненциального сглаживания. Для более сложныхпроцессов модель может быть развита путем включения в нее большего количестваполиномиальных членов.

Экспоненциальноесглаживание является простейшим вариантом самообучающейся модели: вычислениявыполняются итеративно, требуют малого количества арифметических операций,массив прошлой информации, требующей хранения составляет одно значение –непосредственно данные о величине прогнозируемой характеристики за некотороеколичество прошлых периодов. Процесс машинного счета и построения алгоритмапрогнозирования также значительно облегчает возможность использованиярекуррентной формулы. Кроме того существует возможность обнаружениянеадекватности модели реальному процессу на каждом шаге прогнозирования. Одиниз способов – подсчет величины следящего контрольного сигнала Р. Брауна. Браунуказывает значения критических уровней контрольного сигнала, превышение которыхговорит о необходимости дополнительного изучения и изменения модели. Этозначительно оптимизирует работу по затрачиваемому времени и ресурсам.

Такимобразом, предложенный метод характеризуется простотой алгоритма, небольшимколичеством требуемых элементарных операций, небольшой величина промежуточнойрасчетной информации, а значит относительно небольшой величиной затрачиваемогомашинного времени.

Наэтапе приближенной оценки реализация предложенного подхода к прогнозированиюналоговых поступлений является возможной, даже при учете большого массиваданных, требующих обработки. Для того чтобы сделать более точные выводынеобходимо провести дополнительное исследование как количества данных,концентрирующихся в рамках каждой налоговой инспекции, с учетом особенностей,связанных с расчетом и определением налоговой базы отдельных видов налогов, таки информационно-технологических ресурсов, которыми инспекции располагают.

2. Стратегическоепланирование как инструмент бюджетной реформы

Законодательныеорганы власти Российской Федерации, представленные Государственной думой и СоветомФедерации Федерального собрания, обеспечивают правовую базу государственногорегулирования, прогнозирования, стратегического программирования ипланирования, рассматривают и утверждают федеральный бюджет – ядрообщегосударственной системы планирования.

Исполнительныйорган власти – Правительство РФ, в лице своих рабочих органов осуществляет всюпрактическую работу по регулированию и стратегическому планированию всехаспектов жизнедеятельности общества. В систему рабочих органов ПравительстваРФ, принимающих непосредственное участие в регулировании экономики и плановойработе, входят ряд министерств и государственных комитетов РФ.

Центральноеместо в системе этих органов занимает Министерство экономического развития иторговли РФ, оно является федеральным органом исполнительной власти,осуществляющим проведение единой государственной социально-экономическойполитики. Центральное место в системе функций, выполняемых Министерствомэкономического развития и торговли РФ, занимает разработка прогнозов, стратегическихпрограмм и планов. В ходе выполнения этой функции Министерство экономическогоразвития и торговли РФ: разрабатывает совместно с другими рабочими органамиисполнительной власти комплексный прогноз социально-экономического развитияРоссийской Федерации, ее регионов, отраслей и секторов экономики насоответствующий период, используя данные системы национальных счетов;разрабатывает сводный баланс государства; обеспечивает экономическоеобоснование отдельных статей доходов и расходов федерального бюджета иразрабатывает прогнозные материальные балансы спроса и предложения по важнейшимвидам продукции, прогнозирует развитие ресурсной базы страны; участвует всоставлении отдельных статей платежного баланса.

Своюработу в области стратегического планирования Министерство экономическогоразвития и торговли РФ осуществляет руководствуясь Федеральным законом “Огосударственном прогнозировании и программах социально-экономического развитияРоссийской Федерации” от 20 июля 1995 года.

Превращениебюджета в инструмент стратегического планирования и повышение прозрачностибюджетного процесса предполагались принятием федерального закона от 26 апреля2007 г. N 63-ФЗ `О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации вчасти регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетнымзаконодательством Российской Федерации отдельных законодательных актовРоссийской Федерации`[2]. В соответствии с данным законом Россия переходит насреднесрочное программно-целевое планирование с помощью внедрения бюджетирования,ориентированного на результат.

Чтотакое результат и каковы критерии результативности? Этот вопрос важен как длястратегического планирования, так и для повышения прозрачности финансовойсистемы России. Вместе с тем одним из главных недостатков новой редакцииБюджетного кодекса, ставящим под сомнение всю реформу на уровне федеральногоцентра, является отсутствие институционально закрепленных механизмов участиязаконодательной власти в выработке показателей результативности бюджетныхрасходов, что отнюдь не добавляет бюджетному процессу прозрачности.

Нанаш взгляд, на уровне реализации федеральной бюджетной реформы властистолкнутся как минимум еще с двумя существенными проблемами, которые принятыйБюджетный кодекс так и не разрешил.

Во-первых,в новой редакции Бюджетного кодекса отсутствует четкая система контроля заобщественными финансами со стороны Счетной палаты, так как важнейшийгосударственный орган не получил функции стратегического аудита, когда сметы непросто бы проверялись постфактум, а имелась бы возможность давать рекомендациипо поводу обоснованности тех или иных ведомственных программ исходя изпоставленных государственных задач и критериев эффективности.

Во-вторых,человеческий фактор. На уровне Бюджетного кодекса так и не были достаточнопроработаны нормы заключения с чиновниками контрактов, учитывающихрезультативность их работы. А это значит, что положительных стимулов (получениябонусов за достижение показателей) для реализации бюджетной реформы у них, посути, нет.

Длятого чтобы бюджетный процесс действительно основывался на положениях бюджетнойстратегии на перспективу, необходимо бюджетные расходы рассматривать с позицииих эффективности и результативности. А это в свою очередь требует формированиясоответствующей законодательной базы.

Отметим,что в бюджете на 2008–2010 гг., несмотря на то, что общий рост расходов бюджетасвязан преимущественно с выделением средств на реализацию ряда приоритетныхнаправлений в социальной сфере, актуальным остается решение проблемы скорейшегоустранения инфраструктурных ограничений экономического роста. В этой связи, нанаш взгляд, вызывает опасение сокращение расходов на национальную экономику с1,6% ВВП в 2007 г. до 1,2% ВВП к 2010 г. С одной стороны, в расходной частифедерального бюджета были учтены стратегические ориентиры финансирования, сдругой – такой существенный рост непроцентной составляющей расходов несет всебе определенные риски долгосрочной перспективы. Каковы эти риски?

Одиниз рисков – рост инфляции. Следует отметить, что экономика может принять лишьопределенное количество денег, а инвестиции `сверх потребности` приведут кросту инфляции. В связи с этим перераспределение расходных статей бюджетатребует научного обоснования. Для этого необходимо в перспективе снизить инфляциюдо 3–4% в год. При этом надо соблюдать принцип адекватности реальных темповроста бюджетных расходов темпам роста экономики, проводить взвешенную политикув сфере использования конъюнктурных сверхдоходов от экспорта нефти.

Второйриск, по прогнозам отдельных экспертов, связан с тем, что в будущем странаможет столкнуться с тяжелыми бюджетными проблемами, дефицитом платежногобаланса и трудностью поддержания стабильного курса национальной валюты. Цены нанефть в настоящее время держатся на высоком уровне, но кто может поручиться,что ситуация радикально не изменится через пять лет.

Третьимриском является угроза банковского кризиса в течение следующих 3–4 лет. Помнению отдельных экономистов, денежные власти это понимают и предпринимаютопределенные шаги, но опасность кризиса все же есть. Риски банковского секторадаже при неблагоприятной мировой конъюнктуре сырьевых товаров высокие. Такжевелики риски, связанные с предоставлением больших кредитов государственнымибанками крупным госкомпаниям.

Крометого, принятие значительных по объемам обязательств по финансированиюмероприятий, реализуемых либо в рамках приоритетных национальных проектов, либопо каналам Инвестиционного фонда РФ, Российского банка развития и прочихинститутов развития, осуществляется без должного анализа долгосрочныхфинансовых последствий их влияния на расходы федерального бюджета и бюджетнуюсистему в целом. В результате остаются неучтенными возможные дополнительныерасходы, которые могут возникнуть в ходе реализации этих проектов и программ.Поэтому при планировании новых расходных обязательств необходимо обеспечитьвсесторонний учет и соответственно отражение в бюджете всех возможныхфинансовых последствий от реализации отдельных мероприятий в рамках этихпроектов.

Рассмотримотличительные особенности бюджетной стратегии на перспективу, основнымисоставляющими которой являются:

— планированиеи утверждение бюджета на перспективный период в форме закона;

— изменениеструктуры доходов в части их распределения на нефтегазовые и ненефтегазовыедоходы с определением размера нефтегазового трансферта, направляемого нарасходы федерального бюджета;

— выделениев составе остатков федерального бюджета Резервного фонда и Фонда будущихпоколений, а также определение по годам планового периода нераспределеннойчасти расходов.

Следуетотметить, что данные особенности бюджетной стратегии на перспективу вызванысильной зависимостью экономики и бюджета от сырьевого сектора, которая создает,как отмечалось выше, серьезные макроэкономические риски. По данным МинфинаРоссии, поступления из нефтегазового сектора обеспечили в 2007 г. около 40% отдоходов консолидированного бюджета и 50% от доходов федерального бюджета (безучета погашения налоговой задолженности). На протяжении последних лет благодаряблагоприятной конъюнктуре на мировом рынке нефти в Стабилизационном фондепродолжалось накопление средств. Механизм Стабилизационного фонда служитсерьезным страховым резервом для страны. Вместе с тем ему недостает болееполного зачисления конъюнктурных доходов бюджета, в первую очередь вывозныхпошлин на нефтепродукты и природный газ. Поэтому для обеспечения долгосрочнойсбалансированности был создан Фонд будущих поколений. Заметим, что общаявеличина таких доходов в долгосрочной перспективе по своей природе ограничена.

Попрогнозам Минэкономразвития России, при оценке принципов бюджетной политикиважно учитывать предстоящее снижение поступлений в госказну из нефтегазовогосектора в результате следующих тенденций:

1. Вближайшей перспективе объем добычи и экспорта нефти и газа будет существенноменьше роста ВВП (порядка 2% в год). Это приведет к сокращению долинефтегазового сектора в ВВП: с 21% в 2006 г. до 14,9% в 2010 г. Указаннаятенденция продолжится и в последующие годы.

2.      Дальнейшееповышения курса рубля (хотя и более медленными темпами, чем в предыдущие годы).

3.Возможное снижение цен на нефть (до 50 долларов в 2010 г.).

Врезультате нефтегазовые доходы федерального бюджета существенно сократятся.Если по итогам 2007 г. нефтегазовые доходы бюджета оценивались в размере 8,2%ВВП, то в 2010 г. они могут сократиться до 5,9% ВВП. В связи с этим всоответствии с федеральным законом от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ с 1 января 2008г. произошло разделение доходов на ненефтегазовые и нефтегазовые, ана базе стабилизационного фонда были сформированы Резервный фонд (для замещениявыпадающих доходов бюджета в случае снижения цен на нефть) и Фонд национальногоблагосостояния. Часть нефтегазовых доходов пойдет на покрытие дефицита бюджета.Размер нефтегазового трансферта на покрытие дефицита в 2008 г. составит 5,48%,в 2009 г. – 5,5%, а в 2010 г. – 4,5% ВВП в год [ 3 ]. В 2011 г. по прогнозамМинэкономразвития России нефтегазовый трансферт сократитсядо 3,7% ВВП [ 4 ].

Основныепараметры бюджета на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг. представленыв таблице 1.

Таблица1.Основные параметры бюджета на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг.*

2008 2009 2010 (прогноз) млрд. руб. в % к ВВП млрд. руб. в % к ВВП млрд. руб. в % к ВВП Доходы – всего 8056,875 20,68 8706,14 19,54 9408,21 18,53 Ненефтегазовые доходы 4586,209 11,77 5597,64 12,56 6417,18 12,64 Нефтегазовые доходы 3470,666 8,91 3108,51 6,98 2991,04 5,89 Расходы – всего 6901,562 17,72 8282,76 18,59 9034,65 17,79 Условно-утвержденные расходы 1017,6 2,28 1349,18 2,66 Нефтегазовый трансферт 2135 5,48 2451,08 5,50 2285,15 4,50 Резервный фонд –нормативная величина 3895,2 10,00 4456,5 10,00 5078,1 10,00 Фонд национального благосостояния 389,52 1,00 445,65 1,00 507,81 1,00 ВВП (прогноз) 38 952,00 44 565,00 50 781,00

*Источник: Таблица составлена авторами на основе данных, представленных в ФЗN198 `О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов`(в ред. Федеральных законов от 23.11.2007 N269-ФЗ, от 01.12.2007 N318-ФЗ, от03.03.2008 N19-ФЗ)

Исходяиз данных таблицы 1, Федеральные бюджетные доходы в 2008 г. составят 8 трлн. 56млрд. рублей (20,7% ВВП), в 2009 г. – 8 трлн. 706 млрд. рублей (19,5% ВВП), в 2010г. – 9 трлн. 408 млрд. рублей (18,5% ВВП). При этом нефтегазовые поступлениябудут сокращены с 3 трлн. 470 млрд. рублей в 2008 г. до 3 трлн. 108 млрд.рублей в 2009 г. и 2 трлн. 991 млрд. рублей в 2010г.

В2008, 2009 и 2010 гг. расходы федерального бюджета запланированы в объеме 6трлн. 902 млрд. рублей, 8 трлн. 283 млрд. рублей и 9 трлн. 35 млрд. рублейсоответственно. В своих прогнозах эксперты исходили из уровня цен на нефть в 53долл/баррель при ее постепенном снижении к 2010 г. до 50 долл/баррель.Номинальный объем ВВП России в 2008 г. ожидается на уровне 38 трлн. 952 млрд.рублей, в 2009 г. – 44 трлн. 565 млрд. рублей, в 2010 г. – 50 трлн. 781 млрд.рублей.

Такимобразом, в среднесрочном периоде прогнозируется снижение нефтегазовых доходовотносительно объема планируемого ВВП на 3% и увеличение ненефтегазовых доходовотносительно объема планируемого ВВП на 0,9%. Наибольший удельный вес в доходахфедерального бюджета без учета нефтегазовых доходов продолжают занимать налогна прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и акцизы[5][1]. Уровень инфляции в 2008 г. не долженпревысить 8,5%, в 2009 г. – 7%, в 2010 г. – 6%.

Введениемеханизма Резервного фонда и Фонда будущих поколений направлено на сглаживаниеэффекта колебаний внешней конъюнктуры. Резервный фонд предназначен дляобеспечения выполнения бюджетных обязательств в течение трех лет при снижениицены на нефть.

Особаяприрода нефтегазовых доходов определяет необходимость специального режимауправления ими, направленного на обеспечение долгосрочной макроэкономическойстабильности. Ключевые задачи такого управления состоят в поддержанииустойчивого уровня государственных расходов и частного потребления надлительном временном горизонте, а также предотвращении колебаний такихмакроэкономических показателей, как инфляция, обменный курс, величинагосударственного долга, процентные ставки на финансовых рынках.

Согласнодолгосрочному прогнозу к 2025 г. поступления в федеральный бюджет могутсократиться за счет вышеперечисленных тенденций до уровня менее 4% ВВП.Выпадающие доходы будут лишь в незначительной степени компенсироватьсяувеличением базы ненефтегазовых доходов и планируемым повышением собираемостиналогов. Таким образом, ожидаемые доходы федерального бюджета при нынешнемналоговом законодательстве упадут к 2020 г. примерно на 4,5 процентных пунктаВВП, для чего потребуется комплекс мер, связанных с повышением налоговогобремени, сокращением расходов и резким наращиванием государственного долга.

Использованиеконцепции ненефтегазового баланса бюджета позволит обеспечить стабильныйуровень государственных расходов вне зависимости от колебаний внешнейконъюнктуры и поддерживать долгосрочную макроэкономическую устойчивость.

Расчетыпоказывают, что максимальный ежегодный размер трансферта составляет 3,7% ВВП[6][2].Он, с одной стороны, позволяет поддерживать достаточно высокий и стабильныйуровень расходов бюджета, а с другой – соответствует цели создания Фондабудущих поколений (обеспечивает стабильность бюджетной политики) и позволяетподдерживать Резервный фонд на случай резких перепадов цены, а при благоприятныхсценариях – и накапливать средства.

Поддержаниеболее высокого уровня трансферта (4,5 и 5% ВВП) на длительную перспективу можетпривести к тому, что уже в ближайшие десять лет произойдет значительноерасходование ранее накопленных средств.

Резервныйфонд предназначен для компенсации выпадающих доходов федерального бюджета приснижении мировых цен на энергоресурсы. Период компенсации определяетсятрехлетним периодом бюджетного планирования, а также необходимым временнымлагом для адаптации бюджетной политики к изменяющимся внешнеэкономическимусловиям.

Согласноданным Казначейства России, в Фонд национального благосостояния по состоянию на1 февраля 2008 г. поступили средства в объеме 782,801 млрд. рублей. Указанныесредства будут использоваться через соответствующие институты развития дляреализации стратегических проектов и программ, а также для софинансированиядобровольных пенсионных накоплений. Объем такого использования определяетсясоответствующими законами. Кроме того, в дальнейшем по мере пополнения Фонданационального благосостояния его свободные средства могут служить источникомпокрытия дефицита пенсионной системы.

Повышениеразмера пенсии за три года составит не менее 65%. Заработная платавоеннослужащих, учителей, врачей и работников других бюджетных категорий втечение этого периода будет увеличена приблизительно на 50%. В то же времяследует отметить, что коэффициент замещения, т.е. соотношение между среднейпенсией и средней зарплатой, останется на уровне 25% для людей, которые выйдутна пенсию в ближайшие 15 лет. Если не принять срочных мер, то размерсредней пенсии в ближайшие годы может упасть до уровня 15–17% от среднихзарплат.

Порасчетам Пенсионного фонда РФ, коэффициент замещения в России стремительноснижается: по итогам 2007 г. он составил 27% – один из самых низкихпоказателей в СНГ, в 2010 г. упадет до 15%, к 2020 г. – до 10%. Напомним:коэффициент замещения – стандарт, по которому в мире оценивают состояниепенсионного обеспечения. Он характеризует, как сильно теряет пенсионер в уровнежизни, выходя на пенсию. Согласно рекомендациям Международной организации труда(МОТ), этот показатель должен составлять не менее 40%. Снижение его до 20%считается нарушением пенсионных прав граждан. В Италии и Испании указанныйкоэффициент составляет 90%, в Швеции и Германии – 65%, во Франции, Япониии США – 50%.

Понашим законам величина зарплаты не имеет большого значения. Даже если выполучали 1 млн. рублей, страховая часть пенсии рассчитывается покоэффициенту не более чем в 1,2 раза выше средней зарплаты по стране.

Помнению большинства экспертов, пенсионная реформа сегодня практически стоит наместе: лишь около 2,5% россиян определились с управляющими компаниями для своихпенсионных накоплений. У государства осталось не так много вариантов для решенияпенсионной проблемы. Ясно одно: необходимо каким-то образом повышать пенсии, нокак это сделать – пока неизвестно.

ЕслиПенсионный фонд формировать на базе Фонда будущих поколений, этих средств будетнедостаточно, тем более что с падением добычи нефти и цен на нее этот фондисчезнет вовсе. Один из наиболее вероятных вариантов – увеличениефорсированными темпами базисной части пенсии за счет существующих сегоднябюджетных излишков. Но в этом случае идея страховой накопительной пенсии теряетсмысл, поскольку будет царить собесовский уравнительный принцип `каждомупонемногу и поровну`, а работники и работодатели просто перестанут отчислятьнакопления.

Каксвидетельствуют результаты анализа, в настоящее время практически все средстваПенсионного фонда идут в государственный Внешэкономбанк, фактически финансируягосударственный долг. Отчасти в этом виноваты и сами граждане, которые,во-первых, сохранили советский пассивный менталитет, а во-вторых, не желаютдоверять кому-либо свои средства после кризиса 1998 г. Но в большей степени этовсе же вина государства, которое даже не пытается этот менталитетизменить.

Напомним,что в своем послании парламенту Владимир Путин предложил не только увеличитьразмер средней пенсии к 2010 г. на 65% (с учетом апрельской индексации среднийразмер трудовой пенсии в России сейчас составляет 4115 рублей), но истимулировать добровольные пенсионные отчисления по схеме: на каждую1 тыс. рублей добровольного взноса гражданина государство добавляет еще1 тыс. рублей. Соответствующий законопроект вступил в силу с 1 января2008 г.

Вместес тем, на наш взгляд, даже при успешном запуске система добровольногонакопления пенсий позволит поднять коэффициент замещения выше 25% только после2020 г. Пенсионер, который выйдет на пенсию в ближайшие 15 лет, будетзащищен государством в рамках распределительной пенсионной системы.

Помнению специалистов, Россия невольно пошла по пути Китая. Там пенсионнаясистема традиционно слаба, и старики кормятся за счет детей. Сегодня российскиепенсионеры стараются остаться на работе, пока им это позволяет здоровье.

Поданным Пенсионного фонда, сейчас работать продолжают 9 млн. 378 тыс.пенсионеров, или примерно треть от общего числа людей, достигшихпенсионного возраста. Видимо, в ближайшие годы эта цифра будет увеличиваться.Напомним, что, по расчетам специалистов, трудоспособное население начнетсокращаться уже в ближайшем будущем, а к 2025 г. с нынешних 90 млн.уменьшится до 70 млн. человек. Образовавшуюся брешь едва ли можнобудет кем-либо заполнить.

Завершаяобзор новой, рассчитанной на перспективу бюджетной стратегии России, хотелосьбы отметить, что переход на трехлетний финансовый план – это, безусловно,позитивное событие, соответствующее требованиям времении вызовам современногомирового рынка. Однако, несмотря на очевидный прогресс в бюджетной политике, вэтой сфере предстоит еще немало сделать, прежде всего, на наш взгляд,необходимо детально проработать систему критериев оценки эффективностибюджетных расходов.

Задачи:

Рассчитать контингент по налогу на прибыль, используяследующие данные

 

1.    Выпуск в среднем на 1 предприятие, тыс.руб. 10000 2.    Средняя себестоимость продукции, руб. 380 3.    Число предприятий в отрасли 150 4.    Товарооборот, тыс.шт. 335 5.    Валовая выручка по отрасли тыс.руб.(1*3) 1500000 6.    Валовая себестоимость тыс.руб.(2*4) 127300 7.    Прибыль по отрасли, тыс.руб. (5-6) 1372700 8.    Необлагаемая прибыль в целом по отрасли, тыс.руб. 2700 9.    Налогооблагаемая прибыль в целом по отрасли, тыс.руб.(7-8) 1370000 10.    Ставка налога, в % 24 11.    Итого расчетная сумма налога (9*10/100) 328800 12.    Коэффициент собираемости налога 0,75 13.    Итого контингент, тыс.руб. (11*12) 246600

 

Тесты:

 

1. доходы бюджета — это:

А. денежные средства,которые поступают в бюджеты, внебюджетные фонды и Центральный банк РФ, а такжегосударственные и муниципальные организации.

Б. Налоговые иненалоговые поступления в бюджетную систему РФ, а также заимствования отвнутренних и внешних источников.

В. денежные средства, поступающие вбезвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ враспоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной властисубъектов РФ и органов местного самоуправления.

Г. безвозмездныепоступления в бюджетную систему РФ

2. доходы бюджетовформируются за счет:

А. Банковских кредитов.

Б. Налоговых доходов.

В. Неналоговых доходов.

Г. Безвозмездных поступлений

3. доходы бюджетовформируются в соответствии с:

А. Бюджетным законодательством РФ.

Б. Таможеннымзаконодательством РФ.

В. Налоговымзаконодательством.

Г. Гражданскимзаконодательством РФ

4. На какие уровниподразделяется налоговое планирование?

А. Макроуровни.

Б. Уровни хозяйствующего субъекта илиорганизации.

В. Уровни местных органоввласти.

Г. Мегауровни

5. Кто осуществляетпланирование доходов на макроуровне?

А. Федеральная налоговаяслужба и налоговые органы на местах.

Б. Минфин России ифинансовые органы по соответствующим органам бюджета.

В. Минэкономразвития России.

Г. Федеральная таможеннаяслужба

6. В финансово-бюджетномпланировании и прогнозировании различают следующие виды налоговогопланирования:

А. Текущее.

Б. Перспективное.

В. Стратегическое.

Г. Конечное

7. Краткосрочноепланирование служит основой для составления:

А. Планасоциально-экономического развития.

Б. Проектов бюджетов соответствующихуровней власти на очередной год.

В. Проектов бюджетов намесяц или квартал.

Г. Перспективногофинансового плана

8. Налог на добавленнуюстоимость планируется в доходах бюджета:

А. Федерального,регионального и местного.

Б. Федерального.

В. Федерального и регионального.

Г. Местного

9. Налог на прибыльпланируется в доходах бюджета:

А. Федерального.

Б. Регионального.

В. Федерального,регионального и местного.

Г. Местного

10. доходы отиспользования имущества, находящегося в государственной собственности,планируется в составе:

А. Налоговых доходов.

Б. Неналоговых доходов.

В. Средств, подлежащихполучению из вышестоящего бюджета.

Г. Безвозмездныхпоступлений

 

Схема:

 

Бюджетная классификация иее значение в бюджетном планировании

Бюджетная классификацияявляется группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитовбюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления иисполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающейсопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

/>/>/>/>Бюджетная классификация включает

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> /> <td/> /> />

 

Список использованныхисточников

 

1 Российская Федерация. Законы.Налоговый Кодекс Российской Федерации: офиц. Текст – Новосибирск: «Мысль», 2008– с.456.

2 Бюджетный Кодекс Российской Федерации- М.: Финансы и статистика, 2008 г.

3 О федеральном бюджете на 2008 год ина плановый период 2009 и 2010 годов: Федеральный закон от 11 июля 2007 г. №198-ФЗ // Российская газета. – 2007г.- 20 июля. С.14-22.

4 О федеральном бюджете на 2007 год:Федеральный закон от 8 декабря 2006 г. № 238-ФЗ // Российская газета. – 2006г.-10 декабря. С.8 -12.

5 О федеральном бюджете на 2006 год:Федеральный закон от 23 декабря 2005 г. № 186-ФЗ // Российская газета. –2005г.- 30 декабря. С.10-12.

6 О федеральном бюджете на 2005 год:Федеральный закон от 24 декабря 2004 г. № 176-ФЗ //Библиотечка «Российскойгазеты».- 2005.- № 2.- С.7-60.

7 О федеральном бюджете на 2004 год:Федеральный закон от 30 декабря 2003г.№194-ФЗ//Библиотечка «Российскойгазеты».-2004.-№3.-С.11-55.

8 Бюджетное послание ПрезидентаРоссийской Федерации «О бюд¬жет-ной политике в 2005 году» в ФедеральноеСобрание Российской Федерации// Российская газета 12.11. 2004г.

9 Бюджетное послание ПрезидентаРоссийской Федерации «О бюджетной политике в 2006 году» в Федеральное СобраниеРоссийской Федерации// Российская газета 12.11. 2005г. "//Информационнаясистема Гарант.

10 Бюджетное послание ПрезидентаРоссийской Федерации «О бюджетной политике в 2007 году» в Федеральное СобраниеРоссийской Федерации от 10.05.2006 г. "//Информационная система Гарант.

11 Бюджетное послание ПрезидентаРоссийской Федерации «О бюджетной политике в 2008 — 2010 году» в ФедеральноеСобрание Российской Федерации от 10.03.2007 г. "//Информационная системаГарант.

12 Бюджетное послание Президента РФФедеральному Собранию от 25.05.2009 «О бюджетной политике в 2010 — 2012годах»//Информационная система Гарант.

 13 Бюджетное послание Президента РФФедеральному Собранию от 23.06.2008 «О бюджетной политике в 2009 — 2011годах»//Информационная система Гарант.

14 Кукол, Е. Десять бюджетныхзаповедей на 2008-2010 годы /Е.Кукол, Т. Панина // Российская газета. 2007 — 13марта — С. 11

15 Стратегия развития России до 2010года // Экономические стратегии. Сентябрь – октябрь. 2001 г. – с. 22

16 Черник, Д.Г. Основы налоговойсистемы/ Д.Г.Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов.- Учебник. 4– е изд., перераб.и доп. – М.: ЮНИТИ, 2008.- 586с.

17 Брызгалина, А.В… Налоги иналоговое право: Учебное пособие. — М.: Аналитика – Пресс, 2007.- 412с.

18 Князева, В.Г. Налоговые системызарубежных стран: Учебник для ВУЗов / под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. –М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2007.- 453с.

19 Пансков, В.Г. Налоги иналогообложение в РФ: Учебник. – М.: МЦФЭР, 2008

20 Сомоев, Р.Г. Общая теория налогови налогообложения – М: Инфра, 2008 – с.152.

21 Алиев, Б.Х. Налоги иналогообложение / под ред. доктора экономических наук, проф. Алиева Б.Х. — М.:Финансы и статистика,2006 – с.411.

22 Миляков, Н.В. Налоги иналогообложение: учебник / Н.В. Миляков. 6-е издание. — М.: Инфра — М – 2007 –с.506.

23 Павлова, Л.П. Налоги иналогообложение/ Под ред. Д.Г. Черника, Л.П. Павловой. – М.: Инфра-М, 2009. –с.55.