Реферат: Земельный налог

Содержание

Введение

1. Налогоплательщикии объект налогообложения

2. Налоговая база

3. Исчисление иуплата земельного налога

4. Налоговая ставка

5. Налоговые льготы

Введение

Земельный налогрегулируется главой 31 НК РФ, которая вступила в действие с 1 января 2005 года.

Земельный налог относитсяк местным налогам. Устанавливается нормативными правовыми актамипредставительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате натерритории муниципальных образований.

Исключение сделано длягородов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. В этих городахземельный налог вводится законами этих субъектов Федерации и действует на всейих территории.

Муниципальнымиобразованиями в Российской Федерации в соответствии со ст. 2 Федеральногозакона «Об общих принципах организации местного самоуправления в РоссийскойФедерации» № 131-ФЗ от 6 октября 2003 г. являются городские или сельскиепоселения, муниципальные районы, городские округа либо внутригородскиетерритории городов федерального значения:

Представительные(законодательные) органы имеют право:

- определятьконкретные ставки налога (в пределах, установленных НК РФ);

- устанавливатьдополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения;

- устанавливатьразмеры не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков;

- устанавливатьпорядок и сроки уплаты налога.

1. Налогоплательщики иобъект налогообложения

Налогоплательщиками земельного налога признаютсяорганизации и физические лица, обладающие земельными участками по следующимоснованиям:

- на правесобственности;

- на правепостоянного (бессрочного) пользования;

- на правепожизненного наследуемого владения.

Не являютсяналогоплательщиками лица, если земельные участки:

а)      находятся у нихна праве безвозмездного срочного пользования;

б)      переданы подоговору аренды.

Ø Правособственностипредусматривает владение, пользование, распоряжение имуществом (ст. 209Гражданского кодекса РФ).

Граждане и юридическиелица приобретают права собственности на земельные участки по основаниям и впорядке, установленным законодательством.

Ø Правопостоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной илимуниципальной собственности, предоставляется гражданам и юридическим лицам наосновании решения государственного или муниципального органа, уполномоченногопредоставлять земельные участки в такое пользование (ст. 268 Гражданскогокодекса РФ).

Земельный кодексРоссийской Федерации установил резкое ограничение по этому виду пользования,предусмотрев следующее.

1. В постоянное(бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным имуниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органамгосударственной власти и органам местного самоуправления.

2. Гражданам земельныеучастки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются.

3. Право постоянного(бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальнойсобственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц довведения в действие Земельного кодекса РФ, сохраняется.

4. Граждане илиюридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного(бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

5. Граждане, обладающиеземельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, имеют правоприобрести их в собственность. Каждый гражданин имеет право однократнобесплатно приобрести в собственность находящийся в его постоянном (бессрочном)пользовании земельный участок, при этом взимание дополнительных денежных суммпомимо сборов, установленных федеральными законами, не допускается (ст. 20Земельного кодекса РФ).

Ø Правопожизненного наследуемого владения не предоставляется гражданам после введения в действиеЗемельного кодекса РФ, оно сохраняется только за теми, кто приобрел его постарому законодательству.

Распоряжение земельнымучастком, находящимся на праве пожизненного наследуемого владения, недопускается, за исключением перехода прав на земельный участок по наследству.

Граждане, имеющиеземельные участки в пожизненном наследуемом владении, имеют право приобрести ихв собственность однократно бесплатно, при этом взимание дополнительных денежныхсумм помимо сборов, установленных федеральными законами, не допускается.

В безвозмездноесрочное пользование могут предоставляться земельные участки:

1) из земель, находящихсяв государственной или муниципальной собственности, исполнительными органамигосударственной власти или органами местного самоуправления государственным имуниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям на срок не болеечем один год;

2) из земель, находящихсяв собственности граждан или юридических лиц, иным гражданам и юридическим лицамна основании договора;

3) из земель, находящихсяв государственной или муниципальной собственности, исполнительными органамигосударственной власти или органами местного самоуправления, религиозныморганизациям в соответствии с Земельным кодексом (ст. 24 Земельного кодексаРФ).

Служебные наделыпредоставляются в безвозмездное срочное пользование работникам организацийотдельных отраслей экономики, в том числе организаций транспорта, лесногохозяйства, лесной промышленности, охотничьих хозяйств, государственныхприродных заповедников и национальных парков.

Категории работниковорганизаций таких отраслей, имеющих право на получение служебных наделов,условия их предоставления устанавливаются законодательством РоссийскойФедерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Служебные наделыпредоставляются работникам таких организаций на время установления трудовыхотношений на основании заявлений работников по решению соответствующихорганизаций из числа принадлежащих им земельных участков.

Объектаминалогообложенияявляются земельные участки, расположенные на территориях муниципальныхобразований и городов федерального значения.

Исключения из объектаналогообложения следующие:

- земельныеучастки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

- земельныеучастки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которыезаняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами,включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками,объектами археологического наследия;

- земельныеучастки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ,предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- земельные участкииз состава земель лесного фонда;

- земельныеучастки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятыенаходящимися в государственной собственности водными объектами в составеводного фонда.

2 .Налоговая база

Налоговая базаопределяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемыхобъектом налогообложения, определяемая в соответствии с земельнымзаконодательством Российской Федерации.

В соответствии сЗемельным кодексом Российской Федерации для установления кадастровой стоимостиземельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Порядок проведениягосударственной кадастровой оценки земель устанавливается ПравительствомРоссийской Федерации.

В соответствии сПравилами проведения государственной кадастровой оценки земли, утвержденнымипостановлением Правительства Российской Федерации № 316 от 8 апреля 2000 г. в редакции постановления Правительства Российской Федерации № 206 от 11 апреля 2006 г., государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевомуназначению и виду функционального использования.

Государственнаякадастровая оценка земель городских и сельских поселений, садоводческих,огороднических и дачных объединений осуществляется на основании статистическогоанализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, а также иныхметодов массовой оценки недвижимости.

Государственнаякадастровая оценка иных категорий земель вне черты городских и сельскихпоселений осуществляется на основе капитализации расчетного рентного дохода илиисходя из затрат, необходимых для воспроизводства и (или) сохранения иподдержания ценности их природного потенциала.

В процессегосударственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонированиетерритории.

Оценочной зоной признается часть земель, однородныхпо целевому назначению, виду функционального использования и близких позначению кадастровой стоимости земельных участков.

В зависимости оттерриториальной величины оценочных зон их границы совмещаются с границамиземельных участков с учетом сложившейся застройки и землепользования,размещения линейных объектов (улиц, дорог, рек, водотоков, путепроводов,железных дорог и др.), а также границами кадастровых районов или кадастровыхкварталов.

По результатам оценочногозонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливаетсякадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

Государственнаякадастровая оценка земель проводится с учетом данных земельного,градостроительного, лесного, водного и других кадастров. Результатыгосударственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельныйкадастр.

Государственный земельныйкадастр представляетсобой систематизированный свод документированных сведений об объектахгосударственного кадастрового учета, о правовом режиме земель в РоссийскойФедерации, о кадастровой стоимости, местоположении, размерах земельных участкови прочно связанных с ними объектов недвижимого имущества. В государственныйземельный кадастр включается информация о субъектах прав на земельные участки.(Ст. 79 Земельного кодекса Российской Федерации.)

Государственный леснойкадастр содержитсведения об экологических, экономических и иных количественных и качественныххарактеристиках лесного фонда. (Ст. 68 Лесного кодекса Российской Федерации.)

Порядок ведения водногокадастра определен постановлением Правительства Российской Федерации от 23ноября 1996 г. № 1403 «О ведении государственного водного кадастра РоссийскойФедерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 49, ст.5566).

Методические инормативно-технические документы, необходимые для проведения государственнойкадастровой оценки земель, разрабатываются и утверждаются федеральным органомисполнительной власти по государственному управлению земельными ресурсами посогласованию с уполномоченным органом по контролю за осуществлением оценочнойдеятельности в Российской Федерации и заинтересованными федеральными органамиисполнительной власти.

Споры, возникающие припроведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются всудебном порядке.

Рыночная стоимостьземельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом обоценочной деятельности.

Оценщики обязаныприменять в своей деятельности Стандарты оценки, утвержденные постановлениемПравительства Российской Федерации № 519 от 6 июля 2001 г. (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, № 29, ст. 3026).

В случаях определениярыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участкаустанавливается в процентах от его рыночной стоимости.

Налоговая базаопределяется в отношении каждого земельного участка как его кадастроваястоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом налоговаябаза определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности наземельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разныелица либо установлены различные налоговые ставки.

Организации и частныепредприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведенийгосударственного земельного кадастра о каждом земельном участке, подлежащемналогообложению.

Порядок предоставлениясведений из государственного земельного кадастра

Информация о кадастровойстоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного года должнабыть доведена до налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года в порядке,определяемом органами местного самоуправления и законодательными органамигородов федерального значения.

До 1 февраля органы,осуществляющие ведение государственного земельного кадастра и органы местногосамоуправления должны сообщить сведения о стоимости участков налоговым органам.

Сведения государственногоземельного кадастра предоставляются уполномоченным федеральным органомисполнительной власти (его территориальными органами) в соответствии сПравилами предоставления сведений государственного земельного кадастра,утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации № 918 от 2декабря 2000г. (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 50, ст.4899).

В соответствии с этимиПравилами сведения государственного земельного кадастра предоставляютсяФедеральной службой земельного кадастра России и ее территориальными органами.

Лицо, заинтересованное вполучении сведений государственного земельного кадастра, подает всоответствующий орган письменное заявление с указанием своих реквизитов,объемов и характера запрашиваемых сведений, формы предоставления и способадоставки. К заявлению прикладывается квитанция об оплате услуг запредоставление сведений.

Для получения сведений обопределенном земельном участке в заявлении указывается кадастровый номер этогоучастка, а при его отсутствии приводится описание местоположения (адресныйориентир) земельного участка. Кадастровое деление Российской Федерацииустановлено приказом Росземкадастра № П/89 от 14 мая 2001 г.

Для получения сведенийобо всех земельных участках, расположенных в границах определенной территории,в заявлении даются ориентиры ее границ.

Заявитель не обязанобосновывать необходимость получения запрашиваемых им сведений.

Сведения государственногоземельного кадастра предоставляются в виде выписок из государственногоземельного кадастра, а в предусмотренных законом случаях – в виде копийхранящихся в кадастровом деле документов.

Выписки, содержащиесведения об определенном земельном участке, изготавливаются в формекадастрового плана этого земельного участка.

Кадастровая карта (план)представляет собой карту (план), на которой в графической и текстовой формахвоспроизводятся сведения, содержащиеся в государственном земельном кадастре.

В зависимости от состававоспроизведенных сведений и целей их использования кадастровые карты (планы)могут быть кадастровыми картами (планами) земельных участков, дежурнымикадастровыми картами (планами) и производными кадастровыми картами (планами).

Кадастровая карта (план)земельного участка воспроизводит в графической и текстовой формах сведения оземельном участке.

Дежурные кадастровыекарты (планы) воспроизводят в графической и текстовой формах сведения оместоположении земельных участков и территориальных зон.

Производные кадастровыекарты (планы) воспроизводят в графической и текстовой формах обобщенныесведения о земельном фонде, об экономических, о социальных, о природных и обиных связанных с землей процессах. (Ст. 16 Федерального закона «О государственномземельном кадастре».)

Требования к оформлениюкадастровых планов, изготавливаемых в качестве выписок из государственногоземельного кадастра на бумажных или электронных носителях, устанавливаютсяФедеральной службой земельного кадастра России.

Выдача запрашиваемыхсведений заинтересованному лицу производится после предъявления им паспорта илизаменяющего его документа.

Юридические лица должныпредъявить документы, подтверждающие регистрацию данного юридического лица иполномочия его представителя.

Органам государственнойвласти Российской Федерации, органам государственной власти субъектовРоссийской Федерации и органам местного самоуправления выдача запрашиваемыхсведений производится на основании письменного запроса на бланкесоответствующего органа, подписанного руководителем (заместителем руководителя)этого органа.

Отказ в выдаче сведенийгосударственного земельного кадастра может быть обжалован в судебном порядке.

Должностные лица органов,обязанных предоставлять сведения государственного земельного кадастразаинтересованным юридическим и физическим лицам, виновные в нарушении порядкапредоставления таких сведений несут ответственность в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.

3. Исчисление и уплатаземельного налога

Налоговым периодом для земельного налога признаетсякалендарный год.

Отчетными периодами для организаций и индивидуальныхпредпринимателей предусмотрены первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года, но органы местного самоуправления и соответствующие органыгородов федерального значения вправе его не устанавливать.

Если для плательщиковустановлена уплата налога 1 раз в квартал, уплата должна производиться равнымидолями в размере 1/4 ставки налога.

Органы местногосамоуправления, законодательные органы городов федерального значения могутпредусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право уплачиватьземельный налог 1 раз в год.

Налог уплачивается вбюджет по месту нахождения земельного участка.

Налоговаядекларацияподается не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным. Форма налоговойдекларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Расчеты по авансовымплатежам подаются организациями и индивидуальными предпринимателями не позднеепоследнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Форманалогового расчета также утверждается Минфином России.

Особенности уплатыналога физическими лицами. Физические лица должны уплачивать налог на основании уведомленийналоговых органов.

Налоговая база дляфизических лиц определяется налоговыми органами, исходя из сведенийгосударственного земельного кадастра, органов, осуществляющих регистрацию правна недвижимое имущество и органами муниципальных образований.

Уменьшение налоговой базына необлагаемую сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщикапредусмотрено для льготных категорий граждан – Героев Советского Союза, ГероевРоссийской Федерации, полных кавалеров Ордена Славы, инвалидов, ветеранов иинвалидов Великой Отечественной войны, лиц, по разным причинам подвергшимсяоблучению (ст. 391 Налогового кодекса РФ).

В отношении земельныхучастков, находящихся в общей собственности, установлены следующие правила:

- при долевойсобственности каждый налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно,пропорционально его доле;

- при совместнойсобственности налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиковотдельно в равных долях.

Для физических лиц неможет быть установлено более двух авансовых платежей в год, т.е. физическиелица не могут осуществлять уплату налога более чем 3 раза в год.

При переходе земельногоучастка по наследству налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства.

Исчисление налога привозникновении (прекращении) прав на земельный участок в течение налогового(отчетного) периода. Длявсех категорий налогоплательщиков установлено следующее правило привозникновении (прекращении) в течение налогового (отчетного) периодаобстоятельств, с которыми закон связывает уплату налога: исчисление суммыналога производится с учетом коэффициента, рассчитанного по формуле:

К = Мп: Мк,

где К – коэффициент;

Мп – число полныхмесяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности(постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении)плательщика;

Мк – число календарныхмесяцев в налоговом (отчетном периоде.)

Если права на участоквозникают или прекращаются до 15-го числа календарного месяца, то за полныймесяц принимается месяц возникновения прав, если права возникают илипрекращаются после 15-го числа, то за полный месяц принимается месяцпрекращения прав (ст. 396 НК РФ).

Особенности уплатыналога по участкам, приобретенным для строительства. В отношении земельных участков,приобретенных физическими лицами для индивидуального жилищного строительства,исчисление суммы налога осуществляется с коэффициентом 2, если периодстроительства превышает 10 лет (до момента государственной регистрации прав напостроенный объект).

При застройке участков,приобретенных физическими и юридическими лицами для жилищного строительства(кроме индивидуального), исчисление налога производится с коэффициентом 2 втечение трехлетнего срока проектирования и строительства (до государственнойрегистрации прав на построенный объект). Если строительство завершается и правона объект регистрируется ранее истечения трехлетнего срока, то сумма налога,уплаченного в течение срока сверх коэффициента 1, признается излишне уплаченнойи подлежит возврату (зачету) на общих основаниях (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Пример. Сумма налога на участок составляет100 ед. Участок приобретен под строительство многоэтажного жилого дома. Сумманалога в течение трех лет будет рассчитываться как 100 х 2 и составит 200 ед. вгод. Строительство закончилось и права на дом зарегистрированы через два годапосле приобретения участка под жилищное строительство. За два года плательщикуплатил налог в размере 400 ед. Поскольку объект зарегистрирован раньше, чемчерез три года после приобретения участка, то плательщик должен заплатитьобычную ставку – по 100 ед. в год, т.е. всего 200 ед. Таким образом, поистечении двух лет он переплатил 200 единиц (400 ед. уплачено фактически, адолжен внести 200 ед.). Следовательно, 200 ед. налога должны быть возвращеныплательщику или засчитаны в счет будущих платежей.

Если срок проектированияи строительства превысит три года, то начисление налога по истечении третьегогода производится с коэффициентом 4, вплоть до государственной регистрации правна построенный объект.

4. Налоговая ставка

Поскольку налог относитсяк местным, в Налоговом кодексе РФ установлены предельные границы ставок налога,в рамках которых ставка налога устанавливается в конкретных муниципальныхобразованиях и городах федерального значения.

Итак, налоговые ставки немогут превышать:

1) 0,3% в отношенииземельных участков:

- отнесенных кземлям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зонсельскохозяйственного использования в поселениях и используемых длясельскохозяйственного производства;

- занятых жилищнымфондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса(за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, неотносящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктурыжилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищногостроительства;

- предоставленныхдля личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества илиживотноводства;

2) 1,5% в отношениипрочих земельных участков.

Допускается установлениедифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или)разрешенного использования земельного участка.

5. Налоговые льготы

земельныйналог ставка сбор кадастр

Перечень установленныхналоговых льгот по земельному налогу достаточно своеобразен и требуетвнимательности при их применении.

Освобождаются отналогообложения:

1) организации иучреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РоссийскойФедерации – в отношении земельных участков, предоставленных длянепосредственного выполнения возложенных на эти организации и учрежденияфункций;

2) организации – вотношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогамиобщего пользования;

3) религиозныеорганизации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которыхрасположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительногоназначения;

Религиознойорганизациейпризнается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц,постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РоссийскойФедерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения верыи в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридическоголица. (Ст. 8 Федерального закона «О свободе совести и религиозных объединениях»№ 125-ФЗ от 26 ноября 1997 г.)

4) общероссийскиеобщественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзыобщественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и ихзаконные представители составляют не менее 80%, – в отношении земельныхучастков, используемых ими для осуществления уставной деятельности:

Общественнымиорганизациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющимиих интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения имравных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграцииинвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один изродителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, атакже союзы (ассоциации) указанных организаций. (Ст. 33 Федерального закона «Осоциальной защите инвалидов в Российской Федерации» № 181-ФЗ от 24 ноября 1995 г.)

- организации,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийскихобщественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидовсреди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда –не менее 25%, – в отношении земельных участков, используемых ими дляпроизводства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров,минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню,утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию собщероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (заисключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения,единственными собственниками имущества которых являются указанныеобщероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении земельныхучастков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защитыи реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощиинвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

5) организациинародных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихсяв местах традиционного бытования народных художественных промыслов ииспользуемых для производства и реализации изделий народных художественныхпромыслов;

6) физические лица,относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего ВостокаРоссийской Федерации, а также общины таких народов – в отношении земельныхучастков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни,хозяйствования и промыслов.

Кроме того, до 1января были установлены налоговые льготы для двух категорийналогоплательщиков:

1) научныхорганизаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук,Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования,Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академиихудожеств – в отношении земельных участков, находящихся под зданиями исооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской)деятельности;

2) организаций – вотношении земельных участков, непосредственно занятых объектамимобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями,законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видамимобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения,отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховымзапасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами,объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными всоответствии с законодательством к объектам особого назначения.

С 1 января 2006 г. налог указанными категорияминалогоплательщиков должен уплачиваться в общем порядке.

Налогоплательщики,имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, ихподтверждающие в налоговые органы по месту нахождения участка.

В случае возникновения вналоговом (отчетном) периоде права на льготу исчисление суммы налога (или,соответственно, авансового платежа по налогу) производится с учетомкоэффициента, определяемого, как

К = Мп: Мк,

где К – коэффициент;

Мп – число полныхмесяцев, в течение которых льгота отсутствовала;

Мк – число календарныхмесяцев в налоговом периоде (налоговый период – календарный год, т.е.,соответственно, к числу 12) или в отчетном периоде; месяц возникновения правана налоговую льготу принимается за полный месяц.

В случае прекращенияналоговой льготы в налоговом (отчетном) периоде расчет производится по той жесхеме, при этом месяц прекращения права на налоговую льготу принимается за полныймесяц (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Налог и авансовые платежипо нему подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которыеустановлены нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных образований и законами городов федерального значения.