Реферат: Налог на прибыль организаций

Содержание

Введение

1. Теоретическиеосновы налогообложения прибыли

1.1 Характеристика элементов налога на прибыль

1.2 Нормативно-правовая база исчисления и уплаты налога на прибыль

2. Поступлениеналога на прибыль в доходах бюджетов

2.1 Место налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета РФ

2.2 Поступления налога на прибыль в бюджетнуюсистему Республики Татарстан

3. Направлениясовершенствования налогообложения прибыли организаций

3.1 Зарубежныйопыт налогообложения прибыли корпораций

3.2 Пути совершенствования взиманияналога на прибыль организаций в РФ

Выводы ипредложения

Список использованнойлитературы

Приложения
/>/>/>/>/>/>/>/>/>Введение

Налог на прибыль организаций являетсятрадиционно бюджетообразующим налогом. Фискальная природа налога и назначениеего как средства финансового обеспечения деятельности государства неоспоримы. Вдоходах бюджетной системы Российской Федерации роль налога на прибыльорганизаций достаточно существенна. Налог на прибыль организаций занимаеттретье место после НДС и НДПИ. Также высока его роль в формировании доходнойбазы бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходныхисточниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц… Налог на прибыльорганизаций фактически является налогом на финансовый результат, сформированныйв учете по факту совершения организацией всех хозяйственно значимых действий вистекшем периоде. На современном этапе прибыль занимает одно из важных мест вобщей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечиваетэкономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовойнезависимости. В традиционном понимании прибыль выступает как наиболее значимыйи практически единственный показатель успеха предприятия и хорошего управленияим.

В области теории налогообложенияприбыли, государственного регулирования экономики значительный вклад внеслиследующие отечественные ученые-экономисты: С.В. Барулин, М.Р. Бобоев, Л.А.Дробозина, А.Г. Грязнова, А.В. Ильин, В.А. Кашин, В.Г. Князев, Н.И. Малис, В.Г.Пансков, С.Г. Пепеляев, В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, Я.В. Соколов, Д.Г.Черник, Т.Ф. Юткина и другие. Существенный вклад в разработку концепцииналогообложения прибыли в России, а также проблем, связанных с финансовымобеспечением расширенного воспроизводства и модернизации основного капитала,внесли труды О.Г.Лапиной, Ю.М. Лермонтова, К.И. Оганяна, С.Д. Шаталова.

Вместе с тем налог на прибыль играетсущественную роль в экономике и финансах любого государства. Данный видналогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доходюридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключенияразвитых странах мира. Налог на прибыль организаций является тем налогом, спомощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитиеэкономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученногоналогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот ирегулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционнуюактивность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит имеханизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемогоналогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль врегулировании экономики играет также амортизационная политика государства,напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога в развитиималого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страныиностранных инвестиций, поскольку и законодательстве многих стран предусматриваетсяполное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годысоздания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятийи организаций.

Рационально разработанный налог на прибыль является налогом на отдачу откапитала, инвестированного в корпоративный сектор, и, кроме того, налогом надополнительную отдачу от инвестиций, скорректированную на риск. То есть налогна прибыль в действительности представляет собой предварительную оплату частиналога на полный доход индивидуума.

Развивающееся на протяжении последнихлет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различныхспособов и приемов взимания средств. Современное налогообложение прибылиорганизаций в РФ соответствует мировому уровню, однако отличается чрезмерной фискальнойнаправленностью и оставляет нерешенными многие проблемы. При этом эффективнаясистема налогообложения прибыли должна разумно сочетать фискальную,регулирующую и контрольную функции.

Введение в действие 25 главыНалогового кодекса Российской Федерации обеспечило более либеральный режимамортизационного списания в целях налогообложения прибыли и оказалоположительное влияние на финансовые ресурсы хозяйствующих субъектов реальногосектора экономики. Вместе с тем, новая амортизационная система пока еще нестала эффективным инструментом стимулирования инвестиционной активности внациональной экономике.

Целью работы является анализ налогана прибыль организаций, механизма его взимания.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

1. Дать характеристику налога на прибыль и нормативно-правовой базыисчисления и уплаты налога на прибыль;

2. Дать оценку поступления налога на прибыль в доходах бюджетов разныхуровней;

3. Рассмотреть зарубежный опыт налогообложения прибыли корпораций;

4. Наметить пути совершенствования взимания налога на прибыль организаций вРФ.

Структура работы состоит из введения,трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и двухприложений.

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>1. Теоретические основы налогообложения прибыли/>/>/>/>/>/>/> 1.1 Характеристика элементов налога наприбыль

Налог на прибыль организаций являетсяважнейшим федеральным налогом РФ. Он поступает в федеральный бюджет ирегиональные бюджеты РФ. С точки зрения микроэкономики налог на прибыльорганизаций представляет собой важнейший из элементов, образующих системуналогов и сборов РФ. Исчисление данного налога, взимаемого с хозяйствующихсубъектов, которые обеспечивают основную долю прироста ВВП (т.е. с юридическихлиц), происходит, во временном отношении, в последнюю очередь — посленачисления и (или) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет ивнебюджетные фонды [22, С.6].

Поэтому налог на прибыль организацийфактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учетепо факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий вистекшем периоде. Помимо прочего, расчет налога на прибыль является завершающимэтапом закрытия каждого финансового года в любой организации, за исключениемприменяющих специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложенияи единый сельскохозяйственный налог.

Налог на прибыль предприятий иорганизаций был введен с 1 января 1992 года на всей территории России. С 1января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены вглаве 25 НК РФ. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются: российскиеорганизации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФчерез постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу наприбыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком[3, С.21].

Прибылью признается: 1) дляроссийских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величинупроизведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющихдеятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через этипредставительства доходы, уменьшенные на величину произведенныхпредставительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций — доходы,полученные от источников в РФ.

К доходам относятся: 1) доходы отреализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы отреализации); 2) внереализационные доходы[3]. При определении доходов из нихисключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяютсяна основании первичных документов и других документов, подтверждающихполученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Имущество (работы, услуги) илиимущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этогоимущества не связано с возникновением у получателя обязанности по передачеимущества передающему лицу.

Полученные налогоплательщиком доходы,стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах,учитываются в

совокупности с доходами, стоимостькоторых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходовпроизводится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политикедля целей налогообложения метода признания доходов.

Суммы, отраженные в составе доходовналогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов[3, С.22].

Расходами признаются обоснованные(экономически оправданные затраты) и документально подтвержденные затраты (а вслучаях, предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленныеналогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что онипроизведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.Расходы подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией;2) внереализационные расходы[3, С.24].

Расходы, связанные с производством иреализацией регулирует ст. 253 НК РФ. Статья 254 НК РФ регулирует материальныерасходы. Статья 255 НК РФ регулирует расходы на оплату труда.Статья 256 НК РФ регулирует амортизируемое имущество. Статья257 НК РФ регулирует порядок определения стоимости амортизируемого имущества.Статья 258 НК РФ регулирует амортизационные группы. Особенности включенияамортизируемого имущества в состав амортизационных групп. Статья 259 НК РФрегулирует методы и порядок расчета сумм амортизации. Статья 262 регулируетрасходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.Статья 260 НК РФ регулирует расходы на ремонт основных средств. Статья 261 НКРФ регулирует расходы на освоение природных ресурсов. Статья 263 НК РФрегулирует расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Статья264 НК РФ регулирует прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.Статья 265 НК РФ регулирует внереализационные расходы. Статья 266 НК РФрегулирует расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. Статья 267НК РФ регулирует расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийномуобслуживанию. Статья 268 НК РФ регулирует особенности определения расходов приреализации товаров и (или) имущественных прав. Статья 269 НК РФ регулируетособенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Статья270 НК РФ регулирует расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Статья272 НК РФ регулирует порядок признания расходов при методе начисления. Статья273 НК РФ регулирует порядок определения доходов и расходов при кассовомметоде.

Доходы и расходы налогоплательщикаучитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме врезультате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включаятоварообменные операции), учитывают исходя из цены сделки с учетом положенийстатьи 40 НК РФ. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме,учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положенийстатьи 40 НК РФ.

Рыночные цены определяются в порядке,аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 40 НК РФ,на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения вних НДС, акциза). При определении налоговой базы прибыль, подлежащаяналогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целяхналогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая базапризнается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном(налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и наусловиях, установленных НК РФ.

При исчислении налоговой базы неучитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы,относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой29 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиесяорганизациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы отдеятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учетдоходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций,занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделенияопределяются пропорционально доле доходов организации от деятельности,относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видамдеятельности.

Аналогичный порядок распространяетсяна организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющиеспециальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу неучитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам[3, С.25]. Особенности определения налоговойбазы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290-292 НК РФ.Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетомположений статей 293-294 НК РФ. Особенности определения налоговой базы понегосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений статей295-296 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по профессиональнымучастникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений статей 298-299НК РФ.

Особенности определения налоговойбазы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетомположений статей 281-282 НК РФ. Особенности определения налоговой базы пооперациям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положенийстатей 301-305 НК РФ.

Налогоплательщики, понесшие убыток впредыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущегоналогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы(перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять переносубытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, вкотором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущийналоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, неперенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком иличастично на следующий год из последующих девяти лет. Ограничение не применяетсяв отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидентапромышленно- производственной особой экономической зоны илитуристско-рекреационной особой экономической зоны.

Если налогоплательщик понес убытки болеечем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится втой очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранитьдокументы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когдаон уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранееполученных убытков. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности попричине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговуюбазу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на суммуубытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налоговая ставка устанавливается вразмере 20%. При этом:

1) сумма налога, исчисленная поналоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

2) сумма налога, исчисленная поналоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащегозачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть пониженадля отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставкане может быть ниже 13,5%[3, С.26].

Для организаций — резидентов особойэкономической зоны законами субъектов Российской Федерации можетустанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислениюв бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой натерритории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учетадоходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой натерритории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных(понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особойэкономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может бытьниже 13,5 процента.

Налоговые ставки на доходы иностранныхорганизаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянноепредставительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20% — со всех доходов, заисключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 с учетомположений статьи 310 НК;

2) 10% — от использования, содержанияили сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортныхсредств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование,необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой подоходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1. 0 процентов — по доходам,полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на деньпринятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация втечение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственностине менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале(фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками,дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, чтостоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном)капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок,дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

При этом в случае, если выплачивающаядивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктомналоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянногоместонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансовРоссийской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготныйналоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия ипредоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны);

2) 9 процентов — по доходам,полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организацийроссийскими организациями, не указанными в п. 1;

3) 15 процентов — по доходам,полученным в виде дивидендов от российских организаций иностраннымиорганизациями.

При этом если выплачивающая дивидендыорганизация является иностранной, установленная ставка 0% применяется вотношении организаций, государство постоянного местонахождения которых невключено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств итерриторий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) непредусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведениифинансовых операций (оффшорные зоны).

Налоговым периодом по налогупризнается календарный год[3, С.27].

Отчетными периодами по налогупризнаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовыеплатежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца,три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налогоплательщики независимо отналичия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей поналогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждогоотчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своегонахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное непредусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации впорядке, определенном настоящей статьей.

Налоговые агенты обязаны по истечениикаждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплатыналогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахожденияналоговые расчеты в порядке, определенном

Налогоплательщики, в соответствии состатьей 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговыедекларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшихналогоплательщиков.Налогоплательщики по итогам отчетногопериода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческиеорганизации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляютналоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Таким образом, с 1 января 2002 годаэлементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ. Объектомналогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученнаяналогоплательщиком. Налоговойбазой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Общиепринципы определения налоговой базы изложены в ст. 274 НК РФ.

/>/>/>/>/>/>/>1.2 Нормативно-правовая база исчисления и уплатыналога на/>/>/>/> прибыль

налог прибыль доходбюджет

Основными законодательными актами,устанавливающими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются: КонституцияРФ, Налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о внесении изменений и дополнений вНалоговый кодекс РФ; Международные договоры.

Налоги являются необходимым условиемсуществования государства, экономической основой его деятельности, условиемреализации им своих публичных функций. Согласно статье 57 Конституции РФ,каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Именно поэтомуобязанность платить законно установленные налоги и сборы распространяется навсех налогоплательщиков в качестве непосредственного и безусловного требования.

Центральное место в системенормативного регулирования налога на прибыль занимает гл. 25 ч. II Налоговогокодекса РФ, в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплатыданного налога.

Наряду с этой основной главойнеобходимо также учитывать гл. 26.1 «Единый сельскохозяйственныйналог», гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения», гл. 26.3«Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности», гл. 26.4 «Система налогообложения привыполнении соглашений о разделе продукции» ч. II Налогового кодекса РФ, вкоторых предусматривается особый налоговый режим в отношении налога на прибыль.

С введением в действие главы 25 НК РФюридическая структура налога на прибыль была существенно преображена иусложнена. Это выразилось не только в значительном расширении ранеесуществовавшей классификации доходов и расходов налогоплательщиков, введениидополнительных категорий нормируемых расходов, но также и в установлениипринципиально нового порядка расчета базы по налогу на прибыль — на основесистемы «налогового учета», отделенной от традиционно существующейсистемы учета финансовой (бухгалтерской) прибыли. Спустя год после вступления всилу главы 25 НК РФ данное разделение получило практическое закрепление вПоложении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу наприбыль» ПБУ 18/02 [22].

Вместе с тем, система налогообложенияфинансового результата от деятельности предприятия как субъекта экономическойдеятельности была скорректирована с учетом возможности применения организациейспециальных налоговых режимов. Помимо этого, был существенно расширен переченьналогоплательщиков, доходы и расходы которых учитываются в особом порядке, атакже финансово-экономических операций, формирующих налоговую базу с учетомсвоей хозяйственной специфики.

Федеральным законом от 25 ноября 2009г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РоссийскойФедерации» реализован комплекс мер, направленных на совершенствованиеналогообложения операций с ценными бумагами.

Изменения, внесенные в Налоговыйкодекс Российской Федерации указанным Федеральным законом, предусматриваютследующее: глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ дополненановой статьей, устанавливающей особенности определения налоговой базы по налогуна прибыль при осуществлении операций займа ценными бумагами; урегулированпорядок удержания налога на прибыль организаций с доходов, перечисляемыхорганизации-нерезиденту в рамках договора РЕПО, договора займа ценными бумагамиили договора доверительного управления имуществом. В Кодекс внесены изменения,в соответствии с которыми операцией РЕПО признается договор, отвечающийтребованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом «О рынкеценных бумаг».

Предусмотрена возможность прекращенияобязательств по операциям РЕПО зачетом (взаимозачетом) однородных требований иобязательств без переквалификации сделок. При этом однородными признаютсятребования по поставке ценных бумаг одного выпуска или требования по оплатеденежных средств в той же валюте… Уточнены правила определения рыночных ценценных бумаг для налога на прибыль организаций. При этом срок, в течениекоторого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считаетсярыночной, сокращен с 12 месяцев до 90 дней. Внесены изменения,предусматривающие, что рыночная цена ценных бумаг, не обращающихся наорганизованном рынке, с 2010 года может определяться только на основаниирасчетной цены ценных бумаг. При этом использование метода цены аналогичных(идентичных, однородных) ценных бумаг для определения их рыночной цены изКодекса исключено. Также предусмотрено, что с 1 января 2011 г. порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынкеценных бумаг, будет устанавливаться федеральным органом исполнительной властипо рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов РоссийскойФедерации. Установлены особенности порядка налогообложения прибыли клиринговыхорганизаций при осуществлении централизованного клиринга как составной частиорганизованных биржевых торгов… Изменен механизм налогообложения прибыли пооперациям с финансовыми инструментами срочных сделок… В соответствии смеждународной практикой налогообложения, а также в целях сближениябухгалтерского и налогового учета, из Кодекса исключен метод оценки ценныхбумаг по стоимости последних приобретений (ЛИФО). Уточнен порядок определенияналоговой базы налоговым агентом по доходам от долевого участия дляорганизаций, получающих доходы от долевого участия в российских организациях. С2010 года при определении суммы налога учитывается общая сумма дивидендов,подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателейдивидендов, а не только налогоплательщиков – получателей дивидендов. В рамкахсовершенствования налогообложения торговых организаций с 1 января 2010 г. определен порядок оценки излишков товарных и материально-производственных запасов. В целяхсближения бухгалтерского и налогового учета отменена переоценка полученных ивыданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте в налоговом учете.В рамках реализации концепции создания в Российской Федерации мировогофинансового центра был снижен барьер для предоставления освобождения отналогообложения налогом на прибыль организаций доходов«стратегических» акционеров, получаемых в виде дивидендов. В частности,из НК РФ исключено ограничение в 500 млн. рублей, которое было необходимо до 1января 2010 года как условие для применения нулевой ставки налога на прибыльорганизаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими«стратегическими» акционерами, то есть лицами, владеющими более 50процентами акций организации, выплачивающей дивиденды.

Международные договоры в системезаконодательства по налогу на прибыль можно разделить на две группы: 1)соглашения, предусматривающие взаимные освобождения; 2) соглашения о принципахвзимания косвенных налогов во взаимной торговле и др.

К первой группе относятся договоры,ссылки на которые содержатся в гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом порядокналогообложения также непосредственно закрепляется в гл. 25 Налогового кодексаРФ. Иными словами, указанные международные договоры подтверждают правомерностьприменения той или иной нормы гл. 25 Налогового кодекса РФ к соответствующемуиностранному субъекту. Например, согласно подп. 7 п. 1 ст. 251 Налоговогокодекса РФ освобождается от налогообложения доходы в виде основных средств инематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международнымидоговорами Российской Федерации. Принятие второй группы международных договоровв основной своей массе было обусловлено избежанием двойного налогообложения вотношении налогов на доходы. Такие соглашения, в частности, были подписаны сПравительством мексиканских Соединенных Штатов, Сирийской Арабской республикой,Австралией, Новой Зеландией, Республиками Финляндия, Литовской.

Налоговой базой признается денежноевыражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли,облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщикомотдельно. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. К налоговой базе,определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующиеставки: 0 процентов, 9 процентов, 15 процентов. Налоговым периодом по налогупризнается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Основными законодательными актами,устанавливающими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются:Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о внесении изменений идополнений в Налоговый кодекс РФ; Международные договоры.

/>/>/>/>/>2. Поступление налога наприбыль в доходах бюджетов/>/>/>/>/> 2.1Место налога на прибыль в доходах консолидированного/>/>/> бюджета

Налог на прибыль (доход) относится кгруппе прямых и пропорциональных налогов. Он занимает среди доходных источниковбюджетов всех уровней важное место после косвенных налогов. Налог на прибыльшироко используется в российской практике регулирования межбюджетных отношений.Ежегодно, с принятием закона о федеральном бюджете устанавливаются пропорциираспределения сумм налога по звеньям бюджетной системы. За время, прошедшее с01.01.2002 г., в главу 25 НК РФ были внесены многочисленные существенныеизменения и дополнения. Последние основные изменения в главе 25 НК РФ были внесеныс 2009 года федеральными законами от 30.04.2008 № 55-ФЗ, от 30.06.2008 №108-ФЗ, от 22.07.2008 № 135-ФЗ, от 22.07.2008 № 158-ФЗ, от 26.11.2008 № 224-ФЗ,от 01.12.2008 № 225-ФЗ.Как федеральный налог, налог наприбыль организаций формирует собственные налоговые доходы федеральногобюджета. Механизм распределения доходов от взимания налога на прибыльорганизаций между бюджетами разных уровней бюджетной системы заключен в системеставок этого налога. Согласно ст. 284 НК РФ итоговая ставка налога на прибыльорганизаций установлена в размере 20%. При этом:

1) сумма налога, исчисленная поналоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

2) сумма налога, исчисленная по налоговойставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Рассмотрим роль налогообложенияприбыли в наполнении бюджетов различных уровней. Согласно статистическойинформации Федеральной налоговой службы проанализируем поступление налогов вфедеральный бюджет за 2007 -2010 годы в таблицах 1и 2.

Таблица 1. Поступлениеадминистрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации за2007-2008 гг.

млрд. рублей в процентах к 2008 году 2007 год 2008 год в процентах к 2007 году 2009 год Всего поступило в бюджетную систему РФ 8 643,4 10 032,8 116,1 8 379,3 83,5 в том числе: Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ (вкл. ЕСН) 7 360,2 8 455,7 114,9 6 798,1 80,4 Государственные внебюджетные фонды 1 283,2 1 577,1 122,9 1 581,2 100,3 Налоги и сборы – всего (вкл. ЕСН) 7 360,2 8 455,7 114,9 6 798,1 80,4 в федеральный бюджет (вкл. ЕСН) 3 747,6 4 078,7 108,8 3 012,4 73,9 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 3 612,6 4 377,0 121,2 3 785,7 86,5 из них: Налог на прибыль организаций 2 172,2 2 513,0 115,7 1 264,4 50,3 в федеральный бюджет 641,3 761,1 118,7 195,4 25,7 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 1 530,9 1 751,9 114,4 1 069,0 61,0

Таблица 2. Поступлениеадминистрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации заянварь-сентябрь 2009-2010 гг.

млрд. рублей

январь-сентябрь 2009

года

январь-сентябрь 2010

года

в процентах к 2009 году /> /> Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации 4 564,1 5 627,4 123,3

в том числе:

в федеральный бюджет 1 819,0 2 351,1 129,2

в консолидированные бюджеты субъектов РФ 2 745,1 3 276,3 119,4

из них:

Налог на прибыль организаций 936,8 1 342,1 143,3

в федеральный бюджет 142,9 182,9 128,0

в консолидированные бюджеты субъектов РФ 793,9 1 159,2 146,0

Сделаем выводы по таблицам 1 и 2: вструктуре доходов федерального и консолидированного бюджетов:

1. Поступления налога на прибыльорганизаций в федеральный бюджет в 2008 году составили 761,1 млрд. рублей. По сравнениюс 2007 годом поступления выросли на 119,8 млрд. рублей, или на 18,7%. Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в 2008году составили 1751,9 млрд.руб. По сравнению с 2007 годом поступления вырослина 221 млрд. рублей, или на 14.4%.

2. Поступления налога на прибыльорганизаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195,4 млрд. рублей. Посравнению с 2008 годом поступления уменьшились на 565,7 млрд. рублей, или на75%. Поступления налога на прибыльорганизаций в консолидированныйбюджет в 2009 году составили 10690 млрд.руб. По сравнению с 2008 годомпоступления уменьшились на 682,9 мрд.руб, или на 39%.

3. В январе-сентябре 2010г. посравнению с аналогичным периодом 2009 года поступления налога на прибыльорганизаций в федеральный бюджет РФ выросли на 40 млрд. руб., или на 28%.

В январе-сентябре 2010г. по сравнениюс аналогичным периодом 2009 года поступления налога на прибыль организаций вконсолидированный бюджет РФ выросли на 43,3% — до 1 трлн 342,1 млрд руб… Приэтом перечисления этого налога в федеральный бюджет выросли на 28% — до 182,9млрд. руб., а в целом поступления в консолидированный бюджет субъектов РФвыросли на 46% — до 1 трлн 159,2 млрд руб. Запериод 2008 -2009 г.г. в связи с экономическим кризисом поступления налога наприбыль в бюджеты разных уровней уменьшились. Положительно то, что порезультатам девяти месяцев 2010 года перечисления этого налога в федеральныйбюджет выросли на 28%, а консолидированный бюджет на 46%. Рассчитаем удельный вес поступлений налога на прибыль в консолидированном бюджете РФ за период 2007- 9 мес. 2010года.

Таблица 3. Удельный вес поступлений налога на прибыль вконсолидированный бюджет РФ за период 2007- 9 мес. 2010года.

Показатели 2007 год 2008 год 2009 год

2010 год

(9мес.)

млрд. рублей в % к доходам млрд. рублей в % к доходам млрд. рублей в % к доходам млрд. рублей в % к доходам Налог на прибыль 2 172,2 29,5 2 513,0 29,7 1 264,4 18,6 1 342,1 23,9

Отразим на диаграмме динамикуудельного веса налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета РФ запериод 2007- 9 мес. 2010 года.

Рис.1. Динамика удельного веса налогана прибыль в доходах консолидированного бюджета РФ за период 2007- 9 мес. 2010года

Полученные данные по динамикепоступлений в консолидированный бюджет РФ налога на прибыль за период 2007-9мес. 2010 г.г. позволяют сделать следующие выводы. Доля налога на прибыль вобщей доле налоговых поступлений в консолидированный бюджет увеличилась в 2008г.на 0,2% по сравнению с 2007 годом, в 2009 году –уменьшилась на 11,1% посравнению с 2008 годом, а в 2010 году увеличилась на 5,3% по сравнению с 2009годом. Таким образом, в связи с кризисом в 2009 году доля налога на прибыль уменьшилась,но по результатам девяти месяцев 2010 года удельный вес налога на прибыль вдоходах консолидированного бюджета РФ вырос на 5,3%.

Рассмотрим динамику удельного весаналога на прибыль в доходах федерального бюджета РФ за период 2007- 9 мес. 2010года.

Таблица 4. Удельный вес поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет РФ за период 2007- 9 мес. 2010 года.

Показатели 2007 год 2008 год 2009 год

2010 год

(9мес.)

млрд. рублей в % к доходам млрд. рублей в % к доходам млрд. рублей в % к доходам млрд. рублей в % к доходам Налог на прибыль 641,3 17 761,1 19 195 6 182,9 8

Отразим удельный вес поступленийналога на прибыль в федеральный бюджет РФ за период 2007- 9 мес. 2010 года надиаграмме рис.2.

Рис.2. Удельный вес поступленийналога на прибыль в федеральный бюджет РФ за период 2007-9 мес. 2010 года

Всего в 2007 году в федеральныйбюджет Российской Федерации поступило 3 747,6 млрд. рублей администрируемыхдоходов, что на 24,9% больше, чем в 2006 году. Основная масса администрируемыхФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (37%) иналога на добычу полезных ископаемых (30%).

Поступления налога на прибыльорганизаций вфедеральный бюджет Российской Федерации в 2007 году составили 641,3 млрд.рублей. По сравнению с 2006 годом поступления выросли на 131,4 млрд. рублей,или на 25,8%. Удельный вес налога на прибыль организаций в доходах федеральногобюджета Российской Федерации в 2007 году составлял 17%.

В 2008 году основнаямасса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета была обеспеченапоступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога наприбыль (19%).

Всего в 2008году в федеральный бюджет поступило 4 078,7 млрд. рублей администрируемыхдоходов, что на 8,8% больше, чем в 2007 году.

Поступленияналога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2008 году составили 761,1 млрд. рублей. Посравнению с 2007 годом поступления выросли на 119,8 млрд. рублей, или на 18,7%.Удельный вес налога на прибыль организаций в доходах федерального бюджетаРоссийской Федерации в 2008 году составлял 19%.

Всего в 2009году в федеральный бюджет поступило 3 012 млрд. рублей администрируемыхдоходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году.

ВВП за 2009 год уменьшился на 7,9%. В2009 году основная масса администрируемых ФНС России доходов федеральногобюджета была обеспечена поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезныхископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%). Удельный вес налога наприбыль организаций в доходах федерального бюджета Российской Федерации в 2009году составлял 6%.

Поступленияналога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195 млрд. рублей. По сравнению с 2008годом его поступления снизились в 3,9 раза в связи с экономическим кризисом.

За девять месяцев 2010 года(январь-сентябрь 2010 года) по предварительным данным в федеральный бюджетпоступило 2 351,1 млрд. рублей, что на 29% больше, чем в январе-сентябре 2009года. />/>/>/>/>В январе-сентябре 2010г. основная масса администрируемыхФНС доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДПИ (43%), НДС (42%)и налога на прибыль (8%).

Таким образом, удельный вес поступленийналога на прибыль в федеральный бюджет РФ в 2008 году составлял 19%, что большена 2%, чем в 2007 году, в 2009 году он уменьшился до 6%, что меньше на 13% чемв предыдущем году. За 9 месяцев 2010 года удельный вес поступлений налога наприбыль в федеральный бюджет РФ составил 8%, что больше на 2%, чем в 2009 году.При этом в январе-сентябре 2010г. поступления налога на прибыль организаций вконсолидированный бюджет РФ выросли на 43,3%. Отсюда можно сделать вывод, чтопредприятия постепенно выходят из кризиса и налог на прибыль начинаетсоставлять все более весомую долю в доходах федерального и консолидированныхбюджетов.

2.2 Поступления налога на прибыль в бюджетную систему/>/>/> Республики Татарстан

В последние годы основнымибюджетообразующими налогами в Республике Татарстана были: налог на прибыль иналог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Благоприятная внешняя конъюнктура,обусловленная высокой ценой на нефть, и увеличение объемов добычиспособствовали росту поступлений в бюджет Республики Татарстан, как НДПИ, так иналога на прибыль. Доля поступлений основного бюджетообразующего налога в РТ — налога на прибыль организаций, долгое время занимавшего 1-е место в общихпоступлениях, в 2009 г. серьезно сократилась. За 8 месяцев 2009 годапоступления этого налога уменьшились более чем в 3 раза, в итоге его удельныйвес снизился с 25,7% до 14,4% (14 млрд. рублей) [64].

Количество убыточных организаций вТатарстане за первые полгода 2009-го по сравнению с аналогичным периодомпрошлого года увеличилось на 27% и достигло 3364. Сумма убытков, исчисленных поитогам шести месяцев 2009 г., составила 17,8 млрд. рублей[64].

Таблица 5 Поступление администрируемых Управлением ФНС России по Республике Татарстан доходов в бюджетную систему РТ за 2008- 9 мес. 2010 гг. млрд.рублей

2008

год

2009

год

в процентах

к 2008 году

9 месяцев 2010 года

в процентах

к 2009 году

Всего собрано налогов в бюджеты всех уровней 227,6 162,8 -28,5 152, 5 -6,3 в том числе: В федеральный бюджет 126,8 77,8 -38,6 77,8 -19,3 консолидированный бюджет Республики Татарстан, в том числе: 100,7 85,0 -15,6 74,7 -12,1 -в республиканский бюджет 80,4 64,9 -19,3 59,6 -8,2 — местные бюджеты 20,3 20,1 -1 15,1 -24,9 Налог на прибыль организаций 54,8 28,0 -48,9 30,7 +9,7 В % от общего объема поступления в бюджеты всех уровней 24 17,1 -28,8 20,1 +17,6

Из таблицы 5 следует, что в структуредоходов бюджетов РТ:

1. Поступления налогов в консолидированныйбюджет в 2009 году составили 85,0 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом налоговыепоступления уменьшились на 15,7 млрд. рублей, или на 15,6%.

Поступления налогов в республиканский бюджет РТ в 2009году составили 64,9 млрд.руб. По сравнению с 2008 годом поступления уменьшилисьна 15,5млрд. рублей, или на 19,3%.

Поступления налога на прибыль организаций в бюджет РТ в 2009 году составили28,0 млрд.руб. По сравнению с 2008 годом поступления уменьшились на 26,8 млрд.рублей, или на 48,9%, что объясняется экономическим кризисом.

2. В январе-сентябре 2010г. попредварительным данным поступления налогов в консолидированный бюджет РТ составили74,7 млрд. руб. В девять месяцев 2010г. поступления налога на прибыльорганизаций в консолидированный бюджет РТ составили 30,7 млрд. руб., что на 2,7млрд.руб. больше чем за полный 2009 год. Отсюда можно сделать вывод о том, чтов связи с кризисом удельный вес поступлений налога на прибыль вконсолидированный бюджет РТ в 2009 году снизился на 6,9%, а за девять месяцев2010 года возрос на 3% по сравнению с полным 2009 годом. Поэтому собираемостьналога на прибыль выросла.

Таким образом, в Российской Федерациироль налога на прибыль организаций в формировании доходной части федерального бюджетадостаточно существенна. Налог на прибыль организаций занимает третье местопосле НДС и НДПИ. В связи с кризисом в 2009 году доля налога на прибыльуменьшилась, но по результатам девяти месяцев 2010 года удельный вес налога наприбыль в доходах консолидированного бюджета РФ вырос на 5,3%.

Также высока его роль в формированиидоходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второеместо в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц.Роль налога на прибыль в доходах регионального бюджета РТ все более возрастаетс каждым годом. В связи с кризисом удельный вес поступлений налога на прибыль вконсолидированный бюджет РТ в 2009 году снизился, но в 2010 года возрос. Отсюдаможно сделать вывод, что предприятия постепенно выходят из кризиса и налог наприбыль начинает составлять все более весомую долю в доходах бюджетов разныхуровней.

/>/>/>/>/>
3. Направления совершенствования налогообложенияприбыли организаций/>/>/>/>/>/>/> 3.1Зарубежный опыт налогообложения прибыликорпораций

Налог на прибыль с корпораций в целомявляется наиболее характерной формой изъятия части прибыли в бюджетные системысовременных государств. В Западной Европе этот налог действует в Австрии,Бельгии, Великобритании, Германии, Греции, Дании, Испании, Италии, Нидерландах,Норвегии, Португалии, Турции, Финляндии, во Франции, в Швейцарии, Швеции. Самаянизкая ставка налога — 9,8% — установлена в Швейцарии. В Швеции до 1991 г. была самая высокая ставка налога — 51%, в настоящее время она составляет 28% [22, C.4].

Вместе с тем налог имеет своиособенности в каждой отдельно взятой стране, которые зависят от многих факторов- экономических, политических, демографических, социальных и т.д. Например, воФранции налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетомсальдо по всем операциям. Общая ставка налога составляет 34% (однако она можетповышаться до 42%). При расчете чистой прибыли отчетного периода возможноперенесение убытков как на будущие периоды (что является традиционнымподходом), так и на предыдущие периоды. Льготы применяются в основном черезускоренную амортизацию основных фондов, льготируется также прирост инвестиций вразвитие производства. Очевидно, что в этом проявляется забота государства обобновлении основных фондов и расширении процесса производства.

Американский опыт налогообложенияинтересен для РФ, в первую очередь, из-за сходности государственного устройстваи экономических принципов. Фискальная роль налога на прибыль в США не стользначительна по сравнению с подоходным налогам, однако он представляет собойважный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния насоотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ееразвития. Налог на прибыль корпораций формирует около 9% доходов федеральногобюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов [27, С.12]. В общейструктуре налоговых поступлений налог на доходы корпораций занимает лишь третьеместо в доходах бюджета.

При налогообложении прибыликорпораций используются прогрессивные ставки 15, 25 и 34% в зависимости отсуммы налогооблагаемой прибыли (Приложение 1).

Вносится налог на прибыль корпорацийпо следующей схеме — корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл.налогооблагаемого дохода, 25% — за следующие 25 тыс. долл. и 34% — наоставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в переделах от 100 до 335 тыс. долл.установлен дополнительный сбор в размере 5% [27, С.13]. Такое ступенчатое налогообложениеимеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий. Ставки налогана прибыль, установленные законодательством штатов, различаются от 3 до 15% имогут носить как пропорциональный, так и прогрессивный характер. Наиболее высокэтот налог в Штатах Айова -12%, Коннектикут 11,5%, федеральном округе Колумбия(административный центр-г. Вашингтон) — 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатахМиссисипи — от 3 до 5%, Юта-5% [27, С.14].

С точки зрения использованиярегулирующего потенциала США, то он реализуется через следующие главныеэлементы:

— применение норм ускоренной амортизацииосновных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек исоответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляетсобой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулированияинвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

— масштабные льготы, касающиеся инвестицийв научно — исследовательские и опытно — конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат ирезультатов от большинства видов налогообложения и др.

Вместе с тем в США иногда применяетсямеханизм изъятия сверхприбыли у сверхрентабельных субъектов (например, внефтяном бизнесе) через установление и введение налога на сверхприбыль.

Налог на доходы корпораций имеетбольшое количество льгот. Многие штаты предоставляют налоговые льготы для техкорпораций, которые инвестируют свои средства на данной территории.Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима дляштата. В общем, льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль примерно на 8%.

В Канаде налог на прибыль скорпораций, как и в США, носит многоступенчатый характер, т.е. применяются какфедеральный, так и провинциальный налоги. Фискальная функция системыналогообложения Канады, имеющая в основном ту же ориентацию, что и в США,предполагает использование в качестве основного источника налоговых доходовгосударства подоходный налог с физических лиц. Налогообложение доходовхозяйствующих субъектов в данном случае еще более либерально, чем в США, иналог на прибыль корпораций формирует около 7% доходов федерального бюджета именее 4% — провинциальных [27, С.14].

Реализация регулирующей функцииналога на прибыль ориентирована на использование норм ускорений амортизацииосновных средств и на льготное налогообложение научных и конструкторскихразработок, что фактически означает комплексное стимулирование развитиявысокотехнологичных производств.

В Канаде значительное вниманиеуделяется стимулированию малого бизнеса, так как доля мелких фирм достигает 97%от числа всех компаний. Показательно, что отношение к субъектам малого бизнесаопределяется исключительно объемом дохода, а не видом деятельности или численностьюработников. Для обеспечения нормальных условий развития в жесткой конкурентнойсреде малым предприятиям предоставляются существенные льготы по налогу наприбыль, Который может исчисляться по налоговым ставкам в 2,5 раза меньшим, чемдля аналогичных крупных предприятий.

Федеральная ставка корпоративногоналога составляет 21 %, провинциальные ставки устанавливаются законодательнымиорганами провинций в зависимости от вида деятельности (табл. 9 в приложении 4).Многие провинции стимулируют привлечение инвестиций в производственный секторльготными налоговыми ставками.

Интересным с точки зрения возможногоприменения в России является канадский налог на капитал, объектом обложениякоторого признается сумма оплаченного капитала крупных корпораций скапитализацией более 10 млн. канадских долларов и финансовых организаций. Указанныйналог является аналогом налога на сверхрентабельность в США и позволяет изыматьв бюджет сверхприбыль национальных монополий.

Налоговая система Германиисущественно отличается от североамериканских систем, которые определяютсятрадиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование.Реализация фискальной функции налоговой системы Германии осуществляется черезпримерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несутфизические и юридические лица. В целом налоги на доходы юридических лицобеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений. В Германиисуществует прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов присредней ставке федерального корпоративного налога на уровне 45% [24, С.24].

В Германии основной особенностьюявляется то, что облагается налогом либо нераспределенная прибыль по ставке50%, либо распределенная в виде дивидендов по ставке 36% с учетом дальнейшеговзимания налога на доходы физических лиц. Налог на прибыль с корпораций вГермании делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельнымбюджетами. В Германии широко используется ускоренная амортизация.

Налог на прибыль с корпорацийвзимается с юридических лиц всех форм собственности. Из подлежащей обложениюприбыли вычитаются пожертвования на общественные, научные и государственныецели, представительские расходы и другие расходы, предусмотренные государством.

Для Германии характерна жесткаясистема налогообложения сверхприбылей. Для мелких компаний, доход которых непревышает 10 тысяч марок, устанавливается необлагаемый минимум, в размере 5тысяч. Если доход свыше 10 тысяч марок, необлагаемый минимум сокращается[24, С.24].

Регулирующая функция налоговойсистемы Германии предполагает наряду с использованием норм ускореннойамортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов,которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которыхявляется обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размерыэтих резервов практически не -ограничиваются и рассматриваются как источникиинвестиций не только для данного предприятия, но и, учитывая их временноеперераспределение через финансовый рынок, для других предприятий.

В Китае налог на прибыль предприятийи организаций является одним из основных. Налог взимается на двух уровнях:общенациональный налог -по ставке 30% и местный налог — по ставке 3% [39, С.4],С помощью специальных мер налогового стимулирования КНР добилась мировоголидерства в привлечении иностранных инвестиций. Производственным организациям,которые выпускают товары, полуфабрикаты и инновационную продукцию и предполагаютработать в Китае не менее 10 лет, предоставляются специальные льготы. Указанныеорганизации освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение двух лет смомента получения первой прибыли (традиционно считается, что «точкабезубыточности проекта» может быть преодолена производственнымпредприятием по истечении 3-5 лет с момента начала инвестиций), затем в течениепоследующих трех лет их налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на 50% [19,С.4].

Объективны для применения в России имеры, направленные на реинвестирование полученной прибыли в развитиедействующего или нового производства. Так, иностранному инвестору может бытьвозвращено до 40% сумм уплаченного налога на прибыль с реинвестированных сумм,если он осуществит реинвестирование в течение 5 лет после получения даннойналоговой льготы. При этом налогоплательщик вправе реинвестировать прибыль вгоду ее получения либо для целей аккумулирования финансовых средств создатьфонд предстоящих инвестиций. В случае если иностранный инвестор реинвестировалприбыль в экспортно-ориентированное либо технологическое производство, он имеетправо на полное возмещение сумм налога на прибыль, уплаченного ранее вотношении реинвестированных сумм.

Амортизационная политика Китая, еслисравнивать с Россией, представляется более ориентированной на бизнес иобновление основных производственных фондов. Налоговой системой Китаяпредусматривается возможность амортизации подготовительных расходов, связанныхс организацией нового юридического лица или созданием бизнеса (в течение неменее 5 лет с начала деятельности). В России подобные расходы не подлежатсписанию на расходы ни у самой организации, ни у ее учредителей, а полностьюпокрываются за счет чистой прибыли или собственных средств учредителей.Представляется, что внедрение аналогичной нормы в российскую практикуспособствовало бы повышению предпринимательской активности.

В Италии действует, так называемый,подоходный налог с юридических лиц. Этот налог — пропорциональный, уплачиваетсяпо ставке 36%. При расчете налогооблагаемой базы из валового дохода вычитаетсясумма начисленной персоналу заработной платы. Кроме того, организации могутсоздавать различные фонды до налогообложения, например фонд безнадежных долгов,фонд компенсации потерь по кредитам, фонд потерь, вызванный колебаниями курсавалют [22, С.5].

В Греции прибыль облагаетсякорпоративным налогом до ее распределения. Льготируются (полностью вычитаютсяиз налогооблагаемой прибыли) расходы на научно-исследовательские работы.Стандартная ставка равна 35%[22, С.5].

В Нидерландах налог на прибыль скорпораций носит характер регрессии, что встречается очень редко. Не облагаютсяналогом (вычитаются из базы) расходы на благотворительные цели.

Для выявления возможности применениязарубежного опыта налогообложения прибыли в России в приложении 2 проведенсравнительный анализ налоговых систем различных стран по качественным и количественнымкритериям.

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>3.2 Пути совершенствования взимания налога на прибыльорганизаций в РФ

Налог на прибыль как прямой налогдолжен выполнять свое основное функциональное предназначение — непрепятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сферепроизводства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиваниюкапитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

Одним из недостатков действующейсистемы налогов является то, что налог на прибыль и налог на имуществоорганизаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе.Необходимо создание налоговых стимулов в виде различных льгот, способствующихразвитию бизнеса. Данная мера практически не применялась в последние годы.Деловые объединения предлагают восстановить 10-процентную инвестиционную льготупо налогу на прибыль, которая действовала у нас в стране. За прошедшие 7 летставки налогов на прибыль в Европе резко снизились и достигли российскогоуровня. Кроме того, бизнес выступает за получение права вычитать изналогооблагаемой базы по налогу на прибыль до 50 процентов стоимости затрат наобучение специалистов. Это бы позволило активно стимулировать начальное исреднее профессиональное образование [21, С.41].

Налоговаяреформа, которую проводит правительство Российской Федерации, продолжается.Ежегодно в НК РФ законодательные органы государства вносят поправки, касающиесяпорядка исчисления и уплаты различных видов обязательных платежей.

Черник Д.Г. оценил одну из самых главных и оперативныхантикризисных мер правительства стало снижение налога на прибыль с 24 до 20%как весьма слабую и недостаточную…. Нельзя снижать налог для всех подряд. Уналога на прибыль не только фискальная, но еще и регулирующая функция.Регулирование через налог на прибыль наиболее эффективно хотя бы в силу того,что главная цель любого хозяйствующего субъекта — это получение прибыли. Я полагаю,что в качестве инструмента регулирования необходимо использовать налоговыельготы. Нам нужно вернуться к тому, что было и прекрасно показало себя напрактике, но при этом сохранить то положительное, что есть сейчас в 25-й главеНалогового кодека (нелинейную амортизацию, амортизационную премию идр.)"[30, С.32]

В период 2011-2013 годов будетпродолжена реализация целей и задач, предусмотренных Основными направленияминалоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов [12].

Внесение изменений в законодательствоо налогах и сборах планируется практически по всем направлениям, особоевнимание уделено налоговому стимулированию инновационной деятельности. Рольналоговой системы в поддержке инновационной активности заключается в созданииусловий для спроса на инновационную продукцию, модернизации, то есть дляинвестиций в новые технологии.

Основными направлениями налоговойполитики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов в части налога наприбыль организаций предлагается реализовать набор мер по следующим основнымнаправлениям [18, С.21]:

— в области амортизационной политикинеобходимо обеспечить единообразие как в бухгалтерском, так и в налоговом учетепо вопросам

начисления амортизации

— уточнение порядка учета расходов нанаучные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

— передача полномочий по принятиюрешения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу наприбыль организаций и налогу на имущество организаций субъектам РФ;

— уточнение порядка принятия дляцелей налогообложения расходов в виде платежей по лицензионным(сублицензионным) договорам.

— изменения, направленные насокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом набудущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний.

— необходимым установить порядокналогообложения экономической выгоды при предоставлении одной организациейдругой организации (не зависящей от нее) беспроцентных займов, векселей,кредитов;

— с 2011 года будет усовершенствованмеханизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоениеприродных ресурсов;

— с 2011 года должна быть введена вдействие новая редакция положений НК РФ, направленных на уточнение порядканалогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связаннуюс использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Также требуютуточнения критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств),установленные НК РФ;

— гл. 25 НК РФ предусмотреноприменение к норме амортизации повышающих коэффициентов, которые позволяютускорить признание в расходах по налогу на прибыль организаций затрат наприобретение амортизируемых основных средств.

— согласно ст. 286 НК РФ организации,у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые всоответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждыйквартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетногопериода. Данный размер, предлагается повысить с 3 до 10 млн. руб.

Таким образом, налог на прибыль скорпораций в целом является наиболее характерной формой изъятия части прибыли вбюджетные системы современных государств. Самая низкая ставка налогаустановлена в Швейцарии. Вместе с тем налог имеет свои особенности в каждойотдельно взятой стране, которые зависят от многих факторов — экономических,политических, демографических, социальных и т.д. Например, во Францииналогообложению все страны отводят налогу на прибыль стимулирующую роль всоциально-экономических процессах, увеличении объемов инвестиций, росте ВВП.

По мнению автора курсовой работы, примодернизации налоговой системы Российской Федерации необходимо ориентироватьсяна выделение наиболее эффективных элементов из налоговых систем рассмотренныхстран. Так, с точки зрения учета требований оптимального бюджетного федерализмаследует ориентироваться на построение налоговых систем в США и Канаде; припоиске оптимального сочетания фискальной и производственно-стимулирующейфункций в налоге на прибыль следует опираться на опыт Китая и Австрии; с позициисоздания стабильной налоговой системы России следует использовать опытГермании.

Однако слепое копирование всех безисключения налоговых механизмов могут дестабилизировать экономическую ситуациюв нашей стране. Здесь необходим грамотный подход, основанный на двустороннейоценки эффективности того или иного налогового механизма при введении его всостав налогового законодательства России: во-первых, влияния насоциально-экономические факторы; во-вторых, бюджетных последствий накраткосрочную и долгосрочную перспективы.

Основными направлениями налоговойполитики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов в частисовершенствования взимания налога на прибыль организаций предлагаетсяреализовать набор мер: в области амортизационной политики,уточнение порядка учета расходов на научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки; передача полномочий по принятию решения опредоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыльорганизаций и налогу на имущество организаций субъектам РФ; уточнение порядкапринятия для целей налогообложения расходов в виде платежей по лицензионным(сублицензионным) договорам, изменения, направленные на сокращение возможностейминимизации налогообложения и др.

По мнению автора курсовой работы,налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональноепредназначение — не препятствовать стабильному развитию инвестиционныхпроцессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиваниюкапитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

Одним из недостатков действующейсистемы налогов является то, что налог на прибыль и налог на имуществоорганизаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе.Стимулирующая роль налога на прибыль практически исчезла. Считается, что нужнобыло создать равные стартовые условия предпринимателям. Я полагаю, что вкачестве инструмента регулирования необходимо использовать налоговые льготы.Нам нужно вернуться к тому, что было и прекрасно показало себя на практике, нопри этом сохранить то положительное, что есть сейчас в 25-й главе Налоговогокодека (нелинейную амортизацию, амортизационную премию и др.).

Выводы ипредложения

Наоснове проведенного анализа, сделаем выводы по работе.

/>/>/>/>Налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1января 1992 года на всей территории России. С 1 января 2002 года элементыналогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ. Налогоплательщикаминалога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации,осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства илиполучающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу наприбыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается: 1) дляроссийских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величинупроизведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющихдеятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через этипредставительства доходы, уменьшенные на величину произведенныхпредставительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций — доходы,полученные от источников в РФ.

К доходам относятся: 1) доходы отреализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы отреализации); 2) внереализационные доходы. Расходами признаются обоснованные(экономически оправданные затраты) и документально подтвержденные затраты (а вслучаях, предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленные налогоплательщиком.Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены дляосуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходыподразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2)внереализационные расходы.

Основными законодательными актами,устанавливающими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются:Налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о внесении изменений и дополнений вНалоговый кодекс РФ, Международные договоры.

В Российской Федерации роль налога наприбыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна.Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и НДПИ.

Доля налога на прибыль в общей доленалоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ увеличилась в 2008г. на 0,2%по сравнению с 2007 годом, в 2009 году –уменьшилась на 11,1% по сравнению с2008 годом, но по результатам девяти месяцев 2020 года удельный вес налога наприбыль в доходах консолидированного бюджета РФ вырос на 5,3%.

Удельный вес поступлений налога наприбыль в федеральный бюджет РФ в 2008 году составлял 19%, что больше на 2%,чем в 2007 году, в 2009 году он уменьшился до 6%, что меньше на 13% чем в 2008году. За 9 месяцев 2009 года удельный вес поступлений налога на прибыль вфедеральный бюджет РФ составил 8%, что больше на 2%, чем в 2009 году. При этомв январе-сентябре 2010г. поступления налога на прибыль организаций вконсолидированный бюджет РФ выросли на 43,3%.

Роль налога на прибыль в доходахрегионального бюджета РТ все более возрастаетс каждым годом. В связи с кризисом удельный вес поступлений налога на прибыль вконсолидированный бюджет РТ в 2009 году снизился на 6,9%, а за девять месяцев2010 года возрос на 3% по сравнению с полным 2009 годом. Поэтому собираемостьналога на прибыль растет.

Налог на прибыль с корпораций в целомявляется наиболее характерной формой изъятия части прибыли в бюджетные системысовременных государств. Самая низкая ставка налога — 9,8% — установлена вШвейцарии. Вместе с тем налог имеет свои особенности в каждой отдельно взятойстране, которые зависят от многих факторов — экономических, политических,демографических, социальных и т.д. Например, во Франции налогообложению все страныотводят налогу на прибыль стимулирующую роль в социально-экономическихпроцессах, увеличении объемов инвестиций, росте ВВП.

При модернизации налоговой системыРоссийской Федерации необходимо ориентироваться на выделение наиболееэффективных элементов из налоговых систем рассмотренных стран. Так, с точкизрения учета требований оптимального бюджетного федерализма следуеториентироваться на построение налоговых систем в США и Канаде; при поискеоптимального сочетания фискальной и производственно-стимулирующей функций вналоге на прибыль следует опираться на опыт Китая и Австрии; с позиции созданиястабильной налоговой системы России следует использовать опыт Германии.

Однако слепое копирование всех безисключения налоговых механизмов могут дестабилизировать экономическую ситуациюв нашей стране. Здесь необходим грамотный подход, основанный на двустороннейоценки эффективности того или иного налогового механизма при введении его всостав налогового законодательства России: во-первых, влияния насоциально-экономические факторы; во-вторых, бюджетных последствий на краткосрочную и долгосрочную перспективы.

— в области амортизационной политикинеобходимо обеспечить единообразие как в бухгалтерском, так и в налоговом учетепо вопросам начисления амортизации

— уточнение порядка учета расходов нанаучные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

— необходимым установить порядокналогообложения экономической выгоды при предоставлении одной орагнизациейдругой организации (не зависящей от нее) беспроцентных займов, векселей,кредитов;

— с 2011 года должна быть введена вдействие новая редакция положений НК РФ, направленных на уточнение порядканалогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность,связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Такжетребуют уточнения критерии признания убытков обслуживающих производств(хозяйств), установленные НК РФ;

— согласно ст. 286 НК РФ организации,у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые всоответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал,уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.Данный размер, предлагается повысить с 3 до 10 млн. руб.

/>/>/>/>/>Список использованнойлитературы

I. Нормативно-правовыематериалы:

1. КонституцияРоссийской Федерации/ Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г.// Российская газета. – 1993.- 25 декабря

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая/ Федеральный законРФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерацииот 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая/Федеральный закон РФот 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерацииот 7 августа 2000 г. № 32 ст. 3340

4. Бюджетный кодекс РФ/Федеральный закон РФ 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3823

5. Федеральный закон от № 2116-1 27 декабря1991г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций»//ВедомостиСъезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., № 11, ст. 525

6. О внесенииизменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации инекоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также опризнании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерациио налогах и сборах: Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст.3021.

7. Федеральный закон от 22.07.08 №155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации» (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ)-[Электронныйресурс]- Режим доступа: document. kremlin.ru/doc.asp?ID=047150

8. Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений вглавы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерациии некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах исборах»//СЗ РФ 31 июля 2008 г. №31 (часть I) ст. 3436

9. Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесенииизменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерациии отдельные законодательные акты Российской Федерации»// Собраниезаконодательства Российской Федерации от 1 декабря 2008 г. № 48 ст. 5519

10. Приказ Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 54н«Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыльорганизаций и Порядка ее заполнения»// Российская газета от 7 июня 2008 г. № 123

11. Федеральный закон от 25 ноября 2009 г.N 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодексаРоссийской Федерации и отдельные законодательные акты РоссийскойФедерации»//Собрание законодательства Российской Федерации от 30 ноября 2009 г. № 48 ст. 5731

12. Основные направления налоговойполитики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012-2013 гг.- [Электронныйресурс]-Режим доступа:http://www.bishelp.ru/nalogi/zakon /0305nalog.php

II. Специальная литература:

13. Брызгалин, А.В. Учетная политикапредприятия для целей налогообложения на 2010 год. / А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин – М.: «Налоги и финансовое право», 2010. — Система ГАРАНТ, 2010.

14. Налоги и налогообложение / Под ред.М. Романовского, О.Врублевской. -СПб.: Питер, 2009. — 526с.

15. Адамов Н., Смирнова А.Тенденциисовершенствования налогового администрирования и зарубежный опыт //Финансоваягазета.-2009-№23

16. Грибкова И.В. Опыт налоговогорегулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России //Налоговая политика и практика. — 2008 — №7.-С.21-25.

17. Дубцова Н. Самые удобные налоговыесистемы мира //Расчет.- 2009.-№1-С.3-7.

18. Зобова Е.П. Налоговая политика наближайшие три года // Страховые организации: бухгалтерский учет иналогообложение- 2010- №4-С.11-15.

19. Кизимов А. С.Восток — дело тонкое,или О налогообложении в Китае// Российский налоговый курьер.-2009-№15- С.3-7.

20. Козырева С.Н. Налог на прибыль и НДСв 2010 году // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение -2010-№ 1-С.21-24.

21. Кравченко С. Предстоящие изменения вналоговом законодательстве // Бюджетные учреждения здравоохранения:бухгалтерский учет и налогообложение -2010-№ 1-С.11-14.

22. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенностиналогообложения за рубежом: история и современность // Аудиторскиеведомости.-2008-№1- С.3-6.

23. Масленникова Л.А. Поправки к главе 25 НК РФ, влияющие на учет при упрощеннойсистеме // Упрощенка -2010-№ 2-С.13-17.

24. Махров А.В. Налоговая системаВеликобритании // Все о налогах. -2008 — №9 – С.24-26.

25. Осипов Д.В. Обложениеорганизаций налогом на прибыль // Налоги и налоговое планирование -2010-№ 8-С.34-37.

26. Основные направления налоговойполитики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов// Налоговый вестник-2010-№7-С.21-25.

27. Попова, Л.В. Налоговые системызарубежных стран / Л.В.Попова [ и др.] // Бухгалтерский учет в издательстве иполиграфии- 2007.- № 10-С.12-15.

28. Сафарова Е. Налог на прибыль:I полугодие 2010 г. // Клуб главных бухгалтеров-2010 -№6- С.3-6.

29. Тишана Е. Основные изменения вналоговом законодательстве с 1 января 2010 г.// Новая бухгалтерия -2010- №1. –С.7-9.

30. Черник Д.Г.Нельзя снижать налог наприбыль для всех подряд. У него не фискальная, а регулирующая функция//Российский налоговый курьер -2010-№13- С.10-13

31. Как изменятся налоги в 2011-2013годах — проект Минфина [Электронный ресурс] –Режим доступа: www.pravo.ru/news/view/30487/

32. Итоги работы Управления ФНС России поРеспублике Татарстан за 2008 год [Электронный ресурс] –Режим доступа: www.r16.nalog.ru/

33. Итоги работы Управления ФНС России поРеспублике Татарстан за 2009 год [Электронный ресурс] –Режим доступа: www.r16.nalog.ru/

34. Итоги работы Управления ФНС России поРеспублике Татарстан за 9 месяцев 2010 года [Электронный ресурс] –Режимдоступа: www.r16.nalog.ru/

35. Сайт Министерства финансовРФ-[Электронный ресурс] – Режим доступа: http: www1.minfin.ru

36. Сайт ФНС России [Электронный ресурс]–Режим доступа: www.nalog.ru/index.php?topic=mns_pages

Приложение 1

Таблица 1 Ставки федерального налога на прибыли корпораций в США

Размер налогооблагаемого дохода, долл. США Налоговые ставки, % До 50 000 15 50001-75000 25 75001- 100000 34 100001-335000 39 335001-10000000 34 10000001 — 15000000 35 15 000 001 -18 333333 38 Свыше 18 333 333 35

Приложение 2

Таблица 2 Сравнительный анализ инструментов налогового регулирования прибыли в зарубежных странах и России по качественным и количественным критериям

еще рефераты

Еще работы по финансовым наукам

Реферат по финансовым наукам

Налоговая политика Российской Федерации в системе государственного регулирования экономики

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Налоговая система Великобритании

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Налогообложение финансового сектора экономики

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Стоимость денег. Сущность дефляции. Особенности государственного долга

13 Июля 2015