Реферат: Упрощённая система налогообложения
КУРГАНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЮРИДИЧЕСКИЙФАКУЛЬТЕТ
Контрольнаяработа
По налоговомуправу
Курган 2010
Содержание
Введение
Глава 1. Упрощённая система налогообложения
1.1 ПонятиеУСН
1.2 ХарактеристикаУСН
Глава 2. Элементы УСН
2.1 Объект налогообложения: доходы ирасходы
2.2 Налоговая база УСН
Глава 3. Преимущества и недостатки
3.1 Преимущества УСН
3.2 Недостатки УСН
Заключение
Задачи
Литература
Введение
Упрощеннаясистема налогообложения — это один из четырех действующих сейчас в РФспециальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). УСН предусматривает особыйпорядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы,налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов. ВообщеУпрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. Ее задача — упростить учет для тех, кто ее применяет. Одним из преимуществ УСН является еедобровольное применение налогоплательщиками. В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФпрямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложенияосуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Такимобразом, если налогоплательщик решил перейти на УСН он вправе это сделать. Инаоборот: если он решил, что УСН не подходит, он может перейти с нее на инойналоговый режим. Однако при этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно каки переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особымправилам. Во-первых, установлен целый ряд ограничений на применение Упрощеннойсистемы налогообложения. И чтобы начать ее применять, налогоплательщик долженвсе их соблюсти. А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам.Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончанияналогового периода за некоторыми исключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
Цельюданной контрольной работы является раскрытие понятия упрощённой системы налогообложения,дать краткую характеристику Упрощённой системе налогообложения, рассмотрениеэлементов упрощённой системы налогообложения.
Глава 1.Упрощённая система налогообложения
1.1 Понятиеупрощенной системы налогообложения
Главой 26.2 НК РФ установлена упрощеннаясистема налогообложения (УСН), применяется организациями и ИП наряду с инымирежимами налогообложения, переход к УСН или возврат к иным режимамналогообложения осуществляется добровольно при подаче заявления в период с 1октября по 30 ноября, если по итогам 9 месяцев доходы, определяемые всоответствии со ст.248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб. Ее применениепредусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, налога наимущество организаций, единого социального налога, налога на добавленнуюстоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате всоответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, налога надоходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,используемого для предпринимательской деятельности) (ст.346.11). Производятуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствиис законодательством РФ. Для применяющих УСН, сохраняются действующие порядокведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности,они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов,предусмотренных НК РФ.
Не вправе применять УСН п.3 ст.346.12 НКРФ. Объектом налогообложения признаются: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные навеличину расходов (ст.346.14), не может меняться налогоплательщиком в течениетрех лет с начала применения УСН. При его определении учитывают следующиедоходы (ст.346.15): а) доходы от реализации (ст.249); б) нереализационныедоходы (ст.250), уменьшая полученные доходы на расходы (ст.346.16), которым признаютсязатраты после их фактической оплаты. Если объектом налогообложения являютсядоходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организацииили ИП, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Если доходы,уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражениедоходов, уменьшенных на величину расходов и налоговая ставка – 15%. упрощенный система налогообложение
Сумма минимального налога исчисляется заналоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы,определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, уплачивается в случае,если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммыисчисленного минимального налога. Убыток не может уменьшать налоговую базуболее чем на 30 процентов, оставшаяся его часть может быть перенесена, но неболее чем на 10 налоговых периодов. Налоговым периодом признается календарныйгод. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года (ст.346.19).
Налогоплательщики — организациипредставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своегонахождения, не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом; по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончаниясоответствующего отчетного периода. Налогоплательщики — ИП представляютналоговые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшимналоговым периодом; по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дняокончания соответствующего отчетного периода.
Особенности исчисления налоговой базыпри переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иныережимы налогообложения (ст.346.25). Особенности применения упрощенной системыналогообложения ИП на основе патента (ст.346.25.1).
1.1.
1.2 Характеристикаупрощённой системы налогообложения
Организации,соответствующие необходимым для применения упрощенной системы требованиям,имеют право перейти на упрощенный порядок оформления первичных документов, атакже вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме, без примененияспособа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований,предусмотренных документами системы нормативного регулирования бухгалтерскогоучета, согласно пункту 4 статьи 1 закона. Во исполнение закона, Минфин Россииприказом от 22.02.96 № 18 «О форме Книги учета доходов и расходов и порядкеотражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства,применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» утвердилоформы книги учета доходов и расходов, а также порядок отражений в нейхозяйственных операций. При невыполнении требований, установленных законом,организации должны переходить на ведение учета по общим правилам. Переходнаведение учета по упрощенной схеме является добровольным, и отказ от него невлечет за собой налоговых последствий. То есть, отказавшись от права вести учетпо упрощенной схеме, организация не теряет права на применение упрощеннойсистемы налогообложения. Субъекты малого предпринимательства, имеющие право наприменение упрощенной системы, могут перейти на уплату единого налога. Объектомобложения единым налогом по упрощенной системе является совокупныйдоход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Объект обложения и ставкиединого налога устанавливаются решением органа государственной властисубъекта Российской Федерации.
Налогуплачивается в форме приобретения патента, который представляет собойофициальный документ, удостоверяющий право субъекта малого предпринимательстваприменять упрощенную систему, и одновременно авансовой формой уплаты единогоналога.
Налоговымпериодом по единомуналогу является календарный год. Суммы, внесенные в оплату патента,зачитываются при расчете налога исходя из данных о размере облагаемой базы заотчетный период. При этом сумма, подлежащая доплате, не корректируется наставку рефинансирования Центрального Банка России.
Годоваястоимость патента для субъектов малого предпринимательства устанавливается сучетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъектаРоссийской федерации в зависимости от вида деятельности в порядке,предусмотренном приказом Минфина России от 15.03.96 № 27. Патент оплачиваетсяотдельно по каждому осуществляемому виду деятельности. Соответственно,индивидуальные предприниматели и организации обязаны вести раздельный учетдоходов и расходов по каждому осуществляемому на основе патента видудеятельности. Порядок ведения раздельного учета не регламентирован внормативных документах и должен быть разработан налогоплательщикомсамостоятельно.
Если объектомналогообложения признается совокупный доход, налоговая база определяется какразница между выручкой и расходами. Для целей налогообложения учитываютсярасходы, перечисленные в пункте 2 статьи3 закона. Перечень указанных расходовявляется закрытым и не соответствует составу себестоимости для целейналогообложения прибыли[1]. Вчастности, не включаются в состав расходов, принимаемых в уменьшение облагаемойбазы по единому налогу, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления поосновным средствам и нематериальным активам.
Уплательщиков единого налога возникают многочисленные вопросы по порядкуопределения расходов, подлежащих вычету, о чем свидетельствуют разъясненияофициальных органов[2].
Определениеналоговых обязательств исходя из показателя выручки также вызывает затруднения.Согласно пункту 3 статьи 3 закона, валовая выручка для целей расчета единогоналога определяется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг),продажной цены имущества, реализованного за отчетный период и внереализационных доходов, состав которых не уточнен. В состав доходов включаютсяденежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовойпомощи[3], а такжесредства, полученные от реализации простого векселя.
Глава2. Элементы упрощённой системы налогообложения
2.1 Объект налогообложения:доходы и расходы
Объектомналогообложения по УСНО признаются:
1. Доходы;
2. Доходы,уменьшенные на величину расходов.
При этом выбор объектаналогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая,когда налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товариществаили договора доверительного управления имуществом. В этом случае, в качествеобъекта налогообложения применяется доходы, уменьшенные на величину расходов.Объект налогообложения может меняться ежегодно.
Налоговая базапредставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объектаналогообложения. Для упрощенной системы налогообложения налоговой базойявляется денежное выражение объекта налогообложения, т.е. денежное выражениедоходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Но доходы не всегдапоступают в денежной форме, доходы, полученные в натуральной форме тожепризнаются объектом налогообложения. В случае если доходы получены внатуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.
Для упрощенной системыналогообложения установлено два способа получения налоговой базы в зависимостиот объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходыорганизации, налоговой базой признается денежное выражение доходов. А еслиобъектом налогообложения являются доходы организации или индивидуальногопредпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признаетсяденежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определенииналоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с началаналогового периода. Все доходы складываются, начиная с первого января.
Убыток, полученныйналогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимаетсяпри переходе на упрощенную систему налогообложения.
Убыток, полученныйналогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, непринимается при переходе на общий режим налогообложения.
Если налогоплательщикприменяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, то он уплачивает минимальный налог.
Минимальный налогпредставляет собой 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общемпорядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеетправо в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммойуплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, врасходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков,которые могут быть перенесены на будущее.
2.2Налоговая база
Налоговойбазой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов,уменьшенных на величину расходов. Это зависит от того, какой объектналогообложения избран: доходы или доходы минус расходы[4].
Еслиприменяется объект налогообложения «доходы минус расходы», налогоплательщикможет переносить свои убытки на будущее. Иначе говоря, в будущих налоговыхпериодах он вправе уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на размерубытков.
Снято30%-ное ограничение по сумме убытка, который можно учесть в соответствующемналоговом периоде. Теперь налоговую базу за налоговый период (год) можно уменьшитьна сумму убытков в полном размере.
Следующимизменением с 2009г. стало то, что теперь переносить убытки можно в течение 10лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен[5].
Еслиубыток не был полностью перенесен на следующий год, можно перенести его целикомили частично на любой год из следующих девяти лет.
Глава 3. Преимущества инедостатки упрощённой системы налогооблажения
3.1Преимущества УСН/>/>/>Организации ииндивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную системуналогообложения наряду с общей системой налогообложения, предусмотреннойзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Упрощенная система налогообложения,учета и отчетности представляет следующую структуру: предприятие платит единыйналог вместо всех тех, которые установлены для остальных предприятий. Другимисловами, малому предприятию не требуется платить налог на прибыль, налог надобавленную стоимость, налог на имущество и еще несколько десятков налогов — все эти платежи соединены в единый налог.
Переход к упрощеннойсистеме налогообложения или возврат к общему режиму налогообложенияосуществляется добровольно.
Применение упрощеннойсистемы наряду с общей системой налогообложения означает, что переход на неевовсе не является обязанностью налогоплательщика. Это его право. Он можетостаться на общем режиме или перейти на упрощенную систему. Она, конечно,предоставляет определенные преимущества, о которых будет сказано ниже, но в тоже время ограничивает реализацию некоторых других прав налогоплательщиков.Например, для получения кредита в банке необходимо вести бухгалтерскуюотчетность по общим правилам.
Уплата единого налогазаменяет собой уплату некоторых других налогов. В ранее действующем законеединый налог заменял собой все налоги, подлежащие к уплате, за исключениемсодержащегося в законе перечня. Применение упрощенной системы налогообложенияорганизациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций,налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имуществоорганизаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемогопо результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Применение упрощеннойсистемы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматриваетзамену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученныхот осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленнуюстоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества,используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единогосоциального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, атакже выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц,уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельностиза налоговый период.
Организации ииндивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения,производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование всоответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваютсяв соответствии с общим режимом налогообложения.
Необходимо такжеотметить, что не смотря на льготный режим, для налогоплательщиков сохраняетсядействующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимойстатистической отчетности.
3.2 Недостатки УСН
Недостатки
На УСН не имеют правоперейти организации, имеющие филиалы; банки; страховщики; негосударственные пенсионныефонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг;ломбарды; занимающиеся производством подакцизных товаров и добычей полезныхископаемых, кроме общераспространенных; занимающиеся игорным бизнесом;нотариусы, адвокаты; участники соглашений о разделе продукции; в которых доляучастия других организаций более 25%; иностранные организации. Это существенныйнедостаток, ведь при УСН можно самому выбрать объект налогообложения, а такжедостаточно низкую налоговую ставку 6% или 15% в зависимости от объектаналогообложения.
При переходе на УСНналогоплательщики освобождаются от уплаты четырех налогов, но при этом за нимисохраняется обязанность платить взносы и исполнять обязанности налоговогоагента. Недостатком является то, что, если у организации выручка составитьбольше 20 млн. руб. в год, то они лишаются права на этот режим.Налогоплательщик может перейти на иной режим в любой момент, но обратно,отказавшись от этого режима, он может вернуться лишь через один год. Приобъекте налогообложения доходы минус расходы, имеется большой переченьрасходов, на которые уменьшается налоговая база. Имеется большой налоговыйпериод – год, обязаны заполнять декларации.
При переходе на этотрежим, также как и при УСН освобождаются от уплаты четырех налогов. Налоговаяставка идет в размере 15% величины вмененного дохода, исходя из базовойдоходности, физического показателя и двух корректирующих коэффициентов. Таместь свои ограничения, даже в количестве людей и площади помещения. При этомрежиме небольшой налоговый период, с одной стороны это неудобно, так какприходится часто платить, заполнять налоговую декларацию. С другой же сторонымелкие предприниматели могут не накапливать свои бумаги, а чем чаще они платят,меньше вероятность их потери. Плохо, что этот режим обязателен и при немведется бухгалтерский учет.
Заключение
Специальный налоговыйрежим в виде упрощенной системы налогообложения дает множество преимуществналогоплательщикам, которые используют данный режим. Во-первых, переход на упрощеннуюсистему является добровольным, что само по себе положительно, так как не всемпредприятиям выгодно применение «упрощенки». Во-вторых, объект, выбираемыйналогоплательщиками, по их желанию изменяется ежегодно, поэтому организацияможет не беспокоиться, если вдруг ее доходы вырастут в разы (при объекте«доходы»), или наоборот, снизятся расходы (при объекте «доходы – расходы»), чтоприведет к увеличению суммы единого налога. Налогоплательщики могут«спланировать» тот объект, который будет для них выгоднее в том или другомналоговом периоде.
В-третьих,налогоплательщики обязаны подавать налоговую декларацию только по итогамналогового периода. Это значительно снизит количество бумажной «волокиты», что,несомненно, является большим плюсом. Ну и, наконец, в-четвертых, то, что вбюджет необходимо заплатить сумму, гораздо меньшую, чем при общем режименалогообложения, является основным и неоспоримым преимуществом налогообложения.
Налогоплательщику,применяющему специальный налоговый режим в виде упрощенной системеналогообложения, необходимо помнить о том, что если в каком-либо кварталетекущего налогового периода будет нарушено, хотя бы одно условие перехода наУСНО, то он потеряет право на использование данного режима и будет обязануплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Но при этом онне уплачивает штрафы и пени за несвоевременную уплату этих налогов.
Упрощенная системаснижает нагрузку на субъекты предпринимательства, а это значит, чтопредприятия, применяющие данный налоговый режим, могут большую часть своих сил«бросить» на борьбу с кризисом, а не на проверку правильности исчисления суммналогов, которые необходимо уплачивать при общем налоговом режиме.
Задачи:№1:За многолетнюю работу и большой вклад в развитиепредприятия ОАО «Липецксталь» подарило своему работнику Медведеву – при выходена пенсию – 4-ёх комнатную квартиру. Однако при оформлении с него была удержанасумма налога с имущества переходящего в порядке дарения, а затем районнойналоговой инспекцией начислена ещё и сумма налога на доходы физических лиц.Оценка действий налогового органа.Ответ:В статье 1 Закона № 2020-1 определенно, что платильщикаминалога с имущества переходящего в порядке дарения является физическое лицо.Налог со стоимости подаренного имущества платит, тот кто получает подарок. Еслипредприятие подарило своему работнику квартиру, то со стоимости квартирыуплачивается подоходный налог в соответствии с пунктом 8 «ц» инструкциигосударственной налоговой службы по применению закона РФ «О подоходном налоге сфизических лиц» от 29 июля 1995 года № 35. №2:Размер дохода, вменяемого предпринимателю, составил35 000 тысяч рублей. Исчислите размер единого налога на вменяемый доход отопределённых видов деятельности.Ответ:Вмененный доход (ВД) определяется как произведение базовойдоходности, понижающих (повышающих) коэффициентов и количества единицфизического показателя:ВД = БД х К1,2,3…. * Е, гдеБД — базовая доходность,К1,2,3…. — понижающие (повышающие) коэффициенты,Е — количество единиц физического показателя.Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц (рублей) Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 000 Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки (в квадратных метрах) 50 Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов 6 000 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1 800 Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров Торговое место 9 000
Список литературы
1. Гражданский кодекс. Часть I,II. – М.: изд-во ЮРИСТ-М, 1996
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на1 октября 2006 г. (вкл. изменен., вступающие в силу с 1 января 2007 г.). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006
3.Борисов А.Н. Упрощенная система налогообложения: комментарий к главе 26.2 части2 НК РФ (постатейный). изд-е 2, перераб. и доп. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2005
4.Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – М.: Питер, 2005
5.Карпов В.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД дляорганизаций и предпринимателей: Практическое пособие. — М.: Экономика ифинансы, 2005
6.Кириллова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение: Курслекций. — М.: Экзамен, 2005
7.Налоги: Учебник для вузов (под редакцией Черника Д.Г.). — М.: Юнити-Дана, 2004
8. «Официальные документы»№17. – 05.05.2004 (еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право»),
9. «Финансовый вестник. Финансы,налоги, страхование, бухгалтерский учет», №11. – 2004
10.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА, 2003
11. Налоговый кодекс РФ.
12. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение.– Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 448 с.