Реферат: Акцизы
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
Тема:
«Акцизы»
Москва – 2010 г.
Введение
С 1 января2010 года вступили в силу существенные поправки, внесенные в главу 22 «Акцизы»Налогового кодекса РФ. В результате изменен порядок исчисления и уплатыакцизов, а их ставки возросли практически по всем видам подакцизных товаров.
Федеральныйзакон от 28.11.09 №282-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 и главу 28 частивторой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Закон №282-ФЗ)разработан и принят во исполнение Основных направлений Налоговой политики РФ на2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов. Этот закон предусматриваетиндексацию ставок акцизов на 2010–2012 годы, а также внесению ряда изменений,направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами, сцелью повышения его эффективности. Указанным законом также утверждается новыйразмер ставок транспортного налога, обсуждение и принятие которых имело большойрезонанс в средствах массовой информации.
Тема,связанная с акцизами, является актуальной, так как акцизы всегда имели львинуюдолю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшейстрокой доходов федерального бюджета, но это и эффективный способ воздействияна цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы государство можетвоздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничитьимпорт определенного товара.
1.Налогоплательщики и объект налогообложения
Акциз – это федеральныйналог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 22 части второйНК РФ. Глава 22 применяется с учетом особенностей, установленных Федеральнымзаконом от 05.08.2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части второйНалогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах».
Налогоплательщиками акциза признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаровчерез таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.
Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершаютоперации, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.
Подакцизнымитоварами признаются:
1) спиртэтиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2)спиртосодержащая продукция, (растворы, эмульсии, суспензии и другие видыпродукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.
В целях гл. 22НК РФ не рассматривается как подакцизные товары следующаяспиртосодержащая продукция:
лекарственные,лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственнуюрегистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти ивнесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинскогоназначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включаягомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальнымрецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствиис требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейныхстатей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
препаратыветеринарного назначения, разработанные для применения в животноводстве натерритории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметическаяпродукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральныхорганах исполнительной власти.
подлежащиедальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы,образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья.
3)алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки,вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, заисключением виноматериалов)
4) пиво;
5) табачнаяпродукция;
6)автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);
7)автомобильный бензин;
8)дизельное топливо;
9) моторныемасла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10)прямогонный бензин.
Длятоваров, перечисленных в п. 7–10, используется общее название «подакцизныенефтепродукты».
Объектомналогообложения являются следующие операции:
1)реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
2) продажалицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованныхили бесхозяйных подакцизных товаров;
3) передачана территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизныхтоваров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
4) передачав структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшегопроизводства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этиловогоспирта);
5) передачана территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
6) передачана территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капиталорганизаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простоготоварищества;
7) передачаорганизацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при еговыходе из организации, а также передача в рамках договора простоготоварищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такогоимущества;
8) передачапроизведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
9) ввозподакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
10) получениеденатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство напроизводство неспиртосодержащей продукции
11) получениепрямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработкупрямогонного бензина.
2. Налоговаябаза, налоговый период и налоговые ставки
Налоговаябаза определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база приреализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимостиот установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
1. какобъем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – поподакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические)налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2. какстоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя изрыночных цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость – поподакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах)налоговые ставки;
3. какстоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних ценреализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде;
4. Расчетнаястоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированныеналоговые ставки, определяется отдельно.
Налоговаябаза по этиловому спирту определяется как объем полученного денатурированногоэтилового спирта в натуральном выражении.
Налоговаябаза по прямогонному бензину определяется как объем полученного прямогонногобензина в натуральном выражении.
Налоговымпериодом признается календарный месяц.
Налогообложениеподакцизных товаров кроме автомобильного бензина и дизельного топливаосуществляется по следующим налоговым ставкам.
Спиртэтиловый и спиртосодержащая продукция:
Из таблицы1 следует, что ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числеэтиловый спирт-сырец из всех видов сырья с 1 января текущего года увеличился с27,7 руб. (за 1 л безводного этилового спирта) до 30,5 руб. (за 1 лбезводного этилового спирта). В 2011 и 2012 годах размер ставок также будетувеличиваться и составит соответственно 33,6 руб. и 37 руб. (за 1 лбезводного этилового спирта).
Наспиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольнойупаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулеваяставка акциза.
Алкогольнаяпродукция:
Поалкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в 2010–2012годах ставки акцизов будут увеличиваться примерно на 10% ежегодно, а поалкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно – на20% ежегодно.
Налоговыеставки по натуральным винам и по шампанским, игристым, газированным и шипучимвинам в 2010–2012 годах также будут стабильно увеличиваться (табл. 1).
В отношениипива с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спиртаэтилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно с 2010 года ставка акциза повысиласьпочти в 3 раза, а по пиву с нормативным (стандартизованным) содержаниемобъемной доли спирта этилового свыше 8,6% – более чем в 4 раза с ежегоднойиндексацией этих ставок.
Автомобили:
В отношениилегковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и помотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговыеставки в 2010–2012 годах будут повышаться примерно на 10% ежегодно. За менеемощные легковые машины, с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) как иранее акцизы взиматься не будут, а за автомобили имеющие мощность двигателя впромежутке от 67,5 кВт (90) до 112,5 кВт (150 л.с.) налоговые ставкиустановлены достаточно щадящие. Десятикратный скачок акцизных ставок имеетместо для легковых автомобилей и мотоциклов с мощностью двигателя более 112,5кВт (150 л. с.). Такая налоговая политика должна оказывать стимулирующеевоздействие на производство отечественного легкового автотранспорта, большаячасть которого имеет двигатели, мощность которых не превышает 112,5 кВт (150 л.с.).
Нефтепродукты:
Ставкиакцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако всвязи с кризисной ситуацией в экономике и снижением доходов субъектов РФвозникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов.
Как следуетиз табл. 2 с 2011 года система исчисления акцизов на автомобильный бензин идизельное топливо будет построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке сповышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническимрегламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельномуи судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту»,утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.08 №118.
Болеенизкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающиепо своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5 классов, позволятналогоплательщикам получить дополнительный доход. Это позволит сократить срокиокупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией иувеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов идизельного топлива.
3. Порядокисчисления акциза и налоговые вычеты
Порядокисчисления акциза:
Суммаакциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердыеналоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговойставки и налоговой базы.
Суммаакциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (впроцентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговойставке процентная доля налоговой базы.
Суммаакциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированныеналоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложениясумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объемареализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующаяадвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальнойрозничной цены таких товаров.
Общая суммаакциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяетсяотдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.
Суммаакциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всемоперациям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которыхотносится к соответствующему налоговому периоду.
Налогоплательщикимеет право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты.
Вычетамподлежат:
1. Суммыакциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком приприобретении подакцизных товаров в дальнейшем использованных в качестве сырьядля производства подакцизных товаров.
2. Суммыакциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному изпищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшемиспользованных для производства алкогольной продукции.
4. Суммыакциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателемподакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) илиотказа от них.
5.Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизнымтоварам на сумму акциза, исчисленную с сумм авансовых и (или) иных платежей,полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.
6. Суммыакциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производствопрямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику,имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Полныйсписок налоговых вычетов приведен в статье 200 НК РФ.
4. Срокии порядок уплаты акциза, отчетность
акциз налоговый база ставка
Уплатаакциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных имиподакцизных товаров производится исходя из фактической реализации(передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца,следующего за истекшим налоговым периодом. (в ред. от 28.11.2009)
Уплатаакциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спиртуналогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится непозднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акцизуплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированногоэтилового спирта – по месту оприходования приобретенных в собственностьподакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина – уплата акцизапроизводится по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщикиобязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по местунахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок непозднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики,имеющие специальные свидетельства – не позднее 25-го числа третьего месяца,следующего за отчетным.
Сроки ипорядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФустанавливаются таможенным законодательством.
Заключение
В связи сростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровняинфляции на период с 2010 по 2012 годы предусматривается ежегодная индексацияставок акцизов на все подакцизные товары в среднем на 10% по сравнению спредыдущим годом. Следует отметить, что табачной и спиртосодержащей продукции вэтом отношении повезло меньше, чем остальным подакцизным товарам. По сигаретамс фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра ипапиросам – на 28–30%.
Значительновозросли ставки акцизов на слабоалкогольную продукцию, натуральные вина,шампанское, газированные и шипучие вина. По пиву налоговые акцизные ставкивозросли очень внушительно: в три-четыре раза.
Законом №282-ФЗвнесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Например, ст. 200НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым при исчислении акциза накрепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%)ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченногопри приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья. С 2010года, если производители такой алкогольной продукции используют в качествесырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньшесумм акциза, фактически уплаченного при приобретении спиртосодержащей продукции.В этом случае сумму вычета необходимо определять исходя из ставки акциза наэтиловый спирт.
Необходимостьтакой поправки была вызвана тем, что в настоящее время одним из способовуклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование такназываемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, чтопроизводители алкогольной продукции в нарушение требованийнормативно-технической документации используют в качестве основного сырья дляпроизводства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как этопредусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащуюпродукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено, что плательщики акцизовимеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизнымтоварам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров,использованных в качестве сырья. То есть неправомерная замена товаров,используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза,подлежащей налоговым вычетам (возмещению из бюджета).
Каксвидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами,зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще неуплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте).Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукциибыла установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще непоступал.
Следуетучесть, что изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперьона установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукциюс объемной долей этилового спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащаяпродукция (например, кальвадосный, висковый и другие дистилляты) используются вкачестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действовавшее еще в2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольнуюпродукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы междуставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию с содержаниемспирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (1 л безводногоспирта). Это пример исправления законодательной базы с целью устранения такназываемой «коррупционной составляющей».
Списоклитературы
1. Налоги иналогообложение. Перов А.В., Толкушкин А.В. 5-е изд., перераб. и доп.– М.: Юрайт-Издат, 2005. – 720 с.
2. Энциклопедияроссийского и международного налогообложения. Толкушкин А.В. М.: Юристъ,2003. – 910 с.
3. Налоги иналогообложение в Российской Федерации. Пансков В.Г. 7-е изд., перераб. идоп. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
4. Налоговый кодексРоссийской Федерации
5. www.kadis.ru/ – правовой портал