Реферат: Налог на добавленную стоимость
РоссийскаяФедерация
МинистерствоОбразования
ЧОУ СПО Северо-Кавказскийтехникум «Знание»
Тбилисскийфилиал
Контрольнаяработа
по дисциплине «Налогии налогообложение»
Студентки IVкурса 8 семестра
группа Б-21
Санаевой Юлии Александровны
по специальности «Экономика
и бухгалтерский учёт (по отраслям)»
ст. Тбилисская
2011 г.
Содержание
налог стоимость ценообразование бюджет
1.Налог на добавленную стоимость
1.1Налогоплательщики
1.2Объект налогообложения
1.3Налоговые ставки
1.4Операции, освобождаемые от налогообложения
Списокиспользованной литературы
1. Налог на добавленнуюстоимость
Налог на добавленнуюстоимость (НДС) – это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего напроцесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой формуизъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадияхпроизводства и обращения продукции (товаров, работ, услуг) – от сырья допредметов потребления. Добавленная стоимость определяется как разница междустоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостьюматериальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Впервые НДС в егосовременной трактовке был введен во Франции в 1954 г. и уже в 60-е годы XX в.получил широкое распространение в других странах. История развития налогов неимеет аналога такого быстрого перехода налога из области теории в практику,занявшего доминирующее положение среди косвенных налогов в бюджете большинствастран мира.
По сути экономическоговоздействия этот налог является универсальным акцизом, которым в принципе облагаетсявся система частного и общественного потребления. НДС направлен на доходыконечного потребителя, но так как технически невозможно взимать НДС спотребителя, плательщиком налога является предприятие, имеющее торговый оборот.
НДС является косвеннымналогом, т.е. надбавкой к цене товара (работы, услуги), которая оплачиваетсяконечным потребителем. В доходной части российского бюджета НДС составляет более40%, т.е. формирует большую часть бюджета.
НДС — один из наиболее «старых»налогов. В России он был введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР (позднее –Закон РФ) от 6 декабря 1991 г. № 1992-I «О налоге на добавленную стоимость»взамен ранее действующих косвенных налогов – налога с оборота и налога с продаж.НДС всегда вызывал множество споров. К сожалению, в России налог был введенвопреки накопленному мировому опыту, который показывает, что налог вводится впериод экономического подъема. В России налог был введен в условияхинфляционных процессов и при высокой ставке в 28% превратился в один из факторов,сдерживающих развитие производства. Поэтому совершенно обоснованным былорешение о снижении ставки налога до 20% и 10% в 1993 г. Хотя прошло более 10лет с момента его установления, он остается наиболее сложным налогом, как дляналогоплательщиков, так и для налоговых органов.
В настоящее времяпорядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21НК РФ.
1.1 Налогоплательщики
Налогоплательщиками НДСявляются (согласно ст. 143 НК РФ) организации, индивидуальные предприниматели илица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с Таможеннымкодексом РФ. Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц могутисполнять полномочия плательщиков налога.
При переходе наупрощенную систему налогообложения, переводе на уплату единого налога навмененный доход и единого сельскохозяйственного налога организации ииндивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, заисключением некоторых случаев:
— уплачиваютНДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
— неосвобождаются от исполнения обязанности налогового агента;
— продолжаютуплачивать НДС по видам деятельности, которые не подходят под налогообложениеединым налогом на вмененный доход.
Иностранныеорганизации также признаются плательщиками НДС. С 1 января 2006 г. иностранныеорганизации, имеющие на территории Российской Федерации несколькоподразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговойрегистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачиватьналог в целом по операциям всех подразделений. О своем выборе они обязаныписьменно уведомить налоговые органы по местонахождению своих подразделений,зарегистрированных на территории России (п. 3 ст. 144 НК РФ).
Организации ииндивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если уних в течение предшествующих 3 месяцев совокупная сумма выручки (т.е. выручкаот всей деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС) без учета налогас продаж и НДС не превысила 2 млн. руб. Данное освобождение не применяется приввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций ииндивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизноеминеральное сырье.
Для того, чтобыполучить освобождение от уплаты НДС, налогоплательщик должен подать в налоговыйорган по месту своего учета письменное заявление и документы, подтверждающиеправо на получение освобождения (выписку из бухгалтерского баланса, копиюжурнала полученных и выставленных счетов-фактур, выписку из книги учета доходови расходов и хозяйственных операций) не позднее 20-го числа месяца, с которогоон претендует на получение освобождения. При соблюдении всех перечисленных требованийналогоплательщик приобретает право пользоваться освобождением от уплаты НДС смесяца, в котором было подано заявление.
Освобождениепредоставляется на 12 календарных месяцев, за исключением случаев, когда правона освобождение утрачивает силу. Порядок освобождения от уплаты НДС имеетопределенные недостатки. Так, если в течение периода, в которомналогоплательщик использует право на такое освобождение, сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательные календарные месяцапревысила 2 млн. руб. или налогоплательщик реализовал подакцизные товары, тоначиная с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение либоосуществлялась реализация подакцизных товаров, налогоплательщик утрачиваетправо на освобождение от уплаты НДС.
Сумма налога за месяц,в котором произошло превышение либо реализовывались подакцизные товары,подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Это значит, что налогоплательщик,получивший освобождение от уплаты налога, должен постоянно отслеживать размерсвоей выручки и при необходимости ограничивать его, что с экономической точкизрения невыгодно.
Существует еще одинсерьезный недостаток, связанный с освобождением от уплаты НДС: налогоплательщикреализует товары (работы, услуги) без налога, поэтому покупатель товара неможет предъявить сумму НДС к вычету. Следовательно, плательщикам НДС невыгодноприобретать товары (работы, услуги) у лиц, получивших освобождение от уплатыНДС. Если по истечении 12 месяцев налогоплательщик желает и дальше пользоватьсяосвобождением от уплаты НДС или не хочет продлевать освобождение от уплаты НДС,то он должен уведомить об этом налоговый орган в установленные законом сроки. Влюбом случае по истечении 12 месяцев налогоплательщик обязан представить вналоговый орган документы, свидетельствующие о том, что он правомернопользовался освобождением от уплаты НДС, иначе налоговый орган вправедоначислить сумму НДС со штрафными санкциями за весь период действияосвобождения.
2. Объектналогообложения
Объектомналогообложения признаются следующие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ):
1. Реализациятоваров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметовзалога, передача имущественных прав (кроме передачи имущественных праворганизации ее правопреемнику), товаров (работ, услуг) по соглашению опредоставлении отступного или новации.
2. Безвозмезднаяпередача товаров (работ, услуг), товарообменные (бартерные) операции.
3. Ввоз товаров натаможенную территорию РФ.
4. Выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления.
5. Передача товаров(работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются квычету, в том числе через амортизационные отчисления, и при исчислении налогана прибыль уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Операции, непризнаваемые объектом налогообложения, разделены на две группы. Первую группусоставляют операции, которые определены в ст. 39 НК РФ как не признаваемыереализацией товаров (работ, услуг), а именно:
— передача имущества, если такаяпередача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал,вклады по договору простого товарищества);
— передача имущества в пределахпервоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества привыходе (выбытии) или при распределении имущества ликвидируемого общества илитоварищества;
— передача имущества организации ееправопреемнику при ее реорганизации;
— передача имущества некоммерческиморганизациям на осуществление основной уставной деятельности;
— передача имущества в пределахпервоначального взноса участнику договора простого товарищества в случае выделаего доли или раздела такого имущества;
— передача жилых помещений физическимлицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда припроведении приватизации;
— изъятие имущества путемконфискации;
— наследование имущества;
— обращение в собственность иных лицбесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада всоответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;
— осуществление операций, связанных собращением российской или иностранной валюты (за исключением целейнумизматики).
Вторую группусоставляют операции, определенные в главе 21 НК РФ как не признаваемые объектомналогообложения исключительно для целей НДС:
— передача на безвозмездной основеорганам государственной власти и органам местного самоуправления (или, порешению указанных органов, специализированным организациям):
— жилых домов, детских садов, клубов,санаториев, других объектов социально-культурного и жилищно-коммунальногоназначения,
— дорог, электрических сетей,подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов;
— передача имущества государственныхи муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
— передача на безвозмездной основеобъектов основных средств:
— органам государственной власти иуправления и органам местного самоуправления,
— бюджетным учреждениям,государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
— выполнение работ (оказание услуг)органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местногосамоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительныхполномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательностьвыполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством субъектовРФ, актами органов местного самоуправления;
— операции по реализации земельныхучастков (долей в них);
— передача имущественных праворганизации ее правопреемнику (правопреемникам).
Правильное определениеобъекта налогообложения является одной из основных проблем при исчислении НДС.Большое значение при этом имеет четкое определение места реализации товаров(работ, услуг). Для выяснения необходимости уплаты НДС требуется установить,является ли местом реализации товаров (работ, услуг) территория РФ.
Для целейналогообложения товаром является любое имущество, реализуемое либопредназначенное для реализации.
Работой являетсядеятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут бытьреализованы для удовлетворения потребностей организаций или физических лиц.
Услугой считаетсядеятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуютсяи потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Реализацией товаров(работ, услуг) является передача на возмездной основе права собственности натовары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездноеоказание услуг одним лицом другому.
Для целей исчисленияНДС к реализации приравнивается безвозмездная передача права собственности натовары, результатов выполненных работ и безвозмездное оказание услуг.
Согласно действующемузаконодательству местом реализации товаров признается территория РоссийскойФедерации, если товар находится на российской территории и не отгружается и нетранспортируется или товар в момент начала отгрузки или транспортировкинаходится на российской территории (ст. 147 НК РФ).
При анализе положенийст. 148 НК РФ выделяется ряд критериев, позволяющих определить место реализацииработ и услуг:
— работы (услуги) связанынепосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морскихсудов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимсяна территории РФ. К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные,строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленениюуслуги по аренде;
— работы (услуги) связанынепосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судамивнутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам)относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническоеобслуживание;
— услуги фактически выполняются натерритории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физическойкультуры, туризма, отдыха и спорта;
— покупатель работ (услуг)осуществляет деятельность на территории РФ или фактически присутствует на еетерритории;
— исполнитель работ (услуг)осуществляет деятельность на территории РФ или фактически присутствует на еетерритории;
— при оказании услуг по перевозке илитранспортировке пункт отправления и (или) пункт назначения находятся натерритории РФ.
Местом осуществлениядеятельности покупателя считается территория РФ в случае фактическогоприсутствия покупателя работ (услуг) на этой территории на основаниигосударственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, апри ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документахорганизации, места управления организации, местонахождения ее постояннодействующего исполнительного органа организации, местонахождения постоянногопредставительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянноепредставительство), места представительства физического лица. Данные положенияприменяются:
— припередаче или предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских правили иных аналогичных прав;
— приоказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных(программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), ихадаптации и модификации;
— приоказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых,рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также припроведении НИОКР;
— припредоставлении персонала, если персонал работает в месте деятельностипокупателя;
— присдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортныхсредств;
— приоказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракталицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг.
Услуги по перевозке,транспортировке российские организации или индивидуальные предпринимателиоказывают, если пункт отправления, назначения находится на территории РФ.Местом реализации услуг также признается территория РФ, если транспортныесредства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) наэтих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями ииндивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) назначениянаходится на территории РФ. При этом транспортными средствами признаютсявоздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозоктоваров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.
Услуги (работы),непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенныхпод таможенный режим международного таможенного транзита, оказывают организацииили индивидуальные предприниматели, местом осуществления деятельности которыхпризнается территория РФ.
Местом реализации работ(услуг) не признается территории РФ, если:
— работы (услуги) связанынепосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морскихсудов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимсяза пределами территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятсястроительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационныеработы, работы по озеленению, услуги по аренде;
— работы (услуги) связанынепосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, атакже с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами исудами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности,монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;
— услуги фактически выполняются запределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения),физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
— покупатель работ (услуг) неосуществляет деятельность на территории РФ;
— исполнитель работ (услуг) неосуществляет деятельность на территории РФ;
— при оказании услуг по перевозке илитранспортировке пункт отправления и (или) пункт назначения не находятся натерритории РФ.
Документами,подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территорииРФ, являются:
— контракт, заключенный синостранными или российскими лицами;
— документы, подтверждающие фактвыполнения работ (оказания услуг).
Местом осуществлениядеятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих неперечисленные работы (услуги), считается территория РФ в случае фактическогоприсутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на даннойтерритории на основании государственной регистрации, а при ее отсутствии — наосновании места, указанного в учредительных документах организации, местауправления организацией, местонахождения постоянно действующего исполнительногооргана организации, местонахождения постоянного представительства в РФ (еслиработы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либоместа жительства индивидуального предпринимателя.
Если реализация работ(услуг) имеет вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ(услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализацииосновных работ (услуг). Документами, подтверждающими место выполнения работ(оказания услуг), являются контракт, заключенный с иностранными или российскимилицами, документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
3. Налоговые ставки
По налогу надобавленную стоимость существует три ставки: 0% – специальная, 10% – пониженнаяи 18% – стандартная.
Налогообложение товаров(работ, услуг) по ставке 0% проводится при реализации (п. 1 ст. 164 НК РФ):
— товаров, вывезенных в таможенномрежиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободнойтаможенной зоны, при условии представления в налоговые органы установленныхдокументов;
— работ и услуг, непосредственносвязанных с производством и реализацией экспортных товаров и их перемещениемчерез границу, в том числе:
— работ и услуг по сопровождению,транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределытерритории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию,выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ и услуг,
— работ и услуг по переработкетоваров, помещенных под таможенные режимы переработки на таможенной территориипод таможенным контролем;
— работ и услуг, непосредственносвязанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенныйрежим международного таможенного транзита;
— услуг по перевозке пассажиров ибагажа за пределы Российской Федерации при условии, что пункт отправления илиназначения расположены за пределами территории Российской Федерации приоформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
— работ и услуг, выполняемыхнепосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительныхназемных работ и услуг, технологически обусловленных и неразрывно связанных свыполнением работ и оказанием услуг непосредственно в космическом пространстве;
— драгоценных металлов, реализуемыхналогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома иотходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценныхметаллов и драгоценных камней Российской Федерации и фондам драгоценныхметаллов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку России, банкам;
— товаров, работ и услуг дляофициального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к нимпредставительствами или для личного пользования дипломатического или административно-техническогоперсонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов ихсемей;
— припасов, вывезенных с территорииРоссийской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов (топливо игорюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальнойэксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – море)плавания);
— построенных судов, подлежащихрегистрации в Российском международном реестре судов.
При реализации товаров,по которым применяется ставка 0%, налогоплательщик должен подтвердитьобоснованность ее применения, а также доказать право на получение налоговыхвычетов. Для этого он должен представить в налоговый орган следующие документы(ст. 165 НК РФ):
— контракт с иностранным контрагентомна поставку товара;
— выписку банка, подтверждающуюфактическое поступление выручки от иностранного покупателя на счетналогоплательщика в российском банке. В случае если выручка от реализациитовара иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица,в налоговые органы наряду с банковской выпиской представляется договорпоручения по оплате за указанный товар, заключенный между иностранным лицом иорганизацией, осуществившей платеж;
— грузовую таможенную декларацию(ГТД) с отметками таможенных органов, осуществляющих выпуск товара в режимеэкспорта;
— копии транспортных,товаросопроводительных, таможенных и иных документов с отметками пограничныхтаможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.
Документы (их копии)представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности примененияналоговой ставки 0% в срок не позднее 180 календарных дней, считая с датыоформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз товаров в таможенномрежиме экспорта или транзита. Если по истечении этого срока подтверждающиедокументы не представлены, то указанные операции подлежат налогообложению поставкам соответственно 10% или 18%. Если впоследствии налогоплательщикпредставит в налоговые органы документы, то уплаченные суммы налога подлежатвозврату.
Налогообложение товаров(работ, услуг) по ставке 10% проводится при реализации (п. 1 ст. 164 НК РФ):
— продовольственных товаров (кромеподакцизных и деликатесных ), указанных в утвержденных Правительством РФперечнях:
— скот и птица в живом весе,
— мясо и мясопродукты (кромеделикатесных),
— молоко и молокопродукты (кромемороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевогольда),
— яйца и яйцепродукты,
— масло растительное, маргарин,
— сахар, включая сахар-сырец,
— соль,
— зерно, комбикорма, кормовые смеси,зерновые отходы,
— хлеб и хлебобулочные изделия(включая сдобные, сухарные и бараночные изделия),
— крупа, мука, макаронные изделия,
— рыба живая (кроме ценных пород),
— море- и рыбопродукты, в том числерыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы ипресервы (кроме деликатесных),
— продукты детского и диабетическогопитания,
— овощи (включая картофель);
— товаров для детей, указанных вутвержденных Правительством РФ перечнях:
— обувь (кроме спортивной),
— тетради и дневники школьные,
— игрушки, пластилин,
— кровати детские, матрацы и коляски,
— папки для тетрадей, обложки дляучебников, дневников, тетрадей,
— кассы цифр и букв,
— верхняя одежда, головные уборы,
— трикотажные изделия дляноворожденных,
— другие;
— периодических печатных изданий:
— периодические печатные издания,
— книжная продукция, связанная собразованием, наукой и культурой, кроме книжной продукции рекламного иэротического характера. Под периодическим печатным изданием понимается газета,журнал, иное издание, имеющее постоянное название и выходящее не реже одногораза в год. Печатные издания рекламного характера – это те издания, в которыхреклама превышает 40% объема одного номера;
— лекарственных средств и изделиймедицинского назначения отечественного и зарубежного производства:
— лекарственные средства, включаялекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления,
— изделия медицинского назначения.
Налогообложениепо ставке 18% проводится при реализации остальных товаров, работ и услуг, включаяподакцизные и деликатесные продовольственные товары (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Кроме основных ставокналога используется расчетный метод. Расчетные ставки налогообложения по НДСприменяют в случаях:
— получения аванса под поставкутоваров (работ, услуг);
— удержания налога, будучи налоговымагентом (налоговыми агентами признаются организации и индивидуальныепредприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие натерритории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц). Налоговые агентыобязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджетсоответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли ониобязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога (п. 2ст. 161 НК РФ);
— продажи имущества, в первоначальнуюстоимость которого был включен НДС;
— реализации сельскохозяйственнойпродукции и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному ПравительствомРФ.
Во всех этих случаяхналоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки кналоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размерналоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Соответственно: 18%:118% х 100% = 15,25%; 10%: 110% х 100% = 9,09%.
В структуре любого налогаприсутствует такой элемент налогообложения, как налоговая база, котораяпредставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объектаналогообложения. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)определяется в зависимости от особенностей реализации или приобретенных настороне товаров (работ, услуг). В случае применения налогоплательщиком приреализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров(работ, услуг) разных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно покаждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Приприменении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно повсем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Налогоплательщик имеетправо уменьшить сумму исчисленного налога на установленные в соответствии сзаконодательством налоговые вычеты.
Вычетам подлежатследующие суммы налога:
— предъявленные налогоплательщику приприобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территорииРФ либо уплаченных им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ длявнутреннего потребления, в отношении:
— товаров (работ, услуг), а такжеимущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемыхобъектами налогообложения,
— товаров, приобретаемых дляперепродажи(п. 2 ст. 171 НК РФ);
— уплаченные покупателями –налоговыми агентами (п.3 ст. 171 НК РФ). При этом, прежде чем принять к вычетууказанные суммы налога, налоговый агент должен уплатить их в бюджет. Право навычеты сумм налога, которые были удержаны налоговыми агентами из сумм продавцаи перечислены в бюджет, распространяется только на плательщиков НДС, состоящихна учете в налоговых органах и осуществляющих операции, облагаемые НДС;
— предъявленные продавцаминалогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговыхорганах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщикомтоваров (работ, услуг), имущественных прав для производства и иных целей (п. 4ст. 171 НК РФ);
— предъявленные продавцом покупателюи уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случаевозврата этих товаров, в том числе в течение действия гарантийного срока,продавцу или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ);
— исчисленные продавцами и уплаченныеими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставоктоваров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, вслучае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возвратасоответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ);
— предъявленные налогоплательщикуподрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении имикапитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога,предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным имдля выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленныеналогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитальногостроительства (п. 6 ст. 171 НК РФ);
— исчисленные налогоплательщиками привыполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанныхс имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом,стоимость которого подлежит включению в расходы, в том числе черезамортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6ст. 171 НК РФ);
— уплаченные по расходам накомандировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно,включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а такжерасходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым квычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ);
— исчисленные налогоплательщиком ссумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров(работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ);
— предъявленные продавцом покупателюв результате частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Полный переченьналоговых вычетов представлен в ст. 171 НК РФ.
Необходимым условиемдля принятия сумм НДС к вычету является наличие счета-фактуры. Именно этотдокумент подтверждает факт уплаты НДС при приобретении товаров. Счет-фактура,составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, не можетявляться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налогак вычету.
4. Операции, освобождаемыеот налогообложения
Налоговымзаконодательством установлены льготы по НДС. Их перечень является единым навсей территории Российской Федерации и не может быть изменен решениями местныхорганов власти.
Согласно ст. 149 НК РФосвобождены от налогообложения операции по реализации социально значимыхтоваров, работ, услуг в следующих отраслях:
1. Медицина:
— медицинские товары по перечню,утверждаемому Правительством РФ:
— важнейшая и жизненно необходимаямедицинская техника,
— протезно-ортопедические изделия,сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним,
— технические средства, включаяавтомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно дляпрофилактики инвалидности или реабилитации инвалидов,
— очки (за исключениемсолнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных);
— медицинские услуги, оказываемыемедицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами,занимающимися частной медицинской практикой (за исключением косметических,ветеринарных и санитарно-эпидемиолоических).
2. Услугив сфере образования:
— услуги по проведениюнекоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (понаправлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) иливоспитательного процесса (за исключением консультационных услуг, а также услугпо сдаче в аренду помещений). Реализация некоммерческими образовательнымиорганизациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенныхучебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, врамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных настороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доходот этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственныенужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.
3. Услугив области спорта:
— реализация входных билетов, формакоторых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности,организациями физической культуры и спорта на проводимые имиспортивно-зрелищные мероприятия;
— оказание услуг по предоставлению варенду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий.
4. Услуги,оказываемые учреждениями культуры и искусства:
— Предоставление напрокат аудио-,видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования,музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви,театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей,культинвентаря, животных, экспонатов, книг;
— изготовление копий в учебных целяхи учебных пособий, фотокопирование, репродуцирование, ксерокопирование,микрокопирование с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондовуказанных учреждений;
— услуги по звукозаписитеатрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательныхмероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанныхучреждений;
— доставка читателям и прием учитателей печатной продукции из фондов библиотеки;
— составление списков, справок икаталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющихфонд указанных учреждений;
— предоставление в аренду сценическихи концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства;
— реализация входных билетов иабонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных изрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и паркахкультуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которыхутверждена в установленном порядке как бланк строй отчетности;
— реализация программ на спектакли иконцерты, каталогов и буклетов.
5. Прочиеуслуги в области культуры:
— ремонтно-реставрационные,консервационные и восстановительные работы, выполняемые при реставрациипамятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий исооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключениемархеологических и земляных работ в зоне расположения указанных объектов;строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории икультуры или культовых зданий и сооружений; работ по производствуреставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности поконтролю за качеством проводимых работ);
— работы (услуги) по производствукинопродукции, выполняемые (оказываемые) организациями кинематографии,реализация прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции,получившей удостоверение национального фильма.
6. Услугив социальной сфере:
— услуги по уходу за больными,инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальнымиучреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которымиподтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органовсоциальной защиты населения;
— услуги по содержанию детей вдошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми вкружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
— работы, выполняемые в периодреализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищногостроительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ(проектов), в том числе: работы по строительству объектов социально-культурногоили бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры; работы по созданию,строительству и содержанию центров профессиональной переподготовкивоеннослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей. Указанныеработы не подлежат налогообложению при условии финансирования этих работисключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемыхмеждународными организациями и (или) правительствами иностранных государств,иностранными организациями или физическими лицами в соответствии смежправительственными или межгосударственными соглашениями РоссийскойФедерации;
— реализация товаров (за исключениемподакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаровпо перечню, утвержденному Правительством РФ по представлению общероссийскихобщественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских ииных посреднических услуг), производимых и реализуемыхлечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных,психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальнойзащиты или социальной реабилитации населения;
— услуги по предоставлению впользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
7. Товарысоциального назначения:
— продукты питания, непосредственнопроизведенные студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебныхзаведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений(при условии реализации их в указанные учреждения);
— продукты питания, непосредственнопроизведенные организациями общественного питания и реализуемые ими указаннымстоловым или учреждениям.
Данные положенияприменяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых другихучебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного иличастичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств Фондаобязательного медицинского страхования.
8. Транспорти связь:
— услуги по перевозке пассажиров:
— городским пассажирским транспортомобщего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного),
— морским, речным, железнодорожнымили автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) впригородном сообщении;
— услуги, оказываемые непосредственнов аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов,включая аэронавигационное обслуживание (подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ);
— работы (услуги, включая услуги поремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в периодстоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота),лоцманская проводка.
9. Операциис драгоценными металлами и драгоценными камнями:
— реализация руды, концентратов идругих промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходовдрагоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа;
— реализация драгоценных металлов идрагоценных камней налогоплательщиками (за исключением реализации драгоценныхметаллов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство излома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фондудрагоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов идрагоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам);
— реализация драгоценных камней всырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиямнезависимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт;
— реализация драгоценных камней всырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям,Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и фондамдрагоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банкуРоссийской Федерации и банкам;
— реализация драгоценных металлов изГосударственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, из фондовдрагоценных металлов и камней субъектов РФ специализированным внешнеэкономическиморганизациям, Центральному Банку РФ и банкам, а также драгоценных металлов вслитках Центральным банком РФ и банками при условии, что эти слитки остаются водном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей,хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков);
— реализация необработанных алмазовобрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
— реализация монет из драгоценныхметаллов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ иливалютой иностранных государств.
10. Осуществлениебанками банковских операций, за исключением операций по инкассации;осуществление банками прочих операций, таких, как:
— выдача поручительств за третьихлиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
— оказание услуг, связанных сустановкой и эксплуатацией системы «клиент – банк», включаяпредоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указаннуюсистему персонала;
— осуществление отдельных банковскихопераций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе ихсовершать без лицензии Центрального банка РФ.
11. Прочиеоперации на финансовом рынке:
— реализация ценных бумаг иинструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты,опционы);
— операции, осуществляемыеорганизациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействиемежду участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке ирассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
— оказание финансовых услуг попредоставлению займа в денежной форме.
12. Услугив области страхования:
— оказание услуг по страхованию,сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказаниеуслуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственнымипенсионными фондами.
13. Платныеуслуги и действия государственных и уполномоченных органов:
— услуги, оказываемые уполномоченнымина то органами, за которые взимается государственная пошлина;
— все виды лицензионных,регистрационных и патентных пошлин и сборов;
— пошлины и сборы, взимаемыегосударственными органами, органами местного самоуправления, инымиуполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациями физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная платаза пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользованияприродными ресурсами).
14. Научно-исследовательскаядеятельность:
— выполнение научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средствРоссийского фонда фундаментальных исследований, Российского фондатехнологического развития и образуемых для этих целей в соответствии сзаконодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
— выполнение научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основехозяйственных договоров.
15. Деятельностьорганизаций инвалидов:
— реализация (передача, выполнение,оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг, за исключением подакцизных,минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню,утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественныхорганизаций инвалидов, работ, услуг (за исключением брокерских и иныхпосреднических услуг), производимых и реализуемых:
— общественными организациямиинвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организацийинвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представителисоставляют не менее 80%,
— организациями, уставный капиталкоторых полностью состоит из вкладов указанных выше общественных организацийинвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работниковсоставляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%,
— учреждениями, единственными собственникамиимущества которых являются указанные выше общественные организации инвалидов,созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, атакже для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и ихродителям.
16. Безвозмезднаяпомощь (содействие):
— товары (работы, услуги), заисключением подакцизных товаров, реализуемые (выполненные, оказанные) в рамкахоказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с федеральнымзаконом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений идополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлениильгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлениембезвозмездной помощи (содействия) РФ».
17. Прочиетовары, работы и услуги:
— ритуальные услуги, работы (услуги)по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализацияпохоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).
Освобождениераспространяется и на посреднические услуги:
— услуги по сохранению,комплектованию и использованию архивов, оказываемые архивными учреждениями иорганизациями;
— реализация лотерейных билетовлотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
— проведение лотерей, организациятотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованиемигровых автоматов) организациями игорного бизнеса;
— услуги, оказываемые без взиманиядополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовыхприборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока ихэксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
— реализация изделий народныххудожественных промыслов признанного художественного достоинства (заисключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке,установленном Правительством РФ;
— внутрисистемная реализация(передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями иучреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров(выполненных работ, оказанных услуг);
— передача товаров (выполнение работ,оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности всоответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности иблаготворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;
— услуги санаторно-курортных,оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территорииРоссийской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимисябланками строгой отчетности;
— проведение работ (оказание услуг)по тушению лесных пожаров;
— реализация продукции собственногопроизводства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственнойпродукции, удельный месс доходов от реализации которой в общей сумме их доходовсоставляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач дляоплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых насельскохозяйственные работы;
— предоставление арендодателем варенду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям,аккредитованным в РФ.
Освобождениеприменяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранногогосударства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российскихорганизаций, аккредитованных в этом государстве, либо если такая нормапредусмотрена международным договором (соглашением) РФ. Перечень данныхиностранных государств определяется федеральным органом исполнительной власти всфере международных отношений совместно с Минфином России. Освобождениераспространяется и на посреднические услуги:
— реализация жилых домов, жилыхпомещений, а также долей в них.
При ввозе товара натерриторию РФ законодательство также предусматривает установление перечня товаров,которые подлежат освобождению от НДС. В число таких товаров включены:
— товары, ввозимые в качествебезвозмездной помощи (содействия) на территорию РФ (кроме подакцизных);
— медицинские товары отечественного изарубежного производства;
— все виды печатных изданий,получаемых государственными и муниципальными библиотеками, музеями помеждународному книжному обмену;
— товары для официального пользованияиностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
— валюта РФ и иностранная валюта;
— продукция морского промысла,выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями РФ, инекоторые иные виды товаров.
Список использованнойлитературы
1. Качур О.В. Налоги иналогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2007. – 304 с.
2. Скрипниченко В. Налоги иналогообложение. – СПб: ИД «Питер», 2007. – 242 с.
3. Миляков Н.В. Налоги иналогообложение: Учебник. – 5-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 509 с.
4. Жидкова Е.Ю. Налоги иналогообложение: учеб. пособие. – 2-е изд. – М.: Эксмо, 2009. – 480 с.
5. Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н.,Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – 3-е изд. – М.:КНОРУС, 2007. – 320 с.