Реферат: Налоговые проверки

План

1. Особенности проведенияфактических проверок

2. Нововведения НалоговогоКодекса при проведении документальных проверок

1. Особенностипроведения фактических проверок

Глава 8 Налоговогокодекса Украины посвящена налоговым проверкам и предусматривает камеральные,документальные (плановые или внеплановые; выездные или невыездные) и фактическиепроверки.

Последние пришлик нам вместе с Налоговым кодексом и являются абсолютно новым инструментом «налоговика».

Так, согласноподпункту. 75.1.3. ст. 75 Налогового кодекса фактическая проверка — это проверка, которая осуществляетсяпо месту фактического осуществления налогоплательщиком деятельности, расположенияхозяйственных или других объектов права собственности такого плательщика.

Таким образом, налоговыйинспектор может посетить любое помещение, используемое «потенциальным»налогоплательщиком и определить реальность обязательств такого плательщика.

Определен и предметпроверки. Она осуществляется органом государственной налоговой службыотносительно соблюдения порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций,ведения кассовых операций, наличия лицензий, патентов, свидетельств, в том числесвидетельств о государственной регистрации, производства и оборота подакцизных товаров,соблюдения работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформлениятрудовых отношений с работниками (наемными лицами).

Согласно этомупосетить можно даже просто для установления наличия свидетельства о государственнойрегистрации СПД и провести опрос имеющихся в помещении лиц по вопросам наличия трудовыхотношений и соответствующего их оформления.

Порядок проведения фактической проверки установлен статьей 80 Налогового кодекса.

Прежде всего,надо знать, что фактическая проверка осуществляется без предупрежденияналогоплательщика (лица).

Основанием проведения фактической проверки является решение руководителя органа налоговойслужбы, оформленного приказом, копия которого вручается налогоплательщику или егоуполномоченному представителю под расписку до начала проведения такой проверки.

Решения руководителяналогового органа может быть принято при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

· в случае если по результатампроверок других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о возможныхнарушениях налогоплательщиком законодательства относительно производства и оборотаподакцизных товаров, осуществления налогоплательщиком расчетных операций, ведениякассовых операций, наличия патентов, лицензий, свидетельств о государственной регистрациии других документов, контроль за наличием которых возложен на органы государственнойналоговой службы, и возникает необходимость проверки таких фактов;

· в случае полученияв установленном законодательством порядке информации от государственных органовили органов местного самоуправления, которая свидетельствует о возможных нарушенияхналогоплательщиком законодательства, контроль за которым возложен на органы государственнойналоговой службы, в частности, относительно осуществления налогоплательщиками расчетныхопераций, ведения кассовых операций, наличия патентов, лицензий, свидетельств огосударственной регистрации и других документов, контроль за наличием которых возложенна органы государственной налоговой службы, производства и оборота подакцизных товаров;

· письменного обращенияпокупателя (потребителя), оформленного согласно закону, о нарушении налогоплательщикомустановленного порядка проведения расчетных операций, кассовых операций, патентованияили лицензирования;

· непредставление субъектомхозяйствования в установленный законом срок обязательной отчетности об использованиирегистраторов расчетных операций, расчетных книжек и книг учета расчетных операций, представление их с нулевыми показателями;

· получение в установленномзаконодательством порядке информации о нарушении требований законодательства в частипроизводства, учета, хранения и транспортировки спирта, алкогольных напитков и табачныхизделий и целевого использования спирта налогоплательщиками;

· в случае выявленияпо результатам предыдущей проверки нарушения законодательства относительно расчетныхопераций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, патентов, свидетельств, втом числе свидетельств о государственной регистрации, производства и оборота подакцизныхтоваров, соблюдение работодателем законодательства о заключении трудового договора,оформление трудовых отношений с работниками (наемными лицами). Фактическая проверка,осуществляемая по этому обстоятельству может быть проведена для контроля прекращениянарушения законодательства единовременно в течение 12 месяцев с даты составленияакта по результатам предыдущей проверки.

· в случае полученияв установленном законодательством порядке информации об использовании труда наемныхлиц без надлежащего оформления трудовых отношений и выплаты работодателями доходовв виде заработной платы без уплаты налогов в бюджет, а также осуществление физическимлицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Надо иметь в виду,что перед началом фактической проверки, по вопросам соблюдения порядка осуществлениярасчетных операций и ведения кассовых операций, должностными лицами органов государственнойналоговой службы на основании подпункта 20.1.9 пункта 20.1 статьи 20 Налоговогокодекса может быть проведена контрольная расчетная операция.

Допуск должностныхлиц органов налоговой службы к проведению фактической проверки осуществляется согласно статье 81 Налоговогокодекса. То есть при наличии приведенных выше оснований (в т.ч. копия приказа) ипри условии предъявления направления напроведение такой проверки,в котором указываются дата выдачи, наименование органа государственной налоговойслужбы, реквизиты приказа о проведении соответствующей проверки, (сверяем с копией- автор), наименование и реквизиты субъекта (об объекте), проверка которого проводится(фамилия, имя, отчество физического лица — налогоплательщика, который проверяется),цель, вид (плановая или внеплановая), основания, дата начала и продолжительностьпроверки, должность и фамилия должностного (служебного) лица, который будет проводитьпроверку. Направление на проверку в таком случае является действительным при наличииподписи руководителя органа государственной налоговой службы или его заместителя,скрепленная печатью органа государственной налоговой службы.

Во время проведенияфактической проверки вчасти соблюдения работодателем законодательства о заключении трудового договора,оформление трудовых отношений с работниками (наемными лицами), в том числе тем,которым установлен испытательный срок, проверяется наличие надлежащего оформлениятрудовых отношений, выясняются вопросы ведения учета работы, выполненной работником,учета расходов на оплату труда, сведения об оплате труда работника. Для выясненияфакта надлежащего оформления трудовых отношений с работником, осуществляющим трудовуюдеятельность, могут использоваться документы, удостоверяющие личность, или другиедокументы, позволяющие ее идентифицировать (должностное удостоверение, удостоверениеводителя, санитарная книжка и т.д.).

Фактическая проверка производится двумя и более должностными лицами органагосударственной налоговой службы в присутствии должностных лиц предприятия или егопредставителя и / или лица, которое фактически осуществляет расчетные операции.

Во время проведенияпроверки должностными лицами, осуществляющими такую проверку, может проводитьсяхронометраж хозяйственных операций. По результатам хронометража составляется справка,которая подписывается должностными лицами органа государственной налоговой службыи должностными лицами предприятия или его представителя и / или лицами, фактическиосуществляющими хозяйственные операции.

Продолжительность фактических проверок, согласно п. 82.3. Налогового кодекса,не должна превышать 10 суток. Продление срока такой проверки осуществляется по решениюруководителя органа государственной налоговой службы не более чем на 5 суток.

Основаниями дляпродления срока проверки являются:

· заявление субъектахозяйствования (в случае необходимости представления им документов, касающихся вопросовпроверки);

· сменный режим работыили суммированный учет рабочего времени предприятия и / или его хозяйственных объектов.

Результаты фактической проверки оформляются в форме акта или справки,которые подписываются должностными лицами органа государственной налоговой службыи налогоплательщиками или их законными представителями (при наличии). В случае установленияв ходе проверки нарушений составляется акт. Если такие нарушения отсутствуют, составляетсясправка.

фактическаяпроверка документальная налоговый

2. НововведенияНалогового Кодекса при проведении документальных проверок

Кодекс расширилпонятие документальной проверки, которой теперь считается проверка, предметом которойявляется:

· своевременность, достоверность,полнота начисления и уплаты всех налогов и сборов;

· соблюдение валютногои другого законодательства;

· соблюдения работодателемзаконодательства в оформлении трудовых отношений с работниками (наемными лицами),

и которая проводитсяна основании:

· налоговых деклараций,

· финансовой, статистическойотчетности,

· регистров налоговогои бухгалтерского учета,

· первичных документов,которые используются в бухгалтерском и налоговом учете,

· полученных органомГНС (Государственной Налоговой Службы) документов и налоговой информации из другихисточников – например, по результатам проверок контрагентов данного налогоплательщика.

Документальныепроверки, как и ранее, остались плановыми и внеплановыми, выездными и не выездными.

Был расширен переченьоснований для проведения внеплановой проверки.

Теперь органы ГНС имеют право провестивнеплановую проверку на следующих основаниях:

1. По результатам проверок других налогоплательщиковили получения налоговой информации выявлены факты,которые свидетельствуют о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового, валютногои другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложено на органыГНС, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальное подтверждениена обязательный письменный запрос органа ГНС в течении 10 рабочих дней с моментаполучения.

Данное основаниеизменено, теперь органам ГНС можно выйти на проверку не только на основании результатовпроверок других налогоплательщиков, а даже при получении только налоговой информации(в том числе и информации из дополнения № 5 к декларации по НДС).

Кроме того теперь достаточно даже фактов, которые лишь свидетельствуюто возможных нарушениях. Например, для выхода на проверку по данному основанию, фактическидостаточно предположения инспектора ГНС о нарушении, которое он сделает на основаниидополнения №5 к декларации по НДС и если налогоплательщик не предоставит своевременноответ на запрос.

2. Налогоплательщиком не подана в установленный законом срок налоговаядекларация или расчет, если их подача предусмотреназаконом.

Данное основаниеоставлено без изменений.

3. Налогоплательщиком поданы новые уточненные цифры за налоговый период, который уже проверялсяорганом ГНС (п.78.1.3. НКУ );

Данное основаниедля проверки является новым, однако, внесение данного основания в НКУ является понятным.

4. Выявлена недостоверность данных, которые содержатся вналоговых декларациях, поданных налогоплательщиком,если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальное подтверждениена письменный запрос органа ГНС в течении 10-ти рабочих дней с момента получениязапроса (п. 78.1.4. НКУ);

Данное основаниеоставлено без изменений.

5. Налогоплательщиком поданы в установленномпорядке органу ГНС возражения против акта проверки или жалоба на принятое по еерезультатам налоговое уведомление-решение, в которых требуется полный или частичныйпересмотр результатов соответствующей проверки или отмену принятого по её результатамналогового уведомления-решения, в случае, когда налогоплательщик в своей жалобе (возражениях)ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы в ходе проверки, и объективноеих рассмотрение не возможно без проведения проверки. Такая проверка проводится исключительнопо вопросам, которые стали предметом обжалования;

Происхождение данного основания для проверки, связано с практикой,когда после проверки субъект хозяйствования находит новые первичные документы (договора,накладные), которые существенно изменяют всю налоговую картинку проверки. Обращаювнимание, что жалоба, поданная с новыми документами в суд, не будет являться основаниемдля повторной проверки.

6. Начата процедура реорганизации юридическоголица (кроме преобразования), прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя,возбуждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщиком или поданозаявление о снятии с учета налогоплательщика.

Данное основаниетакже расширено. Во-первых, дано уточнение, что реорганизация в виде преобразования(изменение организационно-правовой формы), не является основанием для проверки.Во-вторых, в качестве оснований добавлены случаи банкротства и подачи заявленияо снятии с учета.

7. Налогоплательщиком подана декларация,в которой заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, при наличииоснований для проверки, определенных в разделе V Кодекса, и/или с отрицательнымзначением по налогу на добавленную стоимость, которое составляет более 100 тыс.грн. При этом V разделом Кодекса предусмотрены камеральные проверки и проверки,которые проводятся при наличии достаточных оснований, определяемых Кабинетом МинистровУкраины. На данный момент Кабмин еще не разработал перечень данных оснований.

8.На налогоплательщикаподана жалоба о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговойнакладной в случае не предоставления таким налогоплательщиком пояснений и их документальногоподтверждения на письменный запрос органа ГНС в течении 10 дней;

Данное основание также является новым. Для осуществления проверкипо данному основанию необходимо наличие двух составляющих – жалоба Вашего контрагента(потребителя) и не предоставление ответа на запрос органов ГНС.

9. Получено решение суда о назначении проверки или постановление органа дознания, следователя,прокурора, вынесенное ими в соответствии с законом по уголовным делам, которые находятсяв их производстве (п. 78.1.11. НКУ).

Данное основаниепо сравнению с ранее действующим основанием аналогичного содержания существенноизменено. А именно теперь указано уточнение, что постановление о назначении проверкидолжно быть вынесено в рамках уголовного дела, чего раньше не было. Однако одновременнос этим не указано, что проверка может быть назначена только относительно того налогоплательщика,в отношении которого возбуждено уголовное дело.

Таким образом,можно допустить, что если в отношении кого-либо из Ваших контрагентов возбужденоуголовное дело, то к Вам могут прийти с проверкой на данном основании.

10.Органом ГНСвысшего уровня в порядке контроля за действиями или бездействием должностных лицоргана ГНС низшего уровня, осуществлена проверка документов обязательной отчетности налогоплательщикаили материалов документальной проверки, проведенной контролирующим органом низшегоуровня, и выявлено несоответствие выводам акта проверки требованиям законодательстваили неполное изучение во время проверки вопросов, которые должны быть установленыво время проверки для вынесения объективного вывода в отношении соблюдения налогоплательщикомтребований законодательства, контроль за соблюдением которого возложено на органыГНС(п. 78.1.12. НКУ);

Данное основаниеоставлено без изменений.

В случае полученияинформации об уклонении налоговым агентомот налогообложения выплаченной наемным лицам (в том числе документально неоформленным)заработной платы, других выплат, которые подлежат налогообложению, в том числе вследствиене заключения налогоплательщиком трудовых договоров с наемными лицами согласно закона,а также осуществление лицом хозяйственной деятельности без государственной регистрации.

Основание новое,и неясно каким образом оно будет применяться. Неоднозначность в применении данногопункта заключается в том, что сообщение об уклонении от налогообложения являетсясообщением о преступлении (ст. 212 УК Украины). Соответственно проверка данногосообщения осуществляется в порядке Уголовно-Процессуального Кодекса и уполномоченнымилицами, также определенными УПК. При этом налоговая инспекция не входит в числоорганов имеющих право осуществлять доследственную проверку. Если же проверку пофактам такого заявления будет осуществлять налоговая инспекция, то каким образомбудет проходить вся проверка при отсутствии каких-либо документов между предприятиеми работником?

Что касается прав налоговой милиции, то работникамналоговой милиции запрещается брать участие в плановых и внеплановых проверках налогоплательщиков,которые осуществляются органами ГНС, если такие проверки не связаны с ведениемоперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношениитаких налогоплательщиков, которые находятся в их производстве.

Как и ранее, плановыедокументальные проверки должны быть предусмотрены в плане налогового органа. Такжевведены новшества в периодичности проведения плановых проверок. Раньше проверкиосуществлялись не чаще одного раза в год, теперь периодичность проверок зависитот степени рискованности такого налогоплательщика:

· с высокой степеньюриска – не чаще одного раза в год;

· со средней – не чащеодного раза в два года;

· с низкой – не чащеодного раза в три года.

Перечень такихрисков и их распределение определяется центральным органом ГНС. На сегодняшний деньданные критерии определены в Методических рекомендациях в отношении составленияплана – графика проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования,утвержденных Приказом ГНАУ № 548 от 27.07 2010 года.

Также предусмотрены случаи, при которых налогоплательщики включаютсяв план-график проверок не чаще чем раз в три года. К таким случаям относится, когда налогоплательщики:

Юридические лица, у которых доход не более 3 млн. грн. при этом сумма уплаченногоНДС составляет не менее 5 % от задекларированного дохода за отчетный налоговый периоди размер зарплаты сотрудников не менее двух минимальных зарплат. Кроме того предприятиядолжны соответствуют одному из данных критериев:

· созданные, после 1апреля 2011 года;

· созданные, до 1 апреля2011, у которых на протяжении 3-х лет ежегодный оборот не превышал 3 млн. грн, исреднее количество работников в данном периоде не превысило 20 человек;

· которые были зарегистрированыплательщиками единого налога до вступления в силу Налогового Кодекса и у которыхза последний календарный год объем выручки не превысил 1 млн. грн. и среднее количествоработников не превысило 50 человек.

Однако это (включениев план проверок не чаще одно раза в три года) не распространяется на предприятия:

· Созданные после вступленияв силу НКУ путем реорганизации;

· Которые осуществляютвиды деятельности предусмотренные абз.3 п.154.6 НКУ (деятельность в сфере развлечений,производство и оптовая продажа подакцизных товаров (в том числе их экспорт и импорт),производство и продажа ГСМ, операции с драгоценными металлами, финансовая деятельность,деятельность по обмену валют, добыча и реализация полезных ископаемых (государственногозначения), операции недвижимостью, аренда, деятельность по организации аукционовизделий искусства, деятельность по предоставлению услуг телевидения и радиовещания,охранная деятельность, ВЭД, производство продукции на давальческом сырье, оптоваяторговля, посредничество в оптовой торговле, деятельность в сфере производства ираспределения электроэнергии (газа, воды), деятельность в сфере права, бухгалтерскогоучета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям).

· Физические лица (самозанятыелица), у которых сумма уплаченных налогов составляет не менее 5 % от задекларированногодохода за отчетный налоговый период.

Списокиспользованной литературы

1. http://sng.com.ua/publikatsia/fakticheskaia-proverka

2. http://www.prostobiz.ua/biznes/gosregulirovanie/stati/dokumentalnye_proverki_predpriyatiy_novshestva_nalogovogo_kodeksa_punkt_za_punktom

3. http://pravotoday.in.ua/

4. http://www.polza.kiev.ua/business/bis_022.php