Реферат: Налог на добавленную стоимость
Введение
Налоговаясистема России представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и другихвидов платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – физических июридических лиц на территории Российской Федерации. Замечу, что бюджетная системалюбой страны без налогов, как рыба без воды. Следует различать несколько видовналогов. Налоги делятся (по методу их установления ) на:
1. Прямые косвенные
Первый видналога устанавливается непосредственно на доход и имущество физических июридических лиц. К ним относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсныеплатежи, налог на имущество. Вторые же относятся на товары и услуги,оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф: НДС, акцизы, таможенныепошлины, налог на операции с ценными бумагами и другие. Также различают делениеналогов по территориальной принадлежности:
2. Федеральные налоги
3. Республиканские налоги
Первыевзимаются на всей территории РФ (налог на прибыль, НДС, таможенный тариф,акцизы на отдельные виды товаров и другие). Вторые устанавливаютсязаконодательными актами РФ, взимаются на всей ее территории, но конкретныеставки налогов определяются либо законами республик, входящих в РФ, либоуполномоченными органами краев, областей, автономий и так далее (налог наимущество предприятий, лесной доход, сбор за регистрацию предприятий и другие).Третьи устанавливаются законами и законодательными актами РФ, но объектналогообложения, налогоплательщики, налоговые ставки и порядок зачисления суммпо земельному налогу определяется Земельным кодексом и Законом РФ «О плате заземлю». Существует классификация видов налогов по объектам налогообложения:
1. налоги наимущество
2. ресурсные налоги(включая земельный налог)
налоги надоход или прибыль 4. налоги с действия (хозяйственные акты, финансовыеоперации, обороты по реализации) 5. прочие налоги, охватывающие некоторыеналоги и разовые сборы.
Теоретическаячасть
Налог на добавленнуюстоимость
Определяющая роль вналоговой системе Российской Федерации отведена косвенным налогам, к которымотносятся: налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенная пошлина. Онисоставляют основную часть доходов бюджета. Такое количество косвенных налоговнеизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта испособствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги. Наиболеесущественным из косвенных налогов, применяемых в Российской Федерации, являетсяналог на добавленную стоимость. Схема взимания налога на добавленную стоимость(НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Это самый«молодой» из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франциион стал применяться с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости встатистических целях начали использовать гораздо раньше. Например, в США онприменялся с 1870 г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашейстране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях впериод нэпа. Применение добавленной стоимости как объекта налогообложения вевропейских странах было обусловлено построением общего рынка. При решении задачиразвития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизацииналога с оборота, действовавшего до 1992 г., который более чем на 80%мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государствомрозничными и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагающих свободноеценообразование на основе спроса и предложения, исключалась возможностьформирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором онприменялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный источникдоходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1января 1992 г. налога на добавленную стоимость. Тем самым был обеспечен равныйподход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектовнезависимо от организационно-правовых форм и форм собственности. Налог надобавленную стоимость — косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования иструктуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняетважную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенномуналогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующихзадач:
· ориентациина гармонизацию налоговых систем стран Европы;
· обеспечениястабильного источника доходов бюджета;
систематизации доходов.Основная функция НДС — фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходовбюджетов стран, использующих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных странсущественно различается. Так, во Франции НДС составляет 45% налоговыхпоступлений в бюджет, в Нидерландах — 24%, а в России на 2010 год онасоставляла 29 %. Для функционирования НДС необходимы соответствующаяинформационная база, а также система учета и контроля. В теории этот налогопределяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости.Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения иопределяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг)и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства иобращения. Что необходимо знать по налогу на добавленную стоимость? Об этомпоговорим ниже:
/>
Рисунок 1.1Налогоплательщики НДС
налогдобавленный стоимость взнос
Объектом налогообложенияявляется:
1. реализациятоваров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав;
2. передачаправа собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг набезвозмездной основе;
3. выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввозтоваров на таможенной территории РФ;
5. передачана территорию РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые непринимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Налоговые льготы: Налогоплательщикимеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетамподлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им приприобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченныеналогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенныхрежимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки внетаможенной территории в отношении:
1. товаров(работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемыхобъектами налогообложения;
товаров (работ, услуг),приобретаемых для перепродажи. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на суммуналоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НКРФ.
Налоговые ставкипредставлены на рисунке
/>
Рисунок 1.2. Налоговыеставки НДС
Налоговый период (вт.ч. для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов)устанавливается как календарный месяц. 14 октября 2008 года в «Российскойгазете» N 214 опубликован Федеральный закон от 13.10.2008 N 172-ФЗ «Овнесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации».
Федеральным законом от13.10.2008 года №172-ФЗ внесены изменения в порядок уплаты НДС в бюджет заистекший налоговый период (в пункт 1 статьи 174 НК РФ). Согласно новому порядкуНДС уплачивается в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трехмесяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Федеральный закон вступил всилу со дня его официального опубликования, то есть с 14 октября 2008 года, ираспространяется на уплату налога за налоговые периоды начиная с третьегоквартала 2008 года.
Для налогоплательщиков(налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки отреализации то варов (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, непревышающими два миллиона рублей, налоговый период; устанавливается какквартал. Сущность НДС проще всего проиллюстрировать на следующем примере (цифрыусловные).
Сущность НДС
Предприятие Азанимается заготовкой древесины, которую оно продает предприятию Б за 100 руб.плюс НДС. Предприятие Б обрабатывает полученную древесину и продает еемебельной фабрике В за 300 руб. плюс НДС. Произведенная мебель продаетсяфабрикой гражданину за 800 руб. плюс НДС. Ставка НДС равна 18%.
Исходя из условиядобавленная стоимость равна:
· упредприятия А — 100 руб.;
· упредприятия Б — 200 руб. (300 руб. — 100 руб.);
· умебельной фабрики В — 500 руб. (800 руб. — 300 руб.).
Налог на добавленнуюстоимость равен произведению добавленной стоимости на ставку налога:
· упредприятия А — 1 8 руб. (100 руб. х 1 8%);
· упредприятия Б — 36 руб. (200 руб. х 1 8%);
у мебельной фабрики В-90 руб. (500 руб. х 18%). На практике рассчитать добавленную стоимость подобнымспособом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается не в один, а в триэтапа.
1 — й этап. Исчисляетсятак называемый «исходящий НДС», т.е. НДС, начисленный на сумму всей выручки отпродаж. Этот налог отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»(субсчет «НДС»). «Исходящий НДС» с выручки будет равен:
· упредприятия А — 18 руб. (100 руб. х 18%);
· упредприятия Б — 54 руб. (300 руб. х 18%);
· умебельной фабрики — 144 руб. (800 руб. х 18%).
2-й этап. Определяетсятак называемый «входящий» НДС, т.е. НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов.Этот налог отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям».
«Входящий» НДС спокупок будет равен:
· упредприятия А — 0 руб.;
· упредприятия Б — 18 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия А);
· умебельной фабрики — 54 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия Б).
3-й этап. Разница между«исходящим» и «входящим» НДС образует итоговую сумму налога:
· упредприятия А — 18 руб. (18 руб. — 0 руб.);
· упредприятия Б- 36 руб. (54 руб. — 18 руб.);
у мебельной фабрики — 90 руб. (144 руб. — 54 руб.). Итак, в самом общем случае предприятие должноначислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей(так называемый «исходящий» НДС). Одновременно оно имеет право уменьшитьначисленный налог на суммы «входящего» НДС по сделанным ею самой покупкам.Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входящим» налогом по покупкамподлежит уплате в бюджет.
Хотя НК РФ не оперируетпонятиями «входящего» и «исходящего» НДС, эти термины широко используются вданной главе для облегчения изложения материала.
Схематично расчет НДСможет быть представлен таким образом:
/>
На первый взгляд, НДСявляется примитивным налогом, так как его «формула» состоит всего из двухэлементов: «исходящего» и «входящего» НДС. Однако это впечатление обманчиво,так как исчисление обоих элементов регулируется сложными правилами, зачастуюнепонятными даже для специалистов.
Практическая часть
Рассчитать НДС, налогна имущество организации, транспортный налог, взносы во внебюджетные фонды.Налог на прибыль. Все расчеты приведены в таблице 2.2.
Таблица 2.1
ОперацииСумма
тыс. руб.
1. Поступили доходы от реализации продукции А) на сумму, кроме того НДС 18% 1580 Б) на сумму, кроме того НДС 10% 2080 В) доход, не облагаемый НДС 480 Г) от реализации продукции на экспорт 1780 Д) доход от реализации продукции, в том числе НДС 1340 Е) доход от перепродажи товаров, в том числе НДС 18 % 1000 2. Поступила предоплата от покупателя А) на продукцию в сумме, облагаемую НДС по ставке 18% 316 Б) на продукцию в сумме, облагаемую НДС по ставке 10% 135 В) в $ от иностранного покупателя, длительность производительного цикла свыше 6 месяцев 580 3. Прочие поступления на расчетный счет А) кредит банка в сумме 18 Б) штрафы, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров от покупателей 38 В) возврат предоплаты, произведенной поставщику сырья 68 Г) проценты за предоставление отсрочки платежа на 60дней в сумме 7,8 Д) проценты за предоставление товарного кредита на сумму 80 тыс. руб. при ставке рефинансирования – 8 % 23 4. Отпустило продукции в счет предоплаты, поступившей в предыдущем отчетном периоде 490 5. Оплатило за оприходованные материалы, в том числе НДС 18 %. Полученные материалы израсходованы на производство продукции облагаемой НДС на 97 % 257 6. Оплатило подписку на 1-ое полугодие следующего года в сумме 99 7. Приобрело сырья на сумму, в том числе НДС 18% 396 8. Перечислило за аренду помещения с 01.01.по 30.06кущего года, в том числе НДС 18% 337 9. Получило и оплатило услуги, связанные с производством и реализацией продукции в сумме. В том числе НДС 18% 210,8 10.Перечислило авансовых платежей по налогу на прибыль в налоговом периоде, в том числе по бюджетам в соответствии с действующим законодательством 105 11.По состоянию на 01.01. текущего года предприятие имело на своем балансе амортизируемого имущества по остаточной стоимости на сумму ежемесячное начисление амортизации2200
29
12. На ремонт и обслуживание основных средств, выполняемых сторонними организациями и признаваемых для целей налогообложения, потрачено, в том числе НДС 18% 316 13. На производство продукции израсходованы материалы на сумму 370 14. На услуги сторонних организаций и пату за аренду помещений израсходовано, в том числе НДС 18% 434 15. Учтенная стоимость реализованных покупных товаров 390 16. Приобрели и зарегистрировали транспортные средства Легковой автомобиль на дату / лош. силы 14.05/120 Грузовой автомобиль на дату / лош. силы 20.02/205 17. Продали и сняли с учета транспортные средства Автобус на дату / лош. силы 17.05/190 Моторную лодку на дату / лош. силы 17.03/130 18. Ежемесячная заработная плата сотрудников составляет: Агапова Д.А. 19 Гаращук А.В. 42 Грибанова К.Л. 15 Долгорукова Л.Ю. 33 Ковалев Д.Ю. 18 Лепихина С.С. 24 Мищенкова О.С. 26 Николаев А.В. 60 Шохина Т.В. 34 Яскевич М.Е. 50С 1 января2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщикиналога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальныеФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009. Суммарные ставки отчисленийс 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года увеличены ставкиотчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.
Статья 5 закона№ 212-ФЗ от 24.07.2009. Плательщики страховых взносов
Плательщиками страховыхвзносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральнымизаконами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которымотносятся:
1) лица, производящиевыплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальныепредприниматели;
в) физические лица, непризнаваемые индивидуальными предпринимателями;…
Статья 8закона № 212-ФЗ от 24.07.2009
Для плательщиковстраховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящегоФедерального закона, база для начисления страховых взносов в отношении каждогофизического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублейнарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иныхвознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублейнарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются…
Статья 12 закона №212-ФЗ от 24.07.2009. Тарифы страховых взносов
1. Тариф страховоговзноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начислениястраховых взносов.
2. Применяютсяследующие тарифы страховых взносов:
1) Пенсионный фондРоссийской Федерации — 26 процентов;
2) Фонд социальногострахования Российской Федерации — 2,9 процента;
3) Федеральный фондобязательного медицинского страхования — 2,1 процента;
4) территориальныефонды обязательного медицинского страхования — 3 процента. Расходы назаработную плату работникам в год составляют:
(19+42+15+33+18+24+26+60+34+50)*12=3852тыс. руб.
2в 580$* курс доллараравен 30 рублям
580*30=17400 рублей
Налог на имуществоорганизации=2026*2,2%=44,57 тыс. руб.
Налоговая ставка длялегкового автомобиля мощностью до 100 лошадиных сил включительно равна 5 рублямна 1 лошадиную силу.
(100*5)*12/12=500рублей.
Налоговая ставка длягрузового автомобиля мощностью свыше 250 лошадиных сил равна 17 рублей.
255*17*6/12=2167,5 руб.
Налоговая ставка дляавтобуса с мощность двигателя до 200 лошадиных сил включительно равна 10рублей.
200*10*1/12=166,67 руб.
Налоговая ставка длямоторной лодки с мощность двигателя до 100 лошадиных сил включительно равна 10рублям.
90*10*9/12=675 руб.
Заключение
В заключении хотелосьбы сказать, что, на мой взгляд, налог на добавленную стоимость являетсянаиболее интересным налогом в сравнении с остальными. Интересна как сама схемаисчисления налога, так и система зачета и возмещения. В процессе моей работы япришла к выводу о том, что НДС может помогать предприятиям в конкурентнойборьбе, а может стать основным ценообразующим фактором, что оченьнеблагоприятно для фирм. Так же уравновешивая косвенное и прямоеналогообложение государство, может получать и стабильный доход и датьвозможность развиваться бизнесу, что важно для российской экономики. Я считаю,что правильным шагом было снижение налоговой ставки, так как, входя в ценутовара, он ее взвинчивает. И основным направлением, которым должно заниматьсягосударство, — это снижение ставки. Осталось еще много не решенных вопросов вобложении НДС, но наша страна развивается, а с ней и все элементы государства,включая и налоги.
Список использованныхисточников
1. www.rg.ru/2009/07/28/zakon-dok.html
2. www.nalkod.ru/
3. www.buhsoft.ru/
4. www.audit-it.ru/
5. www.og.ru/
6. www.nds-ks.ru/
7. www.mabico.ru/
8. ru.wikipedia.org/
9. sprbuh.systecs.ru/
10. lenta.ru/