Реферат: Налог на доходы физических лиц
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. Налог на доходы физических лиц
1.1 Плательщики НДФЛ
1.2 Обязанности работодателей по НДФЛ
1.3 Ставки НДФЛ
1.4 Налоговые вычеты
1.5 Налоговый период, база
2. Доходы, не подлежащие обложению
3. Исчисление и сроки уплаты налоговыми агентами
4. Налоговая отчетность
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Налог надоходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемостизависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. Запоследние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократноменялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли кединому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.
Однакоесли НК РФ плательщиками налога на прибыль признает исключительно организации,плательщиками НДС — как организации, так и физических лиц, то плательщикаминалога на доходы выступают исключительно физические лица. Действительно, ст.207 НК РФ устанавливает, что налогоплательщиками признаются физические лица,являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физическиелица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиесяналоговыми резидентами Российской Федерации Согласно ст. 209 НК РФ объектомналогообложения поданному налогу признается доход, полученныйналогоплательщиками:
1)от источников в России и (или) от источников за пределами России — дляфизических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2)от источников в России- для физических лиц, не являющихся налоговымирезидентами РФ. Приэтом НК РФ (ст. 208), а также заключаемые РоссийскойФедерацией с другими государствами соглашения определяют критерии отнесения техили иных доходов к доходам от источников в России и доходам от источников запределами России.
Всоответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются вседоходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральнойформах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы ввиде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому видудоходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
1.Налог на доходы физических лиц
1.1 Плательщики НДФЛ
Налог на доходыфизических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговымирезидентами Российской Федерации, или не являются, но получают доходы отисточников в РФ.
Всоответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категориифизических лиц:
— физические лица, являющиесяналоговыми резидентами Российской Федерации;
— физические лица, которые неявляются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников вРоссийской Федерации.
Согласночасти 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся гражданеРоссийской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Понятие«налоговый резидент» закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которойим является физическое лицо, фактически находящееся на территории РоссийскойФедерации не менее 183 дней в календарном году.
Налоговымирезидентами РФ на начало отчетного периода с последующим уточнением, исходя изколичества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации поитогам отчетного налогового периода, признаются:
— граждане РФ,зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания впределах РФ;
— иностранныеграждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживаниеили вид на жительство в Российской Федерации;
— иностранныеграждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Трудовойконтракт, заключенный с указанными гражданами,
долженпредусматривать, что в текущем календарном году они работают в РФ свыше 183дней.
Еслииностранное физическое лицо, временно пребывающее на территории РФ, в течениекалендарного года прекращает трудовые отношения с налоговым агентом и выезжаетза пределы Российской Федерации до истечения 183 дней, оно перестает быть налоговымрезидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13%, а30%). Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским гражданином, которыйвыехал за границу в служебную командировку, на отдых или лечение и пробыл тамболее 183 дней по совокупности в течение календарного года, либо выехал напостоянное место жительства за границу до истечения 183 дней пребывания вРоссии в календарном году.
Уточнениеналогового статуса налогоплательщика производится:
— на датуфактического завершения пребывания иностранного гражданина на территорииРоссийской Федерации в текущем календарном году;
— на дату,следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерациироссийского или иностранного гражданина;
- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительстваза пределы российской Федерации.
1.2 Обязанности работодателей по НДФЛ
Исчисление НДФЛс заработной платы производится по итогам месяца, за который она начислена (п.2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 01.11.2004 N03-05-01-04/68, УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199, от06.07.2005 N 18-11/3/47804).
Аналогичныйпорядок применяется и в отношении заработной платы, выданной в натуральнойформе.
Для того чтобыисчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с заработной платы,бухгалтер должен выполнить ряд последовательных действий, а именно:
1) определитьсумму облагаемого дохода;
2) определитьставку налога, которую следует применить;
3) определитьналоговую базу;
4) исчислитьсумму налога;
5) удержатьсумму налога;
6) перечислитьсумму налога в бюджет.
Но прежде чемначать исчислять НДФЛ с заработной платы работника, необходимо определиться сего налоговым статусом.
Это связано стем, что для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, порядок исчисленияналога будет другим (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). Длядоходов нерезидентов сумма дохода нарастающим итогом не определяется. Для ихналогообложения отдельно берется начисленная сумма дохода (абз. 2 п. 3 ст. 226НК РФ). Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 30% рассчитываетсяпо следующей формуле (1.1)
НДФЛ = НД x30%, (1.1)
где НД — налогооблагаемый доход в размере начисленных сумм (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ);
30% — ставкаНДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Если работникрезидент то его доход для исчисления с него НДФЛ следует определять нарастающимитогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).
В сумму дохода,в частности, включается оплата труда, начисленная за данный период (пп. 6 п. 1ст. 208, п. п. 2, 3 ст. 226 НК РФ).
Важноучитывать, что выплаты в виде материальной помощи, а также премии и поощрениявключаются в доход того месяца, в котором они фактически выплачены (п. 1 ст.223 НК РФ) (Письмо Минфина России от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383).
Для определенияналоговой базы в целях исчисления НДФЛ нужно сумму дохода, исчисленногонарастающим итогом и облагаемого по ставке 13%, уменьшить на полагающиесяработнику налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ).
Сумма НДФЛ замесяц при применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле(1.2)
НДФЛ = НДН x13% — НУ, (1.2)
где НДН — суммадохода, исчисленного нарастающим итогом, за минусом налоговых вычетов (ст. 210НК РФ); 13% — ставка НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ); НУ — сумма НДФЛ, удержанная сначала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Заработнаяплата, начисленная работнику (как налоговому резиденту РФ, так и нерезидентуРФ), выплачивается ему за минусом исчисленного с заработной платы НДФЛ (п. 4ст. 226 НК РФ). НДФЛ, удержанный с заработной платы, нужно перечислить в бюджетв сроки указанные в таблице
Таблица 2
Порядок выплаты заработной платы Сроки перечисления НДФЛ На счет работника в банке В день перечисления на счет работника за вторую половину месяца Из кассы из средств, полученных в банке В день получения средств в банке для выплаты работнику заработной платы за вторую половину месяца Из кассы из полученной выручки Не позднее следующего дня после выплаты дохода из кассыУдержание НДФЛс сумм заработной платы, начисленной работнику, отражается по дебету счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитомсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам.
Перечисление вбюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 „Расчеты поналогам и сборам“ в корреспонденции с кредитом счета 51 „Расчетныесчета“.
1.3 Ставки НДФЛ
В соответствиисо статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30,13, 9%.
Налоговаяставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходовналогоплательщика:
— стоимостилюбых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 2000руб. (4000 руб. с 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от30.06.2005 № 71-ФЗ);
— страховыхвыплат по договорам добровольного страхования в части превышения размероввыплат, освобождаемых от налогообложения;
— процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения суммы,
рассчитаннойисходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, закоторый начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочныхпенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых повкладам в иностранной валюте;
— суммыэкономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в частипревышения следующих размеров:
— превышениясуммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях,исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования,установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммойпроцентов, исчисленной исходя из условий договора Исключение составляют доходыв виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользованиеналогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных ииных организаций России и фактически израсходованными ими на новоестроительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевоеиспользование таких средств;
— превышениясуммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностраннойвалюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленнойисходя из условий договора.
Налоговаяставка установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемыхфизическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговаяставка установлена в размере 9% в отношении доходов:
— от долевогоучастия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
— в видепроцентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечнымпокрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия,выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Ко всемостальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяетсяналоговая ставка в размере 13%.
1.4 Налоговыевычеты
Сумма доходов, полученная работникоморганизации, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом РФналоговые вычеты.
Налоговый вычет – это денежная сумма, уменьшающая доходработника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены встатьях 218 – 221 НК РФ.
Налоговые вычеты бывают:
— стандартные;
— социальные;
— имущественные;
— профессиональные.
Организация может уменьшить доход работника на стандартные,имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычетыработник может получить в налоговой инспекции по месту своего учета, при подачедекларации о доходах за прошедший год.
Имущественный налоговый вычет можетбыть предоставлен работнику организацией в двух случаях. Во-первых, когда онавыплачивает доходы физическим лицам (в том числе своим работникам) от операцийпо купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг. Во-вторых, если работникприобретает или строит новое жилье. Правда, для получения данного вычетаработнику необходимо представить в организацию от налоговой инспекцииподтверждение права на имущественный вычет.
Профессиональные налоговые вычетыорганизация может предоставить только тем лицам, с которыми у нее заключеныгражданско-правовые договоры (например, договор подряда или поручения,авторский договор и др.).
Стандартные налоговые вычеты организацияможет представить не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает погражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают только сумму дохода,облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другойналоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговыевычеты не уменьшается.
Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартныеналоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут бытьпредоставлены в следующих суммах:
- 3000 руб.;
- 500 руб.;
- 400 руб.;
- 1000 руб.
Если налоговый вычет больше, чемдоход работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).
Перечень лиц, имеющих право настандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подпункте 1пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Этот вычет предоставляетсяработникам, которые:
— пострадали на атомных объектах в результатерадиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на ЧернобыльскойАЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;
— являются инвалидами ВеликойОтечественной войны;
— стали инвалидами I, II и IIIгрупп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР илиРоссийской Федерации, и др.
Перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет вразмере 500 руб. в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Данный вычет предоставляетсяработникам, которые:
— являются Героями Советского Союзаили Российской Федерации;
— награждены орденом Славы трехстепеней;
— являются инвалидами с детства;
— стали инвалидами I и II групп;
— пострадали в атомных и ядерныхкатастрофах (если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере3000 руб.) и др.
Если работники не имеют права на налоговые вычеты в размере3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться на стандартныйналоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговый вычет применяется до тогомесяца, пока доход работника не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в которомдоход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. неприменяется.
Всем работникам, которые имеют детей,предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенкав возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной формы обучения до достижения ими24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также на опекунов илипопечителей и применяется до того момента, пока доход работника, облагаемыйналогом по ставке 13%, не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в которомдоход работника превысит 280 000 руб., налоговый вычет в 1000 руб. неприменяется.
1.5 Налоговый период, база
Согласноположениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываютсявсе доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжениекоторыми у него возникло, в любой форме:
— денежной;
— натуральной;
— ввиде материальной выгоды.
Ихдохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например,организация может удерживать причиненный ей данным работником материальныйущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлениюработника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этихслучаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
Налоговаябаза определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которыхустановлены различные налоговые ставки.
Так,для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежноевыражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом еслисумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученныхдоходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.
Длядоходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например 9, 30,35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов,подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.
Налогоплательщикможет получить доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей внатуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества. К такимдоходам, в частности, относятся:
— оплата(полностью или частично) за налогоплательщика организациями илипредпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числекоммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
— получениеналогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание емууслуг на безвозмездной основе;
— оплататруда в натуральной форме.
Вовсех случаях получения дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛопределяется как стоимость этих товаров (работ, услуг_ или иного имущества,исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включенасумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).
Статьей212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в видематериальной выгоды, относится выгода, полученная:
— отэкономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами,полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
— отприобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии сгражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальныхпредпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
— отприобретения ценных бумаг.
2. Доходы, не подлежащие обложению
В главе 23«Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерацииприведен полный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, которыйсодержится в 32 пунктах ст.217 НК РФ. Данный перечень подлежит применению навсей территории Российской Федерации как в отношении физических лиц — налоговыхрезидентов Российской Федерации, так и в отношении физических лиц, неявляющихся таковыми. Этот перечень закрытый, и не включенные в него видыдоходов подлежат налогообложению.
Все доходы, ккоторым применяются те или иные льготы, условно можно разделить на группы:
1) Доходысоциального, гуманитарного и благотворительного характера.
2) Доходы,связанные с профессиональной, общественной деятельностью, исполнением служебныхи иных обязанностей;
3) Доходы,связанные с предпринимательской деятельностью;
4) Процентныедоходы и доходы от участия в других организациях.
5) Доходы,частично освобождаемые от налогообложения.
6) Прочиедоходы.
7) Доходыиностранных граждан-резидентов РФ.
Рассмотрим,какие доходы включаются в каждую из этих групп.
Доходысоциального, гуманитарного и благотворительного характера
При получениитаких доходов у физических лиц объекта налогообложения не возникает.
Не подлежатналогообложению следующие виды доходов физических лиц:
1)государственные пособия
2)государственныепенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
3)вознаграждения доноров за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскуюпомощь;
4) алименты,получаемые налогоплательщиками.
5) суммыединовременной материальной помощи, оказываемой:
а) в связи состихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещенияпричиненного им материального ущерба или вреда здоровью.
б)работодателями в связи со смертью:
Даннаяматериальная помощь освобождается от налогообложения, если она предоставляется:
— на основаниирешений органов законодательной, исполнительной власти, представительныхорганов местного самоуправления;
— иностраннымигосударствами;
— специальнымифондами, созданными органами государственной власти или иностраннымигосударствами;
— специальнымифондами, созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторонкоторых является Российская Федерация;
— правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.
— своегоработника (в этом случае материальная помощь оказывается членам его семьи);
— члена семьисвоего работника (в этом случае материальная помощь оказывается работнику);
в) в видегуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (вденежной и натуральной формах), осуществляемой зарегистрированными вустановленном порядке российскими или иностранными благотворительнымиорганизациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемыеПравительством РФ.
г) малоимущим исоциально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальнойпомощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средствфедерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетовв соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органамигосударственной власти.
5) лицам,пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации,независимо от источника выплаты.
6) суммы полнойили частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических,которые работодатели выплачивают своим работникам и (или) членам их семей,инвалидам, не работающим в данной организации.
7) суммы,уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание.
а) путембезналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение имедицинское обслуживание;
б) путем выдачиналичных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственноналогоплательщику (членам его семьи);
в) путемзачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков вучреждениях банков.
8) стипендии.
Отналогообложения освобождаются три вида стипендий:
а) обычныестипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов илидокторантов учреждений профессионального высшего образования или послепрофессионального вузовского образования, научно-исследовательских учреждений,учащихся учреждений начального, профессионального и среднего профессиональногообразования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указаннымлицам этими учреждениями;
б) учреждаемыестипендии (Президентом Российской Федерации, органами законодательной(представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органамисубъектов Российской Федерации, благотворительными фондами);
в) стипендии,выплачиваемые за счет средств бюджета налогоплательщикам, обучающимся понаправлению органов службы занятости.
Доходы,связанные с профессиональной и общественной деятельностью, исполнениемслужебных и иных обязанностей:
1) все видыустановленных действующим законодательством, законодательными актами субъектовРоссийской Федерации, решениями представительных органов местногосамоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных всоответствии с законодательством Российской Федерации).
2) суммы,получаемые налогоплательщиками в виде гаранта (безвозмездной помощи),предоставленные для поддержания науки и образования, культуры и искусства вРоссийской Федерации международными или иностранными организациями по перечнюэтих организаций, утвержденному Правительством РФ.
3) суммы, получаемыеналогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий завыдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры,литературы и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством РФ.
4) суммы оплатытруда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками отфинансируемых из федерального бюджета государственных учреждений илиорганизаций, направивших их на работу за границу, в пределах норм,установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате трудаработников.
Доходы,связанные с предпринимательской деятельностью
1) доходыналогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобныххозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов,нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убояв сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства,цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.
2) Доходычленов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые ими в этом хозяйствеот производства, переработки и реализации произведенной или переработаннойсельскохозяйственной продукции. Льгота применяется в течение пяти лет с годарегистрации крестьянского (фермерского) хозяйства и только в отношении тех егочленов, которые ранее такой льготой не пользовались.
3) Доходы отсдачи дикорастущей продукции (лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехови иных плодов, грибов и др.) организациям или индивидуальным предпринимателям.При этом покупатель должен иметь разрешение (лицензию) на промысловую заготовку(закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырьярастительного происхождения.
4) Доходычленов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализациипродукции традиционных видов промыслов. Община должна быть зарегистрирована вустановленном законодательством порядке. Льгота не распространяется на доходы,полученные в общине наемными работниками.
5) Доходыохотников-любителей от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенногосырья, мяса диких животных. Охотник должен иметь лицензию. По указанным доходампредоставляются льготы при условии, что продукция сдается организациямпотребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям.
6) Доходыиндивидуальных предпринимателей от видов деятельности, переведенных на уплатуединого налога на вмененный доход.
7) Суммы,выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями и из средствизбирательных фондов в соответствии с законодательством о выборах.
8) Выплаты,производимые профсоюзными комитетами за счет членов профсоюзов, кромевознаграждений за выполнение трудовых обязанностей, а также молодежными идетскими организациями за счет членских взносов на покрытие расходов, связанныхс проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.
9) Доходыграждан, проходящих военную службу по призыву или призванных на военные сборы ввиде денежного довольствия, суточных и иных сумм, получаемых по месту службы.
Процентныедоходы и доходы от участия в других организациях
1) Проценты погосударственным казначейским обязательствам (ГКО), проценты по облигациям иценным бумагам: бывшего СССР, Российской Федерации, органов местногосамоуправления.
2) Проценты повкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации:
— по рублевымвкладам в пределах 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течениепериода, за который начислены проценты;
— по валютнымвкладам в пределах 9 процентов годовых.
3) Доходыакционеров (учредителей, участников) от переоценки основных фондов (средств)акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью, другойорганизации). Данный вид дохода может быть получен в виде:
— дополнительных акций (иных имущественных долей), распределенных между акционерами(учредителями, участниками) пропорционально их доле и видам акций (дляакционеров);
— разницы междуновой и первоначальной номинальной стоимостью акций (имущественных долей вуставном капитале).
4) выигрыши пооблигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанныхзаймов.
Доходы,частично освобождаемые от налогообложения.
Особую группусоставляют доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах 4 000 рублей.Сумма, превышающая 4 000 рублей по каждому из этих видов доходов, подлежитвключению в налоговую базу для исчисления налога. Указанные доходы перечисленыв пункте 28 статьи 217.
Прочие доходы.1) Доходы впорядке наследования или дарения, получаемые от физических лиц. (кромевознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторовпроизведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений, промышленныхобразцов);
2)Вознаграждения за передачу кладов в государственную собственность.
Доходыиностранных граждан. В статье 215 НК РФ перечислены категории иностранныхграждан, чьи доходы не облагаются налогом. К ним относятся:
— главы,персонал и члены проживающих с ними семей представительства иностранногогосударства, имеющих дипломатический и консульский ранг;
— административно-технический персонал и члены проживающих с ними семейпредставительства иностранного государства (при условии, что эти граждане непроживают постоянно в России);
— обслуживающийперсонал представительства иностранного государства (при условии, что этиграждане не проживают постоянно в России);
— сотрудникимеждународных организаций — в соответствии с уставами этих организаций.
Указанные лицаосвобождаются от уплаты налога при условии, что законодательством ихгосударства предусмотрена аналогичная норма в отношении лиц, работающих вроссийских представительствах, либо такая норма предусмотрена международнымдоговором (соглашением) Российской Федерации.
Доходыуказанных лиц от источников в Российской Федерации, не связанные с исполнениемими служебных обязанностей, облагаются налогом в установленном законом порядке.
3.Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
Особенности исчисления налога налоговымиагентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются встатье 226 НК РФ.
В соответствии с данной статьей,российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянныепредставительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которыхили в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаныисчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную всоответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренныхстатьей 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается иуплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическимиконсультациями.
Такие российские организации,индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранныхорганизаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, вРоссийской Федерации именуются налоговыми агентами.
Исчисление сумм и уплата налогапроизводятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которыхявляется налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которыхисчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Исчисление сумм налога производитсяналоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогамкаждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяетсяналоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленнымналогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцытекущего налогового периода суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удержатьначисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при ихфактической выплате.
Удержание у налогоплательщиканачисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежныхсредств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактическойвыплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручениютретьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50процентов суммы выплаты.
При невозможности удержать уналогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течениеодного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменносообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налоги сумме задолженности налогоплательщика.
Налоговые агенты обязаны перечислятьсуммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения вбанке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечислениядохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо поего поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агентыперечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующегоза днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов,выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактическогоудержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученныхналогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная иудержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого онпризнается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента вналоговом органе.
4. Налоговаяотчетность
ЦЕЛЬ НАЛОГОВОГО УЧЕТА (НУ) –формирование полной и достоверной информации, необходимой для правильногоисчисления налоговых обязательств.
ФУНКЦИИ НУ:
1. фискальная (положения налоговыхзаконодательных актов устанавливают особый режим получения информации длярасчета обязательств по уплате налогов, напрямую не вытекающих из конечныхданных бухгалтерского учета);
1. контрольная(налоговый учет позволяет налоговым органам через налоговые учетные формы осуществлятьболее эффективный контроль и надзор за исполнением налоговых обязательств);
2. невмешательство всистему бухгалтерского учета (позволяет сохранить основные принципыбухгалтерского учета и выполнение его основной задачи – учета хозяйственныхопераций в интересах собственника или инвестора);
3. информационноеобеспечение налогоисчислительного процесса.
ЗАДАЧИ НУ:
1. Отражение суммдоходов и расходов организации.
2. Определениеразмера расходов, учитываемых в целях налогообложения в текущем периоде.
3. Правильное иполное исчисление налоговой базы.
4. Исчисление суммыналоговой задолженности по расчетам с бюджетом.
Состав НУ:
1. Учет первичныхдокументов.
2. Сбор и отражениев регистрах налогового учета необходимой информации для исчисления налоговойбазы.
3. Описание(алгоритм расчета налоговой базы)
4. Формированиевыходных документов налогового учета в виде декларации по налогу, формналоговой отчетности по авансовым платежам, справкам, карточкам учета,определяемых МНС для каждого налога на каждый налоговый и отчетный период.
Исчислениеналоговой базы налоговыми агентами осуществляется на основе данных регистровбухгалтерского и налогового учета. Регистрами налогового учета для организацийявляются налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лицпо форме № 1-НДФЛ.
Налоговаякарточка предназначена для учета налоговыми агентами по каждомуналогоплательщику:
— доходов,полученных в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натуральнойформах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а такжеполученных в виде материальной выгоды, подлежащей включению в налоговую базудля исчисления НДФЛ;
— налоговойбазы по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различныеналоговые ставки;
— суммыналоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
— суммисчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которыхустановлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного иудержанного за налоговый период;
— сумм доходов,полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему направе собственности, независимо от вида имущества и суммы дохода;
— результатовперерасчетов налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговыепериоды, произведенного в текущем налоговом периоде.
Налоговаякарточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данногоисточника выплаты, в том числе и индивидуальным предпринимателям (включаячастных нотариусов, охранников и детективов) – по выплатам за приобретенные уних товары, выполненные работы, оказанные услуги.
В налоговойкарточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы,включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, неподлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо отсуммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.
Если из доходаналогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органовпроизводятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу и призаполнении Налоговой карточки не учитываются.
Суммы налогаотражаются по правилам округления. Доходы, номинированные в инвалюте,пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату дохода (расхода).
Исчислениеналоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременнополучаемых от других налоговых агентов.
Заполняется Налоговаякарточка на основании данных расчетно-платежных ведомостей и иных регистровучета по начислению работнику доходов.
По окончанииналогового периода (календарного года) Налоговая карточка за истекший налоговыйпериод должна быть выведена на бумажный носитель и подписана лицом,ответственным за ее ведение.
Индивидуальнымипредпринимателями налоговая база определяется на основании Книг учета доходов ирасходов и хозяйственных операций.
Физическиелица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговуюбазу на основе справок о полученных доходах и удержанных налогах по форме №2-НДФЛ.
Согласно статье240 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признаетсякалендарный год, а отчетным периодом — месяц. Виды налоговой отчетности поналогу на доходы физических лиц определены статьями 229 и 230 НК РФ.
Для физическихлиц, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на свои доходы, такимотчетом является налоговая декларация. Налоговую декларацию также придетсязаполнять и сдавать в налоговые органы физическим лицам, желающим получитьсоциальные и имущественные налоговые вычеты, которые с 2001 годапредоставляются только налоговым органом на основании поданнойналогоплательщиком декларации.
Для налоговыхагентов в отношении налоговой отчетности сохраняются следующие обязанности:
— вести персональныйучет доходов, выплаченных каждому физическому лицу — налогоплательщику;
— ежегодно (непозднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) предоставлятьв налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц исуммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов;
— выдаватьфизическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанныхсуммах налога;
— письменносообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать уналогоплательщика исчисленный налог и сумме задолженности налогоплательщика(напомним, что данную обязанность налоговый агент должен исполнить в течениеодного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств).
Учет доходов,выплаченных налоговым агентом физическому лицу после 1 января года и подлежащихналогообложению в соответствии с главой 23 НК РФ, ведется по форме № 1-НДФЛ»Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физическихлиц". Сведения о доходах физических лиц, полученных ими в следующем году,предоставляются в налоговые органы и выдаются налогоплательщикам по форме №2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2009 год». По этой жеформе налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по местусвоего учета о невозможности удержания налога у налогоплательщика и суммеобразовавшейся задолженности по налогу с доходов за предыдущий год. При сменеместа работы налогоплательщиком в текущем году для предоставления льгот поналогу на новом месте работы необходимо по этой же форме предоставить справку спрежнего места работы по доходам текущего налогового периода для правильногоисчисления дохода нарастающим итогом с начала года. Каждому виду доходовфизического лица присвоен соответствующий код, позволяющий идентифицироватьдоходы налогоплательщика. Справочник «Виды доходов» и являетсяприложением к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Тем же приказом в качестве приложений котчетным формам утверждены справочники «Виды документов, удостоверяющихличность налогоплательщика», «Налоговые вычеты», «Коды регионовРФ».
Установлены двеформы налоговых деклараций:
а) дляналоговых резидентов РФ — форма 3-НДФЛ;
б) дляфизических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, — форма 4-НДФЛ.
Декларации за предыдущийгод должны быть представлены не позднее 30 апреля следующего года. В указанномдокументе также определен перечень категорий физических лиц, которые обязаныпредставить налоговые декларации, и перечень категорий физических лиц, которыене обязаны, но вправе представить налоговые декларации.
В налоговыхдекларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периодедоходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанныеналоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей.
Форму4-НДФЛ декларации заполняют физическиелица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Они подаютдекларацию в налоговый орган по месту своего учета.
По результатамналогового учета и отчетности возможен возврат, например, излишне уплаченногоналога.
В соответствиис п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счетпредстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашениянедоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном даннойстатьей.
В пп.7 и 9ст.78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возвратупо письменному заявлению налогоплательщика. Возврат этой суммы производится засчет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, втечение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное неустановлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченногоналога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждыйдень нарушения срока возврата.
Суммы налога надоходы физических лиц, полагающиеся к возврату налогоплательщику в связи спредоставлением стандартных, социальных, имущественных и профессиональныхналоговых вычетов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Создание Налогового кодексапреследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходовфизических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этойцели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительныеимущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления.Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь вкачестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, иулучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только врамках Налогового Кодекса.
Обложение физических лиц подоходнымналогом в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем ивопросов вызывает налогообложение предпринимателей, трудности в оценке доходов,проблемы двойного налогообложения.
Налоговая система нуждается в совершенствовании.Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливостиобложения. С введением единой ставки происходит равное обложение в условияхбольшой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.
Конечно, наше налоговое законодательствооставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо доскональнознать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касаетсякаждого гражданина, ибо всем известно, что “незнание законов не освобождает отответственности”.
подоходный налог ставка имущественный
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации (Часть 1 от 31 июля 1998 № 146-ФЗ; Часть 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ) // Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: [www.consultant.ru];
2. В.Г. Пансков. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. МЦФЭР,М.,2001.;
3. Приказ МНС РФ «Обутверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции поих заполнению» от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@;
4. Приказ МНС РФ «Оформе налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц» от 27июля 2004 г. № САЭ-3-04/440@;
5. Приказ МНС РФ «Обутверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2009 год»;
6. Приказом ФНСРоссии от 22.12.2009 № ММ-7-3/708@ «Об утверждении формы сведений одоходах физических лиц»;
7. Министерство финансовРоссийской Федерации Приказ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организацийи инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 № 115н);
8. Комментарий кНалоговому кодексу Российской Федерации. Частям 1 и 2 / Под редакцией Ю. Ф.Кваши, Изд-во Юрайт-Издат, 2009. – 1328 с.;
9. ОфициальныйИнтернет сайт журнала по бухгалтерскому учету «Главбух» http:// www.glavbukh.ru;
10. ОфициальныйИнтернет-сервер Министерства по налогам и сборам Российской Федерацииhttp://www.nalog.ru.