Реферат: Налоговая система Российской Федерации

Введение

Данная тема – «Налоговая система Российской Федерации» –сложна, интересна и в то же время важна, потому что одним из важнейших условийстабилизации финансовой системы любого государства является обеспечениеустойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Знаниеоснов данной темы актуально как для тех, кто занимается ведением бизнеса внашей стране, так и для тех, кто только планирует его организовать. Ведь дляуспешного его становления очень важно выбрать подходящую системуналогообложения еще на этапе становления бизнеса. От того, насколько правильнопостроена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всегонародного хозяйства.

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основныхусловий существования государства, развития общества на пути к экономическому исоциальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением обществана классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимыедля содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одногосударство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своихфункций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определеннаясумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммойрасходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона,суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше онодолжно собирать налогов.

Налоговой системе уделяется довольно пристальноевнимание, так как государство через налоги сможет успешно решать экономические,социальные и многие другие общественные проблемы.

Цель данной работы – раскрыть налоговую систему РоссийскойФедерации, ее сущность, структуру, принципы построения, классификацию налогов,функции и роль налогообложения в экономической системе общества, видысуществующих систем налогообложения, их плюсы минусы.

Для изучения этих вопросов в своей работе я рассмотрела 3главы. Первая глава посвящена изучению принципов построения налоговой системы,ее сущности, функций и правовых основ. Вторая глава – структуре налоговойсистемы и видам ответственности за нарушение налогового законодательства.Третья глава раскрывает виды систем налогообложения, существующие на территорииРоссийской Федерации.

налоговая система законодательство

 

Глава 1. Понятие, сущность, роль и принципы налоговой системы.

 

1.1 Сущность налоговой системы и налогов и их роль в экономике государства

 

Налоговая система РФ — это основанная наопределенных принципах система урегулированных нормами права общественныхотношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Налоговаясистема РФ представляет собой совокупность:

· системы налогов исборов РФ;

· системы налоговыхправоотношений;

· системыучастников налоговых правоотношений;

· нормативно-правовойбазы сферы налогообложения.

Кроме того, кэлементам налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования,а также нормы налогового права.

В широком смысле под налогами понимаются обязательныеплатежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами.Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляетсячерез их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов(фискальная функция);

2. Поддержание социального равновесия путем изменениясоотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживаниянеравенства между ними (социальная функция);

3. Государственное регулирование экономики(регулирующая функция).

Регулирующая функция означает, что налоги, какактивный участник перераспределительных процессов оказывает существенноевлияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая илиослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платёжеспособный спроснаселения.

Фискальная функция – основная, характерная для всехгосударств. С её помощью образуются государственные денежные фонды, то естьматериальные условия для функционирования государства, обеспечивается реальнаявозможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользунаименее обеспеченных социальных слоёв общества. Фискальная функция налоговобусловливает регулирующую функцию, т.к. создаёт объективные предпосылки длявмешательства государства в экономические отношения.

Однако, регулирующая роль налогов в рыночныхотношениях России, которую они должны играть, пока ещё слабо проявляется.Объясняется это тем, что федеральные налоги преследуют, прежде всего,фискальные цели, отсюда вытекает их основная высокая тяжесть, а стабильностьэкономики мешает проявлению налогового механизма, как инструмента эффективноговоздействия на процесс производства. Однако, в последнее время, при вступлениив силу Налогового Кодекса РФ, при принятии дополнений и изменений к указаннымналогам стали учитывать их регулирующее значение.

Система налогообложения, принятая законодательством, — это практический инструмент перераспределения доходов потенциальныхналогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложениядаёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций,т.е. о роли налоговой системы (Приложение 1).

 Все налоги содержат следующие элементы:

— объект налога – это имущество или доход, подлежащиеобложению;

-субъект налога – это налогоплательщик, т.е.физическое или юридическое лицо;

— источник налога – т.е. доход, из котороговыплачивается налог;

— ставка налога – величина налога с единицыобъекта налога;

— налоговая льгота – полное или частичноеосвобождение плательщика от налога.

По Закону Российской Федерации «Об основах налоговой системыв Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. под налогом, сбором, пошлиной идругим платежам понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровняили во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,определяемых законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и другихплатежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Таким образом, в соответствие с Налоговым кодексом[1]в России под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им направе собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)муниципальных образований; под сбором понимается обязательный взнос, взимаемыйс организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершенияв отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местногосамоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридическизначимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачуразрешений (лицензий).

 

1.2 Классификация налогов.

 

Объединение налоговых платежей в систему позволяет их классифицировать по различным признакам. Это дает возможность лучше уяснить сущность и механизм их действия.

Налоги классифицируются следующим образом:

— по субъектам платежей, что означает, что они разделяются на налоги,

взимаемые с юридических лиц и на налоги, уплачиваемые физическими лицами. В то же время есть ряд налогов общих для юридических и физических лиц. К ним относятся земельный налог, налоги в дорожные фонды.

— по методам взимания. По этому признаку различают прямые и косвенные налоги. К прямым налогам относятся налоги на доход и на имущество.

Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части дохода налогообложения. Косвенные налоги от прямых, выплачиваемых с дохода или имущества, тем, что включаются в виде надбавки в цену или тарифа на услуги.

Юридически обязанность внесения косвенных налогов возлагается на предприятие, производящее товары или услуги или предприятие, реализующее их. Но данные предприятия не являются фактическими налогоплательщиками применительно к косвенным налогам. В связи с тем, что они включаются в цены товаров или услуг, фактическим налогоплательщиком является потребитель, поскольку именно он приобретает их по ценам, повышенным на сумму услуг.

Сочетание прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее использовать как фискальную, так и регулирующую функции налогов.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из нихлегче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: онивключаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителяв зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемыеэтими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налогаперекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшаячасть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счетприбыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителяперекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличениекосвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокойэластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращениекапиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

— в зависимости от характера использования налоги подразделяются на налоги общего и целевого значения. Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня (государственный, субъектов федерации, местный) и используются как денежный фонд, общий для расходов исполнительной власти на различные цели. Целевые налоги, или специальные, зачисляются в государственные внебюджетные целевые фонды для строго целевого использования: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, земельный фонд.

— в зависимости от территориального уровня, на котором он взимается.

Закон «Об основах налоговой системы» вводит подразделение налогов на три вида в зависимости от их территориального уровня:

1. федеральный (их правовое регулирование осуществляется федеральным законодательством);

2. региональный (их правовое регулирование осуществляется федеральным и региональным законодательством; зачисляются в территориальные бюджеты);

3. местный (правовое регулирование осуществляется федеральным и муниципальным законодательством; зачисляются в местные бюджеты).

При этом распределение налогов между бюджетами может быть различным. Перечень налогов, определяемых федеральным законодательством, закрытый, т.е. региональные и местные органы власти не имеют права устанавливать налоги или сборы, непредусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Но регионам и местным властям предоставлены достаточно широкие законодательные полномочия в налоговой сфере: органы власти субъектов РФ и местные власти могут самостоятельно принимать решения о введении на их территории региональных и местных налогов, определять налоговые льготы по этим налогам, ставки этих налогов (но в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ), а также порядок и сроки уплаты по этим налогам.

Таким образом, региональные и местные власти не могут повышать налоговую нагрузку на своей территории сверх установленных федеральным законодательством пределов, но могут создавать более благоприятные налоговые условия для населения и организаций за счет установления пониженных ставок налогов, предоставления различных налоговых льгот и т.д. вплоть до отказа от введения всех региональных или местных налогов.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории России.

К федеральным налогам в настоящее время относятся 16 налогов:

Косвенные налоги:

·  налог на добавленную стоимость (НДС);

·  акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

·  таможенная пошлина и таможенные сборы;

·  налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

Прямые налоги:

·  налог на прибыль (доход) организаций;

·  налог на доходы от капитала;

·  подоходный налог с физических лиц;

·  взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

·  налоги на пользование недрами;

·  государственная пошлина;

·  налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

·  налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

·  сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

·  лесной налог;

·  водный налог;

·  экологический налог;

·  федеральные лицензионные сборы.

Федеральные налоги поступают не только в федеральный бюджет, но в определенных пропорциях и в субфедеральные и местные бюджеты, так 13% налога на прибыль идет в федеральный бюджет, а остальные — в территориальные бюджеты, доля поступления остальных федеральных налогов в федеральный бюджет следующая: 75% НДС, 50% акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия, 20% налога на покупку иностранных денежных знаков, 30% земельного налога, 100% остальных акцизов, 100% подоходного налога.

Республика Башкортостан занимает третье место попоступлению налогов среди субъектов Приволжского федерального округа иобеспечивает наряду с Республикой Татарстан и Самарской областью основную долюналоговых отчислений в бюджеты всех уровней. За январь-март 2010 года в РБсобрано 37,1 миллиарда рублей налогов и других обязательных платежей,администрируемых налоговыми органами без учета поступлений единого социальногоналога в федеральный бюджет. Такие данные приводит Управление Федеральнойналоговой службы по РБ.

Основную часть налоговых доходов, 8 миллиардов рублей,составили акцизы, более 7 миллиардов — налог на добавленную стоимость, 6миллиардов рублей — налог на доходы физических лиц. По сравнению с аналогичнымпериодом прошлого года, в первом квартале 2010 года возросли поступленияакцизов — на 32,8%, НДС — на 15,7%, НДФЛ — на 1,5%, НДПИ — в 2,1 раза.

В федеральный бюджет перечислено свыше 15,3 миллиардарублей налогов и сборов, в республиканский — 11,4 миллиарда рублей. Бюджет РБна 99,5 процента сформирован из поступлений налога на прибыль организаций (40,6процента), налога на доходы физических лиц (30,6 процента), налога на имуществоорганизаций (13,5 процента), акцизов (7,5 процента), транспортного налога (4,4процента) и др.

По сравнению с первым кварталом 2009 года поступленияв бюджеты всех уровней возросли на 19,5%, в том числе в части федеральногобюджета — на 38,7%, территориального бюджета — на 8,9 процента. Поступления вбюджет республики увеличились на 10,7 процента, в местные бюджеты — на 0,8процента.[2]

Региональные налоги и сборы устанавливаются всоответствии с Налоговым кодексом РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ.Обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

К региональным налогам (налоги административно-территориальных единиц республик в составе РФ, налоги краев, областей, автономных образований.) в настоящее время относятся 7 налогов:

Косвенные налоги:

·  налог с продаж.

Прямые налоги:

·  налог на имущество предприятий;

·  налог на недвижимость;

·  дорожный налог;

·  транспортный налог;

·  налог на игорный бизнес;

·  региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ правовыми актами муниципальных образований. Обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

·  земельный налог;

·  налог на имущество физических лиц;

·  налог на рекламу;

·  налог на наследование и дарения;

·  местные лицензионные сборы;

·  регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

·  налог на перепродажу автомобилей, ПС и вычислительной техники;

·  сбор за выигрыш на бегах;

·  сбор за право проведения кино и телесъёмок;

·  сбор за право использования местной символики;

·  курортный сбор;

·  сбор за право торговли;

·  налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

·  налог на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы.

Схематически классификация налогов изображена вПриложении 2.

 

1.3 Принципы построения налоговойсистемы

В НалоговомКодексе РФ (ст.7) сформулированы основные принципы налоговой системы,регулирующие налогообложение на всей территории России:

1) Каждоелицо (юридическое или физическое) обязано уплачивать установленные налоговымзаконодательством налоги, в отношении которых это лицо являетсяналогоплательщиком.

2) Налогиустанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования и развитияобщества.

3) Налоги немогут применяться, исходя из политических, идеологических, этнических,конфессиональных и иных подобных критериев.

4) Недопускается установление налогов, нарушающих экономическое пространство иналоговую систему РФ.

5) Недопускается устанавливать дополнительные налоги, повышение либодифференцирование ставки налогов и налоговых льгот в зависимости от формсобственности, организационно-правовой формы организации, гражданствафизического лица, а также от государства, региона или географического местапроисхождения уставного капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.

Для тогочтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения.Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются вследующем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов.

На данный момент налоговая система Российской Федерации построена на следующих принципах:

1. Приоритетное направление по налоговым изъятиям приходится на обложение хозяйствующих субъектов (юридических лиц). В условиях рыночной экономики такое явление требует поэтапного (постепенного) переноса налогового бремени на граждан.

2. По сравнению с зарубежными странами достаточно высокий удельный вес доли косвенных налогов и относительно меньший – прямых. Причем доля косвенных налогов в последнее время возрастает.

3. Создание разветвленной системы федеральной Госналогслужбы РФ снизу доверху, непосредственное подчинение входящих в нее нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля над поступлением всех налогов, включая региональные и местные.

4. Наличие широкого перечня разнообразных льгот, преимущественно направленных на стимулирование производства.

5. Разработаны и утверждены жесткие санкции за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности.

6. Установлена обязательность постановки всех субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности на учет в налоговых органах, с правом открытия расчетного счета в банках только после регистрации в налоговых органах.

7. Определена первоочередность направления имеющихся у предприятий на счетах средств на уплату налогов по сравнению с остальными расходами предприятия.

Для налогоплательщиков предусмотрена возможность получения по их просьбе отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям.

Законодательствомустановлено, что объектами налогообложения являются:

· прибыль (доход);

· стоимостьопределённых товаров;

· добавленнаястоимость продукции, работ, услуг;

· имуществоюридических и физических лиц;

· передачаимущества (дарение, наследование);

· операции сценными бумагами;

· отдельные видыдеятельности;

· другие объекты,установленные законом.

Один и тот жеобъект облагается налогом данного вида только один раз за установленный периодналогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общееколичество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц(коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных вналоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридическоголица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получениязаработной платы.

Налоговаясистема РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и другихплатежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических ифизических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другиеплатежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существует государственныевнебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счёт целевыхотчислений. Источником этих отчислений также является произведённый ВВП, засчёт которого на стадии образования первичных доходов формируетсясоответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения потарифам страховых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых всебестоимость продукции.

 

1.4 Правоваяоснова налоговой системы

Законодательство,регулирующее взаимоотношения по поводу исчисления и уплаты налогов в бюджет, внастоящее время включает три категории нормативных актов различного статуса.

Во-первых, это группа законов, регулирующих основныеположения в процессе взаимодействия налогоплательщиков и государства (в лиценалоговых органов) по поводу уплаты налогов. Центральным элементом в этой группеявляется «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N146-ФЗ, в котором определены основные принципы налогообложения, приведенперечень налогов, действующих на территории Российской Федерации, права и обязанностиналогоплательщиков и налоговых органов, штрафные санкции за нарушениеналогового законодательства и ряд других положений. И «Налоговый кодексРоссийской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Вэту же категорию нормативных актов включаются указы президента, регулирующиеотдельные элементы режима налогообложения, и законодательные акты, посвященныекаждому из действующих на всей территории России налогов. В эту группунормативных актов могут быть отнесены и ежегодно принимаемые законы офедеральном бюджете РФ, поскольку в них устанавливаются элементы распределенияналоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

Во-вторых,это группа законов субъектов Российской Федерации, которые регулируют режимыисчисления и уплаты налогов на территории каждого из субъектов, а также тенормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки пофедеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством(например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджетасубъекта Федерации, и дополнительные льготы по данному налогу).

В-третьих,это группа подзаконных нормативных актов. В первую очередь эта группа включаетинструкции налоговой службы и Министерства финансов, детально описывающиепредусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджетотдельных налогов. В эту же группу входят инструкции, издаваемые финансовымиорганами субъектов Федерации, определяющие режимы исчисления и уплаты этихналогов.

Итак, налоги – это один из экономических рычагов, припомощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условияхрыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику вкачестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управленияэкономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономическихметодов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов скоммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо отведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовойформы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношенияпредпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными иместными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощиналогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечениеиностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Велика роль и значение налогов как регулятора рыночнойэкономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налогигосударство может проводить энергичную политику в развитии наукоемкихпроизводств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоги являются обязательными платежами (взносами) впользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характеропределяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъектаплатежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждыйплательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибопоследние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательнымиактами.

Основным условием, порождающим для конкретного лицаобязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличиеобъекта налогообложения. Это – главный юридический факт, порождающий налоговуюобязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика(получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то жевремя физические лица и организации не создают их специально, для возникновенияналогового правоотношения, напротив, как известно, у носителей налоговойобязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимальновозможному снижению объема налогового платежа. Это настоятельно требует четкогои полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, всоответствии с которыми взимаются налоги. И так, основное правовое значениеобъекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговыеправоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием длявзимания налога. Законодательство в рамках налогового производстваустанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их всоответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либоналоговым органом.

На протяжении всей истории человечества ни одногосударство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал иглавный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца»,т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытиемыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованностьналогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Эффективное функционирование налоговой системы странынацелено на выполнение нескольких задач. Прежде всего, налоговая система должнаусиленно решать фискально-перераспределительную задачу, т.е. путёмперераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовымиресурсами доходную часть госбюджета (в развитых странах налоги покрывают всреднем до 90% доходов госбюджета). Эта система должна функционировать такимобразом, чтобы, как минимум, не подрывать стимулы к производственной и вообщеэкономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию иусилению подобных стимулов.

Налогиявляются главной статьёй бюджетных доходов государства.

Огромныесредства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет,составляют главную экономическую силу государства.

 

Глава 2.Налоговая система Российской Федерации

 

2.1Структура налогообложения РФ

С 1992 года внашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построенияопределил Закон «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г № 2118-1. Он установилперечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей;определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанностиналоговых органов.

Всоответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежамипонимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или вовнебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин идругих платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляетналоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в системуцентральных органов государственного управления России, подчиняется Президентуи Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главнойзадачей Государственной налоговой службы РФ является контроль над соблюдениемзаконодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой исвоевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов идругих платежей, установленных законодательством.

Под термином«налоговое законодательство» понимаются только законы Российской Федерации,решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основеКонституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этиморганам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги.Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г.[3]указал, что «установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемыене на основе закона, не могут считаться «законно установленными». Данноеположение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числезакона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так ипри оценке конституционности полномочия органа государственной власти наустановленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органамиисполнительной власти».

Такимобразом, понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового акта,на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть толькозакон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа,постановления, распоряжения и т.п.

Установитьналог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплатеналога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства ипорядок его исполнения.

Установить налог– значит установить и определить все существенные элементы его конструкции(налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.). Согласноч. 1 ст. 11 Закона « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » вцелях определения обязанностей налогоплательщика законодательные актыустанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект иисточник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплатыналога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Законом «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводитсятрехуровневая система налогообложения.

1. Федеральныеналоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборовот 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджетРоссийской Федерации.

2. Республиканскиеналоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например,по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджетреспублики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района,на территории которого находится предприятие.

3. Из местныхналогов (а их всего 22) общеобязательны только 3 – налог на имуществофизических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихсяпредпринимательской деятельностью.

 

2.2 Виды ответственности за нарушение налоговогозаконодательства в РФ

 

Налоговаяответственность – самостоятельный вид юридической ответственности.

Правовоерегулирование[4] ответственности в сференалогообложения является составной частью налогового законодательства ипредставляет собой совокупность норм налогового и других отраслей права,возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговыхправоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные интересыгосударства по обеспечению доходной части бюджета.

Как известно,метод налогового права носит комплексный характер. Основным правовым методомналогового регулирования являются государственно-властные предписания состороны органов власти в области налогообложения. Этот метод применяетсяотносительно субъектов налоговых отношений, которые находятся вадминистративных налоговых отношениях. Вместе с тем по объектам налоговыхотношений, которые охватывают собственность (имущество и доходы) юридических ифизических лиц, государственных органов и органов местного самоуправления,возможно применение гражданско-правового метода, учитывая равенство всех формсобственности и одинаковую степень защиты каждой из них.

Выделениюналоговой ответственности в отдельный вид юридической ответственностиспособствует установление Налоговым кодексом Российской Федерациипроцессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговыхправонарушениях.

Таким образом, налоговую ответственность можно определить как реализациюналоговых санкций[5] за допущенные в налоговыхправоотношениях нарушения.

Юридическаяответственность за невыполнение налоговых обязательств.

Налоговыеотношения являются обязательственными. Суть обязательства состоит в уплатеналога: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Следовательно,в сферу налогового регулирования должны включаться отношения, связанные свозникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.

Невыполнениеналогового обязательства состоит в неуплате или неполной уплате налога. Этоявляется сутью любого нарушения налогового законодательства. В недополучениибюджетом причитающихся ему сумм выражен ущерб, причиненный правонарушением.

Ст. 13 ЗаконаРоссийской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»устанавливает ответственность налогоплательщика за нарушение налоговогозаконодательства в виде финансовых санкций и предусматривает, что должностныелица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаютсяв установленном законом порядке к административной, уголовной и административнойответственности.

Налоговыйкодекс РФ вводит понятие налогового правонарушения (ст. 119), налоговой санкции(ст. 128) и закрепляет права налоговых органов и налогоплательщиков единымипроцессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы.

Однаконалоговая санкция в виде штрафа не является единственной мерой ответственностиза совершение налоговых правонарушений. Так, ст.13 Закона РФ «Об основахналоговой системы в Российской Федерации» предусматривает четыре вида санкцийза нарушение налогового законодательства. Это – взыскание всей суммы сокрытогоили заниженного дохода (прибыли), штраф, пеня, взыскание недоимки.

Налогоплательщик,нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несетответственность в виде:

а) взысканиявсей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за инойсокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы,а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размереэтой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижениядохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа илипрокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размересокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа закаждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения иза ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка,повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период; занепредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый органдокументов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

в) взысканияпени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание пени неосвобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

г) взысканиенедоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов ииных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лицв бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки сюридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случаеотсутствия таковых – на имущество этих лиц.

 

Глава 3. Видысистем налогообложения в РФ

Налоговое законодательство и налоговые инспектора вособенности требуют от предпринимателя произвести выбор системы налогобложениядо начала предпринимательской деятельности. Это требование распространяется навновьзарегистрированных индивидуальных предпринимателей и навновьзарегистрированные организации.

Фактически начинающий предприниматель должен сделатьвыбор одной (или двух) систем налогообложения из трех существующих:

· ОСНО – общая(традиционная) система налогообложения с уплатой НДС;

· УСН – упрощеннаясистема налогообложения;

· ЕНВД – единыйналог на вмененный доход.

Выбор системызависит от вида предпринимательской деятельности, от отношения основныхпотребителей товаров (работ и услуг) к НДС, от размера месячного совокупногодохода и доли расходов в совокупном доходе, от числа работников и стоимостиосновных средств. В общем виде иллюстрируется в Приложении 3.

 

3.1 Общаясистема налогообложения (традиционная)

 

Общая(традиционная) система налогообложения (сокращ. ОСН или ОСНО) — видналогообложения, при котором организациями в полном объеме ведетсябухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыльорганизаций, налог на имущество организаций, ЕСН). В случае если организация незанимается только видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, и не вправе применятьУСН (либо не подала в срок заявление о переходе на УСН), она обязана применятьобщую систему налогообложения.

Содержаниепонятия «общая система налогообложения» в данный момент не раскрывается ни в НКРФ, ни в других нормативных правовых актах.

Основные налоги, уплачиваемые организациямипри ОСН

· Налог наприбыль организаций (20%).

Платится с разницы между доходом и расходом. Суммыберутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходыбыли обоснованы экономически и документально подтверждены.

· НДС (ставки18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС считается следующим образом: общая суммадохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 — это НДС кначислению. НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичнымобразом. Однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (аих в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и собычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «кначислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет».

· Налог наимущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но неболее 2.2%).

Платится с остаточной стоимости основных средств.

· ЕСН (26%) (с2010 года заменен страховыми взносами на обязательное страхование, с 2011 годасоставляет 34 %)

· Иные федеральные,региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (налогна добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог, и пр.)

Основные налоги, уплачиваемые индивидуальнымипредпринимателями на ОСНО.

· НДФЛ (13%).

Уплачивается предпринимателем с доходов от своейпредпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ налоговымагентом (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой являетсядоход уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественныеналоговые вычеты. Ставка 13% применяется только для тех физических лиц, которыеявляются налоговыми резидентами. Если предприниматель нерезидент, то размерставки составит 30%.

· НДС (ставки18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС считается следующим образом: общая суммадохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 — это НДС кначислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичнымобразом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (аих в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и собычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «кначислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет». Механизм расчета НДС уИП такой же, как и у организаций

· ЕСН (26%) (с2010 года заменен страховыми взносами на обязательное страхование, с 2011 годасоставляет 34 %)

Если выбрать системуналогообложения ОСНО, то при подаче документов на регистрацию, не требуетсяподавать никаких заявлений – эта система налогообложения применяется поумолчанию.

Плюсы ОСНО:

· отсутствиеограничений относительно размера выручки, количества работников, размеровторговых площадей и имущества, находящегося на балансе;

· практически нетограничений по видам деятельности;

· в случае еслиорганизация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможностьэтот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка);

· при ОСНО Выявляетесь плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяютОСНО, и им выгодно, чтобы их затраты содержали НДС.

Минусы ОСНО:

· крайнеобременительное налогообложение;

· необходимость введении четкого и сложного бухгалтерского учета;

· необходимостьобеспечивать сохранность всей первичной документации в течение 4-х календарныхлет;

· налоговые иправоохранительные органы тщательней проверяют организации находящиеся на ОСН,нежели остальные, т.к. у них проще выявить ошибки.

 

3.2 Упрощенная системаналогообложения

 

Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налоговогорежима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малогобизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Упрощенная системаналогообложения (УСН или УСНО) – специальный налоговый режим, применяемый натерритории РФ с 2003 года. Существует два его вида, отличающиеся объектом иставкой налогообложения – доходы (6%) и доходы, уменьшенные на величинурасходов (13-15% зависит от региона).

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующиеналоговые ставки по единому налогу:

· 6 %, еслиобъектом налогообложения являются доходы,

· 15%, еслиобъектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установленыдифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов взависимости от категорий налогоплательщиков.

Следующие условия являются необходимыми, но недостаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

· средняячисленность работников в организации или у индивидуального предпринимателя заналоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом,не превышает 100 человек;

· по итогам девятимесяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую системуналогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей248 НК РФ, не более 45 млн. руб.

Переход на УСН и возможностьизменения объекта налогообложения

Организации и ИП подают заявления о переходе на УСН впериод с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения. Вновьзарегистрированные организации и ИП подают заявление в пятидневный срок смомента регистрации в налоговом органе.

Потеря права применения УСН

· Если доходпревысит установленный лимит. Лимит выручки в 2010−2012 годах составляет60 млн. руб.

Организации на УСНО неплатят:

— налог на прибыльорганизаций

— налог на имуществоорганизаций

— единый социальный налог

— НДС

Вместо этого они платятединый налог. Также они платят страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование, НДФЛ и взносы на травматизм, и иные налоги в соответствии сзаконодательством о налогах и сборах.

Размер единого налогасоставляет:

6%, если объектомналогообложения являются доходы,

15%, если объектомналогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

3.3 Единый налог навмененный доход

 

Единыйналог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») — системаналогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именнодеятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВДпрекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основноеотличие ЕНВД от этих систем — то, что налог берется не с фактическиполученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагаетсячиновниками. Так что, по сути — ЕНВД не налог, а государственный оброк.

Тем не менее,ему посвящен не специальный закон, а глава 26.3 НК РФ.

Кто является плательщиком ЕНВД?

Организации ииндивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности,облагаемые вмененкой. Причем — все, практически без исключений, (конечно, приусловии, что для этой деятельности в вашем регионе установлен ЕНВД).

Какие виды деятельности облагаются поэтой системе?[6]

1)  оказания бытовых услуг, их групп,подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых всоответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2)   оказания ветеринарных услуг;

3)  оказания услуг по ремонту,техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4)  оказания услуг по предоставлению вовременное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, атакже по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключениемштрафных автостоянок);

5)  оказания автотранспортных услуг поперевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальнымипредпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования,владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,предназначенных для оказания таких услуг;

6)  розничной торговли, осуществляемойчерез магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратныхметров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главырозничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадьюторгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организацииторговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношениикоторого единый налог не применяется;

7)   розничной торговли, осуществляемойчерез объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а такжеобъекты нестационарной торговой сети;

8)  оказания услуг общественного питания,осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью залаобслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объектуорганизации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услугобщественного питания, осуществляемых через объекты организации общественногопитания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров покаждому объекту организации общественного питания, признается видомпредпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог неприменяется;

9) оказания услугобщественного питания, осуществляемых через объекты организации общественногопитания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространениянаружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещениярекламы на транспортных средствах;

12) оказания услуг повременному размещению и проживанию организациями и предпринимателями,использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадьпомещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратныхметров;

13) оказания услуг попередаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест,расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов,объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организацииобщественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг попередаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков дляразмещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектоворганизации общественного питания.

Какиеналоги платятся при ЕНВД.

Безусловно —единый налог на вмененный доход. (Срок уплаты — не позднее 25-го числа первогомесяца следующего налогового периода.)

Рассчитываетсяне по фактическим доходам, а по «потенциально возможным» (ст.346.27). Аосновным фактором, определяющим этот потенциально возможный доход, является физическийпоказатель вашей деятельности: площадь торгового зала или зала обслуживанияпосетителей, количество автомашин или работников — для каждого видадеятельности он свой[7].

Точно так жеплатятся взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на медицинскоестрахование, взносы по временной нетрудоспособности и материнству (с 2011 года)и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний, на нихЕНВД никак не влияет.

И НДФЛ сзаработной платы сотрудников, который рассчитывают, удерживают и перечисляют вбюджет налоговые агенты.

При ЕНВД неплатятся: налог на прибыль (налог на доходы физических лиц дляпредпринимателей), налог на имущество, НДС (кроме таможенного и уплачиваемогоналоговыми агентами). И то — не платятся эти налоги лишь для хозяйственныхопераций, облагаемых по вмененке. Если же фирма или предприниматель совершили хотябы одну операцию, не подпадающую под ЕНВД, то с нее должны быть уплачены всеналоги в соответствии с его системой налогообложения, как налогоплательщика —общей или упрощенной.

 

Заключение

Двигаясь кстабильному рыночному хозяйствованию, государство должно создавать адекватнуюему налоговую систему, отвечающую интересам каждого отдельного человека.

Налоги – этоодин из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует нарыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широкоиспользует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействияна негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являютсямощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Безсовершенствования налоговой системы, без целенаправленной жёсткой налоговойполитики современное государство не сможет обеспечить нормальноефункционирование всего хозяйственного аппарата страны, финансировать неотложныегосударственные потребности.

Налоговаясистема строится на принципах всеобщности, определенности, удобства,обязательности, социальной справедливости, стабильности, эффективности игласности. Принцип всеобщности предполагает, что все источники доходов должныоблагаться налогами (за некоторым исключением, определенным в налоговомзаконодательстве).

Принципопределенности предполагает четкое установление таких параметров, как: методыисчисления, срок уплаты и т. д. Под удобством понимают форму взиманиясоответствующих налогов. Принцип обязательности очевиден и не нуждается вкомментарии. Принцип социальной справедливости предполагает учет возможностейотдельных категорий налогоплательщиков выплачивать налоги. Принцип стабильностипредусматривает сохранение основных видов налогов, а также порядка их расчета иуплаты в течение длительного времени. Принцип эффективности исходит изэкономической целесообразности взимания того или иного налога. Принципгласности предусматривает открытость нормативных документов по налогам исборам.

В работе я постаралась затронуть как теоретические, так и практические проблемы функционирования налоговой системы нашей страны на современном этапе развития.

Налоговая система России еще нуждается в дальнейшем совершенствовании и находится в постоянном реформировании.

Знание основ налоговой системы необходимы, как и для предпринимателей настоящих или будущих, так и для простых граждан Российской Федерации.

 

Список использованной литературы

 

1. Булатов А. С.Экономика. — М.:Юрист — 2001 – с. 894

2. Евстигнеев Н. Н. Налоги иналогообложение. — М.: ИНФРА-М — 2001 -с.255

3. Лыкова Л. Н. Проблемысбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы, №5 — 2002 — с.22-25

4. Маслова Д. В. Налоговый Кодекс иактивизация стимулирующего потенциала налога на прибыль.//Финансы и статистика.- №3 – 2002 — с.35-37

5. Матузов Н.И., Малько А.В. Теориягосударства и права: курс лекций. — М.: Юристъ, 1997 – 672 с.

6. Юткина Т. Ф. Налоги иналогообложение. — М: ИНФРА –2001 — с.405

7. Конституция Российской Федерацииот 12.12.1993

8. Налоговыйкодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ

9. Налоговый кодексРоссийской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

10. Закон РФ «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 N 2118-1(ред. от 16.07.1992)

11. ПостановлениеКонституционного Суда Российской Федерации, п. 4 // Российская газета. 1996. 17апреля.

12. http://bistrast.ru/articls/stat87.php

13. http://business.ufaportal.ru/bus/themeofday/bashkiriya_zanimaet_trete_mesto_v_pfo_po_sboru_nalogov/

14. http://www.delou.ru/reg_nalog.php

15. http://docs.pravo.ru/search/list/

16. http://respect.personarb.ru/node/331

17. http://ru.wikipedia.org/wiki/

18. http://mvf.klerk.ru/rass/r288.htm

19. http://wiki.klerk.ru/index.php/

 

Приложение1.

 

/>

 

 

Приложение2.

 

/>

 

 

Приложение3.

 

/>