Реферат: Подоходный налог
Введение
Среди множества экономических рычагов, при помощи которыхгосударство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. Вусловиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговаясистема является одним из важнейших экономических регуляторов, основойфинансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.Государство широко использует налоговую политику в качестве определенногорегулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговаясистема, являются мощным инструментом управления экономикой в условия рынка. Оттого, насколько правильно построена система налогообложения, зависитэффективное функционирование всего народного хозяйства.
Особая роль отводится прямому налогообложению, посколькуманипулирование ставками прямых налогов, изменение механизма их взиманиямоментально сказываются на деятельности предприятий.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место вфинансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставокнеправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьманеблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другойстороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательствомльгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовыхнакоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новыхинвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговыхплатежей из казны.
В условиях перехода от административно-директивных методовуправления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов какрегулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслейнародного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичнуюполитику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главнымпредметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критикиналогоплательщиков. Сейчас существует масса всевозможной литературы поналогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но всвязи с тем, что налоговая система Кыргызской Республики создается практическизаново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению,в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанныепредложения по созданию отечественной налоговой системы.
Подоходныйналог и порядок его взымания
Определение и взимание налога. Подоходный налог – этообщегосударственный налог, уплачиваемый физическими лицами. Налог взимается натерритории всей страны по единым ставкам.
Существуют два способа взимания подоходного налога:
1) удержание налога у источника выплаты дохода (например, привыдаче зарплаты работнику с него удерживается подоходный налог);
2) уплата налога по декларации о доходах (существуют ежемесячныетекущие платежи подоходного налога по итогам финансово-хозяйственнойдеятельности; далее, по истечении года производится окончательный перерасчетподоходного налога, исходя из данных, указанных в декларации о доходах).
Необходимо ввести некоторые определения, касающиеся расчетаподоходного налога.
Совокупный годовой доход (Д) – это все виды доходов, полученные вденежной и натуральной форме, а также в форме работ и услуг. Вычеты расходов(В) – это вычитаемые затраты налогоплательщика, связанные с его экономическойдеятельностью, из совокупного годового дохода, разрешенные в соответствии сположениями Налогового Кодекса.
Объектом налогообложения является доход, исчисляемый как разницамежду совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотреннымиНалоговым Кодексом Кыргызской Республики.
Состав совокупного годового дохода и разрешенные вычеты расходов,принятые Налоговым Кодексом, приведены в приложении.
Страховые взносы. В состав разрешенных вычетов из совокупногогодового дохода входят страховые взносы в: Фонд социального страхования, Фондзанятости, Фонд медицинского страхования и Пенсионный Фонд, на которыхнеобходимо остановиться подробнее. В соответствии с законодательствомКыргызской Республики отчисления в виде страховых взносов: для индивидуальногопредпринимателя – производит отчисления ежемесячно в размере 38% от 3-х-кратнойминимальной месячной зарплаты, выплачиваемые в течение года и с последующимперерасчетом от фактически полученного дохода по итогам года на основаниидекларации о доходах.
Фактически полученный доход – это доход, равный разностисовокупного годового дохода и вычетами расходов, разрешенными в соответствии сНалоговым Кодексом.
Среднемесячный размер фактически полученного дохода, с которогоначисляются страховые взносы, не превышает 100-кратного размера минимальнойзарплаты (на 1.01.99 г. минимальная зарплата – 100 сом).[1]
Если фактически полученный доход меньше 100-кратной минимальнойзарплаты, то предпринимателю следует заплатить 38% от фактически полученногодохода.
Если фактически полученный доход больше 100-кратной минимальнойзарплаты, то предпринимателю следует заплатить 38% от 100-кратной минимальнойзарплаты.
Для индивидуального предпринимателя, работающего по патенту –
производит уплату страховых взносов путем приобретения страховыхполисов в соответствии с порядком, определяемым Правительством КыргызскойРеспублики;
Для индивидуального предпринимателя, использующего наемный труд – производитстраховые взносы в размере 31% от выплат работникам, которые распределяютсяследующим образом: 25,5% от выплат, начисленных в пользу работников, идущие впенсионный фонд; – 2% от всех выплат, начисленных в пользу работников – в Фондсоциального страхования; 1,5% от всех видов выплат, начисленных в пользуработников – в Фонд занятости; 2% от всех видов выплат, начисленных в пользуработников – в Фонд медицинского страхования;
Для работающих граждан-инвалидов 1 и 2 группы – ежемесячно вПенсионный фонд от всех выплат – 2%.
Освобождаются от страховых взносов в Фонд занятости все выплаты,начисленные в пользу: 1) инвалидов 1 и 2 группы; 2) принятых на работу на вновьсозданные в течение календарного года рабочие места.
Для нанимателей – предприятий, учреждений и организаций независимоот организационно-правовых форм и форм собственности, нанимающих иностранногоработника, ежемесячно в Фонд занятости дополнительно – в размере месячнойзарплаты нанятого иностранного работника (кроме нанимателей, нанимающихвременно иностранных граждан для сельхозработ и международных организаций,дипломатических представительств и миссий).
Для крестьянских и фермерских хозяйств страховые взносыустанавливаются ежеквартально в размере базовой ставки земельного налога.Фермерские и крестьянские хозяйства, использующие наемный труд работников, неимеющих долей в земельном фонде хозяйства, уплачивают страховые взносы поуказанным работникам – 31%.
Налогооблагаемый доход Сумма налога к уплате До 6000 сом 5% от суммы дохода От 6000 до 24000 сом 300 + 10% от (X – 6000) От 24000 до 120000 сом 2100 + 20% от (X – 24000) Свыше 120000 сом 21300 + 33% от (X – 120000)Где X – налогооблагаемый доход.
В структуре поступлений вдоход государственного бюджета данный налог занимает менее 8% и является наиболеестабильным в плане сбора. На протяжении анализируемого периода доля данногоналога в доходных поступлениях не изменялась на протяжении всего периода.Наибольший удельный вес данный налог составил в последние годы – 7.5%. В 2000 и2001 финансовом году доля подоходного налога составила – 7.5% в доходахгосударственного бюджета.
/>
Рис. 7
На основеанализа поступлений подоходного налога по годам отмечается тенденция к снижениюего удельного веса (табл. 7).
Поступленияподоходного налога в бюджет за 2000 год в целом по республике и в разрезерегионов показывает, что местными налоговыми органами предпринимаютсяопределенные меры.
Таблица 2. Подоходныйналог с физических лиц с 2007 по 2009 гг.
2007
2008
2009
ВВП 48321 62203 72210 Общие налоговые поступления (млн. сом) 5973 7675 9190,2 Подоходный налог, всего (млн. сом) 546 753,7 1012,4 % от ВВП 1,13 1,21 1,4 % от общей суммы налоговых поступлений 9,14 9,81 10,01Так, каквидно из таблицы, по сравнению с 1999 г. увеличились поступления поподоходному налогу, взимаемому налоговыми органами. Хотя доля подоходногоналога за последние два года остались на одном уровне, то по отношению к ВВПдоля данного налога имеет тенденцию увеличения. Также наблюдается увеличениедоли данного налога в налоговых поступлениях.
Ростпоступлений подоходного налога по патентной системе по сравнению с предыдущимгодом обеспечен улучшением администрирования, развитием и расширением патентнойсистемы налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательскойдеятельностью. Введение в 2007 г. патентирования на 27 видовпредпринимательской деятельности значительно расширило налогооблагаемую базуданного налога. Так, в течение 2007 г. налоговыми органами республикивыдано 300180 патентов на общую сумму 74,5 млн. сомов, против 240576 патентовна сумму 58,3 млн. сомов в 1998 г. Если в 2007 г. в среднем за месяцпоступало в бюджет около 5,5 млн. сомов, в 2008 г. ежемесячно – 8,9 млн.сомов, то в 2009 г. – 8,9 млн. сомов.
Рассматриваядействующую систему взимания подоходного налога, необходимо отметить, что онаявляется достаточно эффективной в том случае, когда удержание налоговпроизводится у субъектов с фиксированной заработной платой и прозрачнойбухгалтерской отчетностью. В основном, это государственные служащие и работникикрупных предприятий. Однако, увеличение удельного веса субъектов малогопредпринимательства с неконтролируемыми доходами и затратами привело кнеобходимости внедрения наряду с принятой практикой обложения совокупногодохода введение упрощенной системы налогообложения. Первым этапом даннойсистемы явилось взимание подоходного налога на патентной основе. Это увеличилоохват налогообложением частных предпринимателей, однако, часть налоговой базыуходит от налогообложения, о чем свидетельствуют аналитические данные, всоответствии с которыми удельный вес подоходного налога в налоговыхпоступлениях снизился с 13,7% в 2002 году до 9,8% в 2009 году. Доля подоходногоналога в ВВП снизилась с 1,9% в 1994 году до 1,4% в 2009 году.
Основными направлениямиреформирования подоходного налога должно быть дальнейшее развитие упрощениясистемы налогообложения в различных ее формах. Применение ее должноосуществляться на добровольной основе и являться альтернативной основнойсистеме. Совершенствование упрощенной системы должно вестись по пути включенияв сумму фиксированного платежа не только подоходного налога, но всех обязательныхплатежей, определяемых законодательством.
Совершенствованиеподоходного налога в современных условиях
Развитиеналоговой системы Кыргызстана должно удовлетворять двум основным требованиям: во-первых,быть достаточным для покрытия необходимых расходов государства, а во-вторых,стимулировать развитие реальных секторов экономики, т.е. ставки налогов должныиметь тенденцию к снижению. Именно снижение ставок налогов позволит налоговыморганам значительно расширить налогооблагаемую базу за счет снижения объемов«теневой экономики». Разные специалисты по-разному оценивают эти объемы.Специальных исследований по этой проблеме не проводилось, но можноориентироваться на разработки зарубежных исследователей. Они считают, что дажев рыночно-развитых странах эти объемы составляют от 10 до 30%. Нет основаниясчитать, что в нашем государстве при переходе к рынку объемы скрываемых доходовбудут меньше максимальной оценки в 30%. Из этого следует, что принятие мер порасширению налогооблагаемой базы может дать 25 – 30% повышение налоговыхпоступлений и при оплате дефицита. может остаться сумма профицита. Но суммупрофицита можно уменьшить все или часть видов с тем, чтобы стимулироватьразвитие производства в республике.
Длярасширения налогооблагаемой базы нужно использовать как возможности налоговыхслужб, так и средства массовой информации для разъяснения направлений налоговыхвыплат для социальных и экономических нужд государства. Пока в некоторой частипредпринимателей наибольшим уважением пользуются лица, скрывшие все или частьдоходов. «Тысячи людей думают о пополнении бюджета, а миллионы о том, как бызаплатить поменьше».
Налоги внашем государстве пока не очень стимулируют развитие производства, выполняяодну, главную фискальную функцию. Распределительная функция не оченьзначительна, так как, в основном, население живет за чертой бедности и поэтомуснижение ставок налогов не прихоть предпринимателей, а насущная проблема. Внастоящее время, когда даже подоходный налог с населения не учитываетпрожиточный минимум, стремление укрыть налоги не только не снизится, а можетдаже возрасти, так как эти средства
Управлениеналогообложением – это важнейшая сфера научно-практических исследований иметодических действий, являющихся частью общей теории и практики управления.
В результатепроведенного анализа выяснили, что прямое налогообложение в большей степениотносится к юридическим лицам, поскольку основу прямого налогообложения впервую очередь составляет налог на прибыль, уплачиваемый юридическии лицами,земельный налог, также в основном уплачиваемый юридическими лицами, а такжеместные налоги, большнством которых облагаются юридические лица. В этой связисовершенствование прямого налогобложения в первую очередь предполагаетсовершенствование механизма налогобложения юридических лиц. Поэтому считаемнеобходимым рассмотреть налоговое планирование и прогнозирование напредприятии, налоговое регулирование, в частности налоговый менеджмент, какосновные методы снижения бремени налогов на предприятии.
Государственныйналоговый менеджмент должен обеспечить:
– надежную,достоверную и своевременную информацию о рынке и состоянии экономикигосударства, структуре и динамике налоговых и неналоговых поступлений в бюджет,конкретного спроса, потребностей общества, т.е. информацию о внешних условияхфункционирования системы;
– созданиеставок налогов, их сочетания, которые более полно удовлетворяют требованиямгосударства;
– необходимое воздействиена физические и юридические лица, на экономику, обеспечивающее максимальновозможный контроль сферы налогообложения.
Развитие теории и практики менеджментаопределяется целым рядом обстоятельств, среди которых можно выделить следующее:
1. нацеленность надостижение конечного практического результата налоговой деятельности.Эффективная реализация утвержденных мероприятий в намеченных объемах всоответствии с долговременной целью, намеченной государством.
2. концентрациюисследовательских, практических и контролирующих усилий на решающихнаправлениях деятельности.
3. направленностьгосударства не на сиюминутный, а на долговременный результат работы. Этотребует особого внимания к прогнозным исследованиям, разработке на основе ихрезультатов ставок различных налогов, обеспечивающих и стимулирующихвысокоприбыльную хозяйственную деятельность.
4. применение в единствевзаимосвязи стратегии и тактики активного приспособления к требованиям членовобщества (физических и юридических лиц) с одновременным целенаправленнымвоздействием на них.
Экономическийсмысл менеджмента бюджетной системы состоит в стимулировании ускорения отдачипроизводственных фондов предприятий, повышения мобильности производства иуровня конкурентоспособности товаров, своевременного создания новых товаров иускорения их продвижения не просто на рынки, а на тех из них, на которых можетбыть достигнут максимальный коммерческий эффект.
Налоговыйменеджмент в целом, основывающийся на положениях налогового права и дополняющийих, с теоретико-практической точки зрения можно назвать, своего рода, стержнемвсей структуры элементов налогового механизма. Все его слагаемые: планирование,регулирование и контроль – суть управленческих действий профессионалов ворганах власти, управления, в НИИ и т.д. Нормы налогового права позволяюторганизовать рациональную систему налогового менеджмента, распространить навесь налоговый механизм.
В условияхпереходного периода, когда сохраняются административно – командные методыуправления государства налоговый менеджмент должен прийти на смену традиционнымподходам к управлению налогообложением, став важнейшим сегментом управлениягосударством в целом. Становление рыночных основ управления экономикой иопределения роли государства в этом процессе и есть сложнейшая проблема.
Менеджментналоговой политики должен способствовать выходу на рынок, т.е. увеличению видовналогов, отражающих происходящие изменения – при умеренных ставках, с четкимобоснованием, обеспечивающих и стимулирующих развитие производственной базыгосударства для перспективного расширения и пополнения налогооблагаемой базы.
Расширениеналогооблагаемой базы, в частности при прямом налогообложении, должно отвечатьчетырем условиям производственного менеджмента:
а) выход нановый рынок, т.е. найти новые слои потребителей, новые способы и сферыприменения для своего продукта или выйти на новые географические рынки, в т.ч.внешние (экспорт), что увеличивает уплату таможенных пошлин;
б) расширениеассортимента продукции по желаниям различных групп потребителей, чтоувеличивает фонд заработной платы за счет увеличения численности работников;
в) выход с новымипродуктами на новые рынки. Часто используются как апробирование нового товарана менее важном для имиджа фирм внешнем и внутреннем рынках. Это позволяет снаименьшими затратами при положительном результате расширить рынок сбыта ипривлечь к товару дополнительное внимание. Соответственно растет иналогооблагаемая база.
Естественно,что государство, небогатое природными ресурсами, не станет устанавливатьвысокие ставки налогов на добывающие отрасли, а при значительных залежахполезных ископаемых налоги с добывающих и перерабатывающих минеральное сырьепредприятий могут, стать важнейшим источником финансовых средств в бюджет.
Налог наприбыль как один из главных видов прямых налогов, в последние десятилетиянаходится в центре внимания западных экономистов. Объясняется это двумяпричинами.
Во-первых, свведением во время второй мировой войны налог на прибыль, в качестве одного изважных источников госбюджета, произошла заметная трансформациячастнопредпринимательской деятельности. До этого важнейшим стимулом накоплениякапитала и его межотраслевого распределения служила норма прибыли. Прииспользовании налога на прибыль, норма прибыли перестает быть главнымопределяющим параметром вложения инвестиций. Компании зачастую ориентируются наналоговые льготы и объемы налогообложения, чем на норму прибыли при выборенаправления вложения средств. При обследовании в странах ЕС 8 тысяч различныхпредприятий, было установлено, что определяющим параметром выбора вариантаразвития предприятий и вложения средств явилось именно налогообложение около, 48%промышленных предприятий и 78% финансовых организаций.
Во-вторых,столь важная роль налогообложения прибыли в определении инвестиционной и всейпроизводственной деятельности определила достаточно жесткие рамки ее фискальныммасштабам. Облагая прибыль чрезмерным налогом, государство неминуемосталкивается с ослаблением частнопредпринимательской деятельности. Поэтомунаряду с важностью этого налога для фискальных целей, т.е. пополнение бюджета,проявляется стимулирующая функция этого налога. Оптимальное сочетаниефискальной и стимулирующей функций – задача государства и здесь можно опиратьсяна опыт других стран, где найдено рациональное сочетание.
До начала XXвека в западной экономической мысли отсутствовала самостоятельная теорияприбыли. Прибыль разными экономистами рассматривалась как плата заквалифицированный труд управления, «ожидание» собственника капитала.Рассматривались лишь проблемы происхождения процента.
Перелом вэкономической мысли произошел в связи с идеями, выдвинутыми в 1899 году Дж.Б. Кларкомв работе «Распределение богатства».
В дальнейшемразные экономисты развивали теорию прибыли и к настоящему моменту в качествеисточников прибыли выделяются три вида доходов, а именно:
1. вознаграждение за риск инеопределенность;
2. вознаграждение зановаторство;
3. результат несовершенств врыночной структуре.
Именноприбыль становится определяющим фактором развития частнопредпринимательскойдеятельности. Так, Макконелл считает, что «Прибыль – это генератор капиталистическойэкономики. Как таковая, прибыль воздействует и на уровень использованияресурсов, и на их распределение среди альтернативных пользователей»
Налог наприбыль вначале был введен в чисто фискальных целях, так как государствануждались в дополнительных финансовых источниках для ведения войн. Так, вовремя войны в Корее в 1951–1953 гг. общая ставка налога и сверхприбыльдостигла в США 82% и этот налог в сумме всех поступлений составляет в бюджетеоколо третьей части.
Однакочрезмерная фискальная нагрузка действовала очень отрицательно напроизводственно-стимулирующую роль прибыли, что уже во время войны во Вьетнамедоля налога на прибыль в бюджете была снижена до 15–17%, а в мирное время недостигает и 10%.
Вместе с тем, длястимулирования использовались различные льготы, прежде всего на инвестированиесредств и научно-исследовательские работы.
В 70-х годахпоявились «кривые Лаффера», которые доказывали, что, как ни парадоксально, носнижение ставок налога на прибыль может не только сохранить объем поступлений вбюджет, но даже увеличить его. Обосновывается идея А. Лаффера тем, что«более низкие ставки налогов смогут создать стимулы к работе, сдерживаниям иинвестициям, инновациям и принятию деловых рисков, подталкивая таким образомсущественное расширение национального производства и дохода».
Лафферполагал, что максимальной ставкой налога на прибыль должна быть величина между20 и 25 процентами. При ставке налога более 50% проявляется дестабилизирующиетенденции на экономическую деятельность.
В практикемногих стран установлена ставка около трети прибыли, т.е. 30–40%.
Идеи Лафферанашли отражения в практике применения налогов на прибыль. Так, в 1982 г.администрация президента Р. Рейгана снизила максимальную ставку налога наприбыль с 46 до 34%.
В Англии правительствоМ. Тетчер снижало ставки в несколько приемов, а именно: 52 до 50% в 1983году, до 45% в 1984 году, до 35% в 1985 и до 33% в 1991 году.
Франция такжепроводила снижения ставок, за длительный период – с 1986 к 1994 году – ставкабыла снижена с 50 до 34%, но затем повышена до 37%. Одновременно в этих странахуменьшались предоставляемые льготы по налогообложению.
Опыт развитыхстран свидетельствует о том, что основной упор должен делаться на прямыеналоги, в частности на налог на доходы физических лиц. Если говорить о размерахи доле нашего подоходного налога, то его доля на сегодня составляет не более 10%.
Плательщикамиподоходного налога являются все физические лица-резиденты и нерезидентыКыргызской Республики, имеющие доход. Члены крестьянских и фермерских хозяйств,их объединений, ассоциаций и других сельскохозяйственных формирований, длякоторых земля является основным средством производства и основным источникомдохода, уплачивают только земельный налог. Объектом обложения налогом являетсядоход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходомналогоплательщика и вычетами.
К совокупномугодовому доходу относятся все виды доходов, полученные в денежной и натуральнойформе, а также в форме работ и услуг.
Каждый налогоплательщикимеет право на ежемесячные вычеты из совокупного дохода в размере четырехмесячнойминимальной заработной платы в течение года. Налогоплательщик имеет право надополнительный ежемесячный вычет из совокупного дохода:
1) на каждогоиждивенца в семье – по одной минимальной месячной заработной плате;
2) наженщину-мать в семье налогоплательщика, родившую и воспитавшую 4 и более детей,дополнительно к пункту 1) – одной минимальной месячной заработной платы втечение года.
Право дополнительноговычета за каждый месяц налогового года имеют:
1) инвалиды иучастники Гражданской, Великой Отечественной войн, войны в Афганистане и вдругих странах, а также инвалиды I и II групп в размере 4-кратного минимальногомесячного заработка;
2) вдовыпогибших военнослужащих, принимавших участие по межгосударственным соглашениямв войне в Афганистане и в других странах, а также инвалиды III группы – вразмере 3-кратного минимального месячного заработка;
3) Лица (в том числевременно направленные или командированные), принимавшие участие в ликвидациипоследствий аварии в пределах зоны отчуждений или занятые на эксплуатации илидругих работах на Чернобыльской АЭС – в размере 4-кратного минимальногомесячного заработка.
Расходы налогоплательщика по уплате процентов по долговомуобязательству подлежат вычету из его совокупного годового дохода в том случае,если сумма долга была использована на развитие и осуществление экономическойдеятельности налогоплательщика. Размеры вычета определяются исходя из суммыдолга, подлежащей погашению в текущем налоговом году, умноженной на 1,5 ставкирефинансирования Национального банка Кыргызской Республики на моментобразования долга.
Совокупный годовой доход физического лица уменьшается на суммувзносов в Социальный Фонд при Правительстве Кыргызской Республики в пределахнорм отчислений.
В совокупный годовой доход физических лиц не включаются полученныеими доходы от продажи, обмена или других видов распоряжения движимым инедвижимым имуществом, принадлежащим налогоплательщику.
Налогооблагаемыйдоход у источника выплаты до 2002 года – физического лица подлежал обложениюналогом по следующим ставкам в зависимости от совокупного дохода, полученного вкалендарном году:
1) до 5-кратнойминимальной годовой заработной платы – 5 процентов с суммы дохода;
2) от 5 до 20-кратнойминимальной годовой заработной платы – сумма налога с 5-кратной минимальнойгодовой заработной платы плюс 10 процентов с суммы, превышающей ее;
3) от 20 до 100-кратнойминимальной годовой заработной платы – сумма налога с 20-кратной минимальнойгодовой заработной платы плюс 20 процентов с суммы, превышающей ее;
4) свыше 100-кратнойминимальной годовой заработной платы – сумма налога с 100-кратной минимальнойзаработной платы плюс 33 процента с суммы, превышающей ее.
В 2002 году былапроведена реформа вследствие чего, были изменены ставки данного налога. Такдоход до 5 тысяч сом облагается по ставке 10% и 20% с суммы превышающей его.Вследствие таких реформ снизилось налоговое бремя с физических лиц получающихдоход превышающий 5 тысяч сом. Таким образом, предприниматели получающиевесомый доход будут выходить из теневого бизнеса.
Рассмотрим,как с позиции государственного налогового менеджмента можно регулировать ставкиналогов и зависимость сумм поступлений от их размеров. Естественно, уменьшениеили увеличение налогового бремени сказывается на итогах работы каждогопредприятия, и оно старается выявить возможности даже при определенных ставкахналогов, снизить их тяжесть для своего предприятия. Так, изменением цен на своюпродукцию, предприятие может увеличить или уменьшить налогооблагаемую базу.Например, при ставке налога К предприятие получает Р прибыль. Ставки налогаизменились и стали К. Тогда прибыль Р1 должна быть не меньше прибыли Р,иначе предприятие изменит цены на свою продукцию и постарается сохранить своюприбыль в необходимых размерах, т.е. Р1>Р.
Каждоепредприятие стремится увеличить прибыль – ведь именно ради прибыли оно иработает. Прибыль у предприятия остается за вычетом всех причитающихся налогови расходов по производству. Следовательно, если предприятие в состояниидиктовать свои цены на товары и услуги и является прайсмекером, томанипулирование ценами может не только снизить суммарное налоговое бремя, но иизменить спрос на выпускаемые товары. Если же предприятие является прайсмекером,т.е. не может влиять на цену товара, то оно может регулировать свою прибыль и,естественно, выплачиваемые налоги, с помощью изменения объемов производства.
В первомслучае, конечно, возможности у предприятий гораздо шире, так как кроме цен, ономожет изменять и масштабы производства, что значительно влияет на объемыполучаемой прибыли.
Предприятиереагирует на налоги и изменением ассортимента предлагаемых товаров.Технологические и затратные характеристики производства также могут изменятьсяв зависимости от размеров применяемых налогов. В случае резкого увеличенияобъемов прибыли и начисления налога на прибыль по повышенной ставке,предприятие снизит цену товара и, соответственно, налогооблагаемый объем.
Снижениеналогооблагаемой базы может быть как легальным, так и нелегальным, т.е. частьпредприятия будет работать в «теневой экономике». Легальное снижениеналогооблагаемой базы предполагает использование налоговых льгот,предусмотренных законодательством. Высокая степень нелегального сниженияналогооблагаемой базы характеризует слишком высокие, подчас непосильные ставкиналогообложения, так как предприятие сильно рискует, скрывая от фискальныхорганов свои доходы и объемы производства.
Кстати, вцарской России ставка в 1% от суммы товарооборота позволяла рыночной экономикедействовать в полную меру, сокрытие же доходов облагалось повышенной исовершенно неприемлемой ставкой и поэтому купцы и заводчики старались нескрывать свои доходы.
Кроме того,существовали гильдии и иные звания, присуждаемые в зависимости от размеровтоварооборота, т.е. существовал моральный стимул к увеличению объемовтоварооборота, так как каждое высшее звание давало его владельцу как моральные,так и материальные льготы и привилегии.
Предприятиявыпускают различную продукцию, на различном сырье и оборудовании, используютразличную технологию, т.е. находятся в различных экономических условиях.Использование унифицированного налогообложения для таких предприятий вызываетразличные проблемы и тенденции в деятельности разных предприятий. Унификацияфискальной политики удобна для государства и налоговых органов.
Но впоследнее время учеными выявлена четкая зависимость от эластичности спроса натовар. В общем случае предприятия (фирмы, компании) с одинаковымивоспроизводственными характеристиками при одинаковом фискальном давлении будутпридерживаться прямо противоположных целевых стратегий, если они попадают вразные группы с точки зрения эластичности спроса на их продукцию.
Так,например, имеются не только предприятия, но и целые отрасли, спрос на продукциюкоторых мало эластичен, а в ряде случаев эластичность может быть строгоположительной. К таким отраслям и производствам относитсятопливно-энергетический комплекс.
Имеются идругие производства, попадающие под действие одного из четырех хорошо известныхэффектов: замены (Гиффина), Веблена, снобизма и повального увеличения. Эффектзамены проявляется в переключении спроса с одной группы товаров на другую, аэффект Веблена – в росте спроса из-за отождествлениям потребителемпроисходящего роста цен с ростом качества товаров.
Для такихструктур эластичность спроса часто бывает положительной. К ним относятсяпредприятия, специализирующиеся на производстве украшений, ювелирных изделий,ультрамодных товаров и товаров первой необходимости.
Именно рассмотренныевыше предприятия и отрасли могут выдержать самый тяжелый налоговый пресс и отвведения на их продукцию и доходы значительных ставок налогов выигрывают всеслои общества.
Другиепредприятия, наоборот, при высоких ставках налогообложения могут оказаться ввесьма трудных условиях. Здесь желательно вводить достаточно либеральные ставкиналогов. В противном случае возможно развитие стагфляции, перерастающей впроизводственный коллапс на фоне галопирующей инфляции.
Заключение
Главнымосновным атрибутом по значению и объемам в любом государстве являются налоги.Налоги представляют собой выплаты физических и юридических лиц по определеннымставкам за получение доходов.
Государствутребуются значительные суммы в виде налогов, а предприниматели добиваютсясокращения ставок и видов налогов, так как эти средства приходится изымать изоборота. Поэтому в каждом государстве ставят две задачи: максимизироватьпоступления в бюджет и минимизировать ставки и объемы налогов.
Налоги внашей республике действуют разные, и по разным ставкам. Налоговые поступления вбюджет в доле к ВВП снизились, и это снижение объясняется тем, что произошлиструктурные изменения в экономике, в частности, увеличились объемы выпускапродукции совместных и иностранных предприятий, облагаемых налогом по льготнымставкам. Сказались и негативные явления, такие, как рост, числа убыточныхпредприятий и неплатежи в бюджет, а также сокрытие доходов различными методами.
Учитывая опытразвитых стран, целесообразно заранее извещать налогоплательщика о проведенииналоговой проверки (в срок от 3 до 5 дней), а налоговые проверки предприятий иорганизаций, которые не имели нарушений, должны проводиться не чаще чем одинраз год в год. Если же налогоплательщик регулярно сдает отчетность, невыявляющую никаких нарушений, то он может освобождаться от проверок нанесколько лет.
Основныепроблемы устранения неплатежей налогов юридическими лицами являются всовременных условиях особо важными. Сложившаяся в стране экономическая ситуациятребует принятия срочных мер по полной мобилизации в бюджет всех уровнейналоговых поступлений.
В действующемзаконодательстве в области налогообложения в настоящее время отсутствуетобоснованное представление о видах доходов, подлежащих налогообложению.Принятое в настоящее время разделение доходов и расходов по трем категориям – производствои реализация продукции, реализация основных фондов и внереализационные операции– в значительной степени условно. Поэтому многие вопросы решаются не путемприменения норм закона, а ведомственно, через инструкции, письма, разъяснения,когда трудно избежать двойного налогообложения.
Ряд налоговподлежит принудительному реформированию. К таким налогам относятся введениеналога на недвижимость.
Совершенствованиемеханизма функционирования налога на недвижимость предлагает: создание кадастраземли, кадастра недвижимости, реестр собственников, автоматизированной системыуправления недвижимостью, создание системы юридического консультирования повопросам оценки земли.
Приопределении основных направлений налоговой политики следует исходить из особойважности стимулирования роста производства и его качественного параметра, воснове приоритетов также должно быть заложено решение проблем экологии исоциальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговлии бытового обслуживания населения. Анализ проделанный в работе показал чтоосновной акцент в области пополнения бюджета страны делается на косвенныеналоги, хотя считается что для регулирования экономики наиболее приемлемыминструментом являются прямые налоги.
Совершенствованиеналоговой системы в Кыргызской Республике позволит быстро и надежно решитьпрактически все вопросы, мешающие стране нормально и достойно развиваться.
Списокиспользованной литературы
налог подоходный взимание реформирование
1. Налоговыйкодекс Кыргызской Республики от 26 июня 1996 года.
2. ЗаконКыргызской Республики «О внесении изменений и дополнений в Налоговый КодексКыргызской Республики» от 21 декабря 1999 г. №135 // Нормативные актыКР – 1999.
3. ПостановлениеПравительства Кыргызской Республики от 1 ноября 1996 г. №201 «О некоторыхмерах по усилению государственного налогового контроля за деятельностьюхозяйствующих субъектов» // Бизнесмен К – 1996, №84.
4. ПостановлениеПравительства Кыргызской Республики от 9 августа 1995 г. №340 «О состояниидел по совершенствованию сбора налогов путем внедрения ККМ» // Нормативныеакты КР -1995, №8.
5. Сборникнормативных актов по налогам и налогообложению // ГНИ при МФКР – Б,Нормативные акты, 1998.
6. Все оналогах: Нормативные акты КР // ГНИ при МФКР – Бишкек, 1997.
7. Асанбекова Т.А.«Налоговый учет и аудит расчетов с бюджетом». // Учебник. Б, 1999.